UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

ESCUELA DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
CONTABILIDAD Y ANALISIS FINANCIERO

RICARDO ANTONIO HERNÁNDEZ QUIROA

CARNET 201316638
SECCION A

INTRODUCCIÓN

La contribución al gasto público es uno de los deberes que tiene cada una de las

personas en Guatemala, establecido en la Constitución Política de la República

de Guatemala, y esta también le da la potestad tributaria al Estado para imponer

tributos desarrollado en leyes ordinarias decretadas por el organismo legislativo.

A pesar de ser un deber una parte de las personas prefieren no pagar sus

impuestos, otras o utilizan vacíos en la ley para no pagar lo que corresponde

causando un gran daño al Estado ya que este no cuenta con los recursos

necesarios para garantizar el bien común.

Estos actos se pueden considerar como infracciones, delitos y elusión tributaria,

son formas en las cuales las personas tratan de no pagar o incumplir con sus

obligaciones.
Diferencias entre infracción tributaria, delito tributario y elusión tributaria

Las infracciones tributarias, es un incumplimiento de una obligación fiscal, la

consecuencia de cometer una infracción es una sanción la cual está establecida

en la ley, estas se encuentran reguladas con la finalidad de asegurar el

cumplimiento y de esa forma evitar que la persona que las cometa lo vuelva a

hacer.

La infracción o violación de la norma fiscal ocurre simultáneamente al incumplirse

la obligación fiscal. La infracción acarrea sanciones. Pues el incumplimiento de

obligaciones coloca a quien debe ajustarse a la ley, precisamente en calidad de

infractor, y con ello se hace acreedor a las sanciones fiscales que la norma

prevea, mismas que buscan asegurar el acatamiento de las obligaciones fiscales

como efecto de prevención general, es decir, con la amenaza que representa la

existencia de la sanción en la ley, o si al ocurrir la infracción, la aplicación de la

sanción tenga efecto de prevención especial para que el infractor no vuelva a

incurrir en su incumplimiento.

Podemos analizar algunos elementos que conforman las infracciones tributarias:

La conducta, que debe existir una conducta humana y que también puede ocurrir

en las personas jurídicas, en donde el responsable solidario es el representante

legal el cual transfiere la responsabilidad por el incumplimiento a su representada

el cual puede ser de beneficio o perjudique sus objetivos.

La tipicidad, es la necesidad de que exista una norma la cual enmarque o

considere la conducta, positiva o negativa, lo que implica que la infracción debe

estar previamente definida en una ley, debiéndose, asimismo, encontrar la

conducta de la persona y definirla como ilícita cuando exista una infracción.

También se define una antijuricidad cuando se encuentra una laguna en la ley

provocada por la conducta positiva o negativa. Dentro de estas se encuentran las

conductas normadas y las que no.

El decreto 6-91 Código Tributario establece en el artículo 69 lo define como” Toda

acción u omisión que implique violación de normas tributarias de índole sustancial

o formal constituye infracción que sancionará la Administración Tributaria, en

tanto no constituya delito o falta sancionados conforme a la legislación penal”.

A diferencia del delito tributario y la elusión tributaria, una infracción este solo es

de cumplimiento de sanciones que con llevan pago de multas, cierres temporales

o definitivos, no tiene consecuencias de índole penal. Se consideran infracciones

tributarias las siguientes:

Pago extemporáneo de las retenciones, es decir cuando se pagan las retenciones

en plazo fuera de tiempo establecido por la ley. La mora, comprende el plazo de

atraso que tiene el pago de un impuesto hasta que este se haga efectivo. La

omisión de pago de tributos, al igual que los pagos de las retenciones esto

conlleva el incumplimiento en el pago de los impuestos en los plazos establecidos

en cada ley específica. La resistencia a la acción fiscalizadora de la

Administración Tributaria consiste en cuanto esta ultima utiliza su derecho de

revisión de información de un contribuyente para ello requiere la información

durante un plazo en días hábiles, por tanto, este no cumple o no se presenta se

considera como acción de resistencia. El incumplimiento de obligaciones formales

es cuando no se actualizan datos o se informe de un cambio a la administración

tributaria.
Un delito tributario, es la violación de las normas tributarias, es el acto de cometer

omisión de un particular que trae como consecuencia dejar de hacer lo que la ley

ordena hacer.

Los delitos contra el régimen tributario se encuentran regulados en los Artículos del

358 “A” al 358 “D” del Código Penal, Decreto número 17-73 del Congreso de la

República, y son los siguientes:

La evasión tributaria, defraudación y contrabando aduanero, apropiación indebida

de tributos

Qué es la evasión tributaria, es una conducta similar al fraude fiscal que se

manifiesta cuando no se pagan los impuestos correspondientes, ocultando

información.

Para Armando Giorgetti: “La evasión tributaria, es cualquier hecho comisivo u

omisivo, del sujeto pasivo de la imposición que contravenga o viole una norma fiscal

y en virtud del cual una riqueza imponible, en cualquier forma, resulte sustraída total

o parcialmente al pago del tributo previsto por la ley.”1

Este comportamiento fraudulento incluye por ejemplo operaciones en las que no se

desembolsa el IVA, la falsificación de facturas para reducir ingresos y

consecuentemente la cantidad de impuestos a pagar el registro de sociedades en

territorios considerados paraísos fiscales o el uso de testaferros es decir personas

que actúan como supuestos propietarios de una empresa cuando en la realidad no

tienen ningún control sobre ella en definitiva la evasión fiscal consiste en eludir el

1
Alejandra Sandoval. La evasión fiscal y sus efectos. Pág. 76.
pago de la mayor parte o la totalidad de los impuestos mediante prácticas ilícitas es

simplemente el incumplimiento de la ley

Existen dos formas de evasión tributaria: la legal y la ilegal. Sin embargo, no toda

acción tomada para reducir el pago de impuestos constituye evasión.

Dicha conducta, es un fenómeno social que tiene lugar en todas las actividades

económicas y está relacionada con la equidad, la transparencia, la eficiencia, la

legalidad del gasto público y con el empleo o absorción de la fuerza laboral.

También se presenta tanto en actividades formales, empresas prestadoras de

servicios, así como productoras, comercializadoras o distribuidoras de bienes, en

los procesos de importación o exportación y en mercados de divisas, entre otros.

La evasión legal: Corresponde a la declinación de los pagos de los impuestos

usando los vacíos que existen en la ley sin que constituyan falta o delito. Dicha

evasión, no es fiscalizada por las instituciones respectivas y en caso de detectarse

no pueden recibir sanción; pues como no se investiga su cuantificación se dificulta.

Para corregirla se requiere modificar la legislación y homogenizar el sistema

tributario. También, podemos decir que ésta se produce al no efectuar el pago de

impuestos a través de procedimientos legales, por ejemplo, si para importar

determinada mercadería hay que cubrir un impuesto, el importador piensa, mejor no

lo importo, de esa manera está evadiendo el pago del impuesto.

La evasión ilegal: Es el incumplimiento deliberado en la declaración y pago de las

obligaciones tributarias estipuladas en la legislación. Esta acción, comprende la

aplicación de normas que van desde la sanción, en caso de haber cometido una

falta, a la denuncia penal en caso de tratarse de un delito.

Existen varios aspectos por los que los contribuyentes optan por estas malas

prácticas, siendo una de ellas la falta de conciencia tributaria: está fuertemente

influenciado por la idiosincrasia de cada pueblo y relacionado con el grado de

insatisfacción y aspiraciones frustradas de los ciudadanos. En este orden de ideas,

en medios de un buen comportamiento fiscal, existe un rechazo generalizado hacia

quienes no cumplen cabalmente con sus deberes impositivos; mientras tanto en

otros escenarios opuestos, al ciudadano incumplidor se lo considera como un

referente a ser imitado por el resto de esa comunidad.

Existen distintos casos en que puede practicarse la evasión tributaria. El propósito

es únicamente mencionarlos de manera general, a efecto de no provocar dudas o

discusiones que obstaculizarían en establecer el porqué de estas prácticas de

evasión.

Según la clasificación de modelos generales de evasión que Manuel Cifuentes

López sostiene que éstas pueden ser:

a. Omisión de declaración de los diferentes objetos de impuestos, tales como

ventas, producción, e importación.

b. Alteración deliberada de las cifras consignadas en las declaraciones para el pago

de impuestos.

c. La adquisición ilegal de facturas por compras o servicios recibidos sin que se

haya realizado el acto necesariamente, para aumentar los gastos y obtener crédito

fiscal.

d. Simulación de actos mercantiles o formalización de estos con datos falsos”2

2
Cifuentes López, Manuel. Evasión tributaria. Pág. 38.
Ahora vemos el contrabando el cual consiste en el ingreso y salida de mercadería

sin que no hayan pasado las revisiones de aduanas establecidas por la ley. Para

evitar estas revisiones las personas usan puntos ciegos y controles para evadir a

las personas encargadas de revisar estos productos.

El artículo 3 del decreto 58-90 Ley Contra la Defraudación y el Contrabando

Aduanero, define al contrabando aduanero. Constituye contrabando en el ramo

aduanero, la introducción o extracción clandestina al y del país de mercancías de

cualquier clase, origen o procedencia, evadiendo la intervención de las autoridades

aduaneras, aunque ello no cause perjuicio fiscal. También constituye contrabando

la introducción o extracción del territorio aduanero nacional de mercancías cuya

importación o exportación está legalmente prohibida o limitada.

El artículo 1 del decreto 58-90 Ley Contra la Defraudación y el Contrabando

Aduanero, define a la defraudación aduanera como toda acción omisión por medio

de la cual se evade dolosamente, en forma total o parcial, el pago de los tributos

aplicables al régimen aduanero.

También constituye defraudación la violación de las normas y aplicación indebida

de las prohibiciones o restricciones previstas en la legislación aduanera, con el

propósito de procurar la obtención de una ventaja infringiendo esa legislación

Dentro de la legislación guatemalteca, la defraudación es conocida como toda

acción u omisión que persigue evadir el pago de tributos aplicados, mientras que el

contrabando aduanero se asocia a la introducción o extracción clandestina de

mercancías evadiendo la intervención de las autoridades.

Se pueden señalar como causas que producen defraudación aduanera:

Los requisitos tributarios, que incluye la subvaluación de las mercancías, la

incorrecta declaración de la cantidad de mercancías, la incorrecta declaración

arancelaria y la incorrecta declaración de origen de las mercancías.

Dentro de los requisitos no arancelarios, cuando las mercancías sujetas a

efectuar trámites previos dejan de realizarlos con el objeto de evadir la obtención

de las licencias y permisos para la importación.

Los beneficios fiscales como parte del incumplimiento a la exportación y

reexportación, la declaración de un valor menor al valor de compraventa al

momento del pago de tributos y en otros casos, la obtención de la devolución del

crédito fiscal.

El incumplimiento de la función pública aduanera a través de la participación de

los funcionarios en la comisión de algún ilícito de defraudación aduanera.

El acto ilícito puede contener la introducción de mercancías en las que su

distribución y producción está legalmente prohibida, limitada o se violen las

normas y aplicaciones previstas en la legislación aduanera con la finalidad de

obtener un beneficio o ventaja con miras a su producción, compra, venta o

distribución.

La apropiación indebida es un delito consistente en la intención dolosa de retener

como propia una cosa ajena recibida en depósito, comisión, administración u otro

título que produzca obligación de entregar o devolver.

Constituye una modalidad de la estafa y del abuso de confianza. El Artículo 358 “C”

del Código Penal establece: “Apropiación indebida de tributos. Comete el delito de

apropiación indebida de tributos quien, actuando en calidad de agente de

percepción o de retención, en beneficio propio, de una empresa o de tercero, no

entere a la Administración Tributaria la totalidad o parte de los impuestos percibidos

o retenidos después de transcurrido el plazo establecido por las leyes tributarias

específicas para enterarlos.

El responsable de este delito será sancionado con prisión de uno a seis años que

graduará el Juez con relación a la gravedad del caso y multa equivalente al impuesto

apropiado.

Si el delito fuere cometido por directores, gerentes, administradores, funcionarios,

empleados o representantes legales de una persona jurídica, en beneficio de ésta,

además de la sanción aplicable a los responsables, se impondrá a la persona

jurídica una multa equivalente al monto del impuesto no enterado y se le apercibirá

que en caso de reincidencia se ordenará la cancelación de la patente de comercio

en forma definitiva.

La elusión tributaria es el comportamiento de una persona que para lograr su

objetivo de pagar menos impuestos aplica una norma tributaria de manera que se

desvíe de la finalidad para la que fue diseñada por el legislador es decir el objetivo

y la elusión fiscal es pagar la menor cantidad posible de impuestos dentro de los

límites establecidos por la ley.

La elusión fiscal tiene diversas aristas y fuentes para abordar, toda vez que involucra

aspectos de fuentes del derecho tributario, morales, éticos y de la realidad jurídica

de un estado; por consiguiente, la elusión fiscal se convierte en un fenómeno

sumamente complejo y a su vez pequeño dentro de la realidad jurídica de un

Estado, toda vez que al existir vacíos en las leyes tributarias, en ocasiones no existe

un grado de certeza jurídica para que los contribuyentes cumplan con sus

obligaciones tributarias de forma efectiva y en apego a derecho; siendo necesario

comprender la elusión fiscal desde la realidad del estado, observando principios

éticos y morales; para el efecto, es necesario que se revise la forma y estructura de

actual sistema jurídico tributario guatemalteco a modo que se puedan colocar límites

al uso de la elusión fiscal de parte de los contribuyentes.

En Guatemala no existe un ordenamiento jurídico que defina la elusión, pero es

importante saber que la Constitución Política de la República de Guatemala cita en

el artículo 5, la libertad de acción que establece que toda persona tiene derecho a

hacer lo que la ley no prohíbe.

Por consiguiente las personas o empresas a través de sus asesores tienen el

derecho de realizar una adecuada planificación fiscal que les permita disminuir la

cantidad de impuesto a pagar, por ejemplo analizar que régimen de Impuesto sobre

la Renta les es conveniente tributar, algunos optan por el régimen sobre utilidades

ya que pueden aprovechar que los gastos son considerablemente altos para

considerarlos deducibles, o bien por el régimen sobre ingresos porque poseen un

nivel de ventas que les permite pagar menos impuestos, la separación o

tercerización de la nómina de empleados en otra empresa distinta a la empresa

operativa, con esa operación alivian las cargas patronales y laborales, o bien, la

concentración de los bienes muebles e inmuebles necesarios para la operación en

otra empresa de arrendamientos distinta a la empresa operativa.

Afortunadamente la Administración Tributaria, ha implementado distintos controles

y herramientas que están disminuyendo esta práctica, la factura electrónica ha sido

de gran utilidad, ya que antes era fácil disminuir las cantidades de impuesto a pagar

emitiendo facturas para no pagar lo correspondiente.

En estos ejemplos se aplica una norma tributaria de manera que se desvíe de la

finalidad para la que fue diseñada por el legislador es decir el objetivo de la elusión

fiscal es pagar la menor cantidad posible de impuestos dentro de los límites

establecidos por la ley a veces aprovechando las lagunas legales que tiene la

legislación. de los países donde se aplica con este comportamiento que algunas

veces constituye una infracción ya que se mueve muy cerca de los límites de la

legalidad.

CONCLUSIÓN

La diferencia entre una infracción, delito y elusión tributaria se encuentra en la

esencia del acto y la conducta e intención que tiene una persona en cometerlo, el

delito afecta la seguridad y el bienestar de la sociedad, la infracción solo es un

incumplimiento que conlleva sanciones, y la elusión es una maniobra en la cual un

contribuyente utiliza la ley a su favor para pagar menos impuesto. El delito es

castigado por la ley y en una infracción solo se sanciona con multas e intereses.