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Universidad de San Carlos de Guatemala

Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales
Décimo Semestre
Derecho Tributario
Secciones A y B
Licda. Lizett Nájera de Flores año 2022,

8. Ilícito tributario
8.1 naturaleza jurídica del ilícito tributario
8.2 definiciones
8.3 infracciones y delitos
8.4 sanciones
8.5 elementos del ilícito tributario
8.6 formas de regulación en la legislación guatemalteca del ilícito
Tributario

Esta figura también es conocida en la doctrina con el nombre de INFRACCIÒN TRIBUTARIA, nuestra
legislación vigente la llama de esa manera .
El artículo 69 del Código Tributario, señala QUE INFRACCIONES TRIBUTARIAS, es toda acción u
omisión que implique violación de normas tributarias de índole sustancial o formal, constituye
infracción que sancionará la administración, en tanto no constituya delito o falta sancionados
conforme a la legislación penal.

Para López Valverde: Es todo acto u omisión de un particular que trae como consecuencia dejar de
hacer lo que la ley fiscal ordena o efectuar lo que la misma prohíbe.

Es toda conducta contraria a la norma jurídica tributaria.

8.1. NATURALEZA JURIDICA DEL ILICITO TRIBUTARIO:

Esta figura ha sido desarrollada por el Profesor Héctor B, Villegas de la manera siguiente:
a. Partiendo de que la infracción tributaria es la violación a las normas jurídicas que
establecen las obligaciones tributarias sustanciales y formales.
b. La Naturaleza jurídica del ilícito tributario o Infracción tributaria ha sido motivo de discusión
doctrinal y de allí la falta de acuerdo sobre la ubicación científica del Derecho Penal
Tributario.

PRIMERA POSICION:
Encabezada por Sainz de Bujanda, Albert Hensel, y Dino Jarach, sostienen que la Infracción
Tributaria no se diferencia antológicamente del Derecho Penal común, por lo que existe identidad
sustancial entre ambos.

SEGUNDA POSICION:
Seguida por Andreozzi, Bielsa, Lubary, Goldsch, Miet, Álvarez Gendin, es la posición antagónica
que estima que la Infracción tributaria se distingue antológicamente del delito penal común, dado
que sostiene que por un lado tal diferencia sustancial existe entre delito y contravención y por otro
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que la infracción tributaria es convencional y no delictual. Villegas sustenta esta posición,

sosteniendo que no hay diferencias cuantitativas sino solo cualitativas o esenciales entre delito y
contravenciones.

El Ilícito Tributario puede producirse a través de:

1. acción
2. omisión
de la misma manera como se produce el delito
INFRACCCIONES QUE DEBEN DE SER SANCIONADAS POR LA ADMINISTRACIÒN TRIBUTARIA

Si la Administración Tributaria llega a establecer que dicha infracción constituye un delito, deberá
propiciar el inicio de una persecución penal con el objeto de lograr una sanción de las indicadas en
el Código Penal.

La Administración Tributaria esta obligada a denunciar dicho ilícito penal ante el órgano
jurisdiccional competente.

CLASIFICACION DE LAS INFRACCIONES

A. Simples Infracciones.
B. Infracciones tributarias por omisión.
C. Infracciones tributarias por defraudación.

SIMPLES INFRACCIONES
No ameritan sanción fuerte, son impuestas por la Administración Tributaria.
Ej: Presentar declaraciones fuera de tiempo,
emitir facturas o documentos sin llenar requisitos previstos en la Ley,
incumplimiento de obligaciones tributarias,
incumplimiento de obligaciones de tipo contable,
asentar operaciones en los libros fuera del plazo fijado por la Administración Tributaria, utilizar
maquina o caja registradora no autorizada.

INFRACCIONES TRIBUTARIAS POR OMISIÓN

No se sanciona por realizar la acción sino por el contrario omitir realizar la misma , al igual que
las simples infracciones no constituyen delito, son sancionadas por la Administración Tributaria.
Ej:
● Omitir registrarse como contribuyente.
● Omitir el número de identificación tributaria en facturas, declaraciones, pólizas de ingreso y
egreso.
● Omitir aviso de cambio de domicilio fiscal.
● Omitir retención de tributos.
● Omitir aviso de suspensión de actividades.

INFRACCIONES POR DEFRAUDACION:

Son las infracciones que se realizan por acción, son constitutivas de delito de acuerdo a las leyes
penales guatemaltecas.
Ej: Contrabando aduanero.
(Ley de defraudación y Contrabando Aduanera decreto número 58-90)
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SANCIONES TRIBUTARIAS
1. Son sanciones tributarias las sanciones que, castigando una infracción a las normas
tributarias vigentes son impuestas por los órganos de la administración, generalmente por los
de la Administración Tributaria.
2. Son la violación o el incumplimiento a las normas tributarias (artículo 239 de la Constitución
de la República de Guatemala.)

Nuestro Código Tributario en el artículo 84 señala: “Que es el Organismo Ejecutivo, mediante

acuerdo gubernativo podrá establecer sanciones administrativas, cuando considere que se esta
infringiendo las leyes relativas a las actividades de comercio, industria, de agricultura o
de servicios. Independientemente de requerir a los tribunales componentes las acciones penales
y/o las sanciones de suspensión de la apertura de los negocios que incurran en infracciones al
Código Tributario, en omisión, evasión o defraudación de tributos y contribuciones o incumplan en
el pago de los mismos”.

Al tenor del artículo 71 del Código Tributario, son Infracciones tributarias las siguientes:

1. Pago extemporáneo de las retenciones.

2. La mora.
3. La omisión del pago de los tributos.
4. La resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria.
5. El incumplimiento de las obligaciones formales.
6. Las demás que se establezcan expresamente en este Código.

ELEMENTOS DEL ILICITO TRIBUTARIO

1. acción.
2. antijuridicidad.
3. tipicidad.
4. culpabilidad.
5. punibilidad

ACCIÓN:
Se puede realizar por la acción misma o por omisión.
Consiste en hacer algo no permitido por la ley.

Ej: De acción emitir facturas sin cumplir con satisfacer el impuesto del timbre.
Ej: De omisión.
No presentar la declaración jurada de acuerdo a la ley en la fecha y modo convenido.

ANTIJURIDICIDAD:
Se refiere a la protección que el estado realiza del bien jurídico tutelado que es el interés
financiero del estado.

TIPICIDAD:
Es donde una conducta sea por omisión o acción, se va a enmarcar dentro de un enunciado
jurídico.
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Ej: Ley del impuesto sobre la renta, señala que la omisión de informar al fisco sobre las
retenciones se va a sancionar con una multa por el agente retenedor del 50 por ciento de lo no
reportado.

CULPABILIDAD:
Es poder determinar si una acción ilícita se ocasionó, ya sea por culpa o dolo del infractor con el
ilícito tributario, es muy difícil determinar sino se cumplió con la ley por culpa o dolo.
Culpa: se produce cuando quién actúa omite la diligencia debida pero no buscando necesariamente
el objetivo conseguido.
Dolo: se da cuando una persona sabiendo lo que hace y con intención logra su objetivo.

PUNIBILIDAD:
Se relacionan con las sanciones y es todo acto típicamente establecido, debe contener sanciones
por las personas que transgreden las normas jurídicas tributarias.

ELEMENTOS SUBJETIVOS DEL ILICITO TRIBUTARIO

SUJETO ACTIVO
● Es el contribuyente, es decir el que va a ser el causante de la infracción tributaria por acción
u omisión. El contribuyente es la persona obligada a cumplir con la obligación tributaria.
● Es el causante de la infracción.

SUJETO PASIVO
● El estado como titular del crédito público.
● Es el afectado de la infracción tributaria.

Es muy importante observar la norma jurídica contenida en el artículo 67 del Código Tributario en
donde se señala que el Código Tributario “será aplicado a las infracciones y sanciones,
estrictamente en materia tributaria, salvo lo que dispongan las normas especiales que establezcan
las leyes que regulan cada tributo”.

Asimismo el artículo 70 del Código Tributario señala la COMPETENCIA, e indica que cuando se
cometan delitos tipificados como tales por la Ley Penal, relacionados con la materia
tributaria, el conocimiento de los mismos corresponderá a los tribunales competentes
del ramo penal. Cuando se presuma la existencia de un delito, la Administración Tributaria
deberá denunciar inmediatamente el hecho a la autoridad judicial penal competente, sin
perjuicio del cobro de los tributos adeudados al fisco. El pago del impuesto defraudado por el
imputado no lo libera de su responsabilidad penal El juez contralor de la investigación, en los
procesos en que se discutan obligaciones tributarias deberá permitir que los Abogados designados
por la Administración Tributaria se impongan de las actuaciones judiciales y coadyuven con el
Ministerio Público en la persecución penal.

FORMAS DE EXTINCIÓN DE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS (artículo 85

Código Tributario)

1. Muerte del infractor.

2. Exoneración o condonación.
3. Prescripción.
4. En los demás casos contemplados en el artículo 55 de este Código.
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