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Planificación Tributaria
APRENDIZAJES ESPERADOS
1. Existe evasión no solo cuando se logra evitar totalmente el pago del tributo, sino también cuando haya una disminución en el
monto debido.
2. La evasión tributaria debe estar referida a un determinado país cuyas leyes tributarias se transgreden.
3. La evasión solo puede producirse por parte de aquellos que están jurídicamente obligados a pagar un tributo al fisco. No hay
evasión por parte de quienes reciben el peso económico del tributo sin tener la obligación jurídica de pagarlo, ni de quienes, aun
estando escuadrados en el hecho imponible de un tributo, no han sido designados sujetos pasivos por la ley, ni en general de
aquellos que solo están obligados a resarcir al sujeto que el fisco instituyo como obligado al pago.
4. Toda evasión fiscal es violatoria de disposiciones legales, es decir, antijurídica. La pugna de la conducta con la norma tributaria
convierte a esa conducta en ilícita con prescindencia de que el derecho privado no le atribuya consecuencias jurídicas.
La evasión nunca puede ser “LEGAL”. Por definición la evasión siempre es ilícita, contraria a Derecho y, por lo tanto, resulta ser una
incongruencia hablar de “EVASION LÍCITA”.
El IVA, es el principal impuesto de nuestro sistema, por lo que los mecanismos utilizados para evadir
su pago pasa necesariamente por una subdeclaración de los débitos o por un abultamiento de los
créditos, a modo de ejemplo significa que el evasor registra menos ventas, por ende menos debito de
IVA (o bien mas compras y más créditos de IVA), de lo que en realidad realiza y según lo que
establece la ley debe ser consignado por este para determinar su verdadera obligación fiscal.
Las formas evasoras de debito más recurrentes son las ventas sin comprobantes en especial las
ventas que se realizan a un consumidor final.
Caso 1:
Los negocios pequeños, se da con mas ocasión este tipo de evasión que no son controlados o
fiscalizado tan regularmente por el organismo fiscalizador “Servicio de Impuestos Internos”
Retomando la idea anterior podemos apreciar que en las grandes empresas estos casos se da con
el uso fraudulento de notas de crédito y subdeclaraciones en los registros contables y en las
declaraciones tributarias.
Para abultar créditos en tanto, los evasores recurren entre otros mecanismos a comprobantes de
transacciones falsas.
Caso 2:
Compras personales que se registran a nombre de la empresa o compras a contribuyentes ficticios,
también sobre declaración en los registros contables y en las declaraciones tributarias.
En cuanto al impuesto a la renta de primera categoría se deben considerar todas las formas de
evasión de IVA como por ejemplo:
Las declaraciones de salario y honorarios ficticios;
El traspaso de renta entre empresas bajo sistemas de renta presunta y bajo el sistema de venta
efectiva;
El uso indebido de créditos del impuesto.
¿Qué es la elusión?
No existe unanimidad acerca de su concepto y sus límites. Además, tratándose de
elusión, tampoco existe acuerdo sobre su licitud.
Carlos Fonruge:
“Existe elusión cuando las acciones u omisiones tendientes a evitar o disminuir el
hecho generador se efectúan por medios lícitos, sin infringir la ley”
Dino Jarach:
“Consiste en la utilización de medios lícitos , tendientes a obtener una reducción de la
carga tributaria, los cuales, necesariamente, están fuera del ámbito de la normativa
penal, puesto que se trata de medios jurídicamente irreprochables”
b) Los que creen que es ilícita
Norberto Rivas:
“La elusión es toda conducta dolosa del contribuyente que tiene como finalidad evitar el nacimiento
de una obligación, valiéndose para ello de fraude de ley, abuso de derecho o cualquier otro medio
ilícito que no que no constituya infracción o delito”
La Corte Suprema de Chile, en el caso “Inmobiliaria Bahía con SII”, rol nº 4038 -2001, conociendo
de un recurso de casación, señaló que la elusión consiste en “Evitar algo con astucia”, lo que “no es
necesariamente antijurídico”.
Sin embargo, en el caso “Coca Cola Embonor con SII” rol 5118-2012 la misma Corte Suprema
rechaza el recurso de casación en el fondo y de esa forma no se alcanza a pronunciar sobre los
argumentos del TTA de Arica, que se refiere a la ausencia de una legítima razón de negocios.
Las características de la elusión tributaria son:
Aparente legalidad (falta de aplicación de la norma prevista para el caso concreto).
Utilización de una norma atípica.(creatividad)
No aplicación de la norma defraudada.
Abusos de derechos.
Violación del principio de la Buena Fe.
Distribución de dividendos o retiros de utilidades encubiertas.
Retiros excesivos.
Gastos innecesarios.
FISCALIZACIÓN DE LA ELUSIÓN
Distinta a la evasión tributaria, que por su sentido delictivo e infraccional puede rastrearse
mediante una adecuada fiscalización, la persecución de la elusión tributaria es mucho mas difícil y
compleja , ya que en el fondo se trata de situaciones contempladas en la misma ley. Las maneras
de perseguir estas situaciones son básicamente dos:
Mediante vía administrativa. En casos de una aplicación dudosa de la ley tributaria, los
servicios encargados de la recaudación del impuesto pueden emitir decretos y reglamentos que
incluyan o excluyan deliberadamente ciertas situaciones, para de esa manera tapar los
descuidos dejados por la ley.
Las características de la elusión tributaria son:
Según Alejandro Dumay Peña la define del siguiente modo: “Consiste en una burla maliciosa e
intencionada de la Ley, con el objeto de liberarse en todo o en parte de la carga tributaria a la que
legalmente se está obligado”
Según Rodrigo Ugalde Prieto; “consiste en el incumplimiento doloso de las obligaciones tributarias,
generalmente acompañado de maniobras engañosas que buscan impedir que sea detectado el
nacimiento o el monto de la obligación tributaria incumplida”
CASO: “SII XVI DR. SANTIAGO SUR con SOCIEDAD RPC DE SEGURIDAD LIMITADA”SO:
“SII XVI DR. SANTIAGO SUR con SOCIEDAD RPC DE SEGURIDAD LIMITADA”
Denunciado:
Sociedad RPC de seguridad limitada.
Motivo:
Por infracción al art. 97 N°4 incisos primero y segundo del Código
Tributario.
1. Denuncia N°3, de 08.04.2014
2. Reseña del acta denunciada N°3, de 08.04.2014
Indica que en proceso de fiscalización, llevado a cabo por el grupo N°1, de medianas
y grandes empresas, detectó que la reclamante realizó una seria de maniobras
tenientes a rebajar su carga tributaria, a saber:
EVASIÓN
$ 47.800.162.-
Según el Servicio de Impuestos Internos:
Según la contribuyente:
Para realizar una liquidación por las diferencias que se generan por Renta el SII debe realizar una
nueva citación al contribuyente y solicitar la documentación necesaria para liquidar los impuestos
correspondientes en esta materia.
Total impuesto evadido
$ 47.800.162.-
BASE IMPONIBLE
$251.579.800.-
Impuesto 1ra. Categoría Evadido
$ 50.315.960
Impuesto Global Complementario
$ 85.626.193.-
La planificación tributaria, tiene como objetivos
Klever Edmundo Quintana Andrade:” MODELO DE PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS DEL SECTOR COMERCIALIZADOR DE QUITO”
PLANIFICACION TRIBUTARIA
“La planificación tributaria es un proceso, constituido por una serie de actos o actuaciones
lícitas del contribuyente, cuya finalidad es invertir eficientemente los recursos destinados por
éste al negocio de que se trata y con la menor carga impositiva que sea legalmente admisible,
dentro de las opciones que el ordenamiento jurídico contempla”
Por lo tanto es una guía apropiada para orientar las acciones y actos, considerando las
posibles implicancias tributarias de los mismos. La planificación tributaria “es simplemente
el proceso de orientar nuevas acciones y actos a la luz de sus posibles consecuencias
impositivas”
Norberto Rivas Coronado, Planificación Tributaria, Santiago de Chile, Editorial Magril Limitada,. Ibidem
Qué entiende la doctrina por planificación tributaria:
“ La acción del contribuyente destinada a maximizar la utilidad después de impuestos, utilizando para
ello una forma de organización o de contratación que le permita disminuir su carga impositiva”
Soledad Recabarren Galdames
“ Toda planificación fiscal persigue minimizar la carga tributaria derivada del ejercicio de una actividad
mercantil o de la tenencia de un patrimonio mediante la elección de la vía de acción más eficiente entre
todas las alternativas legalmente posible”
Joaquín de Arespacochaga
“Cualquier decisión del obligado tributario que permita minorar sus obligaciones tributarias y que no se
oponga, ni siquiera indirectamente , a lo dispuesto en la normativa tributaria”
José Ignacio Ruiz Toledano
De los diversos énfasis puestos en los conceptos enunciados precedentemente, se infiere que:
(*) Tasa Permanente Ley Nº 20.630 (Hasta 30-09-2014) – AC 2014: 21% Desde 01-10-2014)
Jurisprudencias.
NORMAS CONTABLES V/S NORMAS TRIBUTARIAS
NORMAS CONTABLES
NORMAS TRIBUTARIAS
N.I.C. CHILE
• Adquisición de automóviles,
Station Wagon y similares cuando
este no sea el giro habitual.
No se dedujeron los gastos
incurridos en la adquisición, • Combustibles y lubricantes
mantención o explotación • Reparaciones y seguros
de bienes no destinados al • Gastos de mantención del
Giro del Negocio.
Vehículo
Gastos Supermercados Art. 31 LIR
•
Intereses por prestamos empleados en compra de
mercadería y otros objetos del giro.
•
Intereses por préstamos aplicados al financiamiento de
gastos de explotación del negocio.
•
Intereses por saldo de precio de mercadería.
•
Intereses por adquisición de bienes del AF.
•
Intereses para la adquisición y/o explotación de
bienes que no produzcan rentas gravadas.
•
Intereses asociados a bienes que originan rentas
gravadas con impuesto único.
•
Intereses asociados al financiamiento de dividendos
Gastos por Impuestos
Art. 31 Nª 2 LIR
Contribuciones de Bienes
Estos se agregan a la Raíces, ya que sirven
RLI como Crédito del
Impuesto de 1º Categoría
Pérdidas Tributarias
Art. 31 Nª 3 LIR
Circular nº 24
De 2008
Contabilizados oportunamente
Si no cumple
con los
requisitos se No se puede seguir manteniendo
agrega a la relaciones con el deudor
Renta de 1º
Categoría
Registro Tributario de Deudas
Incobrables
Créditos Incobrables
Art. 31 Nª 4 LIR
CLIENTES 2.975.000
a Ventas Mercadería 2.500.000
a Débito Fiscal 475.000
El Comprador no Cancela la deuda y la Empresa una vez agotado los medios de cobro
debe efectuar el asiento contable.
Desgaste que sufren los bienes del Activo Fijo por el uso.
Vehículo $321.750
a Corrección Monetaria $321.750
Depreciación $857.175
a Vehículos $857.175
Activo Valor Libro C. Valor Valor Valor Afecto Vida Depreciación Valor Neto
Monetario Actualizado Residual Útil
Vehículo $321.750
a Corrección Monetaria $321.750
Vida útil 10 años
Depreciación $2.857.250 Acelerada 3 años
a Vehículos $2.857.250
Activo Valor Libro C. Valor Valor Valor Afecto Vida Depreciación Valor Neto
Monetario Actualizado Residual Útil
Empresa Promedio
Podrán depreciar en un año la vida útil
Anual de Impuestos
hasta 25.000 U.F.
Capital no superior a 30.000 U.F. en 1º
año de Inicio Actividades
Activo Valor Libro C. Valor Valor Valor Afecto Vida Depreciación Valor Neto
Monetario Actualizado Residual Útil
Aquellos que no
Aquellos que están
cumplen con los
establecidos en el
requisitos del Art.
Art. 33 LIR
31 LIR
Se deben
Cantidades que se rebajan en exceso
Agregar y
de los márgenes permitidos
deducir de la
Renta 1º
Categoría Los costos, gastos o desembolsos
que sean imputables a impuersto no
rentas o rentas exentas
Gastos rechazados del artículo 21 LIR
NUEVO ART. 33 Nº 5 EN LA
DETERMINACIÓN DE LA RENTA LIQUIDA
IMPONIBLE DETERMINADO CONFORME A
LAS NORMAS DEL ART. 29 AL 33 DE LA LIR
Nuevo Art 33 nº5 de la LIR.
Determinación de la Renta
Líquida de Debe tratarse de Rentas afectas a los
1° Categoría Impuestos Global Complementario o Impuesto
Adicional.
Impuesto 1° Categoría
Sistema Parcial
Integrado
Renta Líquida de 1° Categoría no
forma parte del Registro de Control
de Rentas
Diferencias en la 1° Categoría
Art 14 A y 14 B.
______________________________________
Saldo $2.000.000 $2.000.000
$0 $0
________________________________
Saldo depurado $11.500.000 $11.500.000
PÉRDIDA TRIBUTARIA ART.
31 Nº3 LIR
A contar del 01/01/2017 se podrá
solicitar el PPUA , cuando en un
mismo ejercicio se perciban retiro o
dividendo de otras empresas.
Carry Forward
Pago provisional por utilidades absorbidas (PPUA)
PPUA
La empresa
debe Debe Dichos
Se deben retiros o
participar generarse
percibir dividendos
en otras una
retiros o deben tener El IDPC
sociedades, situación de
dividendos derecho al debe estar
ya sea como pérdida
afectos a crédito por pagado.
propietario tributaria
impuestos IDPC.
comunero, en el
finales.
socio o ejercicio. (Impuesto de
Primera Categoría)
accionista.
Determinación del PPUA
• Determinar la renta de 1º categoría conforme a las normas
del art. 29 al 33 de la LIR.
CALCULO DE PPUA
Perdida tributaria al 31/12/2017 -$ 50.410.535
PPUA dividendos con derecho a devolucion del art. 14 A $35.000.000 * 0,333333 $ 11.666.655
PPUA retiros con situacion parcial art. 14 B $10.000.000 * 0,342281 *0,65 $ 2.224.827
DEVOLUCION A SOLICITAR $ 13.891.482
Caso: Pérdida tributaria se acepta como gasto
al año siguiente
Utilidad Financiera al 31/12/2018 $ 85.100.000
Agregados
$ 8.510.000
Deducciones
(-) Pérdida tributaria ejercicio anterior $50.410.535* IPC
supuesto 6% $ 50.712.998