REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIÓN

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DEL TRANSPORTE
PNF – CONTADURIA PÚBLICA
TRAYECTO III TRIMESTRE I
UNIDAD CURRICULAR: TRIBUTACION II

Actuaciones especiales sobre

eventos en los Tributos
Nacionales.

Profesor (a):
Elena Montes

Estudiante:
Johanna Soto V- 16.227.072
Eric Larez V- 20.753.123

Caracas, Noviembre de 2022

 Introducción

En este trabajo estaremos resaltando que los tributos forman parte de la economía
del país, ya que los mismos son prestaciones de dinero que el Estado exige en
virtud de una ley, con el propósito de cubrir los gastos públicos o los gastos que
realiza el Gobierno a través de inversiones públicas, por lo que aumento en el
mismo producirá un incremento en el nivel de renta nacional y en caso de una
reducción tendrá un efecto contrario. Permitiendo la participación de los
impuestos, tasas y contribuciones especiales, que no son más que la esencia de
la clasificación de los tributos, así como los caracteres, la unidad tributaria, la
evasión fiscal e Ilícitos Tributarios.

Con el transcurrir del tiempo Venezuela ha ido adquiriendo un sistema tributario

bastante incierto, lo que trae como consecuencia que los sujetos pasivos evadan,
de una u otra forma, deberes y obligaciones que el Estado ha impuesto, afectando
directamente los ingresos y ocasionando un desequilibrio financiero y económico.
La lucha contra los ilícitos hoy día es un tema central, debido a su elevado impacto
en la estabilidad económica. Es necesaria la concepción de una cultura tributaria
que permita a los ciudadanos concebir las obligaciones como un deber sustantivo
y voluntario, acorde con los valores constitucionales.
 Actuaciones especiales sobre eventos en los Tributos

Infracción Tributaria

En el artículo 69 del código orgánico tributario, es infracción tributaria, toda acción

u omisión que importe la violación de normas tributarias, siempre que
se encuentre tipificada como tal en el presente Título o en otras leyes o decretos
legislativos.

Evasión

Acción u omisión dolosa, violatoria de las disposiciones tributarias, destinadas a

reducir total o parcialmente la carga tributaria en provecho propio o de terceros.
Evasión fiscal o tributaria es ampliamente utilizada en nuestra lengua y en el
ámbito tributario dado que designa a aquella acción ilegal, maniobra, a través de la
cual un contribuyente esconde sus ingresos o determinados bienes, de los ojos
delos agentes recaudadores de tributos, con la misión de pagar menos impuestos.
Porque claro, tal como dispone cualquier política tributaria: a mayores ingresos y
disposición de bienes materiales cuantiosos mayor será la carga tributaria que
deberá pagar ese contribuyente por ellos.

Características de evasión fiscal

 Se presenta por evadir el pago al cual está obligado el contribuyente y

cuando existe disminución en el monto exigido.
 La norma transgredida tiene su ámbito de aplicación en una determinada
nación, es decir, debe referirse a un determinado país.
 Se produce para aquellos que están jurídicamente obligados a pagar un
determinado tributo.
 Es comprensiva de toda la conducta contraria a derecho, que tengan como
resultado la eliminación o disminución de la carga tributaria con exclusión
de que la conducta sea fraudulenta o por omisión.
 Conducta antijurídica, ya que toda evasión tributaria es violatoria de las
disposiciones legales.

Elusión fiscal o tributaria

Acción que permite reducir la base imponible mediante operaciones que no se

encuentran expresamente prohibidas por disposiciones legales o administrativas.
Medio que utiliza el deudor tributario para reducir la carga tributaria, sin transgredir
la ley ni desnaturalizarla.

La elusión fiscal o tributaria en la conducta consiste en no ubicarse dentro del

supuesto normativo, denominado hecho generador, que fija la ley tributaria
respectiva, o sea, la persona evita ser considerada contribuyente de cierto
impuesto, sin incurrir en prácticas ilegales.

Diferencia entre la evasión fiscal y la elusión fiscal o tributaria

La elusión tributaria es una figura consistente en no pagar determinados

impuestos que se han establecido, amparándose en aberturas legales, no
previstos por el legislador al momento de redactar la ley, bien sea por una
redacción deficiente de la misma, o bien porque dicha ley produce efectos no
previstos al entrar en juego con el resto de las normas tributarias.

Se diferencia de la evasión tributaria al no ser técnicamente un delito de infracción

jurídica, ya que el uso de falsedades y tecnicismo legales le confieren completa
legitimidad, para efectos jurídicos. No obstante, la distinción entre ambas es
meramente conceptual, porque ciertas situaciones jurídicas son bastantes
confusas, en particular debido a que el aprovechamiento de salidas legales no se
hace generalmente de manera completamente inocente, y además, porque
muchas conductas destinadas a "rebajar" impuestos pueden ser consideradas
delictivas dependiendo de un detalle tan técnico.

La elusión tributaria es una consecuencia del principio de legalidad del tributo, ya

que como el impuesto debe venir establecido por la ley, entonces no puede
cobrarse un impuesto si la ley no lo ha establecido, lo que abre el límite para
aprovechar los puntos débiles que la ley ha dejado. No siempre es clara la
distinción entre una y otra clasificación dada la complejidad de las normas
tributarias.

Conviene señalar que la elusión fiscal no debe confundirse con la evasión de

impuestos (o evasión fiscal), que sí es un delito. Si bien, en teoría son actuaciones
muy diferentes, en la práctica la línea que separa a la una de la otra a menudo no
está tan claramente definida y no es extraño que evasión y elusión fiscal se
acaben entremezclando.

La evasión y la elusión tienen los mismos efectos económicos, debido a lo

siguiente:

 Disminuyen los ingresos fiscales.

 Distorsionan la asignación de recursos.
 Violan los principios de equidad horizontal y vertical.
 Desplazan la carga tributaria hacia los que declaran correctamente.
 Afectan los costos de fiscalización. Reducen la disposición de los
contribuyentes a declarar correctamente.
Una de las mayores fallas de nuestro sistema fiscal vigente, es que otorga un
amplio margen de evasión tributaria.

En términos generales, a nadie le gusta pagar impuestos. En las sociedades se

observa que el hombre busca todos los medios posibles para obtener beneficios
individuales con el propósito de buscar la evasión tributaria, pero se hace
necesario enfatizar la necesidad de crear una conciencia tributaria en la población.

Los beneficios y efectos de la elusión son los mismos de la evasión, sin embargo,
sus costos son muy diferentes. Los costos de la evasión son las sanciones
aplicadas si es detectada, más los costos en que incurre el contribuyente para
esconder la realidad y presentar una declaración consistente al fisco. Los costos
de la elusión son únicamente los costos en que incurre el contribuyente para
encontrar los vacíos o espacios que deja la ley, que en general es compleja por su
alto contenido de tecnicismo.

Sanciones que impone el Código Orgánico Tributario por la Evasión Fiscal o

Tributaria.

La Evasión Fiscal o Tributaria: Son todos aquellos actos u omisiones, que

tipificados en el código Orgánico tributario, constituyen una infracción de las
normas tributarias y originan la aplicación de una sanción por parte de los
organismos competentes (la Administración Tributaria y los órganos judiciales)
Tipos de Ilícitos tributarios está tipificado en el artículo 81 del COT señala lo
siguiente:

“Constituye ilícito tributario, toda acción u omisión violatoria de las normas

tributarias. Los ilícitos tributarios se clasifican: 1. Formales. 2. Materiales. 3.
Penales.

Las leyes especiales tributarias podrán establecer ilícitos y sanciones adicionales

a los establecidos en este código.

Las sanciones de los 1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas
tributarias respectivas. 2. Emitir, entregar o exigir comprobantes. 3. Llevar libros o
registros contables o especiales. 4. Presentar declaraciones y comunicaciones. 5.
Permitir el control de la administración tributaria. 6. Informar y comparecer ante la
Administración Tributaria. 7. Acatar las órdenes de la Administración Tributaria,
dictadas en uso de sus facultades 8. Obtener la respectiva autorización de la
Administración Tributaria para ejercer la industria, el comercio y la importación de
especies gravadas, cuando así lo establezcan las normas que regulen la materia.
9. Cualquier otro deber contenido en las normas de carácter tributario

El Artículo 100: Constituyen ilícitos formales relacionados con el deber de

inscribirse ante la Administración Tributaria:

1. No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, estando

obligado a ello.
2. Inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, fuera del plazo
establecido en las leyes, reglamentos, resoluciones y providencias.
3. Proporcionar o comunicar la información relativa a los antecedentes o datos
para la inscripción o actualización en los registros, en forma parcial,
insuficiente o errónea.
4. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria informaciones
relativas a los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio
o actualización en los registros, dentro de los plazos establecidos en las
normas tributarias respectivas.

Quien incurra en cuales quiera de los ilícitos descritos en los numerales 1 y 4 será
sancionado con multa de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), la cual se
incrementará en cincuenta unidades tributarias (50 U.T.) por cada nueva infracción
hasta un máximo de doscientas unidades tributarias (200 U.T.). Quien incurra en
cuales quiera de los ilícitos descritos en los numerales 2 y 3 será sancionado con
multa de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.), la cual se incrementará en
veinticinco unidades tributarias (25 U.T.) por cada nueva infracción hasta un
máximo de cien unidades tributarias (100 U.T.).

Es por ello que el Artículo 101 establece que: Constituyen ilícitos formales
relacionados con la obligación de emitir y exigir comprobantes:

1. No emitir facturas u otros documentos obligatorios.

2. No entregar las facturas y otros documentos cuya entrega sea obligatoria.
3. Emitir facturas u otros documentos obligatorios con prescindencia total o
parcial de los requisitos y características exigidos por las normas tributarias.
4. Emitir facturas u otros documentos obligatorios a través de máquinas
fiscales, sistemas de facturación electrónica u otros medios tecnológicos,
que no reúnan los requisitos exigidos por las normas tributarias.
5. No exigir a los vendedores o prestadores de servicios las facturas, recibos o
comprobantes de las operaciones realizadas, cuando exista la obligación de
emitirlos.
6. Emitir o aceptar documentos o facturas cuyo monto no coincida con el
correspondiente a la operación real. Quien incurra en el ilícito descrito en el
numeral 1 será sancionado con multa de una unidad tributaria (1 U.T.) por
 cada factura, comprobante o documento dejado de emitir hasta un máximo
de doscientas unidades tributarias (200 U.T.) por cada período o ejercicio
fiscal, si fuere el caso. Cuando se trate de impuestos al consumo y el monto
total de las facturas, comprobantes o documentos dejados de emitir exceda
de doscientas unidades tributarias (200 U.T.) en un mismo período, el
infractor será sancionado además con clausura de uno (1) hasta cinco (5)
días continuos de la oficina, local o establecimiento en que se hubiera
cometido el ilícito. Si la comisión del ilícito no supera la cantidad señalada,
sólo se aplicará la sanción pecuniaria. Si la empresa tiene varias
sucursales, la clausura sólo se aplicará en el lugar de la comisión del ilícito.
Quien incurra en los ilícitos descritos en los numerales 2, 3 y 4 será
sancionado con multa de una unidad tributaria (1 U.T.) por cada factura,
comprobante o documento emitido hasta un máximo de ciento cincuenta
unidades tributarias (150 U.T.) por cada período, si fuere el caso. Quien
incurra en el ilícito descrito en el numeral 5 será sancionado con multa de
una a cinco unidades tributarias. (1 U.T. a 5 U.T.) Quien incurra en el ilícito
descrito en el numeral 6 será sancionado con multa de cinco a cincuenta
unidades tributarias. (5 U.T. a 50 U.T.).

En tal sentido el Artículo 102 nos establece que: Constituyen ilícitos formales
relacionados con la obligación de llevar libros y registros especiales y contables:

1. No llevar los libros y registros contables y especiales exigidos por las

normas respectivas.
2. Llevar los libros y registros contables y especiales sin cumplir con las
formalidades y condiciones establecidas por las normas correspondientes,
o llevarlos con atraso superior a un (1) mes.
3. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad y
otros registros contables, excepto para los contribuyentes autorizados por la
Administración Tributaria a llevar contabilidad en moneda extranjera.
4. No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos los
libros, registros, copias de comprobantes de pago u otros documentos; así
como, los sistemas o programas computarizados de contabilidad, los
soportes magnéticos o los micros archivos. Quien incurra en el ilícito
descrito en el numeral 1 será sancionado con multa de cincuenta unidades
tributarias (50 U.T.), la cual se incrementará en cincuenta unidades
tributarias (50 U.T.) por cada nueva infracción hasta un máximo de
doscientas cincuenta unidades tributarias (250 U.T.). Quien incurra en
cuales quiera de los ilícitos descritos en los numerales 2, 3 y 4 será
sancionado con multa de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.), la cual
se incrementará en veinticinco unidades tributarias (25 U.T.) por cada
 nueva infracción hasta un máximo de cien unidades tributarias (100 U.T.).
En caso de impuestos indirectos, la comisión de los ilícitos tipificados en
cuales quiera de los numerales de este artículo, acarreará, además de la
sanción pecuniaria, la clausura de la oficina, local o establecimiento, por un
plazo máximo de tres (3) días continuos. Si se trata de una empresa con
una o más sucursales, la sanción abarcará la clausura de las mismas, salvo
que la empresa lleve libros especiales por cada sucursal de acuerdo a las
normas respectivas, caso en el cual sólo se aplicará la sanción a la sucursal
o establecimiento en donde se constate la comisión del ilícito.

Así mismo el Artículo 103 nos dice que: Constituyen ilícitos formales relacionados
con la obligación de presentar declaraciones y comunicaciones:

1. No presentar las declaraciones que contengan la determinación de los

tributos, exigidas por las normas respectivas.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinación de los tributos
en forma incompleta o fuera de plazo.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o
fuera de plazo.
5. Presentar más de una declaración sustitutiva, o la primera declaración
sustitutiva con posterioridad al plazo establecido en la norma respectiva.
6. Presentar las declaraciones en formularios, medios, formatos o lugares, no
autorizados por la Administración Tributaria.
7. No presentar o presentar con retardo la declaración informativa de las
inversiones en jurisdicciones de baja imposición fiscal. Quien incurra en
cuales quiera de los ilícitos descritos en los numerales 1 y 2 será
sancionado con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se
incrementará en diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva
infracción hasta un máximo de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.).

Quien incurra en cualesquiera de los ilícitos descritos en los numerales 3, 4, 5 y 6

será sancionado con multa de cinco unidades tributarias (5 U.T.), la cual se
incrementará en cinco unidades tributarias (5 U.T.) por cada nueva infracción
hasta un máximo de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.). Quien no presente
la declaración prevista en el numeral 7 será sancionado con multa de mil a dos mil
unidades tributarias (1000 U.T. a 2000 U.T.). Quien la presente con retardo será
sancionado con multa de doscientas cincuenta a setecientas cincuenta unidades
tributarias (250 U.T. a 750 U.T.).

Estable así el Artículo 104 que: Constituyen ilícitos formales relacionados con la
obligación de permitir el control de la Administración Tributaria:
 1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que ésta solicite.
2. Producir, circular o comercializar productos o mercancías gravadas sin el
signo de control visible exigido por las normas tributarias o sin las facturas o
comprobantes de pago que acrediten su adquisición.
3. No mantener en condiciones de operación los soportes portadores de micro
formas grabadas y los soportes magnéticos utilizados en las aplicaciones
que incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efectúen
registros mediante micro archivos o sistemas computarizados.
4. No exhibir, ocultar o destruir carteles, señales y demás medios utilizados,
exigidos o distribuidos por la Administración Tributaria.
5. No facilitar a la Administración Tributaria los equipos técnicos de
recuperación visual, pantalla, visores y artefactos similares, para la revisión
de orden tributario de la documentación micrograbada que se realice en el
local del contribuyente.
6. Imprimir facturas y otros documentos sin la autorización otorgada por la
Administración Tributaria, cuando lo exijan las normas respectivas.
7. Imprimir facturas y otros documentos en virtud de la autorización otorgada
por la Administración Tributaria, incumpliendo con los deberes previstos en
las normas respectivas.
8. Fabricar, importar y prestar servicios de mantenimiento a las máquinas
fiscales en virtud de la autorización otorgada por la Administración
Tributaria, incumpliendo con los deberes previstos en las normas
respectivas.
9. Impedir por sí o por interpuestas personas el acceso a los locales, oficinas
o lugares donde deban iniciarse o desarrollarse las facultades de
fiscalización.
10. La no utilización de la metodología establecida en materia de precios de
transferencia.

Quienes incurran en cuales quiera de los ilícitos descritos en los numerales 1 al 8

será sancionado con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se
incrementará en diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva infracción
hasta un máximo de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.). Además quienes
incurran en los ilícitos descritos en los numerales 5, 6, 7 y 8, le será revocada la
respectiva autorización. Quien incurra en el ilícito previsto en el numeral 9 será
sancionado con multa de ciento cincuenta a quinientas unidades tributarias (150
U.T. a 500 U.T.), sin perjuicio de lo previsto en el numeral 13 del artículo 127 de
este Código. Quien incurra en el ilícito previsto en el numeral 10 será sancionado
con multa de trescientas a quinientas unidades tributarias (300 U.T. a 500 U.T.).
Es por ello que el Artículo 105 nos dice que: Constituyen ilícitos formales
relacionados con la obligación de informar y comparecer ante la Administración
Tributaria:

No proporcionar información que sea requerida por la Administración Tributaria

sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relación, dentro de los
plazos establecidos.

No notificar a la Administración Tributaria las compensaciones y cesiones en los

términos establecidos en este Código

Proporcionar a la Administración Tributaria información falsa o errónea.

No comparecer ante la Administración Tributaria cuando ésta lo solicite. Quien

incurra en los ilícitos previstos en los numerales 1 y 2 será sancionado con multa
de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementará en diez unidades
tributarias (10 U.T.) por cada nueva infracción hasta un máximo de doscientas
unidades tributarias (200 U.T.). Quien incurra en los ilícitos previstos en los
numerales 3 y 4 será sancionado con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.),
la cual se incrementará en diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva
infracción hasta un máximo de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.). Parágrafo
U.T. a 500 U.T.) los funcionarios de la Administración Tributaria que revelen
información de carácter reservado o hagan uso indebido de la misma. Asimismo,
serán sancionados con multas de quinientas a dos mil unidades tributarias (500
U.T. a 2000 U.T.), los funcionarios de la Administración Tributaria, los
contribuyentes o responsables, las autoridades judiciales y cualquier otra persona
que directa o indirectamente revelen, divulguen o hagan uso personal o indebido
de la información proporcionada por terceros independientes que afecten o
puedan afectar su posición competitiva en materia de precios de transferencia, sin
perjuicio de la responsabilidad disciplinaria, administrativa, civil o penal en que
incurran.

Sanciones de la Elusión

Elusión fiscal o elusión tributaria

Es la acción que permite reducir la base imponible mediante operaciones que no

se encuentran expresamente prohibidas por disposiciones legales o
administrativas. Medio que utiliza el deudor tributario para reducir la carga
tributaria, sin transgredir la ley ni desnaturalizarla.
Es una figura consistente en no pagar determinados impuestos que
aparentemente debería abonar, amparándose en subterfugio o resquicios legales,
no previstos por el legislador al momento de redactar la ley. Esta situación puede
como consecuencia de deficiencias en la redacción de la ley o bien porque sus
autores no han previsto efectos no deseados al entrar en juego con el resto de las
normas tributarias.

La elusión fiscal puede ser practicada por cualquier persona, que cuente con un
asesoramiento legal y tributario adecuado.

Cabe destacar que la elusión fiscal no es un delito, pero es fácil comprender que
no es vista con agrado por las autoridades tributarias. Al fin y al cabo por culpa de
ella éstas pueden llegar a perder una parte importante de su recaudación. Por ello
no es de extrañar que traten de combatir con todos los medios a su alcance.

Mecanismos de elusión tributaria

Algunas posibles técnicas de elusión tributaria son las siguientes:

 Darle a una situación jurídica determinada el estatus de otra, aprovechando

alguna clase de conceptualización defectuosa, para aplicarle una ley
tributaria más benigna.
 Ampararse en una exención tributaria que por defectuosa técnica
legislativa, no había sido prevista para el caso particular en cuestión.
 Incluir bienes en categorías cuya enumeración no está contemplada por la
ley tributaria, y por tanto su inclusión dentro del hecho tributario es dudosa,
para eximirlos de impuestos.

Defraudación:

Es el que mediante simulación, ocultación, engaño o cualquier otra maniobra

fraudulenta, produzca una disminución del tributo a pagar. (Artículo 119 del Código
Orgánico Tributario).

Según el Código Orgánico Tributario artículo 117 se considera indicio de

defraudación entre otros:

1. Declarar cifras o datos falsos u omitir deliberadamente circunstancias que

influyan en la determinación de la obligación tributaria.
2. No emitir facturas u otros documentos obligatorios.
3. Emitir o aceptar facturas o documentos cuyo monto no coincida con el
correspondiente a la operación real.
4. Ocultar mercancías o efectos gravados o productores de rentas.
 5. Utilizar dos o más números de inscripción o presentar certificado de
inscripción o identificación del contribuyente falso o adulterado en cualquier
actuación que se realice ante la Administración Tributaria o en los casos en
que se exija hacerlo.
6. Llevar dos o más juegos de libros para una misma contabilidad, con
distintos asientos.
7. Contradicción evidente entre las constancias de los libros o documentos y
los datos consignados en las declaraciones tributarias.
8. No llevar o exhibir libros, documentos o antecedentes contables, en los
casos en que los exija la Ley.
9. Aportar informaciones falsas sobre las actividades o negocios.
10. Omitir dolosamente la declaración de hechos previstos en la ley como
imponible o no se proporcione la documentación correspondiente.
11. Producir, falsificar, expender, utilizar o poseer especies gravadas cuando
no se hubiere cumplido con los registros o inscripción que las leyes
especiales establecen.
12. Ejercer clandestinamente la industria del alcohol o de las especies
alcohólicas.
13. Emplear mercancías, productos o bienes objeto de beneficios fiscales, para
fines distintos de los que correspondan.
14. Elaborar o comercializar clandestinamente con especies gravadas,
considerándose comprendidas en esta norma la evasión o burla de los
controles fiscales, la utilización indebida de sellos, timbres, precintos y
demás medios de control, o su destrucción o adulteración; la alteración de
las características de las especies, su ocultación, cambio de destino o falsa
indicación de procedencia.
15. Omitir la presentación de la declaración informativa de las inversiones
realizadas o mantenidas en jurisdicciones de baja imposición fiscal.

Sanciones

Es la pena que lleva aparejada la existencia de una infracción. Es la reacción del

ordenamiento jurídico ante un ilícito tributario, con una finalidad punitiva y
ejemplarizante, es decir, considerando la sanción como una pena o castigo al
infractor.

Será penada con prisión de seis (6) meses a siete (7) años quienes incurran en
defraudación tributaria. Esta sanción será aumentada de la mitad a dos terceras
partes, cuando la defraudación se ejecute mediante la ocultación de inversiones
realizadas o mantenidas en jurisdicciones de baja imposición fiscal. Cuando la
defraudación se ejecute mediante la obtención indebida de devoluciones o
reintegros por una cantidad superior a cien unidades tributarias (100 U.T), será
penada con prisión de cuatro (4) a ocho (8) años. Parágrafo Único: A los efectos
de determinar la cuantía señalada en este artículo, se atenderá a lo defraudado en
cada liquidación o devolución, cuando el tributo se liquide por año. Si se trata de
tributos que se liquidan por períodos inferiores a un año o tributos instantáneos, se
atenderá al importe defraudado en las liquidaciones o devoluciones comprendidas
en un año.

TIPO DE SANCIONES

 Prisión: Cárcel u otro establecimiento penitenciario donde se encuentran los

privados de libertad, ya sea como detenidos, procesados o condenados.
Pena privativa de libertad más grave y larga que la de arresto e inferior y
más benigna que la de reclusión (Cabanellas de Torres).

El Código Orgánico Tributario nos dice que las personas jurídicas responden por
los ilícitos tributarios. Por la comisión de los ilícitos sancionados con penas
restrictivas de la libertad, serán responsables sus directores, gerentes,
administradores, representantes o síndicos que hayan personalmente participado
en la ejecución del ilícito (Art. 90 Código Orgánico Tributario).

Además de esto, nos indica que las sanciones, salvo las penas privativas de
libertad, serán aplicadas por la Administración Tributaria, sin perjuicio de los
recursos que contra ellas puedan ejercer los contribuyentes o responsables. Las
penas restrictivas de libertad y la inhabilitación para el ejercicio de oficios y
profesiones, sólo podrán ser aplicadas por los órganos judiciales competentes, de
acuerdo al procedimiento establecido en la ley procesal penal (Art. 93 Código
Orgánico Tributario.)

 Multa: Se reconoce por la simple infracción o contravención de las normas

tributarias adjetivas, que son de carácter administrativo o reglamentario.
 Clausura del establecimiento: Cierre temporal, parcial o definitivo del
local comercial perteneciente a la persona natural o jurídica que comete un
ilícito tributario, y que emana de una ordenanza administrativa del ente
recaudador del tributo (en el caso de Venezuela, Las Administraciones a los
tres niveles de poder Nacional, Estadal y Municipal.
 Revocatoria o suspensión de licencias: Decisión administrativa de la
autoridad tributaria, en virtud de la cual se revoca (dejar sin efecto), o
suspende la licencia de una persona natural o jurídica para que continúe
comercializando o prestando sus servicios en el espacio donde esa
autoridad, ejerce su jurisdicción.
 Inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones: Sin perjuicio de
lo establecido en el artículo anterior, se les aplicará la inhabilitación para el
 ejercicio de la profesión por un término igual a la pena impuesta, a los
profesionales y técnicos que con motivo del ejercicio de su profesión o
actividad participen, apoyen, auxilien o cooperen en la comisión del ilícito
de defraudación tributaria (Art. 89 de la C.O.T.)

Recursos administrativos en materia de actos tributarios por parte de la

Administración Tributaria Nacional.

La interposición del recurso no suspende los efectos del acto recurrido.

No obstante, el interesado o interesada podrá solicitar la suspensión de los

efectos, cuando de manera concurrente la ejecución del acto pudiera causarle
graves perjuicios y la impugnación se fundamentare en la apariencia del buen
derecho. La solicitud deberá efectuarse en el mismo escrito del recurso,
consignando todas las pruebas que fundamenten su pretensión.

La Administración Tributaria deberá pronunciarse sobre la suspensión solicitada,

dentro del lapso previsto para la admisión. No podrá acordarse
administrativamente la suspensión de los efectos respecto de las sanciones
relativas a la clausura del establecimiento, comiso o retención de mercancías,
vehículos, aparatos, recipientes, útiles, instrumentos de producción o materias
primas, así como de la suspensión de actividades sujetas a autorización por parte
de la Administración Tributaria.

La suspensión parcial de los efectos del acto recurrido, no impide a la

Administración Tributaria exigir el pago de la porción no suspendida, la
Administración Tributaria, admitirá el recurso jerárquico dentro de los tres (3) días
hábiles siguientes al vencimiento del lapso para la interposición del mismo.

En los casos que la oficina de la Administración Tributaria que deba decidir el

recurso, sea distinta de aquella oficina de la cual emanó el acto, el lapso
establecido en este artículo se contará a partir del día siguiente de la recepción del
mismo.

Son causales de inadmisibilidad del recurso:

1. La falta de cualidad o interés del recurrente.

2. La caducidad del plazo para ejercer el recurso.
3. Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o
representante del recurrente, por no tener capacidad necesaria para recurrir
o por no tener la representación que se atribuye o porque el poder no esté
otorgado en forma legal o sea insuficiente.
4. Falta de asistencia o representación de abogado o de cualquier otro
profesional afín al área tributaria.
La resolución que declare la inadmisibilidad del recurso jerárquico será motivada y
contra la misma podrá ejercerse el recurso contencioso tributario previsto en este
Código.

Parágrafo Primero. La Administración Tributaria podrá practicar todas las

diligencias de investigación que considere necesarias para el esclarecimiento de
los hechos y llevará los resultados al expediente. Dicha Administración está
obligada también a incorporar al expediente los elementos de juicio de que
disponga, A tal efecto, una vez admitido el recurso jerárquico, se abrirá un lapso
probatorio, el cual será fijado de acuerdo con la importancia y complejidad de cada
caso y no podrá ser inferior a quince (15) días hábiles, prorrogables por el mismo
término según la complejidad de las pruebas a ser evacuadas.

Se prescindirá de la apertura del lapso para evacuación de pruebas en los asuntos

de mero derecho y cuando el recurrente no haya anunciado, aportado o promovido
pruebas.

Parágrafo Segundo. La Administración Tributaria podrá solicitar del propio

contribuyente o de su representante, así como de entidades y de particulares,
dentro del lapso para decidir, las informaciones adicionales que juzgue necesarias,
requerir la exhibición de libros y registros y demás documentos relacionados con
la materia objeto del recurso y exigir la ampliación o complementación de las
pruebas presentadas, si así lo estimare necesario.
 CONCLUSIÓN

Es necesario que la Administración Tributaria emplee

procedimientos de fiscalización que se adapten a las necesidades
individuales de cada contribuyente, a fin de reducir los errores en la
determinación del tributo y por consiguiente minimizar costos y tiempo
invertidos en la revisión, corrección y anulación de actos
administrativos.
Para cumplir con sus funciones de fiscalización y control de los
tributos, la Administración Tributaria debe interactuar directamente
con el contribuyente a través de procedimientos para la determinación
de la obligación tributaria; estas actuaciones deben estar dentro del
marco legal, para que sean eficaces y eficientes; y evitar en lo posible
actuaciones abusivas, excesivas e intimidantes por parte de los
funcionarios que la representan, que ocasionan traumas a los
contribuyentes.
Las normas que rigen el vínculo tributario entre el estado y el
contribuyente, proporcionan medios que permiten al responsable del
tributo impugnar los actos de la administración que vulneren sus
intereses; estos mecanismos de defensa se materializan en vía
administrativa o judicial. Sin embargo, la aplicación de estos recursos
le puede generar al contribuyente costos más elevados que el monto
de las sanciones establecidas en el acta de reparo fiscal; en este caso
preferirá cancelar la multa que impugnarle acto.
El contribuyente debe estar plenamente notificado de los
actos de la administración que le afecte, a fin de preparar su defensa
y no permitir la violación de sus derechos durante los procedimientos;
puesto que éstos pueden contener vicios que impidan su efecto.
Cuando la administración decide fiscalizar y determinar la obligación
tributaria del contribuyente, debe comunicarle a éste su intención
aclarando además cuál es el tributo a investigar; ya que esto limita su
actuación, teniendo en cuenta que el incumplimiento de esto es
motivo de anulación del acto.