ACTUACIÓN ESTATAL

Conjunto de decisiones y operaciones que emanan de las autoridades

administrativas tendientes a cumplir los cometidos estatales, prestar
satisfactoriamente los servicios públicos y hacer efectivos los derechos e
intereses reconocidos a los administrados.

ELUSIÓN:

Es la conducta que lleva a evitar la declaración y pago de impuestos, usando

espacios o vacíos que deja la ley, sin que ello constituya delito o infracción a
ninguna norma legal, y por tanto, no es susceptible de ser sancionada. Son
comportamientos lícitos y legítimos, tendientes a evitar o moderar la carga
impositiva.

La elusión hace referencia a las conductas del contribuyente que busca evitar
el pago de impuestos utilizando para ello maniobras o estrategias permitidas
por la misma ley o por los vacíos de esta. La elusión no es estrictamente ilegal
puesto que no se está violando ninguna ley, sino que se está
aprovechando mediante una interpretación en ocasiones amañada o
caprichosa, situación que es permita por una ley ambigua o con vacíos.

Una empresa puede dejar de pagar impuestos violando la ley de muchas

formas. Entre las más comunes están:

*Hacer exportaciones ficticias para que les devuelvan el IVA.

*Reflejar pasivos inexistentes para agregarlos a su declaración de renta.

*Para evadir el IVA, parten sus ventas para pasarle parte de estas a otra
persona, para no alcanzar los topes.

*Crear empresas o llevar las ganancias a paraísos fiscales.

EVASIÓN:

Es el incumplimiento total o parcial por parte de los contribuyentes en la

declaración y pago de sus obligaciones. Se presenta cuando el contribuyente
evade el pago de su obligación, siendo ilegitimo e ilícito y es considerado delito.
También se presenta cuando existe disminución en el monto debido. La
evasión, en cambio, hace referencia a las maniobras utilizadas por los
contribuyentes para evitar el pago de impuestos violando para ello la ley. En la
evasión tributaria simple y llanamente no se cumple con la ley, lo cual
indudablemente es ilegal.
Sanción pecuniaria de hasta dos veces el monto del tributo omitido, además de
la sanción aplicable por mora, y el interés indemnizatorio y clausura si hubiere
lugar.

En los casos en que no pudiere determinarse el monto de los tributos evadidos,

la multa se fijará entre diez (10) y cincuenta (50) salarios mínimos (sin perjuicio
de otras graduaciones establecidas en la ley acorde con la gravedad dela
evasión).

FRAUDE

es un acto ilegal realizado por una o varias de las personas físicas o jurídicas
que se encargan de vigilar el cumplimiento de contratos públicos o privados
para obtener algún provecho perjudicando los intereses de otro.

DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA O FISCAL

Comete este delito el contribuyente que simule, oculte y/o realice alguna
maniobra o cualquier otra forma de engaño, con el fin de que la Administración
Tributaria incurra en error en la determinación de los tributos. Este delito puede
tener como propósito lograr o facilitar la evasión total o parcial de los mismos.

Multa de dos (2) a diez (10) veces el importe del tributo defraudado, sin
perjuicio de las penas privativas de libertad que puedan aplicarse;
· Prisión de seis días a dos años
· Comiso de los bienes materiales objeto de la infracción o utilizados para
cometerla
· Clausura de establecimiento
· Suspensión y destitución de cargo público
· Inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones
· Pérdidas de concesiones, privilegios, franquicias e incentivos
· Cancelación de licencias, permisos e inscripción en registros públicos
Cuando no se pueda determinar el monto de la defraudación, se sancionará
con multa de cinco (5) a treinta (30) salarios mínimos.

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Las leyes y normas tributarias establecen las acciones y omisiones

consideradas como infracciones, así como sus respectivas sanciones, y faculta
a Impuestos Internos y a los tribunales competentes para aplicar dichas
sanciones.
Constituyen infracciones las diversas formas de incumplimiento a las
disposiciones de las leyes y normas tributarias, las cuales están tipificadas en
el Código y sancionadas por la Administración y los Tribunales competentes.
Las infracciones se clasifican en:
• Faltas tributarias: son las infracciones que para configurarse no necesitan la
existencia de la intención expresa del infractor, mediante el dolo (engaño) o
culpa del infractor ni del perjuicio fiscal, salvo cuando se establezca de manera
expresa. Estas serán sancionadas por la Administración Tributaria
pecuniariamente, es decir, mediante el pago de una suma de dinero.
• Delitos tributarios: son las infracciones que se cometen por medio del dolo
(engaño) o la culpa, y que no son susceptibles del error excusable. La
instrucción, juzgamiento y aplicación de la pena de prisión, corresponde a los
Tribunales Penales Ordinarios.
las sanciones correspondientes, las
siguientes:
• La reincidencia y reiteración.
• La condición de funcionario público que tenga el infractor.
• El grado de cultura del inculpado y el conocimiento que tuvo o debió tener de
la norma legal infringida.
• La importancia del perjuicio fiscal y las características de la infracción.
• La conducta que asuma el infractor, en el esclarecimiento de los hechos.
• El grado de culpa o dolo del infractor, en los casos de delitos tributarios.

RESPONSABLE ANTE IMPUESTOS INTERNOS POR LAS INFRACCIONES

COMETIDAS
Será responsable ante Impuestos Internos de la infracción el sujeto de la
obligación tributaria incumplida, de acuerdo con los términos y en las formas
establecidas en las leyes y normas tributarias.
La responsabilidad por delito tributario es personal, salvo algunas excepciones
establecidas por ley, sin embargo, las faltas tributarias sancionadas con penas
pecuniarias se transmiten a los sucesores del responsable. Serán considerados
responsables:
• Representantes, directores, gerentes, administradores o mandatarios por su
actuación personal en la infracción.
• Los sujetos de las obligaciones tributarias que tengan la calidad de patronos o
empleadores,
• Personas Jurídicas y demás entidades podrán ser sancionadas sin necesidad
de establecer la responsabilidad de una persona física.
• Son también responsables y se les aplicará la misma sanción que el autor
principal, sin perjuicio de la graduación que corresponda:

a) Los coautores, cómplices o encubridores, considerándose como tales a los

que financien, instiguen, auxilien o ayuden de cualquier manera al autor con
conocimiento concomitante o posterior a la ejecución de la infracción.
b) El que para su provecho adquiera o tenga en su poder, oculte, venda o
colabore en la venta o negociación de mercancías, productos u objetos
respecto de los cuales sepa o deba saber que se ha cometido una infracción;
c) Los terceros que, aun cuando no tuvieren deberes tributarios a su cargo,
faciliten, por su culpa o dolo una infracción;
d) Los que actuando en el ejercicio de su profesión, participen dolosamente en
una infracción, en cualquiera de las formas previstas.

La responsabilidad queda excluida de acuerdo a lo siguiente:

• La incapacidad absoluta, cuando se carece de un representante legal o
judicial;
• La fuerza mayor por caso fortuito;
• El error excusable en cuanto al hecho que constituye el delito tributario.

RECURSOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS

Estas Administraciones poseen carácter de autoridad fiscal y tienen como

objetivo fundamental, la obtención de los recursos necesarios para el
cumplimiento de los fines del Estado, a través de la correcta aplicación del
ordenamiento jurídico tributario.

LOS RECURSOS TRIBUTARIOS

Los procedimientos ejecutados por el organo de control fiscal, finalizan con una
declaracion en la cual se dejara constancia de la conformidad o no de lo
fiscalizado. En este sentido, cuando toda la situacion tributaria del
contribuyente se encuentre dentro de la normativa, se emitira un Acta de
Conformidad; en caso contrario se levantara un Acta de Reparo.

Estas declaraciones por si mismas no ponen fin a la actuacion de la

administracion tributaria, ya que su naturaleza es de mero tramite; el acto
administrativo al cual le corresponde la determinacion de la obligacion
tributaria, accesorios, multas y sanciones, es la providencia que culmina el
procedimiento. Donde la administracion le hace saber al contribuyente el
resultado de la fiscalizacion; determinando la procedencia de la obligacion
tributaria, senalando la infraccion que da lugar a la sancion establecida.

Es sobre la Providencia Culminatoria que el contribuyente puede ejercer los

recursos previstos en la ley para defender sus intereses. Cuando la
comunicacion final afecta los derechos del administrado, este puede impugnar
el acto en sede administrativa o via judicial, si se establece de manera
inmediata o indirecta alguna obligacion tributaria o pecuniaria. El interesado
puede refutar la providencia Culminatoria emitida por la administracion en sede
administrativa, recurriendo al recurso jerarquico y al de revision; en via judicial
podra interponer el recurso contencioso tributario y el amparo tributario.

Segun Villegas, "el derecho procesal tributario esta constituido por el conjunto
de normas que regulan las multiples controversias que surgen entre el fisco y
los particulares, ya sea en relacion a la existencia misma de la obligacion
tributaria sustancial, a la forma (arbitraria o no) en que el fisco desea
efectivizarla, a la validez constitucional de los preceptos normativos que rigen
tal obligacion, a los pasos que debe seguir el fisco para ejecutar forzadamente
su credito, a las infracciones que atribuye y a las sanciones que en su
consecuencia aplica; e incluso en relacion a los procedimientos (administrativos
y jurisdiccionales) que el sujeto pasivo debe emplear para reclamar la
restitucion de las cantidades indebidamente pagadas al fisco" (1).

2.1. RECURSOS LEGALES ESTABLECIDOS PARA LA DEFENSA DEL

CONTRIBUYENTE

Los recursos son el medio por excelencia que tiene el contribuyente para hacer
frente a las actuaciones de la administracion tributaria. Los medios de defensa
son un conjunto de dispositivos existentes dentro del marco legislativo de un
estado, que sirven de sustento para el ejercicio del derecho a la defensa por
parte del contribuyente, frente a los actos administrativos emanados de la
administracion tributaria nacional o municipal.

El Codigo Organico Tributario establece que el contribuyente puede introducir

la impugnacion de los actos de la administracion a traves de la interposicion de
los siguientes recursos administrativos y judiciales:

Recurso Jerarquico (art. 243)

Recurso de Revision (art. 256)

Recurso Contencioso Tributario (art. 259)

Amparo Tributario (art. 302)

Todo recurso ejercido ante el ente de administracion publica, debe ser iniciado
por el contribuyente, estos deben estar representados o asistidos por un
abogado en ejercicio para que surta efecto dicho acto.

2.1.1. RECURSO JERARQUICO(2)

Es un medio de impugnacion del acto administrativo, ejercido ante el superior

jerarquico de la autoridad administrativa que dicto el acto impugnado. Es
intentado por el contribuyente con el objeto de hacer valer sus derechos ante
actos administrativos que lesionaron sus intereses, cumpliendo con las
formalidades y los lapsos establecidos en el art. 242 del COT.

Es importante senalar que el recurso jerarquico es la unica accion establecida

en el COT para impugnar actos en via administrativa, sin embargo se separa
de lo dispuesto en la LOPA, que regula la actividad de la administracion publica
en general; la cual indica en su art. 95 que para el ejercicio del recurso
jerarquico es indispensable solicitar previamente el recurso de reconsideracion,
que procede ante el funcionario que emitio el acto, donde se ejercera el recurso
jerarquico sobre una peticion dereconsideracion realizada por el contribuyente;
a diferencia del COT donde el recurso se interpone para recurrir directamente
el acto.

El recurso de reconsideracion consagrado en la LOPA es ejecutado contra el

acto administrativo, dentro de un plazo de 15 dias siguientes a la notificacion
del acto que se impugna; el organo administrativo debe emitir una decision en
15 dias. Si el interesado no tiene respuesta a su solicitud, puede interponer el
recurso jerarquico.

2.1.1.1 ?CUAND O PROCEDE EL RECURSO JERARQUICO?

El recurso debera interponerse por intermedio de un escrito que exprese la

motivacion de la recurribilidad, ademas debe anexarse la providencia que es
objeto de impugnacion; los errores que tenga el escrito en cuanto al caracter
del recurso no sera causa de inadmisibilidad. Lo que si es importante es que el
recurso este debidamente fundamentado, pues de lo contrario no sera
admitido. Las condiciones formales de los escritos de impugnacion se
establecen en el COT en el art. 243 y en la LOPA en el art. 49. Al respecto,
Fraga, L. (1998) senala que:

Se trata simplemente de circunstanciar suficientemente los hechos ocurridos o

que sustentan la actuacion de la administracion, en el caso de que esta los
haya expresado debidamente cumpliendo su obligacion de motivar sus
manifestaciones de voluntad, todo ello concatenado con las normas que se
estiman aplicables. Al escrito del recurso jerarquico debe acompanarse el
documento donde aparezca el acto recurrido o, en su defecto este debera
identificarse suficientemente en el texto de dicho escrito. (Fraga, 1998, p.144).

La ejecucion del recurso suspende los efectos del acto recurrido, es decir, que
la administracion no puede exigir el pago de las cantidades determinadas por
concepto de impuestos, sanciones y multas; sin embargo la suspension del
acto no tendra efecto sobre las sanciones relativas a laclausura del
establecimiento, comiso o retencion de mercancia, aparatos, recipientes,
vehiculos, utiles, instrumentos de produccion o materia prima, y el cobro de la
porcion no objetada.

2.1.1.2. LAPSO PARA INTERPONER EL RECURSO JERARQUICO

El COT en su art. 244, establece que el lapso para interponer el recurso sera
de 25 dias habiles, contados a partir de la fecha de la notificacion del acto que
se impugna. Por otra parte, la LOPA en su art. 95 expresa que el interesado
puede impugnar el acto administrativo dentro de los 15 dias habiles siguientes
a la notificacion.

La administracion puede, despues de la interposicion del recurso, revisar y

comprobar los calculos a fin de modificar o revocar los actos recurridos, dentro
de los tres (3) dias habiles siguientes contados a partir de la introduccion del
mismo. Si en el transcurso de este lapso se modifica o revoca el acto,
automaticamente se da fin al procedimiento.

2.1.1.3. LUGAR PARA INTERPONER EL RECURSO JERARQUICO (3)

Conforme a lo previsto en el art.245 del COT el recurso puede interponerse

ante la oficina de la cual emano el acto o cualquier oficina administrativa
tributaria nacional; en este caso la oficina que recibe el recurso debe remitirlo
de inmediato a la primera. Explica Fraga, L. (1998) que: A pesar de lo
dispuesto en la norma comentada, no vemos inconveniente...
ANALISIS

La administracion tributaria es la institucion facultada para realizar todas las

actividades necesarias en materia tributaria, permitiendole ejercer las funciones
de control fiscal realizando procedimientos de fiscalizacion y determinacion de
la obligacion tributaria.

Estos procedimientos buscan comprobar la veracidad de la informacion

presentada por el contribuyente para la liquidacion del impuesto que le
corresponde. En cumplimiento del principio de la buena fe; sin embargo el
contribuyente tambien espera de la administracion, que sus actuaciones sean
legitimas y transparentes.

Cuando la administracion comprueba que lo declarado por el sujeto pasivo no

esta apegado a la realidad, es decir, las omisiones e inconsistencias en la
informacion presentada afectan la capacidad contributiva o declaracion del
mismo; el funcionario autorizado procede a levantar un informe que contenga
los hechos omitidos, a fin de establecer las multas y sanciones que
correspondan al ilicito cometido.

Sin embargo la administracion no esta libre de cometer equivocos, puesto que

durante sus procedimientos fiscales puede incurrir en errores de calculo o
incumplimiento de requisitos formales que menoscaben la legalidad del acto y
en consecuencia afecte el patrimonio del administrado. Cuando el organismo
de administracion fiscal incurre en hechos que limiten la buena fe y veracidad
de sus actos, o los funcionarios que la representan incumplen sus funciones
abusando de sus potestades, defraudando los principios que rigen su
funcionamiento; el contribuyente tiene la oportunidad de la recurribilidad de
esos actos; interponiendo los recursos establecidos en la ley, ya sea en via
administrativa o judicial, que le permiten actuar contra las providencias emitidas
por la administracion que lesionen sus derechos.

Para ejercer el control sobre las decisiones de la Administracion Tributarias que

se encuentran viciados, se contempla los recursos administrativos. Los
recursos establecidos en la ley para hacer frente a las actuaciones fuera de
derecho de la Administracion Tributaria, estan enmarcados y vinculados con los
derechos, principios y garantias consagrados en la Constitucion de la
Republica Bolivariana de Venezuela, siendo necesario que el contribuyente
tenga conocimiento de ellos para implementarlos de manera efectiva en la
relacion fiscal que tiene con organos de administracion publica, en aras
mantener la igualdad y equilibrio entre las partes.