Presupuesto por Programas y Actividades.

Presupuesto por programas:

Redactado por: Jonathan Llamas
Revisado por: Guillermo Westreicher
Actualizado el 1 septiembre 2021

El presupuesto por programas consiste en aquel presupuesto que divide las partidas
con el objetivo de establecer ciertos resultados.

Presupuesto por programas

Redactado por: Jonathan Llamas
Revisado por: Guillermo Westreicher
Actualizado el 1 septiembre 2021
El presupuesto por programas consiste en aquel presupuesto que divide las partidas
con el objetivo de establecer ciertos resultados.

Es decir, un presupuesto por programas se distribuye en apartados, fijándose

determinadas metas para cada uno.

Además, este presupuesto es de naturaleza pública, por lo que dichas metas y

resultados serán determinados según las políticas que se vayan a aplicar en el propio
sector público. Los presupuestos más conocidos en este aspecto son los PGE.
El concepto de presupuesto por programas está asociado a la gestión pública donde el
fin que se persigue es el del bienestar social y no hay un interés económico como sí
ocurre en cualquier organización privada.

Un presupuesto por programas sistematiza la gestión de determinados proyectos y

programas con base en objetivos y recursos necesarios.
Características del presupuesto por programas
Un presupuesto por programas es el diseño de unos gastos determinados en función de
determinados proyectos. A diferencia de lo que ocurre habitualmente, este tipo de
presupuesto no se revisa para hacer ajustes, sino que se lo respeta hasta alcanzar el
objetivo propuesto.

Un presupuesto por programas permite la dirección de los recursos hacia proyectos

específicos para cada área. Por eso es el que predomina en la gestión pública donde lo
se prioriza es alcanzar unos objetivos de eficiencia y calidad, aun cuando se genere
cierto déficit fiscal, por ejemplo.

Mientras en una empresa los presupuestos están orientados a la maximización del

beneficio y el control exhaustivo de los costes y su repercusión en la actividad ordinaria,
en el sector público se busca más la asignación de recursos con base en una serie de
objetivos que conducen a una meta superior.
Por ello, el presupuesto por programas es ideal para distribuir los recursos de forma
que, si se busca orientar, por ejemplo, el gasto público a una política expansiva o
restrictiva, sea más sencillo que con cualquier otro presupuesto de empresa.

Cabe destacar que la complejidad que posee el organigrama del sector público de
cualquier país o Estado es ampliamente superior al de una empresa privada, salvando
excepciones. Es por ello que el presupuesto por programas, al ir vinculada la
asignación (de presupuesto) con los objetivos, con el tiempo se va conociendo si se
debe aumentar o no las partidas en ciertos programas.

Presupuesto por programas

Redactado por: Jonathan Llamas
Revisado por: Guillermo Westreicher
Actualizado el 1 septiembre 2021
El presupuesto por programas consiste en aquel presupuesto que divide las partidas
con el objetivo de establecer ciertos resultados.

Es decir, un presupuesto por programas se distribuye en apartados, fijándose

determinadas metas para cada uno.
Además, este presupuesto es de naturaleza pública, por lo que dichas metas y
resultados serán determinados según las políticas que se vayan a aplicar en el propio
sector público. Los presupuestos más conocidos en este aspecto son los PGE.

Características del presupuesto por programas

Mientras en una empresa los presupuestos están orientados a la maximización del
beneficio y el control exhaustivo de los costes y su repercusión en la actividad ordinaria,
en el sector público se busca más la asignación de recursos con base en una serie de
objetivos que conducen a una meta superior.

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Por ello, el presupuesto por programas es ideal para distribuir los recursos de forma
que, si se busca orientar, por ejemplo, el gasto público a una política expansiva o
restrictiva, sea más sencillo que con cualquier otro presupuesto de empresa.

Cabe destacar que la complejidad que posee el organigrama del sector público de
cualquier país o Estado es ampliamente superior al de una empresa privada, salvando
excepciones. Es por ello que el presupuesto por programas, al ir vinculada la
asignación (de presupuesto) con los objetivos, con el tiempo se va conociendo si se
debe aumentar o no las partidas en ciertos programas.

En definitiva, si bien este tipo de presupuestos es ideal para el sector público, en el

ámbito privado puede ser interesante en empresas o proyectos con una orientación no
reintegrable a corto o medio plazo. En otras palabras, en actividades relacionadas con
la I+D o actividades de aplicación social.
Ejemplo de un presupuesto por programas
Una muestra simple que se puede mostrar del presupuesto por programas podría tener
la siguiente imagen:

Si tuviéramos que asignar recursos en un Gobierno con una serie de ministerios, se

deberían de determinar las cantidades de cada ministerio vía contabilidad pública,
siendo esa cantidad distribuible entre los distintos programas y subprogramas.

A su vez, estos se regirán por las metas marcadas.

Breve Repaso por la Historia del Presupuesto por Programas

El presupuesto por programas es una técnica presupuestaria más. En la gestión

pública, facilita el análisis de las relaciones entre el resultado final y la política a la que
contribuye. Aplicada a las organizaciones, opera en niveles intermedios como en la
relación entre insumos y los productos.
Inicialmente, esta técnica se usó para dar cuenta de la transparencia de los gatos de los Estados (u
organismos públicos) en torno a los proyectos que implementan en relación con las políticas públicas que
se promueven: educación, salud, vivienda, etcétera.

Luego, se la llevó al ámbito de los negocios y las organización a fin de conocer esa misma relación entre
los proyectos presupuestados y el alcance a largo plazo de unos resultados previstos con base en la
misión y la visión de la organización.

En el caso de las instituciones escolares, se trata de pensar objetivos a largo plazo a partir del PEI
(proyecto educativo institucional) y la misión institucional, y diseñar programas que permitan alcanzarlos.

PRESUPUESTO BASADO EN ACTIVIDADES

Nos encontramos en un mundo globalizado en donde cada vez hay mayor incertidumbre sobre

las variables internas y externas que pueden afectar positiva o negativamente a la contabilidad

y las operaciones en las empresas, donde la competitividad y la demanda es cada vez más

selectiva y donde la calidad como estrategia competitiva es la diferenciación; es aquí donde el

tema de presupuestar juega un papel de gran relevancia, puesto que con aspectos dados del

entorno económico y del conocimiento que poseamos de la empresa, podemos pronosticar el

comportamiento que tendrán las cifras económicas, para saber de esta forma si estamos

generando valor o si por el contrario se necesitan estrategias para mejorar constantemente en

las operaciones de la compañía. La presupuestación debe ser parte fundamental de la función

de Planeación, especialmente la económica; su proyección debe poner en manos de la Alta

Dirección el diagnóstico, balances y necesidades de los principales recursos materiales y

financieros para apoyar a la toma de decisiones. De ahí que el presupuesto sea una excelente

herramienta de planeación, control y toma de decisiones.

En un principio se necesita definir un presupuesto, este se entiende como un plan integrador y

coordinador que expresa en términos financieros con respecto a las operaciones y recursos que

forman parte de una empresa para un período determinado y bajo ciertas condiciones, con el

fin de lograr los objetivos fijados por la alta gerencia aplicados a cada centro de responsabilidad

de la organización.1

Los presupuestos se pueden clasificar según su flexibilidad, según el período que cubran, según
el campo de aplicabilidad en la empresa, según el sector en el cual se utilicen, según su

contenido, según su reflejo en los Estados Financieros, según las finalidades que pretende, por

programas, por objetivos, por resultados, por actividades, maestro, base cero.

El presupuesto basado en actividades parte del análisis y configuración de un programa de

tareas, actividades y consiguientemente procesos, con el fin de lograr mayor eficiencia, por

medio de la mejora continua y la eliminación de aquellas actividades que no generan valor, es

considerado en la actualidad, dentro de la gestión empresarial, como una herramienta para

tener éxito en el uso adecuado de la información para la toma de decisiones internas y externas.

Su ejecución es más fácil en aquellas empresas u organizaciones que tengan importantes

recursos financieros y que utilicen el Sistema de Costos y Gestión ABC/ABM que basa su

operatoria también en las actividades.

El Sistema de Costos Basado en Actividades basa su operatoria en una adecuada identificación

de las actividades de una empresa, y en un sistema de cálculo e imputación progresiva de los

costos a través de éstas.

"Este boletín es de carácter informativo y no compromete la opinión de La Universidad EAFIT."

Los elementos de costo se reparten entre todas las actividades con el objeto, tanto de conocer

el costo de estas, como de controlarlo en el tiempo. Son dichas actividades las que vierten

posteriormente sus costos a los distintos objetivos de costo, que pueden ser no sólo los productos

de la empresa, sino otros como los clientes, las líneas de producto, los mercados, entre otros.

Según este sistema el costo final de los productos se calcula por agregación de los costos de

aquellas actividades que generan valor y han intervenido en su proceso de producción.

Propósito del Presupuesto Basado en actividades (ABB)

El presupuesto basado en actividades - ABB es una herramienta que se utiliza con el propósito

de controlar y manejar efectivamente los gastos e ingresos en una empresa, por esto se hace

imprescindible la clasificación de las partidas que avalan las cuentas de dicho presupuesto. Es

la adaptación de la filosofía del Costo Basado en Actividades -ABC al proceso de formulación

de presupuestos.

Con la utilización del ABB se pretende que éste se centre en las actividades, pues son éstas las
generadoras de costos y se estiman los recursos a utilizar teniendo en cuenta los outputs a

obtener y los factores que causan los costos de las actividades a desarrollar.

El ABB requiere del conocimiento de los procesos y de la estructura de los productos, a través de

una definición apropiada de las actividades.

El Presupuesto Basado en Actividades da la posibilidad de desarrollar ventajas competitivas a las

organizaciones que utilicen esta herramienta de gestión empresarial juntamente con los Sistemas

de Gestión y Costos Basados en las Actividades (ABC/ABM).

Los presupuestos basados en actividades son más útiles para las necesidades de las empresas

con diversidad de productos, ya que significa que se requiere del conjunto más rico posible de

generadores de costos basado en actividades para describir su estructura de costos.

Cómo se realiza el presupuesto basado en actividades

El presupuesto basado en actividades comienza con los resultados finales y después determina

los recursos necesarios para generar tales resultados, la organización traduce su visión en una

estrategia con objetivos definibles al objeto de crear valor. Entre las formas de crear valor se

encuentra la participación del mercado creciente, el mejoramiento de las tasas de ventas, la

reducción de gastos, los incrementos de márgenes de utilidad, el aumento en la productividad

y la reducción del costo de capital.

Podemos analizar el presupuesto de un Departamento a partir de tres perspectivas: un enfoque

tradicional basado en funciones, un enfoque de presupuestos flexibles y un enfoque basado en

actividades. Los presupuestos tradicionales se fundamentan en el uso de rubros de líneas que se

"Este boletín es de carácter informativo y no compromete la opinión de La Universidad EAFIT."

basan en las funciones, tales como los salarios, los suministros, la depreciación del equipo y así

sucesivamente. El presupuesto flexible utiliza el conocimiento del comportamiento de los costos

para dividir los rubros de las líneas basadas en las funciones en componentes fijos y variables. Los

presupuestos basados en actividades trabajan hacia atrás con respecto a las actividades y a sus

generadores para los costos fundamentales.

Pasos para la elaboración del presupuesto basado en actividades

Para elaborar un presupuesto basado en actividades se necesita de cuatro pasos:

1. Se debe determinar la producción final de un Departamento

2. Hay que identificar las actividades necesarias para entregar los productos finales, junto con

sus respectivos generadores

3. Se debe estimar la demanda de cada actividad

4. Hay que determinar el costo de los recursos requeridos para realizar las actividades relevantes.

Es de gran importancia ver que el ABB se basa en la producción esperada. El presupuesto

tradicional con frecuencia planea hacia adelante a partir de las experiencias del año anterior,

mientras que el ABB planea hacia atrás partiendo de la producción final del año siguiente.

El enfoque ABB que usa recursos y actividades para generar la producción final, le proporciona

al administrador mucha más información, así como la capacidad de considerar la eliminación

de las actividades que no agregan valor.

Ventajas del presupuesto basado en actividades

El presupuesto basado en actividades – ABB, es una excelente herramienta de gestión que

puede contribuir a calcular y gestionar los costos de forma más eficiente.

Dado que es una adaptación de la técnica ABC al proceso de elaboración del presupuesto,

facilita la aplicación de dicha técnica, logrando un mayor perfeccionamiento de las áreas

económicas.

El presupuesto puede ser más efectivo si se elabora desde el principio de las actividades, debido

a que los responsables de las diferentes áreas de la empresa seguirán unos cursos de acción más

críticos si valoran la eficiencia, eficacia y necesidad de las actividades.

A través del presupuesto por actividades - ABB quedarán expresados cuáles son los costos de

éstas y cómo se desenvolverán los mismos durante el ejercicio económico. Esta situación lleva a

"Este boletín es de carácter informativo y no compromete la opinión de La Universidad EAFIT."

los Directivos de la empresa tener que conocer de forma más exacta la información sobre los

distintos costos, las causas que los originan y los cambios que éstos sufrirán ante las fluctuaciones

de los niveles de actividad.

Algunos expertos indican que de todo el esfuerzo de ABB sólo el 20% requiere elementos técnicos,

el 80% restante es cambio de cultura para usar y generar resultados a través de la información
que se tiene.

Un análisis del comportamiento de los costos utilizando el enfoque de las actividades permite

tomar decisiones acertadas para una mejor gestión, así como diseñar sistemas eficaces de

control administrativo.

Diferencia entre el presupuesto basado en actividades y el presupuesto tradicional

Para el caso de las empresas que tengan implantado un sistema de costes basado en

actividades – ABC, se presenta el sistema de confección de un presupuesto basado en las

actividades - ABB. En la figura 2.8 se observan las diferencias entre este tipo de presupuesto y los

más tradicionales.

…..
Presupuesto basado en actividades (ABB) Apaza (2006), define que: El presupuesto basado en
actividades es una técnica que sirve para reforzar con exactitud las previsiones financieras y el
crecimiento de la organización. Asimismo, elimina el trabajo innecesario que se da en la empresa, en
donde analiza los productos y servicios que van a ser producidos, las actividades que se van a realizar
tiene que ver los recursos necesarios que se van a necesitar para poder realizar los presupuestos de las
diferentes 7 actividades. Por lo tanto, el presupuesto ABB, está dentro del proceso del costo basado en
actividades (ABC). Asimismo Apaza (2006), establece que la utilización del costo basado en actividades en
los presupuestos, ayuda a los directivos a determinar los suministros de recursos de las unidades
operativas y centros de responsabilidad. El presupuesto basado en actividades es de suma importancia;
debido a que el proceso de costos te ayuda a que los costos fijos que se veían en la producción, hoy se
vuelvan en costos variables. También permite predecir los niveles de costos y de suministros de recursos
para los periodos futuros en donde se podrá calcular costos futuros de los productos, servicios y clientes.
PROCESO PRESUPUESTARIO BASADO EN ACTIVIDADES Según Apaza (2006), nos dice que el presupuesto
basado en actividades es la inversa del costo basado en actividades, en donde nos dice que el proceso de
costos basado en actividades de los productos, servicios y clientes tiene un análisis de norte a sur,
mientras que el presupuesto basado en actividades es de sur a norte. Por ello detalla el proceso de la
siguiente manera:  Estimación de la producción esperada en el siguiente periodo y de los volúmenes de
ventas por productos y clientes individuales.  Previsión de la demanda por actividades  Calculo de la
demanda de los recursos para realizar las actividades  Determinación del suministro real de recursos
para satisfacer las demandas.  Determinación de la capacidad de las actividades. En los costos basados
en actividades tenemos recursos, inductores, actividades, inductores de costo de actividades en donde al
final se encuentran los productos, servicios y clientes. En el presupuesto basado en actividades es la
inversión del costo de actividades tenemos: productos, servicios y clientes le sigue los 8 inductores de
costo de las actividades (número de pedidos, líneas de producto, lotes de producción y expediciones),
actividades (pasar el pedido, producir información financiera de los productos, ajustar y hacer funcionar
las máquinas, embalar y expedir el producto) y termina con los recursos necesarios. Según Apaza (2006),
nos detalla las características y los beneficios que brinda el presupuesto basado en actividades:
CARACTERÍSTICAS DEL PRESUPUESTO BASADO EN ACTIVIDADES  El proceso de planificación se
encuentra unido con los objetivos estratégicos de la empresa.  Utilización de técnicas de análisis de
actividades bien demostradas.  Identificación de oportunidades de mejorar los costos de las actividades.
 Análisis de los gastos discrecionales y su respectiva clasificación.  Una adecuada planificación de las
actividades y una contabilidad más eficaz.  El continúo control de procesos y poder ser más
competentes. BENEFICIOS DE PRESUPUESTO BASADO EN ACTIVIDADES  Facilita el cumplimiento de las
metas.  Resalta los inductores de costos.  Mejora la visualización de procesos comerciales.  Elimina la
mala implementación de presupuestos.  Reduce la incertidumbre de costos de producción.  Apoya a la
gerencia a una mejor toma de decisiones y planes estratégicos  Controla los gastos incrementados. 9
Apaza (2006), dice que hay que tener en cuenta los costos basados en actividades, porque ellos ayudan al
presupuesto basado en actividades a proporcionar información para unirse, trabaja en las ventas y
trabaja para recursos requeridos. Según Cuervo, Osorio y Duque (2013), nos explica que para realizar un
costo basado en actividades para una empresa manufacturera hay que tener bien en claro cuáles son las
áreas o centro de responsabilidades, asimismo tener en cuenta los recursos, actividades y procesos que
tiene la empresa. Por otro lado, debe considerar los objetos de costo que vendrían a ser aquellos
productos que la empresa obtiene ingresos. Una vez realizado debe de plasmar un mapa de costos en
donde proceda a la construcción de la estructura de mapa de costos en donde se muestre relación entre
las actividades. Finalmente hay que identificar la distribución de los recursos y actividades a los objetos
de costo en la cual se utilizaran 3 niveles. El primer nivel se distribuye los recursos compartidos a los
centros de costos o a los objetos de costo (materia prima, insumos), en el segundo los recursos
clasificados por centro de responsabilidades se asignan a las actividades y el tercero las actividades se
asignan a los objetos de costo.

https://economipedia.com/definiciones/presupuesto-por-programas.html

https://aulica.com.ar/presupuesto-por-programas/

https://www.eafit.edu.co/escuelas/administracion/consultorio-contable/Documents/CT%20Presupuesto
%20basado%20en%20actividades.pdf

https://repositorio.ucv.edu.pe/bitstream/handle/20.500.12692/11649/bacilio_aj.pdf?
sequence=1&isAllowed=y

https://intercostos.org/documentos/congreso-14/56.pdf