UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DE SOLOLÁ

EXTENSION SAN JUAN LA LAGUNA
LICENCIATURA EN CONTADURIA PUBLICA Y AUDITORIA
SEMINARIO DE PROCEDIMIENTOS LEGALES Y ADMINISTRATIVOS
Lic. LUIS RODAS CIFUENTES

“Análisis y ejemplificación de la Resistencia a la acción fiscalizadora y esquema del

Procedimiento Administrativo Tributario”

Olga Dolores Méndez Quiacaín.

201746411

Agosto, 2020

ARTICULOS 47, 112 “A”
Notificación de los ajustes
por parte de la SAT (4 años)
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
CODIGO TRIBUTARIO DE GUATEMALA, DECRETO 6-91 DEL CONGRESO DE LA
REPUBLICA
ARTICULO 144
ARTICULO 142 A Y 143
Diligencia para mejor
Evacuación de audiencia por
resolver, en un plazo no
parte del contribuyente
mayor de 15 días
OPCIONAL RECURSOS
• REVOCATORIA
ARTICULOS 149 Y 150
ARTICULOS 121 Y 122 Plazo o periodo (Artículo 154)
Resolución por parte de la
Proceso administrativo de prueba (30)
SAT (30) días hábiles
de solicitud u oficio días hábiles • OCURSO (Artículo
155)
ARTICULO 142 “A”
Presentación de pruebas por parte
del contribuyente documentos
originales o legalizadas por un
notario antes de la fecha de
vencimiento
 RESISTENCIA A LA ACCION FISCALIZADORA
CODIGO TRIBUTARIO ARTÍCULO 71 DECRETO 6-91 DEL CONGRESO DE LA REPUBLICA DE
GUATEMALA

BASE LEGAL
ARTICULO 71. INFRACCIONES TRIBUTARIAS. Son infracciones tributarias las siguientes:
1. Pago extemporáneo de las retenciones
2. La mora
3. La omisión del pago de tributos
4. La resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria.
5. El incumplimiento de las obligaciones formales
6. Las demás que se establecen expresamente en este Código y en las leyes tributarias
específicas.

ARTICULO 93. *RESISTENCIA A LA ACCIÓN FISCALIZADORA DE LA ADMINISTRACION

TRIBUTARIA
Constituye resistencia cualquier acción u omisión que obstaculice o impida la acción fiscalizadora de
la Administración Tributaria, después de vencido el plazo improrrogable de tres (3) días, contados a
partir del día siguiente de la notificación del requerimiento hecho llegar al contribuyente para presentar
la documentación o información de carácter tributario, contable o financiero.
También constituye resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria, cualquier
acción u omisión que le obstaculice o impida el acceso inmediato a los libros, documentos y archivos,
o al sistema informático del contribuyente que se relacionan con el pago de impuestos, y así como la
inspección o verificación de cualquier local, establecimiento comercial o industrial, oficinas de
depósitos, contenedores, cajas registradoras y medios de transporte, en los casos en que la
Administración Tributaria deba requerir el acceso inmediato, para evitar el riesgo de la alteración o
destrucción de evidencias.

Se consideran acciones de resistencia:

1. Impedir u obstaculizar las actuaciones o diligencias necesarias, para que la Administración

Tributaria pueda determinar, fiscalizar y recaudar los tributos.
2. Negarse a proporcionar información e impedir el acceso inmediato a los libros, documentos y
archivos, o al sistema informático del contribuyente que se relacionan con el pago de impuestos,
necesarios para establecer la base imponible de los tributos y comprobar la cancelación de la
obligación tributaria.
3. Negarse el contribuyente a proporcionar la información referente a actos, contratos y otros
hechos o relaciones mercantiles con terceros generadores de tributos.
4. No rehacer sus registros contables, o rehacerlos fuera del plazo establecido en el presente
Código, en los casos de destrucción, pérdida, deterioro, extravíos, o delitos contra el patrimonio
que se produzcan respecto de los libros, registros, documentos, archivos o sistemas
informáticos.

SANCIÓN:
Multa equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante
el último período mensual, trimestral o anual declarado en el régimen del impuesto a fiscalizar. Cuando
la resistencia sea de las que se constituyen en forma inmediata, la sanción se duplicara.
Si para el cumplimiento de lo requerido por la Administración Tributaria, es necesaria la intervención
de Juez competente se aplicarán lo dispuesto en la resistencia a la acción fiscalizadora tipificada en el
Código Penal.

5. Omitir el registro en los libros de contabilidad, de las cuentas bancarias e inversiones, que posea
en los distintos bancos o grupos financieros de la Republica de Guatemala o en el extranjero,
de conformidad con lo establecido en el Código de Comercio. Se entiende que hay omisión de
registro en los libros contables, si el contribuyente no registra una o varias cuentas bancarias
que se encuentren a su nombre en los distintos bancos o grupos financieros de la Republica de
Guatemala o fuera de ella; no elabora las conciliaciones bancarias que determinen la
razonabilidad del saldo contable y las partidas de diario no están soportadas por los documentos
que originan la transacción.

ANALISIS

En el primer párrafo del Articulo 93 indica la regulación que el contribuyente debe tomar en cuenta
para la entrega de información dentro de los tres (3) días siguientes a la notificación del requerimiento
y que de no cumplir con hacerlo dentro de dicho plazo incurre en resistencia a la acción fiscalizadora,
pero si leemos cuidadosamente no se interpreta así, ya que se regula que la acción u omisión ocurre
después de vencido el plazo improrrogable de tres días, lo que quiere decir que si el contribuyente se
le notifica un lunes, el vencimiento del plazo seria el jueves y si el Auditor fiscal se presenta el viernes
de esa misma semana y el contribuyente no entrega lo que se le requiere incurre a resistencia, pero
lo especial de esta norma es que no establece plazo final, deja abierta la fecha de entrega. Por lo
tanto, si el contribuyente no entrega información al cuarto día lo puede hacer pasados 10 días. Quiere
decir que una vez cumpla con la presentación de la información después de los tres días, no se tipifica
la resistencia.

Si en algún momento se incurriera en delito de resistencia y no se resuelven los inconvenientes por

las fases administrativas, entonces se complica la acción y pasa a la fase penal.

EJEMPLO:

Si una empresa recibe la visita por parte de SAT y le hacen entrega de un requerimiento de información
con un plazo máximo de tres días hábiles, pasado el tiempo, la empresa no entrega la documentación,
esto se considera como Resistencia a la Acción Fiscalizadora, el auditor a cargo del caso elabora un
acta administrativa para dejar evidencia de las actuaciones realizadas y de la sanción correspondiente.