Procedimiento Administrativo Tributario

Es una manifestación externa de la función administrativa, configurado por

una serie de formalidades y trámites de orden jurídico que se establece para poder
emitir una decisión por parte de la Autoridad Tributaria.

EL DEBIDO PROCESO

 ARTICULO 12 DE LA CONTITUCIÓN

Art. 12 de la C.C.: Derecho de Defensa: La defensa de la persona y sus

derechos son inviolables. Nadie podrá ser condenado, ni privado de sus
derechos, sin haber sido citado, oído y vencido en proceso legal ante juez o
tribunal competente y preestablecido.

 ARTICULO 8 DEL PACTO DE SAN JOSE

Art. 8 del Pacto de San José: Toda persona tiene derecho a ser oída con
las debidas garantías y dentro de un plazo razonable, por un juez
competente, independiente e imparcial, establecido con anterioridad por la
ley, en la sustanciación de cualquier acusación penal formulada contra ella,
o para la determinación de sus derechos y obligaciones de orden civil,
laboral, fiscal o de cualquier otro carácter.

 ARTÍCULO 4o DE LA LEY DE AMPARO, EXHIBICIÓN PERSONAL Y DE

CONSTITUCIONALIDAD.

Art. 4 de la Ley de Amparo, Exhibición Personal y de

Constitucionalidad: La defensa de la persona y sus derechos son
inviolables. Nadie podrá ser condenado, ni privado de sus derechos, sin
haber citado, oído y vencido en proceso legal ante juez o tribunal
competente y preestablecido.

En todo procedimiento administrativo o judicial deben guardarse u

observarse las garantías propias del debido proceso.

CLASIFICACION DE PROCEDIMIENTOS

1. PROCEDIMIENTOS QUE GENERAN LA EMISION DE UNA

RESOLUCION CONCLUYENTE DE LA SAT.

2. PROCEDIMIENTOS QUE REGULAN LOS RECURSOS PARA

IMPUGNAR LA RESOLUCIONES DE LA SAT
Procedimientos que generan resoluciones concluyentes

 DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

 RECONOCIMIENTO DE EXENCIONES O BENEFICIOS FISCALES
 SANCIONATORIO POR INFRACCIONES
 DEVOLUCION DE CREDITO FISCAL DEL IVA A EXPORTADORES
 DE GESTION Y RECAUDACION
 DE CONSULTA
 DE INSCRIPCION DE CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES
 POR CIERRES TEMPORALES DE EMPRESAS O NEGOCIOS POR
REINCIDENCIA

FASES DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO PARA DETERMINAR LA

OBLIGACION TRIBUTARIA

1. INICIACION

Se puede iniciar:

- De oficio (artículo 121 del Código Tributario)

- A instancia de parte (Art. 105 del Código Tributario)

2. VERIFICACION

La Administración Tributaria debe verificar las declaraciones y/o

determinaciones y documentos de pago de los tributos y si procediere,
formula los ajustes que correspondan, los notifica al contribuyente o
responsable y precisará los fundamentos de hecho y de derecho.

Seguidamente la Administración Tributaria lleva a cabo el acto de

liquidación en base a los datos, tanto de hecho como de derecho obtenidos.

 La liquidación es la determinación de la obligación tributaria, que la hace

líquida y exigible. Es un acto interno de SAT.

 Puede ser:

 Provisional:

Liquidación provisional: Son aquellas que se efectúan con base a

los datos facilitados por el propio contribuyente o responsable y/o
con la información obtenida por la Administración Tributaria.
 En esta etapa no se ha oído al contribuyente y la liquidación
provisional fundamenta la pretensión de la SAT, para efectos de
conferir la audiencia

 Definitiva:

Liquidación definitiva: Es el acto mediante la administración

tributaria determina la cuantía de la deuda tributaria, y se hace
exigible mediante la emisión de la resolución que deberá reunir los
requisitos del artículo 150 del Código Tributario.

3. AUDIENCIA

Efectuada la liquidación provisional, se le notifica al contribuyente

concediéndole un plazo de 30 días improrrogables si se trata de ajustes, o
de 10 días si se trata solamente de sanciones a imponer.

El contribuyente ejerce su derecho de defensa y ofrece los medios de

prueba que considere pertinentes para desvanecer los ajustes. Art 146 3er.
Y 4to. Parrafo C.T.

4. PERIODO DE PRUEBA

El contribuyente puede ofrecer y proponer todos los medios de prueba

admitidos en derecho (Art. 142 A. del Código Tributario y Art. 128 del
Código Procesal Civil y Mercantil)

4.1. Si se trata de ajustes el período de prueba es de 30 días hábiles

que empiezan a correr después del 6to día hábil posterior al día de
vencimiento del plazo conferido para evacuar la audiencia, cuando el
contribuyente lo ha solicitado en su memorial de evacuación de la
audiencia, sin más trámite que se tenga que notificar. (Art. 143 del
Código Tributario)

4.2. Si se trata de sanciones, la Administración Tributaria le conferirá al

contribuyente el plazo de 10 días hábiles improrrogables. (Artículo
146 del Código Tributario)

5. DELIGENCIAS PARA MEJOR RESOLVER

Mediante las diligencias para mejor resolver se pretende que la

Administración Tributaria cuente con más elementos para resolver. Esta
medida puede efectuarse de oficio o a petición de parte, se haya o no
evacuado la audiencia.
 El plazo es de 15 días hábiles máximo. Contra la resolución que la ordene
no cabe recurso alguno. ART. 144 C.T.

6. RESOLUCION

6.1. Si el contribuyente o responsable acepta expresamente los

ajustes, la Administración Tributaria confirma los ajustes mediante la
resolución y formula la liquidación respectiva y fijará el plazo
improrrogable de 10 días hábiles para su pago.

El expediente continua su trámite en lo relativo a los ajustes no

aceptados.

6.2. Cuando no son aceptados por el contribuyente, la Administración

Tributaria analiza sus argumentos, sus medios de prueba y
justificaciones y efectúa la liquidación final, la cual queda contenida en la
resolución.

El plazo para dictarla es de 30 días hábiles siguientes a la terminación del

plazo de la audiencia. ART. 149. C.T.

FASES DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO PARA DETERMINAR LA

OBLIGACION TRIBUTARIA
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO POR DETERMINACION DE
AJUSTES FORMULADOS

ESQUEMA DEL PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

3 meses para promoverlo. DEMANDA. Si fuera el caso, se da un plazo para

subsanar faltas en la demanda, si fueran insubsanables se rechazará. (Arts.
23 y 31, LCA)

5 días para requerir antecedentes al órgano administrativo. (Art. 32 LCA)

10 días para que el órgano administrativo envíe los antecedentes. Si no los

envía se da trámite a la demanda, teniendo como base el dicho del actor sin
perjuicio de presentar el expediente en cualquier etapa del proceso. (Art. 32,
LCA)

3 días para dictar la resolución de trámite, admitiendo la demanda. (Art. 33,

LCA)

15 días de emplazamiento a órgano administrativo impugnado, PGN,

interesados y Contraloría si fueren casos de hacienda pública. (Art. 35, LCA)

Dentro del 5º día del emplazamiento, se pueden plantear excepciones

previas (se resuelven en incidente). Si se declaran sin lugar, 5 días para
contestar la demanda. (Art. 36, LCA)
30 días: Prueba (Art. 41, LCA)

15 días: Vista (Art. 43, LCA)

10 días: Auto para mejor fallar (Art. 44, LCA)

15 días: Sentencia (Art. 45, LCA)