CLASE No. 8.

EL PROCESO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO.

DEFINICION. Es una manifestación externa de la función administrativas, configurado por una seria de
formalidades y tramites de orden jurídico que se establece para poder emitir una decisión por parte dela autoridad
tributaria.

Serie de actos o diligencias que regulan el despacho de los asuntos ante la administración publica en la modalidad
gubernativa cuya expresión la constituye el expediente. Cabanellas.

Es el orden jurisdiccional que se encarga de controlar la correcta actuación de la administración tributaria con
plena sujeción a la ley y al derecho; así como de la resolución de los posibles conflictos entre la administración y los
ciudadanos en materia tributaria mediante la interposición de los correspondientes proceso contenciosos
administrativos interpuestos por cualquier persona en defensa de sus derechos e intereses, cuando estos se haya
visto lesionados por la actuación o falta de ella, de la administración pública.

DIVISION DEL PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO: se divide en dos fases: fase administrativa y fase
judicial. La fase administrativa, es conocida por el mismo órgano que será el que emita la última resolución que
pone fin al procedimiento siendo la administración tributaria. En algunas oportunidades se ha pretendido eliminar
esta fase de la defensa del contribuyente, aduciendo que no debe existir este procedimiento por conocer todo el
proceso la administración pública que se convierte en juez y parte del mismo. La fase judicial inicia con la
interposición del procedimiento o recurso contencioso administrativo tributario, el cual es conocido y resuelto por
los órganos jurisdiccionales competentes en el caso de la ciudad de Guatemala el juzgado de lo contencioso
administrativo, y sus correspondientes salas de lo contencioso administrativo; para los departamentos y sus
cabeceras departamentales y en los municipios de Mixco, Villa nueva, Fraijanes, Coatepeque, conocen los juzgado
de primera instancia civil y económico coactivo de la localidad.

Uno de los principios que rige el proceso administrativo tributario es:

DEBIDO PROCESO. Regulado en los artículos 12 de la constitución, 8 del pacto de San José; 6 de la ley de amparo,
exhibición personal y de constitucionalidad, y que establecen: así la constitución refiere, que la defensa de la
persona y sus derechos son inviolables. Nadie podrá ser condenado, ni privado de sus derechos, sin haber sido
citado, oído y vencido en proceso legal ante juez o tribunal competente y preestablecido. El pacto de San José en su
artículo 8 prevé: que toda persona tiene derecho a ser oída con las debidas garantías y dentro de un plazo
razonable, por un juez competente, independiente e imparcial, establecido con anterioridad por la ley, en la
sustanciación de cualquier acusación penal formulada contra ella, o para la determinación de sus derechos y
obligaciones de orden civil, laboral, fiscal o de cualquier otro carácter. Y por último la ley de amparo en su artículo
4, reza: La defensa de la persona y sus derechos son inviolables. Nadie podrá ser condenado, ni privado de sus
derechos, sin haber sido citado, oído y vencido en proceso legal ante juez o tribunal competente y preestablecido.
En todo procedimiento administrativo o judicial deben guardarse u observarse las garantías propias del debido
proceso.

NATURALEZA DEL PROCESO ADMINISTRATIVO: Se tramita ante la administración tributaria y será impulsado de
oficio. Las resoluciones finales dictadas en este proceso son impugnables ante los tribunales competentes.

FASES DEL PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVO PARA DETERMINAR LA OBLIGACION TRIBUTARIA.

Iniciación. De oficio o a instancia de parte artículos 121 y 105 del ct. Con la notificación o citación.
Verificación. La administración tributaria verifica las declaraciones y/o determinaciones y documentos
de pago de los tributos y si procediere formal los ajustes que corresponda, los notifica al contribuyente
o responsable y precisara los fundamentos de hecho y de derecho. Seguidamente la administración
lleva a cabo el acto de liquidación en base a los datos, tanto de hecho como de derecho obtenidos. La
liquidación es la determinación de la obligación tributaria, que la hace liquida y exigible. Es un acto
interno de la Sat. Esta a su vez puede ser: provisional o definitiva. La liquidación provisional es aquella
que se efectúa con base a datos facilitados por el propio contribuyente o responsable con la
información obtenida por la SAT. En esta etapa no se ha oído al contribuyente y la liquidación
provisional fundamenta la pretensión de la SAT, para efectos de conferir audiencia. La liquidación
definitiva, es el acto mediante el cual la SAT, determina la cuantía de la deuda tributaria, y se hace
 exigible mediante la emisión de la resolución que deberá reunir los requisitos del artículo 150 del
código tributario. Arto. 146.CT.
Audiencia. Efectuada la liquidación provisional, se le notifica al contribuyente concediéndole un plazo
de 30 días improrrogables si se trata de ajustes o de 10 días si se trata de sanciones a imponer. El
contribuyente ejerce su derecho de defensa y ofrece los medios de prueba que considere pertinentes
para desvanecer los ajustes. Arto.146 y 147. CT.
Periodo de prueba. El contribuyente puede ofrecer y proponer todos los medios de prueba admitidos
en el derecho art. 142 CT. Y art. 128 Cpcym. Si se trata de ajustes el periodo de prueba es de 30 días
hábiles a partir del 6º día hábil posterior al día del vencimiento del plazo conferido para evacuar
audiencia, cuando el contribuyente lo ha solicitado en su memorial de evacuación de la audiencia, sin
más trámite que se tenga que notificar. Art. 146 CT. En los procedimientos SANCIONATORIOS, la Sat
confiere audiencia por el plazo de 10 días hábiles improrrogables. Art. 146 CT.
Diligencias para mejor resolver. Mediante las diligencias para mejor resolver se pretende que la
administración tributaria cuente con más elementos para resolver. Esta medida puede efectuarse de
oficio o a petición de parte, se haya o no evacuado la audiencia. El plazo de 15 días hábiles máximo,
contra la resolución que la ordene no cabe recurso alguno. Arto. 144 y 148. CT.
Resolución. Si el contribuyente o responsable acepta expresamente los ajustes, la administración
tributaria confirma los ajustes mediante la resolución y formula la liquidación respectiva y fijara el
plazo improrrogable de 10 días hábiles para su pago. El expediente continua su trámite en lo relativo a
los ajustes no aceptados. Cuando no son aceptados por el contribuyente, la Sat. Analiza sus
argumentos, medios de prueba y justificaciones y efectúa la liquidación final, la cual queda contenida
en la resolución. El plazo para dictarla es de 30 días hábiles siguientes a la terminación del plazo de
la audiencia. 149 y 150 CT.

Es utilizando este proceso, que se resuelven todos los procedimientos ante la administración tributaria, los cuales
son variados, ya que cada una de las leyes tributarias contienen sus propios procedimientos y en algunos casos con
tramites definidos en los artículos que los fundamentan; pero en los casos del código tributario y para aquellos
procedimientos que no tienen un trámite establecido en la ley, este procedimiento es el que rige y se utiliza en la
resolución de los mismos. Así por ejemplo el tramite seria el siguiente:

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO POR DETERMINACON DE AJUSTES.

 Determinado el ajuste. Arto. 132.Ct.

 Notificación del ajuste al contribuyente dentro del plazo de 10 días de emitida la resolución, art. 132. CT.
 Se concede audiencia por el plazo de 30 días, art. 146.
 Se abre a prueba por el plazo improrrogable de 30 días. Art. 143 y 146 CT.
 Diligencias para mejor resolver. Por un plazo de hasta 15 días, art. 144 CT.
 Resolución. La que debe dictarse en un plazo no mayor de 30 días. Art. 149CT.
 Notificación de resolución final. De conformidad con el articulo 154 toda resolución debe ser notificada
dentro de los 10 siguientes a la emisión o autorización de la resolución.
 Impugnación.
CLASIFICACION DE LOS PROCEDIMIENTOS:

 PROCEDIMIENTOS QUE GENERAN LA EMISION DE UNA RESOLUCION CONCLUYENTE DE LA SAT. son

llamados también procedimientos previos y los encontramos en todas las normas de carácter tributario.
Entre estos podemos citar:
 En el código tributario, lo siguientes:
a. La determinación de la obligación tributaria:
1. Determinación de oficio de renta presunta, en caso de omisión de declaración fiscal.
2. Determinación de oficio sobre base cierta. 145.
b. Determinación de ajustes. Arto. 132.
c. Reconocimiento de exenciones o beneficios fiscales
d. Imposición de sanciones por infracción a los deberes formales. artos del 71 al 94 CT.
e. Por cierre temporal de empresa o negocio por reincidencia.
 En la ley del timbre fiscal y papel sellado especial para protocolos:
1. Aceptación y liquidación parcial de ajustes arto. 39
2. Peticiones, arto. 40.
 3. Prohibición sobre transacción y conciliaciones, art. 41.
4. Conservación de codos o duplicados de recibos o facturas, arto. 42.
5. Prescripción especial, arto. 43.
 En la ley del impuesto sobre la renta:
a. Obligación de retener. Arto.75.
b. Calculo de la retención, arto. 76.
c. Trabajadores con más de un patrono, arto. 77.
d. Constancia de retención, arto.78.
e. Liquidación y devolución de lo retenido en exceso. Arto. 79.
f. Obligación de presentar declaración jurada anual, arto. 81.
g. Crédito a cuenta del impuesto, arto. 37a.
h. Declaración jurada especial por cese de actividades. Arto. 55
i. Plazo para el pago. Arto. 60
j. Pago en exceso. Arto. 71.
 En la ley del impuesto al valor agregado.
I. Procedimiento general para solicitar la devolución del crédito fiscal. Arto. 23A.
II. Régimen especial de devolución del crédito fiscal a exportadores. Arto. 25
 En la ley del impuesto único sobre inmuebles
 Cobro del impuesto vencido. Arto. 34.
 PROCEDIMIENTOS QUE REGULAN LOS RECURSOS PARA IMPUGNAR LAS RESOLUCIONES DE LA SAT. Entre
estos citamos: revocatoria, el ocurso, enmienda, nulidad y recurso de lo contencioso administrativo. En
estos casos cada recurso tiene su propio tramite el cual está debidamente establecido en el código
tributario.

MEDIOS DE DEFENSA QUE PUEDE HACER VALER EL CONTRIBUYENTE.

RECURSO. ES EL ACTO PROCESAL POR MEDIO DEL CUAL EL CONTRIBUYENTE PUEDE OPONERSE A LAS
RESOLUCIONES DE LA SAT.

Acto por medio del cual la autoridad administrativa superior, decide por medio de una resolución confirmar,
revocar o anular la resolución emitida por una autoridad administrativa jerárquicamente inferior, conforme las
disposiciones legales y petición formulada. Procede en contra de las resoluciones originarias del
superintendente, conoce el directorio de la Sat. En contra de las resoluciones originarias de los intendentes
conoce para el efecto, el superintendente.

En materia de recursos contra la administración, la ley de lo contencioso administrativo regula lo relativo a los
recursos administrativo y establece a los recursos de REVOCATORIA Y REPOSICION. Sin embargo, el articulo
17BIS, establece que, en materia laboral y tributaria, se tramitaran conforme al código de trabajo y el código
tributario. De modo que cuando se trata de resoluciones o procedimientos tramitados ante la SAT, los recursos
que deben plantearse son los establecidos en el código tributario, artículos del 154 al 170ª de dicho código.

REQUISITOS PARA LA INTERPOSICION DE RECURSOS.

 LEGITIMACION. El recurso se tramita a instancia de parte interesada, es decir, la persona que con
dicha resolución administrativa se considere agraviada en sus derechos.
 REQUISITOS DEL MEMORIAL DE INTERPOSICION. Art. 122 CT.
- Autoridad a quien se dirige o encabezado
- Nombre del recurrente o parte interesada
- Identificación precisa de la resolución recurrida y fecha de notificación.
- Exposición de motivos o hechos que se impugnan.
- Sentido de la resolución según el recurrente debe de emitirse, pidiendo que se revoque, reforme,
confirme, etc.
- Lugar y fecha, firma del recurrente o su representante legal, si no sabe firmar dejar su huella
digital.
 SILENCIO ADMINISTRATIVO. La petición se tendrá por resuelta desfavorablemente para el solo efecto de
que el contribuyente pueda impugnar o acceder a la siguiente instancia administrativa, si transcurrido el
plazo de 30 días hábiles para el periodo trimestral; de 60 días hábiles para el período de semestral contado
 a partir de la presentación de la solicitud con la documentación completa requerida, la administración
tributaria no emite y notifica la resolución respectiva.

Los recursos que contempla la legislación tributaria son:

RECURSO DE REVOCATORIA. Es el acto por medio del cual el órgano superior después del trámite
correspondiente y con base en los elementos de prueba presentados, decide revocar, confirmar o anular la
resolución emitida por un órgano inferior, conforme a la petición del recurrente y las pruebas recibidas, de acuerdo
con lo establecido en el código tributario, la efectividad de este recurso ha sido cuestionado ya que conoce de su
interposición el mismo ente que impuso la sanción o resolución, por lo que la administración tributaria es juez y
parte a la vez. El artículo 154 establece que en caso de concederse el recurso de revocatoria no podrá seguir
conociendo del expediente, la autoridad que lo recibió y se concretara a otorgarlo y a elevar las actuaciones al
Directorio de la Superintendencia de administración tributaria o al Ministerio de Finanzas públicas, en su caso
dentro del plazo de 5 días hábiles. Si lo deniega deberá razonar su rechazo, y puede acudirse al ocurso.

El directorio de la superintendencia de administración tributaria o el Ministerio de finanzas públicas, resolverá

confirmando, modificando, revocando o anulando la resolución recurrida, dentro del plazo de 30 días hábiles a
partir de que el expediente se encuentre en estado de resolver, creando una laguna legal, porque deja duda en
relación a quien conocer del expediente, se puede interpretar que conocerá el ministerio de finanzas publicas
cuando se trate de una resolución del directorio.

Tramite. Arto. 154 y 159 CT.

CASOS DE PROCEDENCIA. De oficio o a solicitud de parte que la resolución no haya sido consentida por las partes.

INTERPOSICION: por escrito llenando los requisitos del articulo 122 CT. Ante el funcionario que emitió la resolución
o realizo la verificación o rectificación; dentro del plazo de 10 días hábiles siguientes a la última notificación.

ELEVA ACTUACIONES. La autoridad impugnada concede el trámite y eleva las actuaciones al Directorio de la SAT o
al Ministerio de Finanzas Publicas, dentro de los 5 días hábiles siguientes. Si deniega el tramite debe razonar su
resolución;

INFORME DE ORGANO ASESOR TECNICO. Si da tramite, ordena recabar informe de la asesoría técnica del órgano
dentro de los 30 días hábiles.

DILIGENCIAS PARA MEJOR RESOLVER. Podrán realizar las diligencias y traerán los documentos o archivos que
consideren pertinentes en un plazo no mayor de 15 días hábiles.

RESOLUCION. El directorio de la SAT resuelve en 30 días hábiles siguientes a que el expediente se encuentre en
estado de resolver modificando confirmando, revocando o anulando la resolución.

OCURSO. Según el diccionario de la Real academia, ocurrir es acudir, concurrir, comparecer, recurrir a un juez o
tribunal. Ocurrir es presentarse a la autoridad superior a solicita la revisión de las actuaciones de la autoridad
inferior cuando esta haya denegado un recurso de alzada.

En Guatemala, en el ámbito tributario, el plazo para ocurrir es de 3 días, de notificada la resolución en la que se
deniega el trámite de la revocatoria. El ocurso consiste en un procedimiento por medio del cual la autoridad
superior y revisara previa petición del ocurrente, la resolución y los antecedentes de la denegatoria y con base en
el análisis del caso ordenara su aceptación o no.

Tramite. Arto. 155 y 156 CT.

CASOS DE PROCEDENCIA. Cuando la SAT deniegue el tramite al recurso de revocatoria.

INTERPOSICION. Ante el directorio de la SAT, por escrito dentro del plazo de 3 días hábiles siguientes a la
denegatoria del recurso.

INFORME DEL ORGANO INPUGNADO. El directorio remite el expediente al órgano que denegó el recurso, para que
rinda informe dentro del perentorio plazo de 5 días hábiles, si lo estima necesario pedirá el expediente en original.

RESOLUCION. El directorio de la SAT si encuentra improcedente la denegatoria declara con lugar el Ocurso y entra
a conocer el recuro de revocatoria. De igual manera procede cuando establezca que transcurrido el plazo de 15
días hábiles, sin que la SAT resuelva el ocurso, resolverá concediendo o denegando, el trámite del recurso de
revocatoria.

NULIDAD. Es un incidente de previo y especial pronunciamiento, autorizado por la ley, para invalidar las
diligencias y actuaciones practicadas sin ajustarse a los trámites establecidos legalmente. Arto. 160 CT.

Este recurso se interpone por considerar que se incurrió en vicios del procedimiento, por vicios sustanciales, o
cuando se violen garantías constitucionales, la eficacia de este recurso consiste en que el recurrente solicita que se
anule el procedimiento y al lograrlo quedan sin efectos los actos administrativos, la importancia del mismo es que
pueden dejar sin efecto lo actuado por la superintendencia de administración tributaria. La nulidad se interpone
cuando existe vicio sustancial porque:

a. Se violan garantías constitucionales, disposiciones legales.

b. Formalidades legales del expediente.
c. Se cometa error en la determinación de la obligación tributaria, multas, recargos o intereses.

Dentro de las principales garantías que el proceso administrativo tributario violenta podemos mencionar:

Derecho de defensa. Arto. 12 constitucional,

Irretroactividad de la ley. Arto. 15 constitucional.
No hay prisión por deuda. Arto. 17 constitucional.
Privacidad. Arto. 24 constitucional.
Derecho de petición. Arto. 28 constitucional.
Publicidad de actos administrativos. Arto. 30 constitucional.
Principio de publicidad. Arto. 32 constitucional.
Exenciones tributarias. Arto. 37 constitucional.
Principio de no confiscación. Arto. 41 constitucional.
Principio de legalidad. Artos. 46, 239 y 171 constitucional.
Exención de centros educativos. Arto. 73 constitucional.
Derechos y deberes cívicos en la forma prescrita en la ley. Arto. 135 constitucional.
Exoneración de multas. Arto. 183 constitucional.
Principio sovet et repete, arto 221 constitucional.
Principio de capacidad de pago, arto. 243 constitucional.

Tramite. Arto. 160.CT.

INSTITUCION QUE LA DECRETA. La administración tributaria o autoridad superior.

PROCEDENCIA. Cuando se advierta vicio sustancial, cuando se violen garantías constitucionales o formalidades
esenciales.

OBJETO. Declarar la nulidad de las actuaciones que se realizaron con vicio sustancial.

MOMENTO PROCESAL. En cualquier estado en que se encuentre el proceso administrativo, con excepción de que
procedan los recursos de revocatoria y reposición.

INTERPOSICION. Dentro de 3 días de conocida la infracción.

RESOLUCION. Dentro de 15 días; si declara con lugar la nulidad, deja sin efecto lo actuado; si rechaza la nulidad, el
procedimiento sigue su curso normal.

IMPROCEDENCIA DE LA NULIDAD. Es improcedente cuando se plantee después de los 3 días de conocida la

infracción; y cuando procedan los recursos de revocatoria o reposición

ENMIENDA DE PROCEDIMIENTO . No es considerado un recurso sino un remedio procesal, por el cual, la misma
autoridad que emitió una resolución revoca la misma, de oficio o a petición de parte la definición es la revocación o
corrección de una sentencia del tribunal inferior recurrida por uno de los litigantes.

La enmienda de procedimiento es una serie de actos que conforman un procedimiento administrativo por medio
del cual de oficio o a solicitud de parte, la administración tributaria al existir error en el procedimiento, corrige sus
actuaciones y por lo tanto deja sin efecto lo actuado regresando al momento en que se cometió el error, aquí no es
atacado el fondo del asunto, solo la parte procedimental.

INSTITUCION QUE LA DECRETA. La administración tributaria o la autoridad superior.

PROCEDENCIA. Cuando se hubiere incurrido en defectos u omisiones de procedimiento.

OBJETO. Enmendar el tramite dejando sin efecto lo actuado.

MOMENTO PROCESAL. Procede en cualquier estado en que se encuentre el proceso administrativo, con excepción
de que procedan los recursos de Revocatoria y Reposición.

INTERPOSICION. De oficio o a petición de parte ante la SAT o ante la autoridad superior jerárquica, en cualquier
estado del proceso, dentro de los 3 días siguientes a conocida la infracción. Arto. 160 CT.

RESOLUCION. Dentro de los 15 días. Si declara con lugar la enmienda del procedimiento deja sin efecto lo actuado.
Si rechaza la enmienda, continua el curso normal del trámite.