NIA 505

La norma Internacional de auditoria 505 trata del uso de procedimientos de confirmación

externa que debe hacer el auditor para obtener evidencia de auditoria acorde a las normas
internacionales de auditoria 330 y 500.

De acuerdo con la NIA 505, el auditor debe diseñar e implementar procedimientos de

confirmación externa para obtener evidencia de auditoria relevante y confiable. Esta evidencia
en forma de confirmaciones externas puede ser más confiable que la evidencia generada
internamente en la entidad y permite obtener un alto nivel de confiabilidad y seguridad que
requiere el auditor para responder a los riesgos significativos debidos a fraude o error.

 OBJETIVO

El auditor debe diseñar e implementar procedimientos de confirmación externa para obtener

evidencia de auditoria relevante y confiable.

 REQUISITOS
a) Procedimientos de confirmación externa: Los procedimientos de confirmación
externa usualmente se utilizan para confirmar o solicitar información referente a saldo
de cuentas, términos de acuerdos, contratos o transacciones. Cuando el auditor
decide usar procedimientos de confirmación externa debe mantener el control sobre
las solicitudes de confirmación externa teniendo en cuenta que se va a confirmar o
solicitar, la selección de la parte confirmante y que las solicitudes se dirijan
apropiadamente para que las respuestas sean directas al auditor. La solicitud debe
incluir las aseveraciones que se tratan, riesgos significativos específicos,
planteamiento y presentación de la solicitud, experiencia previa en la auditoria, método
de comunicación, autorización de la administración y capacidad de la parte
confirmante para proporcionar la información solicitada.

Entonces, el auditor debe llevar un seguimiento de la solicitud, y si es el caso de que no se ha

recibido respuesta enviar una solicitud adicional.

b) Negativa de la administración a permitir que el auditor envié una solicitud de

confirmación: Cuando la administración se niega a permitir que el auditor envié una
confirmación externa, esta deberá explicar sus razones y el auditor investigar sobre la
validez de dichas razones, debido a que la administración está limitando el trabajo de
auditoria para obtener evidencia. De la misma manera el auditor deberá evaluar las
implicaciones que tiene la negativa de la administración para la evaluación de los
 riesgos y la auditoria. Como consecuencia de esa negativa el auditor debe diseñar e
implementar procedimientos de auditoria alternos para obtener evidencia relevante y
confiable. Cuando esto no es posible o la negativa de la administración no es
razonable, el auditor deberá comunicarse con los encargados del gobierno corporativo
y determinar las implicaciones para la auditoria y su dictamen.
c) Resultados de los procedimientos de confirmación externa: Aunque se obtenga
evidencia de en fuentes externas, siempre existen circunstancias que puedan alterar la
confiabilidad de la evidencia, ya que puede existir intercepción, alteración o fraude. Si
el auditor identifica factores que le generen dudas sobre la confiabilidad de la
respuesta a una solicitud de confirmación externa, el auditor debe obtener mayor
evidencia que le permita solucionar sus dudas. Si luego de obtener dicha evidencia, el
auditor determina que la respuesta a la solicitud no es confiable, debe evaluar las
implicaciones sobre la evaluación de los riesgos significativos. De la misma manera
cuando no hay respuesta a la solicitud de confirmación, el auditor debe obtener
evidencia a través de procedimientos alternativos; y cuando hay excepciones, debe
investigar para determinar si las excepciones indican representación errónea.
d) Confirmaciones negativas: Las confirmaciones negativas son menos persuasivas
que las positivas, por lo tanto el auditor no deberá usarlas como único procedimiento
sustantivo de auditoria para tratar un riesgo a nivel aseveración, a menos que se haya
evaluado el riesgo significativo como bajo y que se haya obtenido suficiente evidencia
respecto a la efectividad operaria de los controles, se espera una baja tasa de
excepciones y el auditor no tiene conocimiento de circunstancias que hagan que las
solicitudes de confirmación sean desechadas.
e) Evaluación de la evidencia obtenida: Una vez implementados los procedimientos de
confirmación externa, el auditor debe evaluar los resultados y si la evidencia es
relevante y confiable, o si es necesaria mayor evidencia de auditoria. Entonces, el
auditor puede clasificar los resultados en respuesta de la parte confirmante indicando
acuerdo o proporcionando la información solicitada, respuesta no confiable, no
respuesta y excepción.
Veamos algunas definiciones de términos claves contenidos en la
norma internacional 505, de confirmaciones externas.

Confirmación externa: Es la evidencia de auditoría obtenida mediante una respuesta directa

escrita de un tercero (la parte confirmante) dirigida al auditor, en formato papel, en soporte
electrónico u otro medio.

Solicitud de confirmación positiva: Carta/documento de solicitud a la parte confirmante,

para que responda directamente al auditor, indicando si está o no de acuerdo con la
información incluida en la solicitud, o facilite la información solicitada. 

Solicitud de confirmación negativa: Carta/documento de solicitud a la parte confirmante

para que responda directamente al auditor, únicamente en caso de no estar de acuerdo con la
información incluida en la solicitud.

Sin contestación: Falta de respuesta, o respuesta parcial, de la parte confirmante, a una

solicitud de confirmación positiva, o una solicitud de confirmación devuelta sin entregar.

Contestación en disconformidad: Respuesta que pone de manifiesto una discrepancia entre

la información sobre la que se solicitó confirmación a la parte confirmante, o aquella contenida
en los registros de la entidad, y la información facilitada por la parte confirmante.

Pasos que debe seguir el auditor, para realizar los procedimientos de confirmación
externa.

Los pasos que debe seguir el auditor de estados financieros, para llevar a cabo
procedimientos de confirmación externa, son los siguientes:

 La determinación de la información que ha de confirmarse o solicitarse;

 La selección de la parte confirmante adecuada;
 El diseño de las solicitudes de confirmación, incluida la comprobación de que las
solicitudes estén adecuadamente dirigidas y contengan información que permita enviar
las respuestas directamente al auditor; y
 El envío de las solicitudes a la parte confirmante, incluidas las solicitudes de
seguimiento, cuando proceda.
 Preparar un cuadro control de confirmaciones externas:
a) Cantidad de solicitudes enviadas.
b) Cantidad de las respuestas recibidas
 Control de primer envío, segundo envío y tercer envío de confirmaciones.
  Fiabilidad de las respuestas a las solicitudes de confirmación

Si el auditor identifica factores que originen dudas sobre la fiabilidad de la respuesta a una
solicitud de confirmación, obtendrá evidencia de auditoría adicional para resolver dichas
dudas. Por su puesto que el olfato y experticia del auditor encargado de este procedimiento le
permitirá identificar sobre cualquier riesgo en cuanto a la fiabilidad de la información,
empezando por que las respuestas deben venir dirigidas directamente al auditor, de ninguna
manera pueden llegar por intermediarios o terceras personas, además cuando se utilicen
correos electrónicos, estos deben corresponder a cuentas corporativas del tercero que está
confirmando la información, no deberían enviarse confirmaciones a cuentas de correo
electrónico genéricas de internet (yahoo, gmail, etc).

Si el auditor determina que una respuesta a una solicitud de confirmación no es fiable,

evaluará las implicaciones de esta circunstancia sobre la valoración de los correspondientes
riesgos de incorrección material, incluido el riesgo de fraude, y sobre la naturaleza, el
momento de realización y la extensión de otros procedimientos de auditoría relacionados.

 Confirmaciones sin contestación.

Es en estos casos, y después que el auditor se ha asegurado en que toda la información del
contacto está correctamente incluida (nombre, cargo, dirección, teléfono), es decir, se ha
descartado errores internos en la identificación del contacto, caso por el cual existiría el riesgo
que la comunicación no haya sido recibida por el confirmante, y por ello no se haya tenido
respuesta todavía.

Típicamente se envían al menos dos veces la carta de solicitud de confirmación, y se realiza

gestión para estar seguros que el tercero ha recibido la carta de solicitud de confirmación.
Agotado el procedimiento anterior, en cada caso de falta de contestación, el auditor realizará
procedimientos de auditoría alternativos, con el fin de obtener evidencia de auditoría relevante
y fiable.

Casos en los que es necesaria una respuesta a una solicitud de confirmación positiva para
obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada.

Si el auditor ha determinado que es necesaria una respuesta a una solicitud de confirmación

positiva, para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, los procedimientos de
auditoría alternativos no proporcionarán la evidencia de auditoría que el auditor necesita.

Si el auditor no obtiene dicha confirmación, determinará las implicaciones de esta

circunstancia sobre la auditoría y sobre la opinión del auditor.

El ejemplo más común son las confirmaciones de los saldos de Bancos, es indispensable
tener una respuesta a la solicitud de confirmación de estos saldos, igual el de las obligaciones
financieras, no es aceptable no tener respuesta a las confirmaciones con entidades
financieras.

Contestación en disconformidad

El auditor investigará las contestaciones en disconformidad para determinar si son indicativas

o no de incorrecciones. En otras palabras, el auditor debe evaluar si en verdad se trata de un
error o necesidad de un ajuste en los estados financieros, usualmente se reconcilian los
saldos o valores confirmados y las diferencias tienen una explicación lógica y razonable, por
ejemplo diferencias originadas en las tasas de impuestos (retención en la fuente e impuestos
municipales), o alguna nota de devoluciones o descuentos sobre el precio facturado.

Confirmaciones negativas.

Las confirmaciones negativas proporcionan evidencia de auditoría menos convincente que las
confirmaciones positivas. Por consiguiente, el auditor no utilizará solicitudes de confirmación
negativa como único procedimiento de auditoría sustantivo para responder a un riesgo
valorado de incorrección material en las afirmaciones, a menos que concurran todas las
siguientes condiciones:

El auditor ha valorado el riesgo de incorrección material como bajo y ha obtenido evidencia de

auditoría suficiente y adecuada con respecto a la eficacia operativa de los controles relevantes
para la afirmación;

La población de los elementos sometidos a procedimientos de confirmación negativa

comprende un gran número de saldos contables, transacciones o condiciones pequeños y
homogéneos;

Se prevé un porcentaje muy pequeño de contestaciones en disconformidad; y

El auditor no conoce circunstancias o condiciones que puedan ser causa de que los
destinatarios de las solicitudes de confirmación negativa desatiendan dichas solicitudes.