NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 505

(NIA-505) CONFIRMACIONES EXTERNAS

Preparado por:
Profesor Carlos Luis García
 Índice de la norma NIA-505
Introducción

Relación de procedimientos de confirmación externa con la evaluación del

auditor del riesgo de representación errónea de importancia relativa.

Aseveraciones a que se refieren las confirmaciones externas

Diseño de la solicitud de confirmación externa

Uso de confirmaciones positivas y negativas

Peticiones de la administración

Características de los consultados

El proceso de confirmación externa

Evaluación de resultados del proceso de confirmación

Confirmaciones externas antes del final del año

 P 1-6
Introducción
El propósito de la norma:

Establecer normas y proporcionar Lineamientos

sobre el uso de las confirmaciones externas
Evidencia de
(1) Una comunicación escrita enviada al terceros, auditoria
sobre saldos de cuenta, características de convenios o
acuerdos, o modificaciones a ellos, así como detalles
relevantes que llamen la atención. Y estas pueden ser:

Determinando si el uso de las conformaciones es

Bancarias, CxC, CxP,
Inventarios, abogados
prestamos, seguros,
inversiones, entre otros.
necesario para obtener evidencia de auditoria a nivel de
aseveración, aun cuando esta puede tener excepciones
generalmente esta ofrece: Evidencia confiable, y
soportada por documentos originales. Siendo esta
P 7-11Relación de procedimientos de confirmación externa con
la evaluación del auditor del riesgo de representación
errónea de importancia relativa.
(1) El auditor ya ha probado los
controles internos y ha efectuado (1) Puede no (2) Es
otro tipo de validaciones que ser requerida la requerida la
podrían ser determinantes para no confirmación confirmación
usar las confirmaciones como como como
procedimiento, (2) es necesario por procedimiento procedimiento
el riesgo que representa para el de auditoria de auditoria
Auditor.
Niveles de riesgo asociado a la
Riesgo = Riesgo = enfoque
evaluación preliminar en
enfoque mixto sustantivo
planificación o énfasis de auditoria

Bases técnicas de referencia

donde se apoya el auditor para
utilizar las confirmaciones como NIA 315 NIA 330
procedimiento para obtener
evidencia de auditoria sustantiva.
P 12-16 Aseveraciones a que se refieren las confirmaciones
externas
Las aseveraciones se vinculan con las partidas de los Estados Financieros

Aseveraciones Aseveraciones probadas

Edo Financiero
(1) Derechos. con la confirmación
Cuentas por Cobrar
(2) Corte. (1) Derechos.
(3) Existencia. (2) Corte.
(4) Valuación. (3) Existencia.
La eficiencia de la confirmación
dependerá del objetivo que espera
lograr el auditor en este sentido las La valuación no puede ser medida porque se desconoce
confirmaciones no cubren todos los la capacidad de pago del cliente y esta información no
aspectos requeridos puede ser detectada por la confirmación

Cuenta del Edo Fin Aseveraciones Aseveraciones probadas

Cuentas por Pagar (1) Integridad. con la confirmación
(1) integridad.
En este caso como la confirmación se emite (2) Corte.
del auxiliar hacia los proveedores, es difícil (3) Existencia.
detectar el proveedor que tiene facturas (4) Obligaciones.
pendientes por registrar.
P 17-19
Diseño de la solicitud de confirmación externa

Tiene que ser realizada a la medida de los objetivos de auditoria y

considerando todas las aseveraciones relacionadas con el área y que
el auditor requiere probar. Debe considerar todos los elementos que
a su juicio y experiencia sean requeridos.

Las confirmaciones deben ser firmadas por personal autorizado por

la compañía, quien autoriza al consultado revelar la información
solicitada por el auditor
P 20-24
Uso de confirmaciones positivas y negativas
Las confirmaciones positivas: son aquellas donde el consultado debe
obligatoriamente responder a la correspondencia, dando respuesta a
cada elemento consultado de la propuesta. Las confirmaciones positivas
Confirmaciones pueden incluir el monto de la partida que se confirma o pueden estar en
abiertas blanco “abiertas”, de forma que el consultado indique el importe
correcto, conforme a sus registros en estos casos es probable que el
consultado tienda a no responder por la cantidad de información
solicitada en la carta generando una tasa de respuestas bajas.

Las confirmaciones negativas piden al consultado que solo responda en el

caso de desacuerdo con la información proporcionada en la solicitud. La
debilidad de esta confirmación es básicamente que el consultado puede
recibirla y no revisarla, desconociendo de posibles discrepancias, sin dar
respuesta a ellas, aumentando el riesgo de la prueba. Si no se recibe la
respuesta el auditor sabe que no tiene evidencia explicita de que proceso
de confirmación fue exitoso.

Nota: El auditor puede realizar las confirmaciones de tipo positivas o negativas, o

una combinaciones de ambas. En Venezuela se utilizan en la practica profesional las
confirmaciones positivas.
P 25-27
Peticiones de la administración

La administración puede negarse a la solicitud del auditor para realizar

la confirmación de ciertos saldos u otras informaciones en estos casos el
auditor debe buscar evidencia de auditoria para soportar la validez de la
petición de la administración, en este caso si existen razones de peso
para no efectuar la confirmación el auditor evaluará procedimientos
alternos para validar la partida u otras informaciones. De lo contrario
deberá evaluar su posible impacto en la opinión por la limitación en el
alcance.

El auditor debe aplicar una conducta de escepticismo profesional y

considerar lo establecido en la NIA 240, evaluando la integridad de la
administración, y las implicaciones de fraude o error que representaría
la negativa del cliente en confirmar.
P 28-29
Características de los consultados

La confiabilidad de la evidencia proveniente de una confirmación depende

de: (1) Competencia, (2) independencia, (3) Objetividad del consultado, (4)
Conocimiento de la información que se consulta.

Es por ello que el auditor dirige sus cartas a las personas que manejen la
información y sean competentes para poder responder, Ejemplo
confirmaciones a los bancos. El ejecutivo de cuenta o el corporativo del
grupo…

El auditor puede sospechar que el consultado puede estar respondiendo de

forma inexacta premeditadamente, en este caso es necesario aun cuando
confirme efectuar procedimientos alternos o de extensión para validar
dicha información. Ejemplo (confirmaciones con relacionadas).
P 30-33
El proceso de confirmación externa
El auditor debe tener control del proceso de confirmación, (1) Seleccionar la muestra
a confirmar, (2) la preparación, (3) el envió de la confirmación y (4) las respuestas.

Se debe controlar las comunicaciones entre los presuntos receptores y el auditor para
minimizar la posibilidad de que los resultados del proceso de confirmación sean
parciales a causa de la intercepción y alteración de solicitudes. El auditor se asegura
de ser el mismo quien envie las solicitudes de confirmación, que esten dirigidas a las
personas apropiadas y de que se pidan todas las respuestas a nombre del auditor.

Falta de recepción de confirmaciones: Cuando no se recibe la confirmación el auditor

debe comunicarse con el receptor y debe hacer las gestiones para que el confirmado
responda, de persistir la situación, debe realizar procedimientos alternos, que le
permitan cubrir los objetivos de auditoria y las aseveraciones relacionadas con las
transacciones.

Confiabilidad de la respuesta recibida: El auditor puede validar la información recibida

de la fuente mediante una llamada telefónica verificando los datos de la misma,
también se le solicita a la fuente confirmada envié una carta original directamente al
auditor. Mismo caso de recibir respuestas por fax o correo electrónico.
P 34-35
Evaluación de resultados del proceso de confirmación

Causas y frecuencias de las excepciones:

Se evalúa las causas y la frecuencia de las excepciones
reportadas por los consultados. Una excepción puede
indicar representaciones erróneas de importancia relativa
a nivel de saldo o transacciones, y deberá realizar
seguimiento a todos los casos donde se presentan las
excepciones.
P 36-38
Confirmaciones externas antes del final del año

NONE
Riesgo Materialidad Confianza

A menor riesgo evaluado mayor es la materialidad porque

el auditor tiene confianza alta en los controles

Cuando el enfoque anterior se da entonces podemos efectuar confirmaciones en

fechas preliminares de acuerdo a la nia 330 , considerando que probablemente no
tengamos suficiente tiempo en visita final de poder realizar las confirmaciones y
efectuarles el debido seguimiento para su recepción y validación de diferencias.
Generalmente se anticipan las de cuentas por cobrar y bancos.