Procedimientos para la confirmación externa

Las procedimientos de confirmación externa son utilizadas para solicitar

información sobre saldos contables o partes integrantes de estos, también para confirmar
las condiciones actuales de algún tipo de acuerdo o contrato y las transacciones entre la
entidad y terceros. Si la intención es obtener evidencia de auditoría confiable y relevante,
las confirmaciones externas deben dirigirse a las partes confirmantes que conozcan la
información solicitada.

La cantidad y la fiabilidad de las respuestas recibidas sobre confirmaciones

externas está estrechamente ligada al formato de la solicitud de confirmación, entre los
factores que se deben considerar para el diseño del formato de confirmación se
encuentran los siguientes:

• El tipo de afirmaciones a confirmar, es decir, el tipo de saldos que se desean

confirmar, cuentas por pagar o por cobrar a determinada fecha.

• El formato, presentación, medio de comunicación y medio de devolución a utilizar

por la parte confirmante, es decir, en papel, en PDF, por medio de correo
electrónico para el envío y devolución, o devolución de forma física en alguna
dirección en específico.

• La autorización por parte de la dirección expresada en la solicitud de confirmación

aporta mayor confianza para que la parte confirmante decida dar respuesta la
misma. Generalmente es la dirección la intermediaria entre la firma de auditoría y
la parte confirmante para el envío de la solicitud, para la devolución, en la solicitud
de confirmación se detallan las direcciones de correo electrónico a las que debe
devolverse la información.

Puede suceder que, en una solicitud de confirmación externa positiva, la parte

confirmante responda dicha confirmación sin verificar que la información sea correcta, el
auditor debe disminuir este riesgo de la manera siguiente: Pedir a la parte confirmante
indique el importe en la respuesta de confirmación y que acompañe la misma de alguna
información adicional que fundamente su respuesta, por ejemplo un estado de cuenta.

Para dar seguimiento a las solicitud de confirmación y en caso no haya recibido

respuesta, el auditor debe verificar en primera instancia la exactitud de la dirección de
correo electrónico, después puede enviar una solicitud adicional o un recordatorio. En
todo caso se deben comprobar las direcciones a las que se envían las solicitudes para
garantizar que estas lleguen al destinatario.

Negativa de la dirección a que el auditor envíe solicitudes de confirmación

Se considera como limitación al alcance de la evidencia de auditoría por parte del

auditor la negativa de la dirección para que éste envíe solicitudes de confirmación, uno
de los motivo s por los cuales existe esta negativa es la existencia de un proceso de
negociación entre la entidad y la parte confirmante la cual puede verse afectada por una
solicitud de confirmación considerada como inoportuna.

Razonabilidad de la negativa de la dirección

El auditor debe buscar evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la

razonabilidad de los motivos por los cuales la dirección está denegando la autorización
del envío de solicitudes de confirmación externa, con el objetivo de detectar el riesgo de
fraude o error.

Resultados de los procedimientos de confirmación externa

La fiabilidad de las evidencias de auditoría obtenidas de fuentes externas puede

verse afectada por distintas circunstancias, algunos de los factores que generan dudas
son los siguientes:

• Recepción de la información de forma indirecta

• Indicios de que la información no procede de la parte confirmante seleccionada
en un principio.

Lo anterior se puede mitigar creando un entorno seguro de envío y recepción de

información entre el auditor, la dirección y la parte confirmante, algunas de las técnicas
más utilizadas son:
 • Encriptación de la información
• Uso de firmas electrónicas
• Verificación de autenticidad de correos y páginas web.

También puede verificar la fuente y el contenido de las respuestas por medio de

una llamada telefónica después de recibida la información por correo electrónico, esto
con la intención de verificar que la parte confirmante realmente envió la respuesta.

Es importante aclarar que una comunicación verbal no se considera como

confirmación externa, en todo caso, el auditor debe documentar la misma solicitando a
la parte confirmante que responda por escrito la información compartida de forma verbal.

Solicitudes de confirmación sin contestación

De no obtener respuesta para las solicitudes de contestación enviadas, se pueden

aplicar los procedimientos siguientes:

• Cuentas por cobrar: examinar los cobros posteriores, la documentación de envíos

de mercadería y las ventas próximas al cierre del período.
• Cuentas por pagar: examen de pagos posteriores, el registro de las entradas de
mercadería.

La no contestación a una solicitud de confirmación externa da indicios de

incorrecciones materiales no identificadas anteriormente.

Contestaciones en disconformidad

Este tipo de respuesta puede indicar la existencias de incorrecciones potenciales

en los estados financieros, de identificarse una, el auditor debe evaluar si la misma indica
la existencia de fraude, de conformidad con la NIA 240 – Responsabilidades del auditor
en la auditoría de estados financieros con respecto al fraude -.

También pueden indicar deficiencias en el control interno de la entidad respecto a la

información financiera.
Contestaciones negativas

La falta de respuesta a una solicitud de confirmación negativa no garantiza que la

parte confirmante haya recibido dicha solicitud o que haya verificado la información
contenida en la solicitud.

Entonces, que no se reciba respuesta de una solicitud de confirmación negativa

proporciona evidencia de auditoría menos convincente que la respuesta a una solicitud
positiva. Es más probable que la parte confirmante responda una solicitud negativa
cuando la información contenida en la misma le es desfavorable que cuando le favorece.

Evaluación de la evidencia obtenida

Para la evaluación de las información obtenida de las solicitudes de confirmación

externa, el auditor puede agrupar las respuestas de la manera siguiente:

• Respuesta que manifieste la conformidad con información contenida en la

solicitud, o que proporcione información adicional que fundamente su respuesta.
• Respuestas no fiables
• Falta de contestación
• Respuestas en disconformidad