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5.11.1. Requisitos
En esta sesión seguiremos estudiando el tema de salarios, veremos la determinación del salario,
y que para ello podemos hacerlo con diferentes fines y habrá algunas variables entre uno y otro,
aunque el salario sólo es uno, tendrá particularidades según lo que queremos determinar.
Por ejemplo, en el caso de la determinación del salario para efectos del IMSS, éste se integra con
los pagos en efectivo y en especie, así como con las prestaciones que marca la Ley Federal del
Trabajo, sólo que aquí habrá topes de cotización para determinar la cuota obrero-patronal.
Continuaremos el desarrollo de la sesión analizando el concepto de salario básico, y cuándo es
que lo usamos. También lo correspondiente al pago de los salarios; en cuanto a este tema
analizaremos los lineamientos que marca la Ley Federal del Trabajo, respecto a lo que dicta la
Ley del ISR lo veremos en otras sesiones más adelante.
En lo relativo a la deducción, reducción y compensación de salarios, revisaremos los supuestos
que marca la Ley, puntualizando los casos en los que sí se puede realizar un tipo de estos
descuentos.
Embargo de salarios, también la ley nos marca los casos en que si se puede embargar el salario,
en este tema también revisaremos la jurisprudencia que se emitió en 2014.
Recibo salarial, el recibo salarial es el documento que se entrega a los trabajadores cada vez que
se realiza un pago por su trabajo. En este tema ha habido cambios muy importantes a partir del
2014, quedo la obligación para todas las personas físicas y morales que tengan trabajadores a su
cargo el de expedir recibos de nómina digitales. Hasta hoy se puede usar la plataforma el SAT,
para emitir de forma gratuita los comprobantes de nómina digital, o bien contratar un proveedor
de recibos electrónicos, que son los mismos proveedores de las facturas electrónicas.
Recientemente se emitieron una serie de modificaciones a los recibos de nómina electrónicos que
entrarán en vigor a partir del 1 de enero del 2017, lo que pretende la autoridad al darlos a conocer
con anterioridad es que los empresarios puedan preparar todo con tiempo, y empiecen a operar
con los nuevos requisitos de los comprobantes en 2017.
Al finalizar podrás identificar:
• Lo que marca la Ley Federal del Trabajo en lo referente al pago de los salarios.
• Cuáles son todos los requisitos que deben de contener los recibos de nómina para el
ejercicio 2016 y 2017.
Para determinar el salario en México primero debemos preguntarnos ¿para efectos de qué?
Podría escucharse confuso, sin embargo aquí es donde aplicaremos parte de lo aprendido. En
esta sesión nos referimos al salario desde el punto de vista legal. Veremos que éste se integrará
de manera diferente dependiendo del impuesto que se va a determinar.
Determinación del
salario
Para el calculo de
cuotas obrero- Para el pago de ISN Para ISR
patronales
Conforme a la ley
Conforme a Ley del
del IMSS e Conforme al CFDF
ISR
INFONAVIT
En la siguiente liga se encuentra más información respecto al calculo del Impuesto Sobre Nóminas
(ISN) en México. (Sánchez, 2016)
Es aquella parte del salario que se mantiene fija sin importar cualquier tipo de contingencia o
circunstancia a la cual se haya visto sometido el trabajador durante el mes, siempre y cuando
haya trabajado todo el mes.
Es decir, el salario básico es aquel sobre el cual se calculan las primas dominicales, de
antigüedad, el aguinaldo. En el esquema 1, se puede identificar el salario base de cotización, a
partir de éste se toma en cuenta el aguinaldo, la prima vacacional, y otras prestaciones que otorga
la empresa. También podemos decir que es el salario diario que queda reflejado en contrato y
que, como ya hemos revisado, cuando menos deberá ser el salario mínimo general o profesional,
según sea el caso.
Cuando nos referimos a circunstancias extraordinarias nos referimos a:
Veamos un ejemplo:
“Rogelio Navarro Ortega” recibe una percepción mensual de $6000, en este mes recibirá sus
comisiones por mes, a parte es diciembre y le toca el pago de aguinaldo, también trabajo un día
de descanso en esta quincena.
¿Cuál es el salario base en este caso?
Las circunstancias extraordinarias: comisiones por venta, pago del día de descanso trabajado, el
aguinaldo.
¿Por qué el aguinaldo lo estamos considerando como circunstancia extraordinaria, si el
aguinaldo es una prestación que forma parte del salario?
Ubicandonos en este mes (diciembre) en particular, lo debemos considerar como extraordiario ya
que no se percibe mes con mes, sino sólo una vez al año.
En la Ley Federal del Trabajo, en su artículo 99, se especifica claramente que el derecho a percibir
el salario es irrenunciable. Lo es igualmente el derecho a percibir los salarios devengados. En
otras palabras, quiere decir que una persona que presta un servicio o celebra un contrato de
trabajo, ya sea en forma escrita o tácita, no puede comprometerse a prestar sus servicios en
forma gratuita.
Es nula la cesión de los salarios en favor del patrón o de terceras personas, cualquiera que sea
la denominación o forma que se le dé. (art. 104, LFT)
Para el pago del salario se establece: El período, el monto, a quién se le pagará, el lugar o la
manera de pago.
En el artículo 88 de la LFT señalan que “los plazos para el pago del salario nunca podrán ser
mayores de una semana para las personas que desempeñan un trabajo material y de quince
días para los demás trabajadores.” (p. 20)
Aunque cabe mencionar que en las Universidades se está utilizando un esquema a partir del cual
se hacen los pagos de manera mensual para los servicios docentes que prestan los diferentes
profesionistas contratados por horas.
El salario deberá pagarse directamente al trabajador, sólo en el caso en que éste se encuentra
imposibilitado para cobrar, el pago se podrá hacer a la persona que se designe para tal efecto,
mediante carta poder firmado por dos testigos (artículo 100, LFT). Lo anterior no libera al patrón
de la responsabilidad de efectuar el pago correspondiente.
El salario en efectivo deberá pagarse en moneda de curso legal, no está permitido hacerlo con
mercancías, vales, fichas o cualquiera otra cosa que se quiera sustituir por moneda. Y previo
consentimiento del trabajador el pago podrá hacerse por medio de depósito en cuenta bancaria,
tarjeta de débito, transferencias o cualquier otro medio electrónico. Los gastos que originen estos
medios serán cubiertos por el patrón (art. 101 de la LFT).
Las prestaciones en especie deberán ser apropiadas al uso personal del trabajador y de su
familia, así como caracterizarse por ser razonablemente proporcionadas al monto del salario
que se pague en efectivo. (art. 102 LFT).
El pago del salario se efectuará en el lugar de trabajo, es decir, donde los trabajadores presten
sus servicios. (art. 108)
En el artículo 109 se establece que el pago deberá efectuarse en día laborable, fijado por
convenio entre el trabajador y el patrón, durante las horas de trabajo o inmediatamente después
de su terminación.
ARTICULOS DE LA LFT REFERENTES
AL PAGO
DE SALARIOS
Art. 88 se refiere a los plazos
No pierdas de vista estás reglas del pago del salario, ya que más adelante veremos que para
efectos de la Ley del ISR y su deducibilidad para el patrón, cambian las reglas por lo que es de lo
más conveniente tener esta información presente.
A pesar de que no significan lo mismo, tienen en común que es una disminución de lo que recibirá
el trabajador, aunque el origen de la disminución sea diferente en cada uno de estos conceptos.
En el caso de una deducción, su origen es por algún compromiso u obligación que haya adquirido
el trabajador. La reducción, implicaría bajar el salario, debido a circunstancias específicas que así
lo determinen. En cambio, cuando se habla de compensación puede entenderse como una
sustitución del pago, por ejemplo se puede decir que el salario se compensará con algo diferente
al pago en dinero.
Es muy importante reconocer que todo lo anterior no se puede hacer con el salario, sólo es posible
llevarlo a cabo en los casos específicos que marque la ley.
En el artículo 97 y 110, la Ley Federal del Trabajo nos marca los supuestos en los que se puede
aplicar deducciones a los salarios, ya sean mínimos o no.
El artículo 110 trata sobre los descuentos en los salarios de los trabajadores, mencionando que
esto es algo prohibido, a excepción de los casos o circunstancias que se mencionan a
continuación:
I. Pago de deudas contraídas con el patrón por anticipo de salarios, pagos hechos con
exceso al trabajador, errores, pérdidas, averías o adquisición de artículos producidos
por la empresa o establecimiento. La cantidad exigible en ningún caso podrá ser mayor
del importe de los salarios de un mes y el descuento será al que convengan el
trabajador y el patrón, sin que pueda ser mayor del treinta por ciento del excedente del
salario mínimo;
II. Pago de la renta a que se refiere el artículo 151 que no podrá exceder del quince por
ciento del salario.
III. Pago de abonos para cubrir préstamos provenientes del INFONAVIT destinados a la
adquisición, construcción, reparación, ampliación o mejoras de casas habitación o al
pago de pasivos adquiridos por estos conceptos. Asimismo, a aquellos trabajadores
que se les haya otorgado un crédito para la adquisición de viviendas ubicadas en
conjuntos habitacionales financiados por el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda
para los Trabajadores se les descontará el 1% del salario a que se refiere el artículo
143 de esta Ley, que se destinará a cubrir los gastos que se eroguen por concepto de
administración, operación y mantenimiento del conjunto habitacional de que se trate.
Estos descuentos deberán haber sido aceptados libremente por el trabajador.
VII. Pago de abonos para cubrir créditos garantizados por el Instituto a que se refiere el
artículo 103 Bis de esta Ley, destinados a la adquisición de bienes de consumo, o al
pago de servicios. Estos descuentos deberán haber sido aceptados libremente por el
trabajador y no podrán exceder del veinte por ciento del salario. (p. 24)
El Artículo 97 de la LFT señala expresamente que los salarios mínimos no podrán ser objeto de
compensación, descuento o reducción, salvo en los casos siguientes:
II. Pago de rentas a que se refiere el artículo 151. Este descuento no podrá exceder del diez
por ciento del salario.
III. Pago de abonos para cubrir préstamos provenientes del Fondo Nacional de la Vivienda
para los Trabajadores destinados a la adquisición, construcción, reparación, ampliación o
mejoras de casas habitación o al pago de pasivos adquiridos por estos conceptos.
Asimismo, a aquellos trabajadores que se les haya otorgado un crédito para la adquisición
de viviendas ubicadas en conjuntos habitacionales financiados por el Instituto del Fondo
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores se les descontará el 1% del salario a que
se refiere el artículo 143 de esta Ley, que se destinará a cubrir los gastos que se eroguen
por concepto de administración, operación y mantenimiento del conjunto habitacional de
que se trate. Estos descuentos deberán haber sido aceptados libremente por el trabajador
y no podrán exceder el 20% del salario.
IV. Pago de abonos para cubrir créditos otorgados o garantizados por el Instituto a que se
refiere el artículo 103 Bis de esta Ley, destinados a la adquisición de bienes de consumo
duradero o al pago de servicios. Estos descuentos estarán precedidos de la aceptación
que libremente haya hecho el trabajador y no podrán exceder del 10% del salario.
5.11.1. Requisitos
Los comprobantes fiscales se encuentran regulados por la normatividad vigente que se resume
en la siguiente tabla:
Normatividad para la emisión de comprobante fiscal por Internet por concepto de nómina
2016-2017
Artículo 29. Se refiere a las reglas de carácter general cuando se tenga obligación de emitir
comprobantes fiscales por los actos o actividades que realicen, por los ingresos que se perciban
o por las retenciones de contribuciones que efectúen.
Art. 29 Fracción VI. Los que estén obligados a la expedición de CFDI, deberán seguir las reglas
informáticas que publique el SAT.
Regla miscelánea 2.7.5.1. Fecha de expedición y entrega del CFDI de las remuneraciones
cubiertas a los trabajadores, la expedición la pueden hacer antes o posteriormente dependiendo
del número de
trabajadores.
Regla miscelánea 2.7.5.2. Entrega de CFDI por concepto de nómina. Los contribuyentes
entregarán o enviarán a sus trabajadores el CFDI en un archivo con el formato electrónico XML
de la remuneraciones cubiertas.
Regla miscelánea 2.7.5.3. Los CFDI que se emitan por concepto de remuneraciones por salarios,
deberán cumplir con el complemento que el SAT publique en la página del SAT.
Regla miscelánea 2.7.1.8. Los complementos publicados por el SAT, serán de uso obligatorio
para los contribuyentes que les aplique, pasando 30 días naturales. Contados a partir de su
publicación en la página del SAT.
Anexo 20 estándar técnico, específica la estructura, forma y sintaxis que deben contener los
comprobantes fiscales digitales.
Las reglas de miscelánea las puedes consultar de forma completa en el portal del SAT, mediante
la siguiente liga podrás acceder. Para visualizar cada una, basta con que escribas el número de
regla y se desplegará todo su contenido. (SAT, 2017). Recuerda que debes estar al pendiente de
las actualizaciones de esta información.
En específico, los requisitos que deben tener los recibos de nómina electrónica son:
1. Datos del Emisor. Información del contribuyente emisor del recibo de nómina como CFD
(Patrón) como son:
c. Registro patronal.
2. Datos del Receptor: Información del contribuyente receptor del recibo de nómina como
CFDI (trabajador):
e. Total: Pago realizado al trabajador será igual al subtotal menos los descuentos,
menos las retenciones efectuadas.
4. Conceptos:
d. Valor unitario: Total de percepciones del trabajador (es la sumatoria del total de
percepciones gravadas y exentas).
5. Impuestos:
a. Total de impuestos retenidos: El ISR retenido (se obtiene del nodo de deducciones
del complemento nómina).
b. Retenciones:
Concepto Descripción
Salario Base CotApor Es el salario que se ocupa para calcular las cuotas al IMSS.
Salario Diario Integrado Es el que se ocupa para el pago de las Indemnizaciones.
Clave de Entidad La clave de la entidad federativa donde el trabajador prestó sus
Federativa servicios. Consultar el catálogo de claves por estado.
Subcontratación Es la información relativa a los casos en donde el emisor del
comprobante presta servicios de subcontratación.
Percepción Este dato será la suma del total de sueldos, más total de separación,
indemnización, más total de jubilación, pensión retiro, que será el total
de los valores de los campos total gravado más total exento. Para
registrar las claves se debe consultar el Catálogo de Tipo de
percepción.
Clave Es la clave que asigna internamente la empresa a estos conceptos.
Remanente de saldo a Este campo se utilizará a partir del 2017, se anotará el remanente de
favor saldo a favor del ejercicio anterior que no se haya compensado.
Es aconsejable la revisión del siguiente material para tener mayor información respecto a los
cambios que se van a llevar a cabo en torno a algunos complementos de nómina. (EKomercio,
2017)
Hasta aquí llegamos con la exposición de los temas relativos a los aspectos legales de los
salarios, para las siguientes sesiones, nos adentraremos en lo referente a los aspectos contables
de los salarios.
• Video B: [Flores Calixto – Únete] (2014, junio, 6). Tutorial | Generación de recibos de
nómina en
CFDI de forma gratuita. [Archivo de video]. Recuperado de:
https://www.youtube.com/watch?v=gyt4EoLVG54
• Video C: [Servicios de Administración Tributaria] (2015, febrero, 6). Tutorial: generación
de nómina en Mis cuentas. [Archivo de video]. Recuperado de
https://www.youtube.com/watch?v=hfND-i4PdI0
2. ¿Crees que, a partir de esto, se simplifican las labores administrativas de las empresas?
Integra tanto la infografía como las respuestas en un solo documento para enviarlo a evaluación.
Para ello sube el archivo a la plataforma mientras se encuentre activa la presente sesión. Guíate
del siguiente ejemplo para nombrar y subir tu archivo, a menos que recibas otras indicaciones:
PedroSánchezLópez-AspectosLegalesyContables-S9-A9.pdf
RÚBRICA DE EVALUACIÓN DE LA ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE .
Excelente (100%) Bueno (80%) Insuficiente (50%)
Aspectos a
evaluar
Contenido de Se ha usado una imagen o Se ha usado una imagen o Se ha usado una imagen o
la infografía plantilla de un recibo de plantilla de un recibo de nómina plantilla de un recibo de
nómina mediante la cual mediante la cual se hace una nómina mediante la cual se
se hace una explicación de explicación de los aspectos, hace una explicación de los
los aspectos, requisitos y requisitos y complementos que lo aspectos, requisitos y
complementos que lo componen. Entre un 50% y un complementos que lo
componen. Cada uno de 75% de dichos elementos es componen. Menos de un
dichos elementos es explicado claramente y 50% de dichos elementos
explicado claramente y correctamente. En algunos es explicado claramente e
correctamente, inclusive casos, se apoya con algún incluso se presentan
se apoya con algún ejemplo o imagen que aporte a errores conceptuales. No
ejemplo o imagen que su comprensión. se usan ejemplos o
aporte a su comprensión. imágenes que ayuden a la
comprensión de lo
explicado.
Organización La información se La información se
de la encuentra muy bien La información se encuentra encuentra
información organizada se apoya en organizad, aunque no en todos desorganizadan. Se
flechas, cajas de texto y a casos se apoya de flechas,
los utilizan escasa o
otros elementos gráficos cajas de texto u otros elementos inadecuadamente
que facilitan la gráficos que permitiríanuna flechas, cajas de texto u
interpretación de la interpretación
más fácil de la otros elementos gráficos
información. información. por lo que la interpretación
de la información resulta
muy díficil.
Desarrollo de A manera de sustento, el El estudiante elabora argumentos El estudiante no elabora
las preguntas estudiante menciona las en su respuetas a partir de las una argumentación
fuentes de información a cuales deja ver su punto de vista convicente o sustentada
partir de las cuales respecto al tema de las preguntas. respecto al tópico de las
argumenta el desarrollo Sin embargo, omite mencionar preguntas. Con base en
de sus respuestas. explícitamente en qué fuentes ello, no se puede
Dichas respuestas dejan basa sus argumentaciones.
encontrar
ver el punto de vista del
claramente cuál es su
estudiante respecto al
punto de vista.
tema de las
modificaciones a los
complementos de
nómina.
Ortografía No se han encontrado Se han encontrado más
y errores ortográficos y la Se han encontrado entre 3 y 7 de 7 errores ortográficos.
redacción redacción es clara, errores ortográficos. Asimismo, Asimismo, la redacción
ordenada y sin la redacción es clara pero en 2 o presenta en diversos
ambigüedades. 3 ocasiones presenta alguna casos ambigüedades.
ambigüedad.
Aspectos legales y contables de sueldos y salarios
SPECTOSLEGALESYCONTABLESDESUELDOSYSALARIOS
RECURSOS DIDÁCTICOS
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