4

TECNICAS PARA EL CALCULO DE LA NOMINA

La nmina es una obligacin establecida en tres leyes mexicanas, la Ley Federal del Trabajo
en su artculo 804 fraccin II, el Cdigo Fiscal de la Federacin en el artculo 67 y en la Ley
de Seguridad Social en Mxico en su artculo 15.
4.1

Concepto de nmina y su clasificacin

En una empresa, la nmina es la suma de todos los registros financieros de los sueldos de un
empleado, los salarios, las bonificaciones y deducciones. En la contabilidad, la nmina se
refiere a la cantidad pagada a los empleados por los servicios que prest durante un cierto
perodo de tiempo. Nmina juega un papel importante en una sociedad por varias razones.
Desde un punto de vista contable, la nmina es crucial porque los impuestos sobre la nmina
y la nmina afectan considerablemente el ingreso neto de la mayora de las empresas y estn
sujetos a las leyes y reglamentos.
La nmina es un documento contable en el que se registran las percepciones a pagar a los
empleados y las deducciones que deber restar del salario. De esta operacin aritmtica se
obtiene la cantidad final que el trabajador recibir en un determinado perodo.
Clasificacin de nmina
Las nminas se pueden clasificar de acuerdo a:
Segn su Presentacin:
Nmina Manual: Se elabora por clculos enteramente manuales, usadas en empresas
pequeas o de mediana capacidad.
Nmina Computarizada: Se elabora a travs de un computador, el cual permite,
generalmente por medio de codificaciones, calcular automticamente, tanto los aportes
como los descuentos efectuados en el perodo a pagar.
Segn la Forma de Pago:
Semanal: Para obreros o personal de nmina diaria, cuyo lapso de pago est establecido
en ese tiempo.
Quincenal: En Mxico son las ms comunes. Para empleados cuyo lapso de pago est
establecido en ese tiempo.
Nminas mensuales: Su ingreso se realiza casi siempre a finales de mes.
Segn el Tipo de Personal:
Nmina Ejecutiva o Mayor: Para directivos y alta gerencia (nmina confidencial).
Nmina de Empleados: Para el resto del personal empleado.
Nmina de Obreros: Para personal operativo; a su vez puede ser dividida, para efectos
de costo, en personal de produccin y personal de mantenimiento.
Segn el tipo de percepcin:
Nmina ordinaria o normal
Nomina especial (Aguinaldo, PTU)

4.2

Concepto de impuesto

El Cdigo Fiscal de la Federacin en su artculo 2 fraccin I, define Impuesto son las

contribuciones establecidas en la Ley que deben pagar las personas fsicas y morales que se
encuentran en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma.
Ejemplo.

4.3

I.S.P.T.
I.S.R.
IVA

para los asalariados

para todos los dems
para los contribuyentes (comerciantes, o profesionistas
y espectculos pblicos)

Sujetos de impuesto en sueldos y salarios

Los sujetos de impuestos, son la Personas fsicas y Morales, estn obligados a contribuir para
los gastos pblicos conforme a las Leyes fiscales respectivas.
4.4

Integracin de salario base de cotizacin para el clculo de retencin IMSS

Para los efectos de la determinacin del Salario Base de Cotizacin de los trabajadores
deberemos remontarnos a su fundamentacin legal en la Ley del Seguro Social en su Artculo
27 que nos dice lo siguiente...
Artculo 27. Para los efectos de esta Ley, el salario base de cotizacin se integra con los pagos
hechos en efectivo por cuota diaria y las gratificaciones, percepciones, alimentacin,
habitacin, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestacin
que se entregue al trabajador por sus servicios.
Como podemos observar prcticamente todo aquel ingreso o pago que reciban los
trabajadores por concepto de su trabajo deber integrar a su salario, aunque la misma ley nos
dice cuales sern aquellos conceptos que por razones de su naturaleza o por la clasificacin
del ingreso no integra al salario, de lo cual se cita lo siguiente:
I.
II.

III.
IV.
V.
VI.
VII.
VIII.
IX.

Instrumentos de trabajo (herramientas, uniformes y otros similares)

El Ahorro, cuando se integre por una cantidad igual del trabajador y de la empresa, si
se constituye en forma diversa o puede el trabajador retirarlo ms de dos veces al ao,
integra al salario.
Aportaciones adicionales del patrn al fondo de retiro, cesanta en edad avanzada y
vejez.
Aportaciones al Infonavit y la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades.
Alimentacin y habitacin entregadas en forma onerosa. Se consideran onerosas
cuando cada una de ellas represente como mnimo el 20% del SMG en el D.F.
Despensas en especie o dinero, cuando su importe no rebase el 40% del SMG diario
en el DF.
Premios por asistencia y puntualidad, siempre que cada uno de estos conceptos no
rebase el 10% del salario base de cotizacin.
Aportaciones para fines sociales (entregadas para constituir planes de pensin).
Tiempo Extraordinario, dentro de los mrgenes sealados en la LFT.

Lo que de acuerdo a recientes modificaciones a la Ley, si integrara -en parte- para efectos de
la base de cotizacin para el clculo de retencin del IMSS es el tiempo extraordinario (TE),
por lo que retomando el tiempo extra permitido que seala la LFT, el cual no debe exceder
de tres horas diarias, ni de tres veces por semana -esto es una base 9 horas semanales- no
integran. Los excedentes o tiempo trabajado mayor al permitido si integra.
4.5

Integracin de salario para efectos de retencin del I. S. P. T.

El artculo 96 de la Ley del ISR seala que, quienes hagan pagos por lo concepto de salarios
estn obligados a efectuar retenciones y enteros mensuales que tendrn el carcter de pagos
provisionales a cuenta del impuesto anual. No efectuando retencin a las personas que en el
mes nicamente perciban un salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica del
contribuyente.
La retencin se calcular aplicando la tarifa sealada en dicho artculo a la totalidad de los
ingresos obtenidos en un mes de calendario.
4.5.1 Ingresos gravables
Se consideran ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado, los salarios y
dems prestaciones que deriven de una relacin laboral, incluyendo la participacin de los
trabajadores en las utilidades de las empresas y las prestaciones percibidas como
consecuencia de la terminacin de la relacin laboral (LIRS, artculo 94).
Por lo que en concordancia con la LSS, el artculo 84 de la LFT seala El salario se integra
con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, habitacin,
primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestacin que se
entregue al trabajador por su trabajo.
4.5.2 Ingresos no gravables
El artculo 93, seala los conceptos por lo que no se pagar el impuesto sobre la renta por la
obtencin de los siguientes ingresos:
4.6

Calculo de productos de trabajo

Para determinar el importe a retener por concepto de ISR sobre salarios, habr de aplicarse
la tabla correspondiente al periodo de acuerdo al anexo 8 de la Resolucin Miscelnea Fiscal
para 2016, en funcin al periodo que abarque la nmina, ya sea esta semanal, decenal o
quincenal, mientras que para un periodo mensual, la tabla aplicable a este lo encontremos en
el artculo 96 de la LISR.
El impuesto se calcular aplicando la tarifa mensual sobre los ingresos totales gravables
obtenidos en un mes de calendario (LISR artculo 96).

Lmite Inferior

Limite Superior

Cuota Fija

$
0.01
496.08
4210.42
7399.43
8601.51
10298.36
20770.30
32736.84
62500.01
83333.34
250,000.01

$
496.07
4210.41
7399.42
8601.50
10298.35
20770.29
32736.83
62500.00
83333.33
250000.00
En adelante

$
0.00
9.52
247.24
594.21
786.54
1090.61
3327.42
6141.95
15070.90
21737.57
78404.23

Porciento Del
Excedente
%
1.92 %
6.40%
10.88%
16%
17.92%
21.36
23.52
30%
32%
34%
35%

4.6.1 Calculo para el subsidio al empleo

Los contribuyentes que perciban ingresos de los previstos en el primer prrafo o la fraccin
I del artculo 94 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, excepto los percibidos por concepto
de primas de antigedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos por separacin, gozarn del
subsidio para el empleo que se aplicar contra el impuesto que resulte a su cargo en los
trminos del artculo 96 de la misma Ley.
El subsidio para el empleo se calcular aplicando a los ingresos que sirvan de base para
calcular el impuesto sobre la renta que correspondan al mes de calendario de que se trate, la
siguiente tabla:
Lmite Inferior

0.01
1,768.97
1,978.71
2,653.39
3,472.85
3,537.88
4,446.16
4,717.19
5,335.43
6,224.68
7,113.91
7,382.34

Lmite Superior

1,768.96
1,978.70
2,653.38
3,472.84
3,537.87
4,446.15
4,717.18
5,335.42
6,224.67
7,113.90
7,382.33
En adelante

Subsidio
para el
Empleo
407.02
406.83
359.84
343.60
310.29
298.44
354.23
324.87
294.63
253.54
217.61
0.00

Recordando que en funcin del periodo que abraque la nmina, ya sea esta semanal, decenal
o quincenal deber aplicarse la tabla correspondiente al anexo 8 de la Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2016; mientras que si el clculo corresponde a un periodo mensual deberemos
remitirnos a la tabla del artculo 96 de la LISR.

4.7

Otros conceptos de ingresos sujetos a retencin

Quienes hagan pagos por conceptos de gratificacin anual, participacin de utilidades,

primas dominicales y primas vacacionales, podrn efectuar la retencin del impuesto de
conformidad con los requisitos que establezca el Reglamento de la LISR.
De igual manera se contempla en la legislacin la retencin de ISR por conceptos asimilables
a salarios.
4.7.1 Ingresos que se asimilan a sueldos y salarios
Tambin se dar el tratamiento de salarios, entre otros, a los siguientes ingresos:
Remuneraciones y dems prestaciones obtenidas por funcionarios y trabajadores de la
Federacin, de las Entidades Federativas y de los Municipios.
Rendimientos y anticipos que obtengan los miembros de las sociedades cooperativas de
produccin, de sociedades y asociaciones civiles.
Honorarios a los administradores, consejeros, comisarios y gerentes generales.
Honorarios percibidos preponderantemente de un prestatario.
Actividades empresariales asimiladas a salarios.
Es importante sealar que para efectos de la LISR, se considera que estos ingresos los obtiene
en su totalidad quien realiza el trabajo. Asimismo, los ingresos se declararn y se calcular
el impuesto correspondiente hasta el ao de calendario en el que sean cobrados.
4.7.2

Participacin de trabajadores en las utilidades

No se pagar el impuesto sobre la renta por la participacin de los trabajadores en las

utilidades de las empresas, hasta por el equivalente a 15 das de salario mnimo general del
rea geogrfica del trabajador (LISR, artculo 93 fraccin XIV).
4.7.3 Aguinaldo y prima vacacional
De acuerdo a la fraccin XIV del artculo 93 de la LISR, no se pagar el impuesto sobre la
renta por la obtencin de las gratificaciones que reciban los trabajadores de sus patrones,
durante un ao de calendario, hasta el equivalente del salario mnimo general del rea
geogrfica del trabajador elevado a 30 das, cuando dichas gratificaciones se otorguen en
forma general; as como las primas vacacionales que otorguen los patrones durante el ao de
calendario a sus trabajadores en forma general hasta por el equivalente a 15 das de salario
mnimo general.
4.7.4 Finiquitos e Indemnizaciones
La fraccin XIII del artculo 93 de la LISR establece que, los ingresos que obtengan las
personas que han estado sujetas a una relacin laboral en el momento de su separacin, por
concepto de primas de antigedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos, as como los
obtenidos con cargo a la subcuenta del seguro de retiro o a la subcuenta de retiro, cesanta en
edad avanzada y vejez, previstas en la Ley del Seguro Social y los que obtengan los

trabajadores al servicio del Estado con cargo a la cuenta individual del sistema de ahorro para
el retiro, prevista en la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores
del Estado, y los que obtengan por concepto del beneficio previsto en la Ley de Pensin
Universal, hasta por el equivalente a noventa veces el salario mnimo general del rea
geogrfica del contribuyente por cada ao de servicio o de contribucin en el caso de la
subcuenta del seguro de retiro, de la subcuenta de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez
o de la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro. Los aos de servicio sern los
que se hubieran considerado para el clculo de los conceptos mencionados. Toda fraccin de
ms de seis meses se considerar un ao completo. Por el excedente se pagar el impuesto
en los trminos de este Ttulo.
4.7.5 Ejercicios prcticos