Boletín Legal Editorial Economía y Finanzas
MANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
Novedades normativas
Normas reglamentarias para la deducción
adicional hasta 3 UIT de las rentas de 4ta. o 5ta.
categoría – 5/5.3 y 5/6.5
Mediante D.S. 033-2017-EF de 27-2-17 (pub. 28-
2-17) se ha modificado el Reglamento de la LIR en
relación con la deducción de los gastos de las
rentas de la 4ta. y 5ta. categoría hasta 3 UITs en
concepto de honorarios de médicos y odontólogos,
alquileres de inmuebles, intereses de créditos
hipotecarios para primera vivienda, servicios
generadores de rentas de 4ta. categoría
correspondientes a determinadas profesiones y
oficios y aportaciones al ESSALUD por los
trabajadores del hogar.
Entre otros aspectos se ha puntualizado:
- Cuáles son los tipos de créditos hipotecarios
para la construcción o adquisición de primera
vivienda a los que deben corresponder los
intereses deducibles.
- Qué debe entenderse como primera vivienda.
Jurisprudencia
Penalidad por incumplimiento contractual
convenida en cláusula resolutoria expresa de
un contrato: Ejercicio de devengo del gasto –
7/4
RTF 12397-4-2015 de 18-12-15
Hechos: El contribuyente suscribió, como
licenciatario, contratos de provisión de material
fílmico en virtud de los que los proveedores le
entregaban determinadas cantidades de
largometrajes, series y programas especiales de
televisión, contra el pago de una suma o premio
global a cancelarse mediante la entrega de una
cuota inicial y cuotas iguales con vencimiento
mensual en fechas preestablecidas.
28-feb-17
TRIBUTARIA
- Que los intereses moratorios no son deducibles.
- A quién se considera como persona con
discapacidad y la necesidad de la inscripción de
los hijos mayores de 18 años con discapacidad
en el Registro de personas con discapacidad a
cargo del CONADIS.
- Qué contribuyentes pueden deducir los gastos
por aportaciones al ESSALUD por los
trabajadores del hogar.
- Las reglas que rigen la deducción de los gastos
antes mencionados cuando son realizados por
una sociedad conyugal o sociedad de hecho.
- Cómo se atribuyen los gastos por intereses de
créditos hipotecarios para primera vivienda
efectuados en copropiedad.
- En qué supuestos la deducción de los gastos
no está condicionada a que su pago se realice
utilizando un medio de pago.
Se pactó que si el contribuyente como licenciatario
incumplía alguna de sus obligaciones, lo que
ocurrió, el proveedor podía suspender la provisión
de los materiales, dar por concluido el contrato,
reclamar la devolución de los materiales ya
entregados y exigir el pago total del saldo del lote
contratado.
El contribuyente dejó de pagar las cuotas
convenidas, por lo cual los distribuidores le
exigieron el pago de la totalidad del saldo de las
sumas convenidas en cada contrato. Dado que el
contribuyente había quedado sometido a un
procedimiento concursal, los acreedores acudieron
a esa vía para obtener la recuperación de sus
créditos. El INDECOPI emitió en el ejercicio 2002
las resoluciones de reconocimiento de los créditos
de los acreedores.
1
Boletín Legal Editorial Economía y Finanzas
El contribuyente dedujo en ese ejercicio el gasto
correspondiente a la totalidad de las sumas cuyo
pago se había tornado exigible según los
contratos. Se sustentó en que recién con las
resoluciones emitidas por el INDECOPI sobre
reconocimiento de créditos tuvo certeza del
concepto o naturaleza de la deuda con sus
acreedores y tomó conocimiento de que los
proveedores habían activado la cláusula penal de
sus respectivos contratos, siendo por tanto en el
ejercicio 2002 que se tornó cierto el gasto por las
penalidades convenidas, por lo que su devengo se
produjo en ese ejercicio.
La SUNAT reparó la deducción considerando que
el gasto se había devengado en el ejercicio en que
los acreedores suspendieron la provisión de
material fílmico y surgió la obligación de pagar la
totalidad de los precios acordados, lo que había
ocurrido antes de 2002.
Fallo: El gasto no se devengó en 2002 como
afirma el contribuyente ni en el ejercicio en que el
contribuyente incumplió el pago de las cuotas y
surgió el derecho de los proveedores a exigir el
pago de la penalidad convenida (pago de la totali-
MANUAL DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Novedades normativas
Diferimiento del pago del IGV para las MYPE -
“IGV Justo”: Modificación de normas
reglamentarias - 6/1 y Cap. 8
Como es sabido, la Ley 30524 (pub. 13-12-16)
aprobó la “Ley de prórroga del pago del IGV para
las micro y pequeñas empresas (MYPE)”- “IGV
Justo” que establece la posibilidad de que las
MYPES con ventas anuales de hasta 1700 UIT con
un buen récord de pago de tributos a SUNAT,
puedan postergar el pago del IGV hasta por tres
meses posteriores a su obligación de declarar. La
vigencia de dicha ley estaba supeditada a la dación
de la norma reglamentaria, que fue aprobada por
D.S. 026-2017-EF (pub. 16-2-17). Ambas normas
(Ley y su Rgto.) entran en vigor el 1-3-17.
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dad de las cuotas convenidas), como sostiene la
SUNAT. El gasto se devengó en el ejercicio o en
los ejercicios en que los acreedores decidieron dar
por resueltos sus respectivos contratos. Como la
SUNAT no ha efectuado la verificación de ese
aspecto, no está acreditado el reparo, por lo que
debe dejarse sin efecto.
Fundamento:
- La cláusula de cada contrato en la que se
previó que en caso de incumplimiento el
distribuidor podía suspender la provisión del
material fílmico y exigir el pago de la totalidad
de las cuotas convenidas como si se hubiera
entregado el íntegro del material convenido,
constituyó una cláusula resolutoria y penal.
- En virtud de dicha cláusula resolutoria expresa
y en aplicación del art. 1430 del Código Civil, la
resolución de pleno derecho de los contratos se
produjo cuando cada proveedor comunicó al
contribuyente que hacía valer la cláusula
resolutoria.
- En consecuencia la SUNAT debió verificar la
oportunidad en que ello tuvo lugar.
S
Mediante D.S. 029-2017-EF (pub. 28-2-17; vig. 1-
3-17) se ha modificado el Rgto. de la Ley del IGV a
fin de adecuarlo a lo dispuesto en el Rgto. de la
Ley 30524, aprob. por D.S. 026-2017-EF.
Presentamos los aspectos más resaltantes de esta
modificatoria:
- Empresas que inician sus actividades:
Tratándose de empresas que inician sus
actividades durante el año anterior al periodo
por el que se ejerce la prórroga, se prevé que,
para calcular el límite de las ventas anuales, se
consideren todos los meses del año desde que
aquella inició. En el caso de la empresa que
inicia sus actividades en el periodo a prorrogar,
no será exigible cumplir con el límite de ventas
anuales a efectos de acogerse a la
postergación de pago del IGV.
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Boletín Legal Editorial Economía y Finanzas
- Regularización del incumplimiento de la
presentación de la declaración y pago: La
Ley 30524 establece que no podrán acogerse al
beneficio las MYPES que no hubieren
presentado sus declaraciones o efectuado el
pago de sus obligaciones del IGV o IR al que se
encuentren afectas, correspondientes a los 12
periodos anteriores, salvo que paguen o
fraccionen dichas obligaciones en un plazo de
hasta 90 días previos al acogimiento.
Informes, oficios y cartas de la SUNAT
Crédito fiscal del IGV derivado de la
utilización de servicios prestados en el país
por un no domiciliado cuando este se acogió
a un fraccionamiento-5/4.4
Informe Nº 198-2016-SUNAT/5D0000 de 21-12-16
Consulta 1: ¿El crédito fiscal podrá utilizarse
proporcionalmente conforme se vaya cancelando
cada cuota del fraccionamiento, o solo se podrá
utilizar al cumplirse con el pago de la última cuota,
es decir, cuando haya sido íntegramente
cancelado?
Respuesta: El IGV que hubiere gravado la
utilización de servicios prestados por no
domiciliados, que se encuentre acogido a un
fraccionamiento particular, solo se podrá utilizar
como crédito fiscal a partir del período en que sea
íntegramente cancelado, esto es, a partir de aquel
en el cual se pague la última cuota del
fraccionamiento.
Fundamento: Siendo el sujeto domiciliado el
contribuyente del IGV que grava la operación,
también es quien aplica como crédito fiscal dicho
impuesto. Por ello, como condición previa para su
deducción se exige su pago. Así pues, el crédito
fiscal generado por la referida operación solo
puede ser aplicado a partir del período en que se
efectúe la totalidad del pago del impuesto, lo que
en el caso de un fraccionamiento particular, se
verifica con la cancelación de todas las cuotas del
fraccionamiento.
28-feb-17
Cuando se trate de estos sujetos, se deberán
verificar, entre otros requisitos, la regularización
a través de la presentación de la declaración
y/o pago o fraccionamiento, hasta la fecha
límite de regularización (antes, se establecía
que la regularización sólo permitía subsanar el
incumplimiento del pago mas no la presentación
de la declaración).
Consulta 2: Si solo se pudiera utilizar al cumplirse
con el pago de la última cuota del fraccionamiento:
- ¿Desde qué momento se deberá efectuar la
anotación en el Registro de Compras del
documento que sustente el crédito fiscal?
Respuesta: La anotación en el Registro de
Compras del documento que acredita el pago del
impuesto, el cual corresponde al de la última
cuota del fraccionamiento, deberá realizarse a
partir del período en que dicho pago se efectúa,
debiendo anotarse en las hojas que
correspondan a este período o en las que
correspondan a los doce meses siguientes.
Fundamento: Según el art. 10, num. 3.2 del
Reglamento de la Ley del IGV, “los documentos
que sustentan el crédito fiscal en la utilización de
servicios, deberán ser anotados en el Registro de
Compras en las hojas que correspondan al mes
del pago del impuesto o en las que correspondan
a los doce (12) meses siguientes.”
- ¿Se podrá utilizar el crédito fiscal por el total del
IGV fraccionado cuando algunas cuotas hayan
sido pagadas en un período mayor a los doce
meses anteriores a la cancelación de la última
cuota?
Respuesta: En tal supuesto, el contribuyente
puede utilizar como crédito fiscal el total del IGV
fraccionado, una vez cancelado este, aun cuando
algunas cuotas del fraccionamiento hubieren sido
pagadas en un período mayor a los doce meses
anteriores a aquel en el cual se hubiese
efectuado la cancelación de la última cuota.
3
Boletín Legal Editorial Economía y Finanzas 28-feb-17

Fundamento: El hecho que algunas cuotas del total del IGV fraccionado, dado que el
fraccionamiento hubieren sido pagadas en un contribuyente podrá ejercer el crédito fiscal en el
período mayor a los doce meses anteriores a la período que corresponda al mes de la
cancelación de la última cuota, no limita en modo cancelación de la última cuota del
alguno que pueda utilizarse como crédito fiscal el fraccionamiento o en los doce meses siguientes.

MANUAL DEL CODIGO TRIBUTARIO S

Jurisprudencia

Sustento del cálculo de la multa que sustituye Información de Precios, pero no había especificado
al comiso de bienes cuando la Administración quién era el contribuyente que proporcionó la
obtiene información de terceros-15/1.1 información, ni la documentación que tuvo como
fuente.
RTF 2560-8-2016 de 11-3-16
Fallo: Al realizar el cálculo de la multa que
Cuestión controvertida: ¿Procede que al calcular sustituye al comiso, la SUNAT no debe basarse en
la multa que sustituye al comiso de bienes por la Actas de Obtención de Información de Precios que
infracción del art. 174, inc. 8 del Código Tributario no coinciden con el valor de los bienes que fueron
(remitir bienes sin el comprobante de pago) la materia de las intervenciones realizadas al
SUNAT tome en cuenta Actas de Obtención de contribuyente, más aún si se verifica que dichas
Información de Precios que no coinciden con los actas contienen el precio de bienes de un año
que correspondían a los bienes que fueron materia anterior a la intervención. Si aquélla considera que
de las intervenciones? la información remitida por éste no debe ser
tomada en cuenta para determinar la valorización
Hechos: El contribuyente cuestionó el cálculo del de los bienes, “debe motivar su decisión y
monto de la sanción porque no se había fundamentarse -tanto para ello como para
considerado la información presentada por ella que establecer directamente el valor de los bienes- en
contenía el valor de los bienes comisados, a pesar precios que consideren el tipo de bien, su
de que había sido remitida en el plazo otorgado por procedencia, el lugar en el que iban a ser remitidos
la SUNAT. A fin de determinar el monto de la para su venta y la fecha en que ello iba a suceder.”
multa, la SUNAT había tomado información
obtenida de terceros de Actas de Obtención de

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Boletín Legal Editorial Economía y Finanzas
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS Y OBLIGACIONES FORMALES
ANTE LA SUNAT
Novedades normativas
PDT 621 IGV Renta Mensual: Aprobación de
nueva versión- Anexo del Cap. 2
La Res. 052-2017/SUNAT (pub. 28-2-17) ha
aprobado la versión 5.5 del F.V. 621 PDT-IGV
Renta Mensual, a fin de que las MYPE con ventas
anuales de hasta 1700 UIT puedan postergar el
pago del IGV por tres meses posteriores a su
MANUAL DE REGIMENES ADUANEROS
Informes, oficios y cartas de la SUNAT
Extracción de agua que se encuentra en el
subsuelo de la ZED: Actividad que no tiene la
condición de exportación definitiva – 7/2.5.1
Informe Nº 204-2016-SUNAT/5D1000 de 2-12-16
Consulta: ¿La extracción de agua que se
encuentra en el subsuelo de la ZED Tacna debe
considerarse como un ingreso de mercancía
nacional a dicha zona, correspondiendo su
destinación al régimen de exportación definitiva?
Respuesta: La extracción de agua subterránea
ubicada en la ZED Tacna no configura el supuesto
de traslado de mercancías del resto del territorio
nacional hacia dicha zona. En consecuencia, no
corresponde su acogimiento al régimen de
exportación definitiva.
28-feb-17
S
obligación de declarar.
La nueva versión estará a disposición de los
sujetos interesados a partir del 1-3-17 y deberá ser
utilizada a partir de esa fecha, independientemente
del periodo al que corresponda la declaración,
incluso si se trata de declaraciones rectificatorias.
ADUANERA
Fundamento: La normativa que regula las ZED no
establece un tratamiento especial para el caso de
los recursos naturales que son extraídos del
subsuelo de esas zonas. La actividad materia de
consulta tampoco se encuentra en los supuestos
que de conformidad al art. 14 de la Ley 27688,
configuran por ficción jurídica, una exportación
definitiva de mercancías a la ZED (ingreso de
mercancías desde: Terceros países, el resto del
territorio nacional, la zona de extensión y los
CETICOS)
Considerando que el agua subterránea ya se
encuentra ubicada al interior de la ZED y no
ingresa a ella desde ninguna de las zonas
mencionadas, no corresponde otorgarle la
condición de exportada a la ZED.
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Boletín Legal Editorial Economía y Finanzas 28-feb-17

MANUAL DEL REGIMEN LABORAL LABORAL

Jurisprudencia

Ausencia del titular del inspeccionado al
momento de llevarse a cabo la actuación
inspectiva vs. Deber de colaboración – 16/4
Res. 244-2016-SUNAFIL/ILM de 21-9-16
Cuestión controvertida: El hecho de que el
representante del sujeto inspeccionado no se
encuentre presente al momento de llevarse a cabo
la actuación inspectiva ¿lo exime del deber de
colaboración con los inspectores del trabajado en
el desarrollo de las actuaciones inspectivas a que
se refiere el art. 9 de la LGIT y de la aplicación de
la sanción respectiva por obstrucción a la labor
inspectiva?
Fallo: No, pues pese a su ausencia en el centro de
trabajo visitado, el titular continúa siendo un
sujeto obligado a cumplir con las normas de
orden sociolaboral, y como tal, a colaborar con las
actuaciones inspectivas. Conforme al art. 36 de la
LGIT (1er.párr.), constituye infracción a la labor
inspectiva “…la acción u omisión de los
sujetos obligados, sus representantes, personas
dependientes o de su ámbito organizativo, sean
o no trabajadores, contrarias al deber de
colaboración de los sujetos inspeccionados por los
Supervisores - Inspectores, Inspectores del
Trabajo o Inspectores Auxiliares, establecidas en la
LGIT y RLGIT”.

Ediciones pasadas del Boletín Legal

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