Asesoría TRIBUTARIA

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS -

INFORME PRÁCTICO

IGV Justo: consideraciones relevantes

para su debido acogimiento
Desde el 2017, la prórroga del pago del IGV o más conocido como “IGV Justo” se ha
Resumen

vuelto un mecanismo recurrente que usan las Mype con la finalidad de diferir el pago
del IGV hasta por tres meses en los casos en que sus operaciones sean cobradas
al crédito o en cuotas, con la finalidad principal de no afectar su liquidez. Sobre el
particular, en el presente informe se hará un breve repaso de los aspectos más
relevantes para su acogimiento, así como algunos pronunciamientos vertidos por la
Sunat y el Tribunal fiscal para su aplicación.

Joaquín CHÁVEZ HURTADO

Abogado por la Universidad de San Martín de Porres. Con estudios concluidos de Maestría en Tributación y Política Fiscal en la Universidad de Lima.
Graduado del Programa de Especialización Avanzada en Tributación en la Universidad de Lima. Coordinador del Área de Asesoría Tributaria de la revista
Contadores & Empresas.

PALABRAS CLAVES: IGV / Prórroga del pago del IGV / Declaración
mensual / Rectificatoria / Declaración mensual / Pago IGV.
INTRODUCCIÓN
Como es de conocimiento general, el “IGV Justo” (apro-
bado a través de la Ley N° 305241), permite a los con-
tribuyentes, que cumplan ciertas condiciones y requi-
sitos, prorrogar el pago de su IGV declarado en un
periodo, hasta en tres meses posteriores, sin la apli-
cación de intereses moratorios, ello como una ini-
ciativa del Estado para atenuar el efecto adverso
que le genera a las micro y pequeñas empresas
(mype), que venden a crédito (a 30 días o más), asu-
mir el IGV por las facturas cuyo cobro demora o no se
concreta.
Sin embargo, como todo régimen nuevo, en su
momento (y hasta ahora), ha generado dudas sobre
su acogimiento y aplicación, las cuales gradualmente
están siendo atendidas por la Administración Tributaria
(Sunat) y el Tribunal Fiscal.
I. ASPECTOS GENERALES
1. Generalidades sobre la determinación, declara-
ción y pago del IGV
El IGV grava con 18 % el valor de la venta de bienes
muebles en el país, la prestación de servicios en el país,
contratos de construcciones, entre otros2.
La determinación del impuesto es de periodicidad men-
sual, y la realiza quien efectuó la operación gravada
(ejemplo el vendedor), deduciendo del IGV de las ven-
tas (débito fiscal), el IGV de las compras al que se tenga
derecho (crédito fiscal3). El IGV debe ser pagado hasta la
fecha de vencimiento para su declaración, caso con-
trario generaría el cómputo de intereses moratorios, y
eventuales cobranzas de Sunat4 hasta su pago.
Es importante hacer notar que lo regular es que el con-
tribuyente debe realizar el pago del IGV determinado en
el mes, incluso cuando su cliente no le pague la retribu-
ción por la operación facturada.

2 Conforme lo establecido en el artículo 1 de la Ley del IGV.

3 Cumpliendo los requisitos sustanciales y formales indicados en los artículos
18 y 19 de la Ley del IGV.
1 Vigente a partir del 1 de marzo de 2017. 4 La sola omisión del pago, no genera una infracción.

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2. Prórroga del pago del IGV: “IGV Justo”
Como se desprende del punto 1, uno de los inconve-
nientes que se genera en los contribuyentes es que al
realizar una operación gravada, deben determinar y
pagar el IGV en el mes correspondiente, asumiendo
dicho impuesto, incluso cuando el cliente tarde con el
pago de la factura o no lo realice.
Considerando lo anterior, a fin que los contribuyen-
tes no se perjudiquen con la exigencia del pago del
IGV en los supuestos que sus clientes no cumplan con
realizar el pago de una factura, se implementó el “IGV
JUSTO”5.
Este beneficio permite que los contribuyentes cuyas
ventas anuales no superen las 1,700 UIT6 (MYPE7) puedan
prorrogar el pago del IGV hasta 3 meses posteriores con-
tados desde su declaración.
3. Limitaciones para acceder al IGV Justo
No podrán acceder a este régimen, las MYPE8:
• Que mantengan deudas exigibles coactivamente(*) mayores
a 1 UIT.
Solo se puede optar por la prórroga hasta la fecha de vencimiento de la declaración9.
• Ejercida la opción válidamente, el plazo de pago original
se postergará hasta la fecha de vencimiento corres-
pondiente al tercer mes siguiente a aquel por el que
se ejerce la opción.5678
5 Regulado a través de la Ley N° 30524 y el Decreto Supremo N° 026-2017-EF.
6 Las ventas deben ser evaluadas según el ejercicio anterior, en función a la UIT
vigente en el mismo.
7 Conforme lo señalado en el artículo 5 de la Ley de Impulso Productivo y al cre-
cimiento Empresarial.
8 De acuerdo a lo regulado en los artículo 2 y 3 de la Ley N° 30524.
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INFORME PRÁCTICO
• Que tengan como titular a una persona natural o socios que
hubieran sido condenados por delitos tributarios.
• Quienes se encuentren en proceso concursal(**).
• Las que hubieran incumplido con presentar sus declaraciones
y/o efectuar el pago de sus obligaciones del IGV e Impuesto
a la Renta al que se encuentren afectas, correspondientes a
los doce períodos anteriores. Salvo que regularicen pagando
o fraccionando dichas obligaciones en un plazo de hasta
noventa días previos al acogimiento.
(*) Conforme lo establecido en el artículo 115 del Código
Tributario, por ejemplo son exigibles coactivamente las
órdenes de pago debidamente notificadas.
(**) De acuerdo a las normas sobre la materia.
4. Procedimiento para acceder al IGV Justo
El ejercicio a la prórroga del pago del IGV se debe reali-
zar al momento de presentar la declaración jurada men-
sual del Impuesto correspondiente (Formulario Virtual
N° 621), teniendo en cuenta lo siguiente:
• El contribuyente (que cumpla con los requisitos) debe
indicar si opta por la prórroga marcando la opción
que figure en el Formulario Virtual N° 621 o Declara
Fácil N° 621.
Por ejemplo: si se ejerció la prórroga del IGV del
mes de enero, el pago se postergará hasta la fecha
de vencimiento del periodo de abril (que vence en
mayo).9
5. Otras consideraciones relevantes
Sin perjuicio de lo indicado, es importante destacar los
siguientes aspectos al ejercer la prórroga del pago del
IGV:
9 Conforme el cronograma de vencimiento de obligaciones mensuales
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• El IGV que se puede prorrogar debe ser el originado en
la venta de bienes, prestación de servicios y/o contratos
de construcción10.
• Solo es posible diferir el pago del IGV, lo cual no exime
el cumplimiento de la presentación de la declara-
ción mensual correspondiente (por ejemplo el For-
mulario Virtual N° 621), de omitirse podría generar
infracciones11.
• La opción de prorrogar el plazo de pago original se
ejerce respecto de cada periodo. Si el IGV de un periodo
no se acogió a la prórroga dentro del plazo, no se podrá
acoger en un periodo distinto.
• El IGV prorrogado no generará intereses moratorios o
sanciones. Sin embargo, una vez vencido el plazo de la
prórroga, los intereses moratorios se aplican desde el
A continuación un resumen del acogimiento al IGV Justo:
Micro o pequeña
empresa (Mype)
NO
Ventas anuales del
ejercicio hasta 1700
UIT (S/ 7’140,000)
II. PRONUNCIAMIENTOS SOBRE EL IGV JUSTO
Entre los aspectos recientemente analizados por la Sunat
y el Tribunal Fiscal sobre el IGV Justo, referidos específi-
camente al acogimiento y evaluación de los requisitos,
consideramos importante rescatar lo siguiente:10111213
1. A nivel de Sunat
A través del Informe N° 196-2019-SUNAT/7T000014, sobre
el acogimiento al IGV Justo, vía la presentación de una
declaración rectificatoria se ha planteado la siguiente
consulta:
“En relación con la prórroga del pago del Impuesto
General a las Ventas (IGV) para la Micro y Pequeña
Empresa – ‘IGV JUSTO’, se consulta si en caso de
haberse presentado una declaración jurada recti-
ficatoria que incrementa el monto del IGV original-
mente declarado en un periodo determinado, dicho
beneficio alcanza: (i) a la obligación tributaria con-
signada en la declaración jurada rectificatoria; o, (ii)
10 Es decir, no se podría prorrogar el IGV de importaciones, utilización de servi-
cios, entre otros.
11 Por ejemplo la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176 del Código
Tributario (no presentar declaraciones), sancionada con una multa de hasta 1
UIT.
12 Conforme lo establecido en el artículo 33 del Código Tributario.
13 Se puede acceder con el siguiente link: <http://e-consulta.sunat.gob.pe/cl-ti-
itpadronprorrogaigv/padron.htm>.
14 De fecha 20 de diciembre de 2019, y publicado en la web Sunat el 14 de enero
de 2020.
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a
día siguiente a la fecha del nuevo vencimiento, hasta
la fecha de pago12.
Por ejemplo: si se ejerció la prórroga del IGV del
mes de enero, el pago se postergará hasta la fecha
de vencimiento del periodo de abril (que vence en
mayo). Si no se cancela, hasta el día de vencimiento
en mayo, a partir del día siguiente se inicia el cóm-
puto de intereses moratorios.
• Existe implementado en el portal web de Sunat un
“padrón de consulta”, para verificar la posibilidad del
acogimiento al IGV Justo, no obstante es meramente
informativo13.
• El cumplimiento de las condiciones o requisitos estará
sujeto a verificación o fiscalización posterior por parte
de la Sunat.
• Mantengan deudas tributarias exigi-
bles coactivamente mayores a 1UIT.
• Tengan como titular a una persona
natural o socios que hubieran sido Prórroga del pago
condenados por delitos tributarios. del IGV por 3 meses
• Se encuentren en proceso concursal.
• Incumplan con presentar sus declara-
ciones y/o efectuar el pago del IGV e
IR, de los 12 periodos anteriores.
a la obligación tributaria consignada en la declara-
ción jurada original, mas no así al monto del tributo
incrementado mediante la rectificatoria”15.
Como se aprecia de lo anterior, el contribuyente con-
sulta, si al haberse acogido a la prórroga del IGV válida-
mente, en un periodo posterior modifica dicho IGV a
mayor monto, aplicaría la prórroga para el nuevo monto
total declarado vía la rectificatoria, o la prórroga solo
se mantendría para el IGV originalmente declarado (sin
tener en cuenta el mayor monto rectificado).
Ante lo cual la Sunat concluye:
“Al respecto, conforme con lo señalado en la Ley
del IGV-Justo, el derecho del contribuyente a optar
por la prórroga del plazo de pago del IGV de un
periodo determinado se encuentra supeditado a que
dicha opción se haya efectuado dentro de la fecha de
vencimiento de la declaración jurada de acuerdo al
cronograma que haya emitido la Administración
Tributaria.
Por tanto, la opción de prórroga del plazo de
pago del IGV para la micro y pequeña empresa -
‘IGV Justo’, ejercida en la declaración jurada del IGV
dentro de la fecha de vencimiento de un determi-
nado periodo es el acto que tiene efectos constitu-
tivos para el nacimiento de dicho beneficio, por
lo que la presentación de una declaración jurada
15 El resaltado es nuestro.
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rectificatoria de la obligación tributaria de dicho
periodo no enerva el acceso a dicho beneficio”16.
Sobre el particular, creemos importante resaltar que, se
parte de la premisa que se ejerció en un primer momento
la opción de la prórroga y luego la declaración rectifica-
toria del IGV se realiza a mayor monto, por lo que dicha
rectificatoria surtiría efectos de manera inmediata, sin
embargo la Sunat no es categórica en su respuesta,
siendo que de una interpretación razonable resultaría
que, efectivamente, se estaría validando afirmativamente
lo consultado por el contribuyente en el apartado (i).
2. A nivel del Tribunal Fiscal
Por su parte, el Tribunal Fiscal a través de la Resolución (RTF)
N° 04715-4-2019, la misma que es de observancia obligato-
ria17, sobre si los requisitos para el acogimiento al IGV Justo,
pueden ser evaluados por Sunat y el resultado evidenciado
a través de una orden de pago18, sin la necesidad de un pre-
vio procedimiento de fiscalización ha señalado lo siguiente:
“Corresponde la emisión de una orden de pago al
amparo del numeral 1) del artículo 78 del Código Tri-
butario cuando la Administración objeta el cumpli-
miento de los requisitos para acogerse a la prórroga
del pago del Impuesto General a las Ventas para las
Micro y Pequeña Empresa”19.
Como se ha mencionado, el tema controvertido se
enmarca en determinar la validez del proceder de Sunat
de no permitir el acceso al régimen emitiendo una
orden de pago fundamentándose en que se trata de un
tributo autoliquidado20.
El Tribunal Fiscal, arriba a la conclusión indicando que en
el caso analizado, la orden de pago tiene como finalidad
requerir el pago de un tributo autoliquidado por el contri-
buyente, y que considerando que el beneficio consiste en
una prórroga al pago y no a una reducción del impuesto o
su inaplicación, resultaría válido que en caso Sunat detecte
que no se cumplen algunos de los requisitos para el acogi-
miento, exija el pago a través de una orden de pago.
Es importante destacar que, el mismo Tribunal Fiscal
valida que en caso de que no se esté de acuerdo con
dicha orden de pago, se podría realizar la reclamación
14/11/2019 16/11/2019
Regularización de pago (fecha
Vencimiento limite de regularización
DJM roctubre
incumplimiento Regularización hasta 90 días contados en sentido inverso desde un día antes de la fecha de acogimiento
de pago
Verificación de incumplimiento de declaración y/o pago de IGV-IR en los 12 meses anteriores.
Se detectó que hubo incumplimiento en noviembre pero se regularizó hasta la fecha límite.
16 El resaltado es nuestro.
17 Publicada en el diario oficial El Peruano el día 3 de junio de.2019. Lo que
implica que la Sunat y todas las Salas del mismo Tribunal adopten el criterio.
18 Conforme lo establecido
19 El resaltado es nuestro
20 Numeral 1 del artículo 78 del Código Tributario.
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INFORME PRÁCTICO
sin pago previo de la deuda21, siempre que se realice den-
tro de los 20 días hábiles siguientes, dado que se habría
configurado una circunstancia que haría imposible la
cobranza22.
 CASO PRÁCTICO
La empresa Súper Caminos S.A., dedicada a la venta
de repuestos para vehículos de carga, desde enero
a diciembre de 2019 ha tenido ventas netas por
S/ 6’000,000 aproximadamente (califica como mype).
En el mes de octubre de dicho año declaró su IGV
e Impuesto a la Renta (que venció 14/11/2019), pero
pagó fuera de plazo procediendo a regularizarlo
el pago el 16/11/2019. En enero de 2020 ha incre-
mentado su volumen de ventas en un 200 %, sin
embargo, los pagos de las facturas con sus clientes
se han pactado a crédito por 60 días, por lo que se
le presentaría un problema de falta de liquidez para
asumir el pago del IGV del referido periodo.
El contador de Súper Caminos S.A., nos consulta si
podría acogerse al “IGV Justo”, y prorrogar el pago
de su IGV de enero de 2020.
Solución
Considerando que Súper Caminos S.A. durante los últi-
mos 12 meses sus ventas no han superado las 1700 UIT
(S/ 7’140,000), y siempre que cumpla los requisitos esta-
blecidos en el artículo 3 de la Ley N° 30524, podrá aco-
ger el IGV del periodo de enero del 2020 a la prórroga de
su pago.
Ahora bien, considerando que tuvo un incumplimiento
del pago de IGV-Renta del periodo de octubre del 2019,
se debe evaluar si se regularizó en el plazo previsto por
la norma23, como se observa a continuación24 (ver cua-
dro Nº 1).
En conclusión, Súper Caminos S.A. sí se habría cumplido con
la regularización dentro del plazo establecido, por lo que
podría acogerse a la prórroga por el mes de enero del 2020.
CUADRO Nº 1
Enero 2020 13/02/2020 14/02/2020
Vencimiento DJM enero. Sí es
posible acogimiento
21 Conforme al artículo 136 del Código Tributario, en principio las órdenes de
pago deben ser pagada para ser admitidas a trámite.
22 Conforme lo establecido en el numeral 3 del artículo 119 del Código
Tributario.
23 Ley N° 30524, artículo 3 “(…) iv. Las MYPE que hubieran incumplido con
presentar sus declaraciones y/o efectuar el pago de sus obligaciones del
impuesto general a las ventas e impuesto a la renta al que se encuentren
afectas, correspondientes a los doce (12) períodos anteriores, salvo que regu-
laricen pagando o fraccionando dichas obligaciones en un plazo de hasta
noventa (90) días previos al acogimiento. (…)”.
24 Fechas referenciales solo para efectos del caso.
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