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DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

CONCEPTO
Giuliani Fonrouge, la define como “el acto o conjunto de actos emanados de
la administración, de los particulares o de ambos coordinadamente,
destinados a establecer en cada caso particular, la configuración del
presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance cuantitativo de
la obligación”.

Determinar la obligación tributaria es cuantificar el hecho imponible.

El artículo 11 de la LPT especifica que las formas de determinar la obligación

tributaria previstas en la ley son:
1) Sistema de declaraciones juradas.
2) Sistema de liquidación administrativa.

En el sistema de la liquidación administrativa el contribuyente aporta datos y,

en base a ellos, el fisco conforma la determinación de la obligación tributaria.

En nuestro País sólo se utiliza actualmente el sistema de DECLARACION

JURADA (DDJJ)

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 DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

El procedimiento normal entonces es que el contribuyente o responsable

DETERMINE la obligación tributaria en la DDJJ.

Si éste no la presenta o cuando el fisco la impugne, la determinación de la

obligación tributaria va a ser realizada por el fisco conforme a lo descripto
en los artículos 16 y siguientes de la Ley de Procedimiento.

La declaración jurada está sujeta a ciertas formas extrínsecas establecidas

en el art. 28 del D.R., no obstante lo cual, actualmente la DDJJ se realiza en
forma electrónica y se presenta en forma remota por internet, pero
igualmente contiene la fórmula que le da el carácter de declaración jurada.

La determinación de la obligación tributaria será entonces- según dice el

art. 11- “sobre la base de las declaraciones juradas”.

En realidad la obligación tributaria se determina “en la declaración jurada”,

la doctrina atribuye este error legislativo al hecho de que ha sido copiado
del ordenamiento jurídico alemán.

TIPOS DE DECLARACION JURADA

DETERMINATIVAS INFORMATIVAS

ORIGINALES RECTIFICATIVAS

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 DETERMINATIVA

EN MAS
(arroja un mayor
impuesto)
RECTIFICATIVA

EN MENOS
(arroja un menor
impuesto)

REGLA GENERAL : prohibido por el

art. 13 de la ley

L.11683 - Art. 13 - La declaración jurada está sujeta a verificación

administrativa y, sin perjuicio del tributo que en definitiva liquide o
determine la AFIP, hace responsable al declarante por el gravamen que
en ella se base o resulte, cuyo monto no podrá reducir por
declaraciones posteriores, salvo en los casos de errores de cálculo
o errores materiales cometidos en la declaración misma. El
declarante será también responsable en cuanto a la exactitud de los
datos que contenga su declaración, sin que la presentación de otra
posterior, aunque no le sea requerida, haga desaparecer dicha
responsabilidad.

Dictamen DAL 14/1993

a) Por errores de cálculo debe entenderse aquel en que se incurre al
realizar las operaciones aritméticas necesarias para cubrir la declaración
jurada o bien al tomar los datos numéricos que sirven de base a aquellas
operaciones. Así, serían asimilables los casos de aplicación equivocada
de una alícuota o de un coeficiente de actualización, o el incorrecto
encasillamiento de una cifra -por ejemplo, en una columna equivocada-
en el propio cuerpo de la declaración jurada.
Sin perjuicio de ello, corresponderá desestimar como error de cálculo las
referidas inexactitudes, cuando las circunstancias permitan inferir que
han sido provocadas en forma intencional.

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 RESOLUCIÓN GENERAL (AFIP) 3093 (modificada por la 4066)

Los empleadores que presenten las declaraciones juradas rectificativas de

aportes y contribuciones (F931) oportunamente ingresados, mediante las
cuales se reduzcan los montos de dichas obligaciones, resultando como
consecuencia un saldo a favor del empleador en cualquiera de tales
conceptos, deberán observar las disposiciones de esta resolución.

Deberán presentar -dentro de los 12 meses (inicialmente eran 2 días hábiles)

posteriores a la presentación de las declaraciones juradas rectificativas, una
nota MULTINOTA fundamentando las razones que dieron origen a las
mismas y solicitando la convalidación de los saldos a favor que resulten de
dicha presentación.

Asimismo, deberán acompañar las constancias documentales respaldatorias

de los hechos alegados y ofrecer, en su caso, las restantes medidas
probatorias que hagan a su derecho.

El incumplimiento a lo indicado en este artículo obstará a la convalidación y

disponibilidad del saldo en cuestión.
Las declaraciones juradas rectificativas, producirán efectos una vez que
AFIP convalide el saldo a favor del contribuyente que resulte de las mismas.

MODIFICACIONES AL ARTICULO 13 DE LA LEY 27430 (BO 29/12/2017)

Fue esta ley la que agregó al primer párrafo de este artículo la expresión “o
errores materiales” sin que hasta la fecha haya reglamentado el PEN ni
aclarado AFIP, qué se entiende por error material.

También agregó el segundo párrafo del artículo 13 en virtud del cual, si la

declaración jurada rectificando en menos la materia imponible:

 se presentara dentro del plazo de 5 días del vencimiento general

de la obligación y

 la diferencia de dicha rectificación no excediera el 5% de la base

imponible originalmente declarada

conforme lo reglamente la AFIP (hasta ahora no lo ha hecho) la última

declaración jurada presentada sustituirá a la anterior,

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 RESUMIENDO ENTONCES

RECTIFICATIVA NO EXISTE INCONVENIENTE

Generará intereses y puede generar multa
EN MAS
por omisión de impuesto

RECTIFICATIVA Es error de cálculo o

ok
EN MENOS material

Cumple requisitos
del 2° párrafo del art. ok
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Otra opción

EN LA LIQUIDACION DE IVA SE OMITIO CONSIDERAR UNA FACTURA DE VENTA

Concepto Declarado Correspondía

Débito fiscal 1.000 1.500
Crédito fiscal 500 500
Impuesto a pagar 500 1000

RECTIFICATIVA en MAS
(pago de intereses)

AJUSTO A MES SIGUIENTE

(pago de intereses)

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 ¿ Si rectifico en más, me aplican multa por omisión de impuesto ?

QUILES HERMANOS S.C.C. - T.F.N. - SALA A - 17/08/2001

En ese contexto, una recta hermenéutica de los ilícitos tributarios impide

concluir con la despenalización de quien -a través de su declaración
jurada rectificativa- estaría admitiendo la infracción de tipo material
consumada, no siendo aplicable la figura del desistimiento
voluntario prevista en el artículo 43 del C.P., habida cuenta que los
principios de derecho penal sólo son aplicables cuando la normativa
prevista en aquella es abiertamente contradictoria con las disposiciones
de dicho Código, lo que no se advirtió en la especie.

INDUSTRIAS MARTÍN SA - TRIB. FISCAL NAC. - SALA A -

19/04/2004

EUROCINE SA - CNFED. CONT. ADM. - SALA III - 13/5/2008

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¿ Si rectifico en más, me aplican multa por omisión de impuesto ?

INDIGAR SRL - TFN - SALA A - 26/11/1997

…. y que resulta ajeno a una recta hermenéutica de los ilícitos

definidos en la ley 11683 -t.o. 1978 y modif.- la despenalización de
quien -a través de su declaración jurada rectificativa- estaría
admitiendo la infracción material consumada, no siendo aplicable la
figura del desistimiento voluntario prevista en el artículo 43 del
Código Penal, habida cuenta de que en la especie no son aplicables
los principios del derecho penal.

En consecuencia, quien haya presentado una declaración inexacta,

omitiendo el pago del impuesto resultante, aun cuando rectifique la
misma (espontáneamente o a sugerencia de la inspección fiscal
antes de que se inicie el procedimiento de determinación de oficio),
queda incurso en el ilícito material de omisión de impuestos al
concurrir sus presupuestos esenciales, situación por lo demás no
contemplada en la instrucción general (DGI) 19/92.

12
 ¿ Si rectifico en más, me aplican multa por omisión de impuesto ?

MODIFICACIONES AL ARTICULO 49 DE LA LEY 27430 (BO 29/12/2017)

Art. 49 - Si un contribuyente o responsable que no fuere reincidente en

infracciones materiales regularizara su situación antes de que se le notifique
una orden de intervención mediante la presentación de la declaración jurada
original omitida o de su rectificativa, quedará exento de responsabilidad
infraccional.

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¿ Si ajusto al mes siguiente, me pueden impugnar el procedimiento ?

LEY 11683 – ART. 81 – anteúltimo párrafo

Cuando a raíz de una verificación fiscal, en la que se modifique cualquier

apreciación sobre un concepto o hecho imponible determinando tributo a
favor del Fisco, se compruebe que la apreciación rectificada ha dado lugar a
pagos improcedentes o en exceso por el mismo u otros gravámenes, la
Administración Federal de Ingresos Públicos compensará los importes
pertinentes, aun cuando la acción de repetición se hallare prescripta, hasta
anular el tributo resultante de la determinación.

FRIGORÍFICO ALBERDI SA - TFN - SALA A - 17/2/2000

La "teoría de las correcciones simétricas" es una disposición imperativa

que constituye un verdadero principio rector de la actividad administrativa en
la búsqueda de la verdad material de la situación fiscal verificada. La misma
denota un tratamiento igualitario en la relación Fisco-contribuyente
subyacente en la obligación tributaria, siendo su carácter distintivo el de la
"imperatividad de oficio", ya que resulta innecesaria la petición de compensar
por parte del sujeto pasivo de la obligación.

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 LA BIZNAGA SAACIFyM - C.S.J.N. - 31/03/1987
Refiréndose al actual anteúltimo párrafo del artículo 81, y en virtud de que el
Organismo pretendía que la aplicación del mismo dependía de que estuvieran
prescriptas las facultades del contribuyente para repetir, la Corte dice:
"pues el espíritu de tal disposición es evitar que la disimilitud del curso de la
prescripción de las acciones del Fisco y del contribuyente, genere
desigualdades entre ambos“ .
Por la misma normativa, también concluye que la compensación de sumas
deudoras y acreedoras debe hacerla el Fisco a valores nominales y actualizar
el saldo resultante a su favor desde la fecha de pago hasta la de su
devolución.
Y por último, también señala que la aplicación de esta normativa “obliga” al
Fisco bajo esas circunstancias.

FUMACOL ARGENTINA SA - TFN - SALA B - 13/08/1990

Pretensión del Fisco de intimar el ingreso del tributo faltante en un
período y dejar expedita la vía de la repetición respecto del ingreso en
exceso del período siguiente. Improcedencia. Fundamento.
Aplicación de la teoría de las correcciones simétricas: Por imperio del último
párrafo del artículo 81 de la ley 11683 (t.o. 1978 y modif.), disposición que se
inscribe en la "teoría de las correcciones simétricas", si por un error en la
consideración del momento en el cual se perfecciona el hecho imponible, el

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contribuyente produce un diferimiento indebido del ingreso del tributo, pero sin
omitir su pago, corresponde limitar la exigencia fiscal a la actualización e
intereses calculados desde el vencimiento de los anticipos en los que debió
incluir el tributo hasta la fecha del efectivo ingreso, resultando improcedente la
intimación de pago del tributo producida por el Fisco como consecuencia de la
determinación de oficio efectuada, toda vez que el Organismo Administrativo
debió haber compensado ambos saldos (a su favor, primero; a favor del
contribuyente, después) y no desdoblar su tratamiento: intimación de pago del
tributo determinado, primero; eventual repetición de los pagos en exceso
detectados en oportunidad de la verificación fiscal, después.

TECNIFOR SRL - CNFED. CONT. ADM. - SALA II - 4/9/2008

Al respecto, la jurisprudencia de la Alzada tiene dicho que el Organismo
Recaudador debe compensar obligatoriamente los pagos improcedentes o en
exceso que detecte al tiempo de efectuar una verificación fiscal en la cual se
determine tributo a favor del Fisco, en tanto que con ella se trata de evitar la
iniciación de demandas de repetición. Es que las correcciones simétricas han
sido impuestas por la ley como una obligación de la Administración que
permite alcanzar la verdad material de la situación fiscal verificada y, de tal
modo, se integra con el principio de la realidad económica previsto en el
artículo 2 de la ley 11683. En consecuencia, la aplicación de lo dispuesto por el
artículo 81 es obligatoria.

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 EN LA LIQUIDACION DE IVA SE OMITIO CONSIDERAR UNA FACTURA DE
COMPRA

Concepto Declarado Correspondía

Débito fiscal 1.000 1.000
Crédito fiscal 500 600
Impuesto a pagar 500 400

ACCION DE REPETICION

AJUSTO A MES SIGUIENTE

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L.11683 - Art. 13 - La declaración jurada no se podrá reducir por

declaraciones posteriores,

Dictámen DAL 14/1993

b) La presentación de una declaración jurada con una saldo de impuesto

menor, constituye una manifestación inequívoca de la voluntad de repetir
la diferencia. Sin perjuicio de ello, corresponde dejar a salvo el derecho
del Fisco a requerir al recurrente -si lo estimare necesario- que explicite
los fundamentos de su pretensión, como condición para otorgar a su
presentación el trámite de reclamo administrativo de repetición.

INSTRUCCIÓN DGI 158/76

La norma del artículo 21 de la ley 11683 (t.o. 1974 y modif.), consagra en

general al principio de que el monto de impuesto que resulte de una
declaración jurada no podrá ser reducido por declaraciones posteriores,
salvo errores de cálculo cometidos en la declaración misma. En
consecuencia, cualquier pretensión de reducción de dicho monto supone
ya la acción de repetición que regula el artículo 74 de la misma ley.

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 ¿ Si ajusto al mes siguiente, me pueden impugnar el procedimiento ?

LEY 11683 – ART. 81 – anteúltimo párrafo

Cuando a raíz de una verificación fiscal, en la que se modifique cualquier

apreciación sobre un concepto o hecho imponible determinando tributo a
favor del Fisco, se compruebe que la apreciación rectificada ha dado lugar a
pagos improcedentes o en exceso por el mismo u otros gravámenes, la
Administración Federal de Ingresos Públicos compensará los importes
pertinentes, aun cuando la acción de repetición se hallare prescripta, hasta
anular el tributo resultante de la determinación.

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Art. 15 - Las boletas de depósito y las comunicaciones de pago

confeccionadas por el responsable con datos que él mismo aporte, tienen el
carácter de declaración jurada

Sin perjuicio de lo que dispongan las leyes tributarias específicas, a los

efectos del monto de la materia imponible y del gravamen no se tomarán en
cuenta las fracciones de peso que alcancen hasta 5 (cinco) décimas de
centavo, computándose como 1 (un) centavo de peso las que superen dicho
tope.

¿ que pasa en el monotributo ?

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 COMO SE GENERA Y PRESENTA UNA DECLARACION JURADA
Procedimiento Histórico : la DDJJ se confeccionaba en formularios oficiales
provistos por AFIP, los cuales una vez cumplimentados y firmados se
presentaban en la delegación AFIP correspondiente al domicilio, quien sellaba el
formulario como recibido.
Etapa siguiente : la DDJJ se confeccionaba mediante programas de
computación que generan un formulario oficial en papel y un archivo electrónico
que se grababa en soporte magnético y se presentaban ambos elementos en un
banco autorizado por AFIP quien emitía el acuse de recibo.

actualmente

Se genera el formulario y el archivo Se genera el formulario en la WEB de

electrónico mediante un programa
provisto por AFIP y el archivo se
presenta en la WEB de AFIP vía
internet. El sistema emite el acuse de
recibo
AFIP y allí mismo se efectúa la
presentación.
El sistema emite el acuse de recibo

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GRACIAS POR VUESTRA PARTICIPACION

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