Capítulo: Omisión de Pago

CAPÍTULO 5
OMISIÓN DE PAGO
Contenido:
1. ACCIÓN U OMISIÓN
2. DEJAR SIN EFECTO LA SANCIÓN DEL 100%
3. BASE DE CÁLCULO DE LA MULTA
4. BASE DE CÁLCULO DE LA SANCIÓN EN FALTA DE RETENCIONES Y OBTENCIÓN
INDEBIDA DE BENEFICIOS Y VALORES FISCALES
5. RESOLUCIÓN DE FISCAL O AUTORIDAD JUDICIAL RESPECTIVA
1. ACCIÓN U OMISIÓN
El Código Tributario (Ley 2492) en su artículo 165º, presenta la disposición legal

correspondiente:
CODIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO

TÍTULO IV ILÍCITOS TRIBUTARIOS CAPÍTULO 11 CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS
ARTÍCULO 165º.- (OMISIÓN DE PAGO). El que por acción u omisión no pague o pague de menos
la deuda tributaria, no efectúe las retenciones a que está obligado u obtenga indebidamente
beneficios y valores fiscales, será sancionado con el cien por ciento (100%) del monto calculado
para la deuda tributaria.
Según lo anterior, la acción u omisión se clasifican en tres:
• No pague o pague de menos la deuda tributaria.

• No efectúe las retenciones a que está obligado
• Obtenga indebidamente beneficios y valores fiscales
Según la R.N.D. 10-0031-16 en su art.7, presenta la disposición específica de la Sanción por

Omisión de Pago:
RESOLUCIÓN NORMATIVA DE DIRECTORIO Nº 10-0031-16 RÉGIMEN DE SANCIONES Y

PROCEDIMIENTO POR CONTRAVENCIONES
TRIBUTARIAS
CAPÍTULO 11 SANCIONES POR CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS
Artículo 7. (Sanciones por Omisión de Pago). - La sanción por la contravención de Omisión de

Pago emergente de la presentación de las declaraciones juradas con errores aritméticos y
declaraciones juradas sin pago o pago parcial de la obligación tributaria, será en el importe
equivalente al tributo omitido actualizado en UFV.
Preguntas de Contribuyentes y sus Respuestas:
¿Cómo es eso de que No pague o pague de menos la deuda tributaria?
R. Es la falta de pago de un impuesto o un pago parcial por parte del Contribuyente, y lo cual, la
Deuda Tributaria es determinado de manera formal por parte del Servicio de Impuestos
Nacionales.
¿Cómo es eso de que No efectúe las retenciones a que está obligado?
R. Es la Retención tributaria establecida según norma tributaria, no realizada por el

Contribuyentes. Ejemplos:
Compras de Bienes sin facturas de personas naturales, sin las retenciones impositivas
correspondientes
Pago se sueldos por montos sujetos a retención del RC IVA, pero la empresa del Contribuyente
no lo realizo.
¿Cómo es eso de que se obtenga indebidamente beneficios y valores fiscales?
R. Un ejemplo especifico es haber solicitado y obtenido los CEDEIM (Certificados de Devolución

Impositiva) sin cumplir con uno o varios requisitos.
2. DEJAR SIN EFECTO LA SANCIÓN DEL 100%
Quedará sin efecto la multa de 100% que se aplicaba por la contravención tributaria de Omisión
de Pago, cuando el contribuyente se acogía a la figura de ARREPENTIMIENTO EFICAZ.
Para poder analizar de manera más detallada sobre ARREPENTIMIENTO EFICAZ, se preparó un
Capítulo específico sobre este tema, lo cual, se encuentra más adelante. (Ver Índice)
3. BASE DE CÁLCULO DE LA MULTA
REGLAMENTO CÓDIGO TRIBUTARIO - D.S. 27310

CAPÍTULO 11 DISPOSICIONES RELATIVAS AL SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALES Y A LOS
GOBIERNOS MUNICIPALES
ARTÍCULO 42º.- (OMISIÓN DE PAGO). La multa por omisión de pago a que se refiere el Artículo
165º de la Ley N.º 2492, será calculada con base en el tributo omitido determinado a la fecha de
vencimiento, expresado en Unidades de Fomento de la Vivienda.
4 ¿Qué es el Tributo Omitido?

El Tributo Omitido es el Tributo que el contribuyente adeuda, lo cual, no fue pagado a la fecha
de vencimiento de pago del correspondiente tributo o impuesto.
5 ¿Qué son las Unidades de Fomento a la Vivienda?
R. La Unidad de Fomento de Vivienda (UFV) es un índice referencial que muestra la evolución

diaria de los precios y se calcula sobre la base del Índice de Precios al Consumidor (IPC) que
publica el Instituto Nacional de Estadística UNE).
4. BASE DE CÁLCULO DE LA SANCIÓN EN FALTA DE RETENCIONES Y OBTENCIÓN INDEBIDA
DE BENEFICIOS Y VALORES FISCALES
DECRETO SUPREMO Nº 27874
De 26 de noviembre de 2004)
(Reglamenta a algunos aspectos del Código Tributario Boliviano)
ARTICULO 2.- (PRUEBAS DE ARTICULO 10.- (OBTENCION INDEBIDA DE BENEFICIOS Y VALORES

FISCALES). De acuerdo a lo dispuesto en el Artículo 165 de la Ley N.º 2492, la base para la
aplicación de la sanción pecuniaria en el caso de la omisión pago, por no haberse efectuado las
retenciones o por haberse obtenido indebidamente beneficios y valores fiscales, es el 100%
(CIEN POR CIENTO) del monto no retenido o del monto indebidamente devuelto,
respectivamente, ambos expresados en Unidades de Fomento a la Vivienda.
Es muy importante mostrar el concepto de Sanción Pecuniaria:
Información Adicional:
Sanción Pecuniaria
La sanción pecuniaria o pena pecuniaria es un castigo que consiste en el pago de una multa
(dinero) al Estado, por haber cometido un hecho punible según la Ley.
5. RESOLUCIÓN DE FISCAL O AUTORIDAD JUDICIAL RESPECTIVA
DECRETO SUPREMO N.º 27874

De 26 de noviembre de 2004)
(Reglamenta a algunos aspectos del Código Tributario Boliviano)
ARTICULO 7.- (NOM BIS IN IDEM). La Administración Tributaria no impondrá sanción por
contravención de omisión de pago, cuando, como resultado del procesamiento del delito
tributario respectivo, el Fiscal de manera fundamentada decrete el sobreseimiento o la
autoridad judicial respectiva dicte sentencia absolutoria.
Para recordar es muy importante mostrar el concepto de Omisión:
Fiscal y Juez
El fiscal es el funcionario público (magistrado en algunos países), integrante del Ministerio

Público, que lleva materialmente la dirección de la investigación criminal y el ejercicio de acción
penal pública; es decir, es a quien corresponde desempeñar directa y concretamente, en un
proceso penal, las funciones y atribuciones del ministerio público, en los casos que conoce.
El juez es la autoridad pública que sirve en un tribunal de justicia y que se encuentra investido
de la potestad jurisdiccional para aplicar la ley y las demás normas jurídicas.
Fuente: https://es.wikipedia.org
6. ¿Qué es el Sobreseimiento?
R. Si el Fiscal cree que los elementos probatorios reunidos en la etapa preparatoria son
insuficientes para acusar o emitir cualquiera de las salidas alternativas dicta una resolución de
"Sobreseimiento " poniendo fin de este modo al proceso Penal.
Bolivia es el único país donde el sobreseimiento es una función del Ministerio Publico y no así
una función Jurisdiccional.
CAPÍTULO 6
INCUMPLIMIENTO A DEBERES FORMALES
Contenido:
1. CONCEPTO DE DEBER FORMAL

2. SANCIÓN A INCUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES
3. RESOLUCIONES ADMINISTRATIVAS PARA DETALLE DE SANCIONES
3.1. Las administraciones tributarias y las resoluciones administrativas
3.2. La falta de Declaración jurada en administraciones tributarias municipales
4. SANCIÓN DIRECTA PARA CONTRAVENCIONES
5. SANCIONES ESPECIFICAS A INCUMPLIMIENTOS DE DEBERES FORMALES
5.1 La Administración Tributaria y la Determinación de otras Obligaciones Tributarias
5.2 El Incumplimiento de Deberes Formales y el Registro en Riesgo tributario
1. CONCEPTO DE DEBER FORMAL
La RESOLUCIÓN NORMATIVA DE DIRECTORIO Nº 10-0031-16 (RÉGIMEN DE, SANCIONES Y

PROCEDIMIENTO POR CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS), de fecha 25 de noviembre de 2016,
en su artículo 3 (Definiciones), inciso (b), presenta la definición de Deberes Formales.

PROCEDIMIENTO POR CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS
CAPÍTULO l DISPOSICIONES GENERALES
Artículo 3. (Definiciones). - A efecto de la presente Resolución se aplicarán las siguientes

definiciones:
b) Deberes Formales: Obligaciones administrativas que deben cumplir los sujetos pasivos o
terceros responsables que se encuentran establecidos en la Ley Nº 2492, Leyes, Decretos
Supremos y Resoluciones Normativas de Directorio.
2. SANCIÓN A INCUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES

TÍTULO IV ILÍCITOS TRIBUTARIOS CAPÍTULO 11 CONTRAVENCI ONES TRIBUTARIAS
ARTÍCULO 162º.- (INCUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES). l. El que de cualquier manera

incumpla los deberes formales establecidos en el presente Código, disposiciones legales
tributarias y demás disposiciones normativas reglamentarias, será sancionado con una multa
que irá desde cincuenta Unidades de Fomento de la Vivienda (50.- UFV's) a cinco mil Unidades
de Fomento de la Vivienda (5.000 UFV's). La sanción para cada una de las conductas
contraventoras se establecerá en esos límites mediante norma reglamentaria.
Según la R.N.D. 10-0031-16 en su art.4, presenta la disposición específica:
RESOLUCIÓN NORMATIVA DE DIRECTORIO N.º 10-0031-16 RÉGIMEN DE SANCIONES Y

PROCEDIMIENTO POR CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS
CAPÍTULO ll SANCIONES POR CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS
Artículo 4. (Sanciones por Incumplimientos de Deberes Formales). - l. Las sanciones por

Incumplimientos de Deberes Formales, son multas establecidas dentro los límites señalados en
el Artículo 162 de la Ley Nº 2492, expresadas en Unidades de Fomento de Vivienda (UFV),
conforme a lo dispuesto en la Resolución Normativa de Directorio de Clasificación de Sanciones
por Incumplimiento a Deberes Formales, vigente.
3. RESOLUCIONES ADMINISTRATIVAS PARA DETALLE DE SANCIONES
El detalle de las sanciones de forma específica, se encuentran establecidas en las Resoluciones

Administrativas, lo cual, se presentará a detalle en los capítulos posteriores, pero a continuación
se presenta la Reglamentación del Código Tributario sobre dicho aspecto.
3.1. Las administraciones tributarias y las resoluciones administrativas

CAPÍTULO ll DISPOSICIONES RELATIVAS AL SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALES Y A LOS
ARTÍCULO 40º.- (INCUMPLIMIENTO A DEBERES FORMALES). l. Conforme

lo establecido por el Parágrafo 1 del Artículo 162º de la Ley N.º 2492, las Administraciones
Tributarias dictarán las resoluciones administrativas que contemplen el detalle de sanciones
para cada una de las conductas contraventoras tipificadas como incumplimiento a los deberes
formales.
En la presente obra se desarrolló varios capítulos específicos de las multas y/o sanciones por
Incumplimiento a deberes formales, según Resolución Normativa de Directorio del SIN. Ver
Tercera parte de esta obra en Índice.
3.2 La falta de Declaración jurada en administraciones tributarias municipales

CAPÍTULO ll DISPOSICIONES RELATIVAS AL SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALES Y A LOS
ARTÍCULO 40º.- (INCUMPLIMIENTO A DEBERES FORMALES). l.. .

ll. La falta de presentación en término de la declaración de pago emitida por las
Administraciones Tributarias Municipales será sancionada de manera automática con una multa
del diez por ciento (10%) del tributo omitido expresado en Unidades de Fomento de la Vivienda,
monto que no podrá ser superior a dos mil cuatrocientas Unidades de Fomento de la Vivienda
(2.400UFV's), ni menor a cincuenta Unidades de Fomento de la Vivienda (50UFV's). Cuando no
hubiera tributo omitido, la sanción será de cincuenta Unidades de Fomento de la Vivienda (50
UFV's) para el caso de personas naturales y doscientas cuarenta Unidades de Fomento de la
Vivienda (240 UFV's), para personas jurídicas, incluidas las empresas unipersonales.
4. SANCIÓN DIRECTA PARA CONTRAVENCIONES

TÍTULO IV ILÍCITOS TRIBUTARIOS CAPÍTULO ll CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS
ARTÍCULO 162º.- (INCUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES). 1.. .
ll. Darán lugar a la aplicación de sanciones en forma directa, prescindiendo del procedimiento
sancionatorio previsto por este Código las siguientes contravenciones: 1) La falta de
presentación de declaraciones juradas dentro de los plazos fijados por la Administración
Tributaria; 2) (La no emisión de facturas, notas fiscales o documentos equivalentes y en) La
omisión de inscripción en los registros tributarios, verificadas en operativos de control
tributario; y, 3) Las contravenciones aduaneras previstas con sanción especial.
Nota: La Ley N° 291 de 2210912012, en su Disposición Adicional Décima Primera modificó el

Numeral 2) del Parágrafo 11 del Artículo 162 de la Ley N° 2492; sin embargo, la Sentencia
Constitucional 0100/2014, de 10/01/2014 declaró la inconstitucionalidad por conexitud de la
frase: "La no emisión de facturas, notas fiscales o documentos equivalentes y" por lo que el
Artículo
5. SANCIONES ESPECÍFICAS A INCUMPLIMIENTOS DE DEBERES FORMALES
El detalle de las multas se encuentra establecidos por cada Administración tributaria, y el caso
del Servicio de Impuestos Nacionales, esta se encuentra
en los anexos l y ll de la R.N.D. Nº 10-0031-16, lo cual, se lo analizara en capítulos posteriores,

de la Tercera parte de esta obra.
5.1. La Administración Tributaria y la Determinación de otras Obligaciones Tributarias
RESOLUCIÓN NORMATIVA DE DIRECTORIO Nº 10-0032-15 RÉGIMEN SANCIONATORIO POR

CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS CAPÍTULO ll SANCIONES POR CONTRAVENCIONES
TRIBUTARIAS
Artículo 8. (Sanciones por otros Incumplimientos de Deberes Formales). -

l...
ll. La imposición de sanciones Por incumplimiento de Deberes Formales no inhibe la facultad de

la Administración - tributaria a determinar la existencia de otras obligaciones tributarias, así
fuere que el incumplimiento se encuentre relacionado con un mismo impuesto y período fiscal.
5.2 El Incumplimiento de Deberes Formales y el Registro en Riesgo tributario
RESOLUCIÓN NORMATIVA DE DIRECTORIO Nº 10-0032-15 RÉGIMEN SANCIONATORIO POR

CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS CAPÍTULO ll SANCIONES POR CONTRAVENCIONES
TRIBUTARIAS
Artículo 8. (Sanciones por otros Incumplimientos de Deberes Formales).-

l...
lll. Los Contribuyentes, Agentes de Retención, Percepción o Información que incumplan deberes
formales referidos a la presentación de información. de forma continua o discontinua por
tres (3) o más veces en una gestión, tratándose de periodos fiscales mensuales o trimestrales
(enero a diciembre, independientemente de su fecha de cierre de gestión fiscal) o dos (2) veces
continuas o discontinuas cuando se trate de periodos fiscales anuales, serán registrados en
Riesgo Tributario.
Para mayor detalle se presenta la explicación de Riesgo Tributario:
Riesgo Tributario
Es un mecanismo de control por parte de la Administración Tributaria, que mide el grado de
incumplimiento del Sujeto Pasivo o Tercero Responsable, o de las imprentas. Si el sujeto pasivo
o tercero responsable cuenta con una marca de control activa especifica de Riesgo Tributario
determinada por la Administración Tributaria, no se dará curso a ninguna solicitud de
dosificación, y para el caso de las imprentas, no contará con la autorización para imprimir
Facturas o Notas Fiscales.
CAPÍTULO 7
CONTRAVENCI ONES ADUANERAS

1. CARACTERÍSTICAS Y CLASIFICACIÓN DE CONTRAVENCIÓN ADUANERA
1.1. Errores de Transcripción en Declaraciones Aduaneras
1.2. La cita de disposiciones legales no pertinentes
1.3. El vencimiento de plazos registrados en aduana
1.4. El cambio de destino de una mercancía que se encuentre en territorio aduanero
nacional
1.5. La resistencia a órdenes e instrucciones emitidas por la Aduana Nacional
1.6. La falta de información oportuna solicitada por la Aduana Nacional
1.7. Las contravenciones a la Ley de Aduanas y sus Reglamentos
2. SANCIÓN DE CONTRAVENCIONES ADUANERAS

2.1. Multa desde 50 UFV's a 5.000 UFV's
2.2. Suspensión temporal de actividades
2.3. Ejecución de Garantías
1. CARACTERÍSTICAS Y CLASIFICACIÓN DE CONTRAVENCIÓN ADUANERA
El Código Tributario (Ley 2492) en su artículo 165º bis, presenta las Características y
Clasificación de Contravención Aduanera:

TÍTULO IV ILÍCITOS TRIBUTAR IOS
CAPÍTULO 11 CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS
ARTÍCULO 165º bis. - Comete contravención aduanera quien en el desarrollo de una operación
o gestión aduanera incurra en actos u omisiones que infrinjan o quebranten la presente Ley y
disposiciones administrativas de índole aduanera que no constituyan delitos aduaneros Las
contravenciones aduaneras son las siguientes:
a) Los errores de trascripción en declaraciones aduaneras ...

b) La cita de disposiciones legales no pertinentes...
c) El vencimiento de plazos registrados en aduana ...
d) El cambio de destino de una mercancía que se encuentre en territorio aduanero nacional.
e) La resistencia a órdenes e instrucciones emitidas por la Aduana Nacional.
f) La falta de información oportuna solicitada por la Aduana Nacional.
g) Cuando se contravenga lo dispuesto en el literal c) del Artículo 12º de la presente Ley.
h) Los que contravengan a la presente Ley y sus reglamentos y que no constituyan delitos.
Nota: El Artículo corresponde al Artículo 186 de la Ley N.º 1990 (Ley General de Aduanas) de
28/07/1999, y ha sido incorporado por la Disposición Final Décima Primera de la Ley N° 2492 de
02/08/2003. a través del Decreto Supremo N.º 27947 de 20/12/2004. (Ley 1990).
1.1. Errores de Transcripción en Declaraciones Aduaneras

ARTÍCULO 165º bis. - Las contravenciones aduaneras son las siguientes:
a) Los errores de trascripción en declaraciones aduaneras que no desnaturalicen la precisión

de aforo de las mercancías o liquidación de los tributos aduaneros.
1.2. La cita de disposiciones legales no pertinentes

ARTÍCULO 165º bis.-... Las contravenciones aduaneras son las siguientes:

a) ...
b) La cita de disposiciones legales no pertinentes, cuando de ello no derive un
pago menor de tributos aduaneros.
1.3. El vencimiento de plazos registrados en aduana
CODIGO TRIBUTARI O BOLIVIANO

TÍTULO IV ILÍCITOS TRIBUTARIOS CAPÍTULO 11 CONTRAVENCI ONES TRIBUTARIAS
ARTÍCULO 165º bis.- Las contravenciones aduaneras son las siguientes:

b)...
c) El vencimiento de plazos registrados en aduana, cuando en forma oportuna el responsable
del despacho aduanero eleve, a consideración de la administración aduanera, la justificación
que impide el cumplimiento oportuno de una obligación aduanera.
En este caso, si del incumplimiento del plazo nace la obligación de pago de tributos aduaneros,
estos serán pagados con los recargos pertinentes actualizados.
1.4. El cambio de destino de una mercancía que se encuentre en territorio aduanero

nacional

ARTÍCULO 165º bis.-... Las contravenciones aduaneras son las siguientes:

c)...
d) El cambio de destino de una mercancía que se encuentre en territorio aduanero nacional
siempre que esta haya sido entregada a una administración aduanera por el transportista
internacional, diferente a la consignada como aduana de destino en el manifiesto internacional
de carga o la declaración de tránsito aduanero.
d)...
1.5. La resistencia a órdenes e instrucciones emitidas por la Aduana Nacional

ARTÍCULO 165º bis.- Las contravenciones aduaneras son las siguientes:

d) ...
e) La resistencia a órdenes e instrucciones emitidas por la Aduana Nacional a los auxiliares de la
función pública aduanera, a los transportadores internacionales de mercancía, a propietarios de
mercancías y consignatarios de las mismas y a operadores de comercio exterior.
f)
1.6. La falta de información oportuna solicitada por la Aduana Nacional

ARTÍCULO 165º bis. - Las contravenciones aduaneras son las siguientes:
e) ….
f) La falta de información oportuna solicitada por la Aduana Nacional a los
auxiliares de la función pública aduanera y a los transportadores
internacionales de mercancías.
g)...
1.7. Las contravenciones a la Ley de Aduanas y sus Reglamentos

ARTÍCULO 165º bis. -... Las contravenciones aduaneras son las siguientes:
f) ...
g) Cuando se contravenga lo dispuesto en el literal c) del Artículo 12º de la presente Ley.
h) Los que contravengan a la presente Ley y sus reglamentos y que no constituyan delitos.
Cuando se refiere a la "presente Ley", es la Ley de Aduanas, ya que el presente artículo analizado
(Artículo 165º bis, del Código Tributario), corresponde al Artículo 186 de la Ley N.º 1990 (Ley
General de Aduanas) de 28/07/1999, y ha sido incorporado por la Disposición Final Décima
Primera de la Ley N.º 2492 de 02/08/2003, a través del Decreto Supremo N.º 27947 de
20/12/2004. (Ley 1990).
A continuación, se presenta lo establecido en el artículo 12 de la Ley General de Aduanas, como

referencia a la contravención analizada en el presente acápite:
LEY GENERAL DE ADUANAS

TÍTULO SEGUNDO RÉGIMEN TRIBUTARIO ADUANERO CAPÍTULO 1 LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA ADUANERA Y LAS OBLIGACIONES DE PAGO EN ADUANAS
ARTÍCULO 12.- La determinación de la obligación tributaria aduanera se efectúa mediante:
a) Liquidación realizada por el Despachante de Aduana.

b) Autoliquidación efectuada por el consignante o exportador de la mercancía.
c) Liquidación realizada por la administración aduanera, cuando corresponda.
En los supuestos del Artículo anterior, la deuda aduanera se determinará mediante liquidación
efectuada por la administración aduanera.
Los cargos que surgieran de estas liquidaciones a favor del Estado, en caso de no cancelarse o
ser impugnados por los sujetos pasivos y siempre que no se evidencien indicios de delito
aduanero, constituirán contravención aduanera.
Cuando en dichos cargos emergentes de las liquidaciones, se evidencien la existencia de indicios

de responsabilidad penal por delitos aduaneros, la administración aduanera formulará denuncia
ante el Ministerio Público, de acuerdo con el procedimiento establecido en esta Ley.
2. SANCIÓN DE CONTRAVENCIONES ADUANERAS
La Sanción por Contravenciones Aduaneras se clasifican en:
Multa que irá desde 50 UFV's a 5.000 UFV's.

Suspensión temporal de actividades de los auxiliares de la función
pública aduanera y de los operadores de comercio exterior.
2.1. Multa desde 50 UFV's a 5000 UFV's

ARTÍCULO 165° ter. - Las contravenciones en materia aduanera serán sancionadas con:
a) Multa que irá desde cincuenta Unidades de Fomento de la Vivienda (50. UFV's) a cinco mil
Unidades de Fomento de la Vivienda (5000.- UFV's). La sanción para cada una de las conductas
contraventoras se establecerá en estos límites mediante norma reglamentaria.
2.2. Suspensión temporal de actividades

ARTÍCULO 165° ter. - Las contravenciones en materia aduanera serán sancionadas con:
a) ...
b) Suspensión temporal de actividades de los auxiliares de la función pública aduanera y de los
operadores de comercio exterior por un tiempo de (10) diez, a noventa (90) días.
Nota: El Artículo corresponde al Artículo 187 de la Ley N° 1990 (Ley General de Aduanas) de
28/07/1999, y ha sido incorporado por la Disposición Final Décima Primera de la Ley N.º 2492
de 02/08/2003, a través del Decreto Supremo N° 27947 de 20/12/2004. (Ley 1990).
2.3. Ejecución de Garantías

ARTÍCULO 165° ter. ·
a)...
b)...
La Administración Tributaria podrá ejecutar total o parcialmente las garantías constituidas a

objeto de cobrar las multas indicadas en el presente artículo.
Nota: El Artículo corresponde al Artículo 187 de la Ley N° 1990 (Ley General de Aduanas) de
2810711999, y ha sido incorporado por la Disposición Final Décima Primera de la Ley N° 2492
de 0210812003, a través del Decreto Supremo N° 27947 de 2011212004. (Ley 1990).
CAPITULO 8
CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS POR PARTE DE TERCEROS RESPONSABLES
Contenido:
1. RESPONSABILIDAD DE CONTRAVENCIONES POR PARTE DE TERCEROS
2. TERCEROS RESPONSABLES
3. RESPONSABLES POR LA ADMINISTRACIÓN DE PATRIMONIO AJENO
3.1. Responsables por Representación
3.2. Responsables Subsidiarios
3.3. Dos o Más Responsables por Representación o Subsidiarios
3.4. Derivación de la Acción Administrativa
4. RESPONSABLES SOLIDARIOS POR SUCESION A TÍTULO PARTICULAR
5. SUCESORES DE LAS PERSONAS NATURALES A TÍTULO UNIVERSAL
6. TRANSMISIÓN DE OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS JURÍDICAS
1. RESPONSABI LIDAD DE CONTRAVENCIONES POR PARTE DE TERCEROS
El Código Tributario (Ley 2492) en su artículo 158º, presenta disposición normativa

correspondiente:

ARTÍCULO 158º.- (RESPONSABILIDAD POR ACTOS Y HECHOS DE REPRESENTANTES Y

TERCEROS). Cuando el tercero responsable, un mandatario, representante, dependiente,
administrador o encargado, incurriera en una contravención tributaria, sus representados serán
responsables de las sanciones que correspondieran, previa comprobación, sin perjuicio del
derecho de éstos a repetir contra aquellos.
Se entiende por dependiente al encargado, a cualquier título, del negocio o actividad comercial.
A continuación, mostraremos de forma esquemática, el concepto de derecho tributario

material, propuesto por Villegas:
Contravenciones por Terceros

Cuando
El tercero responsable:
un mandatario,
representante,
dependiente,
administrador o
encargado
incurra
Contravención; tributaria
Por tanto
Responsabilidad de las sanciones
Recae sobre
Sus Representados (titulares sujetos pasivos)
2. TERCEROS RESPONSABLES
El Código Tributario (Ley 2492) en su artículo 27, presenta disposición normativa
correspondiente:
CÓDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO

TÍTULO l: NORMAS SUSTANTIVAS Y MATERIALES CAPITULO lll: REL ACIÓN JURÍDICA
TRIBUTARIA
SUBSECCIÓN IV: TERCEROS RESPONSABLES
ARTÍCU LO 27º.- (TERCEROS RESPONSABLES). Son terceros responsables las personas que sin
tener el carácter de sujeto pasivo deben, por mandato expreso del presente Código o
disposiciones legales, cumplir las obligaciones atribuidas a aquél
El carácter de tercero responsable se asume por la administración de patrimonio ajeno o por la

sucesión de obligaciones como efecto de la transmisión gratuita u onerosa de bienes.
Por lo anterior, los Terceros Responsables se clasifican en dos:
Responsables por la administración de patrimonio ajeno

Responsables por la sucesión de obligaciones como efecto de la transmisión gratuita u
onerosa de bienes
Preguntas de Contribuyentes y Respuestas:
1: ¿Qué es eso de sucesión de obligaciones?
R. La sucesión, es la transmisión de todos los bienes, derechos y obligaciones de una persona

por causa de su muerte. Por lo anterior, la sucesión de obligaciones, es la transmisión de las
obligaciones de una persona a causa de su muerte.
2. ¿Qué es eso de Transmisión Gratuita u onerosa de bienes?
R. La Transmisión Gratuita de bienes se dan por Herencia y por Donación: La Transmisión

Onerosa de bienes, cuando hay contraprestación, es decir, por un lado se produce la entrega
de un bien y por otro se recibe o se abona un dinero.
3. RESPONSABLES POR LA ADMINISTRACIÓN DE PATRIMONIO AJENO

correspondiente:
TÍTULO l: NORMAS SUSTANTIVAS Y MATERIALES
CAPITULO lll: REL ACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA
ARTÍCULO 28º.- (RESPONSABLES POR LA ADMINISTRACIÓN DE PATRIMONIO AJENO).
l. Son responsables del cumplimiento de las obligaciones tributarias que derivan del
patrimonio que administren:
1. Los padres, albaceas, tutores y curadores de los incapaces.

2. Los directores, administradores, gerentes y representantes de las personas jurídicas y
demás entes colectivos con personalidad legalmente reconocida.
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes
colectivos que carecen de personalidad jurídica.
4. Los mandatarios o gestores voluntarios respecto de los bienes que administren y
dispongan.
5. Los síndicos de quiebras o concursos, los liquidadores e interventores y los
representantes de las sociedades en liquidación o liquidadas, así como los administrado
res judiciales o particulares de las sucesiones.
ll. Esta responsabilidad alcanza también a las sanciones que deriven del incumplimiento de las
obligaciones tributarias a que se refiere este Código y demás disposiciones normativas.
Es muy importante mostrar algunos conceptos:
Albacea, Curador y Sindico de Quiebra
Albacea, es la persona encargada por un testador o por un juez de cumplir la última voluntad
del causante y custodiar sus bienes (el caudal hereditario).
El curador (en algunos países se lo confunde con la figura del tutor) es el representante para los
actos de la vida civil de una persona declarada incapaz en razón de un déficit de sus facultades
mentales
Un síndico de quiebra es una persona (Jurídica en el caso de una organización para estos casos,
o simplemente una persona natural o "física") que es nombrada por la comunidad, por el estado,
por jueces o empresas para administrar algún bien valioso o fiscalizar su administración.
3.1. Responsables por Representación
E1 Código Tributario (Ley 2492) en su artículo 29º, presenta disposición normativa

correspondiente:
SECCIÓN lll: SUJETOS DE LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA
ARTÍCULO 29º.- (RESPONSABLES POR REPRESENTACIÓN). La ejecución tributaria se realizará

siempre sobre el patrimonio del sujeto pasivo, cuando dicho patrimonio exista al momento de
iniciarse la ejecución. En este caso, las personas a que se refiere el Artículo precedente
[ARTÍCULO 28º.- RESPONSABLES POR LA ADMINISTRACIÓN DE PATRIMONIO AJENO] asumirán
la calidad de responsable por representación del sujeto pasivo y responderán por la deuda
tributaria hasta el límite del valor del patrimonio que se está administrando.
3.2. Responsables Subsidiarios

correspondiente:

ARTÍCULO 30º.- (RESPONSABLES SUBSIDIARIOS). Cuando el patrimonio del sujeto pasivo no

llegara a cubrir la deuda tributaria, el responsable por representación del sujeto pasivo pasará
a la calidad de responsable subsidiario de la deuda impaga, respondiendo ilimitadamente por el
saldo con su propio patrimonio, siempre y cuando se hubiera actuado con dolo.
La responsabilidad subsidiaria también alcanza a quienes administraron el patrimonio, por el

total de la deuda tributaria, cuando éste fuera inexistente al momento de iniciarse la ejecución
tributaria por haber cesado en sus actividades las personas jurídicas o por haber fallecido la
persona natural titular del patrimonio, siempre y cuando se hubiera actuado con dolo.
Quienes administren patrimonio ajeno serán responsables subsidiarios por los actos ocurridos
durante su gestión y serán responsables solidarios con los que les antecedieron, por las
irregularidades en que éstos hubieran incurrido, si conociéndolas no realizaran los actos que
fueran necesarios para remediarlas o enmendarlas a excepción de los síndicos de quiebras o
concursos, los liquidadores e interventores, los representantes de las sociedades en liquidación
o liquidadas, así como los administradores judiciales o particulares de las sucesiones, quiénes
serán responsables subsidiarios sólo a partir de la fecha de su designación contractual o judicial.
Es muy importante mostrar algunos conceptos:
Dolo
Dolo. Voluntad deliberada de cometer un delito, a sabiendas de su carácter delictivo y del daño
que puede causar.
Responsabilidad Subsidiaria. Responsabilidad que suple a otra principal, de forma que si el'
deudor es insolvente o existe incumplimiento por parte de la persona o personas obligadas en
primer lugar, existe la posibilidad de dirigirse contra los obligados secundarios, y así
sucesivamente.
3.3. Dos o Más Responsables por Representación o Subsidiarios

correspondiente:

CAPITULO lll: REL ACIÓ N JURÍDICA TRIBUTARIA
ARTÍCULO 31º.- (SOLIDARIDAD ENTRE RESPONSABLES). Cuando sean dos o más los
responsables por representación o subsidiarios de una misma deuda, su responsabilidad será
solidaria y la deuda podrá exigirse íntegramente a cualquiera de ellos, sin perjuicio del derecho
de éste a repetir en la vía civil contra los demás responsables en la proporción que les
corresponda.

correspondiente:

ARTÍCULO 32º.- (DERIVACIÓN DE LA ACCIÓN ADMINISTRATIVA). La derivación de la acción

administrativa para exigir, a quienes resultaran responsables subsidiarios, el pago del total de la
deuda tributaria, requerirá un acto administrativo previo en el que se declare agotado el
patrimonio del deudor principal, se determine su responsabilidad y cuantía, bajo
responsabilidad funcionaria.

correspondiente:

ARTÍCULO 33º.- (NOTIFICACIÓN E IMPUGNACIÓN). El acto de derivación de la acción

administrativa será notificado personalmente a quienes resulten responsables subsidiarios,
indicando todos los antecedentes del acto. El notificado podrá impugnar el acto que lo designa
como responsable subsidiario utilizando los recursos establecidos en el presente Código. La
impugnación solamente se referirá a la designación como responsable subsidiario y no podrá
afectar la cuantía de la deuda en ejecución
4.RESPONSABLES SOLIDARIOS POR SUCESION A TÍTULO PARTICULAR

correspondiente:

ARTÍCULO 34º.- (RESPONSABLES SOLIDARIOS POR SUCESION A TÍTULO PARTICULAR). Son

responsables solidarios con el sujeto pasivo en calidad de sucesores a título particular:
1. Los donatarios y los legatarios, por los tributos devengados con anterioridad a la transmisión.
2. Los adquirentes de bienes mercantiles por la explotación de estos bienes y los demás
sucesores en la titularidad o explotación de empresas o entes colectivos con personalidad
jurídica o sin ella
La responsabilidad establecida en este artículo está limitada al valor de los bienes que se reciban,
a menos que los sucesores hubieran actuado con dolo.
La responsabilidad prevista en el numeral 2 de ·este Artículo cesará a los doce (12) meses de
efectuada la transferencia, si ésta fue expresa y formalmente comunicada a la autoridad
tributaria con treinta (30) días de anticipación por lo menos.
5. SUCESORES DE LAS PERSONAS NATURALES A TÍTULO UNIVERSAL

correspondiente:

ARTICULO 35º.- (SUCESORES DE LAS PERSONAS NATURALES A TÍTULO UNIVERSAL).
l. Los derechos y obligaciones del sujeto pasivo y el tercero responsable fallecido serán
ejercitados o en su caso, cumplidos por el heredero universal sin perjuicio de que éste pueda
acogerse al beneficio de inventario.
ll. En ningún caso serán transmisibles las sanciones, excepto las multas ejecutoriadas antes del
fallecimiento del causante que puedan ser pagadas con el patrimonio de éste.
6. TRANSMISIÓN DE OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS JURÍDICAS

correspondiente:
ARTÍCULO 36º.· (TRANSMISIÓN DE OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS JURÍDICAS).
l. Ningún socio podrá recibir, a ningún título, la parte que le corresponda, mientras no queden
extinguidas las obligaciones tributarias de la sociedad o entidad que se liquida o disuelve.
ll. Las obligaciones tributarias que se determinen de sociedades o entidades disueltas o

liquidadas se transmitirán a los socios o partícipes en el capital, que responderán de ellas
solidariamente hasta el límite del valor de la cuota de liquidación que se les hubiera adjudicado.
En ambos casos citados se aplicarán los beneficios establecidos para los trabajadores en la Ley
General del Trabajo y los privilegios establecidos en el Artículo 49° de este Código.
CAPÍTULO 9
INCUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES EN IMPUESTOS NACIONALES
Contenido:
1. CONCEPTO DE INCUMPLIMIENTO DEL DEBER FORMAL

2. NORMATIVA REGULADORA
3. CLASIFICACIÓN DE LOS INCUMPLIMIENTOS DE DEBERES FORMALES
3.1. Incumplimiento de Deberes Formales para Contribuyentes del Régimen General
3.2. Incumplimiento de Deberes Formales para Contribuyentes de Regímenes
Especiales
4. SANCIONES SEGÚN TIPO DE CONTRIBUYENTES EN EL RÉGIMEN GENERAL
5. PRINCIPIOS GENERALES PARA LA APLICACIÓN DE LAS SANCIONES
1. CONCEPTO DE INCUMPLIMIENTO DEL DEBER FORMAL

La RESOLUCIÓN NORMATIVA DE DIRECTORIO N.º 10-0031-16 en su artículo 3 (Definiciones),
inciso (e), presenta la definición de Incumplimiento de Deberes Formales.

TRIBUTARIAS
Artículo 3. (Definiciones). - A efecto de la presente Resolución se aplicarán las siguientes

definiciones:
e) Incumplimiento de Deberes Formales: Acción u Omisión que contraviene un deber formal

establecido en normativa tributaria vigente.
Para recordar es muy importante mostrar la definición de los Deberes Formales:
Deberes Formales
Obligaciones administrativas que deben cumplir los sujetos pasivos o terceros responsables y
se encuentran establecidos en la Ley N.º 2492, Leyes Impositivas, Decretos Supremos y
Resoluciones Normativas de Directorio.
2 NORMATIVA REGULADORA
La RESOLUCIÓN NORMATIVA DE DIRECTORIO N.º 10-0031-16, cuyo título es RÉGIMEN DE
SANCIONES Y PROCESDIMIENTO POR CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS, de fecha 25 de
noviembre de 2016.

PROCEDIMIENTO POR CONTRAVENC IONES
TRIBUTARIAS
DISPOSICIÓN FINAL
Única. La presente Resolución Normativa de Directorio entrará en vigencia a partir de su

publicación.
Antes de la vigencia de resolución en análisis (RND 10-0031-16), se encontraba vigente
la Resolución Normativa de Directorio N.º 10-0032-15 de 25 de noviembre de 2015, lo cual,
queda abrogada.

TRIBUTARIAS
DISPOSICIONES DEROGATORIAS Y ABROGATORIAS
Segunda. (Abrogatorias). - l. A partir de la vigencia de la presente Resolución queda abrogada

la Resolución Normativa de Directorio N.º 10-0032-15 de 25 de noviembre de 2015, Régimen
Sancionatorio por Contravenciones Tributarias.
ll. Se abrogan todas las disposiciones contrarias a la presente Resolución Normativa de

Directorio.
Antes de la vigencia de resolución anterior (RND 10-0032-15), se encontraba vigente la

Resolución Normativa de Directorio N.º 10-0037-07 de 14 de diciembre de 2007, lo cual, fue
abrogada con todas sus modificaciones e incorporaciones por la RND 10-0032- 15.
También es importante indicar la derogatoria por parte de la RND 10-0031- 16:

TRIBUTARIAS
DISPOSICIONES DEROGATORIAS Y ABROGATORIAS
Primera. (Derogatoria). - A partir de la vigencia de la presente Resolución queda derogado el

Parágrafo 11 del Artículo 3 de la Resolución Normativa de Directorio N.º 10-0005- 11 de 01 de
marzo de 2011, Reglamento al Impuesto al Juego y del Impuesto a la Participación en Juegos.
3. CLASIFICACIÓN DE LOS INCUMPLIMIENTOS DE DEBERES FORMALES
La RESOLUCIÓN NORMATIVA DE DIRECTORIO N.º 10-0032-15 en su artículo 4, presenta la

Clasificación de los Incumplimientos de Deberes Formales, y están clasificados en dos grandes
grupos:
Incumplimiento de deberes formales de contribuyentes del régimen general Incumplimiento de

deberes formales de contribuyentes de regímenes especiales.
RESOLUCIÓN NORMATIVA DE DIRECTORIO Nº 10-0033-16

CLASIFICACIÓN DE SANCIONES POR INCUMPLIMIENTO A DEBERES FORMALES
Artículo 2. (Clasificación de los Incumplimientos de Deberes Formales). -

l. Las conductas contraventoras que impliquen Incumplimientos de Deberes Formales se
clasifican, de acuerdo a las obligaciones tributarias de los sujetos pasivos o terceros
responsables y al régimen tributario al que pertenecen (Anexo l "Régimen General" y Anexo ll
"Regímenes Especiales"), en:
1. INCUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES DE CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN
GENERAL ...
2. INCUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES DE CONTRIBUYENTES DE REGÍMENES

ESPECIALES ...
3.1. Incumplimiento de Deberes Formales para Contribuyentes del Régimen General
A continuación, se presenta la Clasificación de los Incumplimiento de Deberes Formales para

Contribuyentes del Régimen General.
RESOLUCIÓN NORMATIVA DE DIRECTORIO N.º 10-0033-16

Artículo 2. (Clasificación de los Incumplimientos de Deberes Formales). - l..
1. INCUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES DE CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN GENERAL:
a) Incumplimiento de Deberes Formales relacionados con el registro de contribuyentes.

b) Incumplimiento de Deberes Formales relacionados con la presentación de Declaraciones
Juradas.
c) Incumplimiento de Deberes Formales relacionados con el registro y envío de la información
obligatoria.
d) Incumplimiento de Deberes Formales relacionados con el deber de información.
e) Incumplimiento de Deberes Formales relacionados a Agentes de Información.
f) Incumplimiento de Deberes Formales relacionados con medios de control fiscal.
g) Incumplimiento de Deberes Formales relacionados con facturas, notas fiscales o documentos
equivalentes.
h) Incumplimiento de Deberes Formales relacionados a operativos de control.
En los siguientes capítulos se mostrará el detalle de estos incumplimientos y sus sanciones

correspondientes.
3.2. Incumplimiento de Deberes Formales para Contribuyentes de Regímenes

Especiales
A continuación, se presenta la Clasificación de los Incumplimiento de Deberes Formales para

Contribuyentes de Regímenes Especiales.

Artículo 4. (Clasificación de los Incumplimientos de Deberes Formales). - l...
2. INCUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES DE CONTRIBUYENTES DE REGÍMENES

ESPECIALES
a) Incumplimiento de Deberes Formales de los contribuyentes del Régimen Tributario

Simplificado.
b) Incumplimiento de Deberes Formales de los contribuyentes del Sistema Tributario
Integrado.
c) Incumplimiento de Deberes Formales de los contribuyentes del Régimen Agropecuario
Unificado.
Más adelante, en capítulos posteriores se mostrará el detalle de estos incumplimientos y sus

sanciones correspondientes.
4. SANCIONES SEGÚN TIPO DE CONTRIBUYENTES EN EL RÉGIMEN GENERAL
Las sanciones por Incumplimiento de Deberes Formales se encuentran establecidas según el

tipo de contribuyente para el Régimen General.
RESOLUCIÓN NORMATIVA DE DIRECTORIO Nº 10-0033-16 CLASIFICACIÓN DE SANCIONES

POR INCUMPLIMIENTO A DEBERES FORMALES
Artículo 4. (Clasificación de los Incumplimientos de Deberes Formales).- l. ..
ll. Las sanciones por Incumplimiento de Deberes Formales establecidas para el Régimen General,
se dividen por tipo de contribuyente en:
1. Persona Natural, Empresa Unipersonal y Sucesión Indivisa; y

2. Persona Jurídica.
5. PRINCIPIOS GENERALES PARA LA APLICACIÓN DE LAS SANCIONES
Es muy importante indicar que dentro de la aplicación de las sanciones se tiene los principios
generales que a continuación se detallan:

TRIBUTARIAS
CAPÍTULO ll: SANCIO.NES POR CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS
Artículo 4. (Sanciones por Incumplimientos de Deberes Formales). - l...
lV. Para la aplicación de sanciones a Incumplimientos de Deberes Formales, se considerarán los

siguientes aspectos:
1. El pago de la deuda tributaria no exime del cumplimiento de Deberes Formales.

2. El pago de la multa por Incumplimiento de Deberes Formales no exime al sujeto pasivo o
tercero responsable del cumplimiento del deber formal.
3. No se podrá sancionar más de una vez por un hecho, acción u omisión que dé origen a un
incumplimiento de un deber formal ya sancionado.
4. Tratándose de la misma obligación tributaria, no corresponde la imposición de multa por
Incumplimiento de Deberes Formales por presentación fuera de plazo, cuando ya se impuso
multa por falta de presentación.
5. En depuración de Crédito Fiscal IVA, los incumplimientos por registro incorrecto de
facturas, notas fiscales o documentos equivalentes que fueran observados, no son sujetos
de sanción, cuando la factura observada fue depurada.
6. En el marco del Artículo 150 de la Ley N.º 2492, la aplicación del régimen sancionatorio no
tendrá carácter retroactivo, salvo que suprima contravenciones tributarias, establezca
sanciones más benignas o términos de prescripción más breves o de cualquier manera
beneficie al sujeto pasivo o tercero responsable.
7. Las disposiciones sobre Reducción de Sanciones establecidas en el Artículo 156,
Arrepentimiento Eficaz en el Artículo 157 y Agravantes en el Artículo 155 de la Ley N.º 2492,
no se aplican a las Sanciones por Incumplimiento de Deberes Formales.
Ejemplos Básicos para el Contribuyente:
1. El Contribuyente efectúa el pago de la deuda tributaria del IVA periodo marzo 2016, lo cual,
no exime del cumplimiento de Deberes Formales de dicho periodo.
2. El Contribuyente efectuó el pago de la multa por Incumplimiento de Deberes Formales de

una contravención en el mes de octubre de 2016, lo cual, no exime al contribuyente con el
cumplimiento de los deberes formales en dicho periodo.
3. No se podrá sancionar más de una vez por un hecho, acción u omisión que dé origen a un
incumplimiento de un deber formal ya sancionado.
4. Misma obligación tributaria (DDJJ FORMULARIO 400 V3, Impuesto a las Transacciones
periodo de agosto 2016, NO FUE DECLARADO), no corresponde la imposición de multa por
Incumplimiento de deberes formales. por presentación fuera de plazo, cuando ya se impuso
multa por falta de presentación.
5. En depuración de Crédito Fiscal IVA DE LA FACTURA NRO. 008, y se tiene el incumplimiento

por registro incorrecto de dichas facturas, que fueran observados en los Libros de Compras
IVA, por lo cual, no son sujetos a sanción, cuando la factura observada fue depurada.
6. Según los últimos cambios se tienen sanciones más benignas con la R.N.D. Nro. 10-0032-15
del año 2015, y esta puede ser aplicado a Sanciones a periodos anteriores de la vigencia de
dicha resolución, según el marco del Artículo 150 de la Ley N.º 2492.
7. Las disposiciones sobre Reducción de Sanciones establecidas en el Artículo 156,

Arrepentimiento Eficaz en el Artículo 157 y Agravantes en el Artículo 155 de la Ley N.º 2492,
no se aplican a las Sanciones por Incumplimiento de Deberes Formales. Estos temas
específicos lo desarrollaremos más adelante. Ver estos temas como capítulos específicos
en el Índice.
CAPÍTULO 10
SANCIONES POR EL REGISTRO DE CONTRIBUYENTES Y LAS DECLARACIONES JURADAS
Contenido:
1. SANCIÓN RELACIONADO A LA INSCRIPCIÓN DE REGISTRO TRIBUTARIO

2. FALTA DE ACTUALIACIÓN DE INFORMACIÓN PROPORCIONADA
3. FALTA DE EXHIBICION DE NIT
4. FALTA DE PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES JURADAS ORIGINALES
1. SANCIÓN RELACIONADO A LA INSCRIPCIÓN DE REGISTRO TRIBUTARIO
La RESOLUCIÓN NORMATIVA DE DIRECTORIO N.º 10-0033-16 en el Anexo l, punto1.1, se

presenta la sanción correspondiente.

CLASIFICAC IÓN DE SANCIONES POR INCUMP LIMIENTO A DEBERES
FORMALES
ANEXO 1: REGIMEN GENERAL
INCUMPLIMIENTO AL DEBER IMPORTE DE LA SANCION

FORMAL
1. RELACIONADOS CON EL REGISTRO Personas naturales, Personas
DE CONTRIBUYENTES Empresas Jurídicas
unipersonales y
Sucesiones
indivisas
1.1 No inscripción en el Registro de Clausura Inmediata del
Contribuyentes o inscripción o establecimiento hasta que regularice
·permanencia en un régimen distinto al su inscripción.
que le corresponde
Para efectuar un análisis más detallado de este punto, se recomienda ver el capítulo específico
OMISIÓN DE INSCRIPCIÓN DE REGISTROS TRIBUTARIOS, que se encuentra dentro los capítulos
de la Parte ll (Contravenciones Tributarias) del presente libro.
2. FALTA DE ACTUALIZACIÓN DE INFORMACIÓN PROPORCIONADA

La RESOLUCIÓN NORMATIVA DE DIRECTORIO N.º 10-0033-16 en el Anexo l, punto1 .2, se

CLASIFICACIÓN DE SANCIONES POR INCUMPLIMIENTO A DEBERES
FORMALES
ANEXO l: REGIMEN GENERAL
FORMAL
1. RELACIONADOS CON EL REGISTRO Personas naturales,
DE CONTRIBUYENTES Empresas Personas Jurídicas
unipersonales y
Sucesiones
indivisas
1.2 No actualizar la información
proporcionada en el Registro de 150 UFV 300 UFV
Contribuyentes. lnc. 1.4: 100 UFV lnc. 1.5: 300 UFV
lnc. 1.5: 400 UFV lnc. 1.5: 800 UFV
Este incumplimiento del Deber Formal (Inciso 1.2) es genérico, lo que con la RND N.º 10-0032-
15 (en la actualidad abrogada) era más específico, ya que se tenían dos (2) incumplimientos (Los
incisos 1.2 y 1.3), y con sanciones mucho más altas en cada caso, tal como se lo muestra dentro
del cuadro, pero con la modificación se tiene ahora, es un (1) solo incumplimiento con una
Sanción más baja para cada caso.
Ejemplos Básicos para Contribuyentes:
1. El ACTUALIZAR LA INFORMACIÓN PROPORCIONADA DEL DOMICILIO FISCAL:
Cuando una empresa o negocio cambia de dirección o ubicación, este hecho debe ser
actualizado en el sistema del Servicio de Impuestos Nacionales. El no hacerlo, representaría un
incumplimiento a este punto tratado.
2. El ACTUALIZAR LA INFORMACIÓN PROPORCIONADA DEL REPRESENTANTE LEGAL:
Cuando una empresa o negocio cambia de Representante Legal, se a este el Gerente General,
Administrador, etc., este hecho debe ser actualizado en el sistema del Servicio de Impuestos
Nacionales. El no hacerlo, representaría un incumplimiento a este punto tratado.
1. ¿Qué es el Padrón Biométrico Digital?
R. El Padrón Biométrico Digital es el registro de contribuyentes de la Administración Tributaria,

que permite incrementar la seguridad en el proceso de inscripción y facilita las operaciones de
los contribuyentes, mediante la captura de sus huellas dactilares, fotografía, firma,
georreferenciación de su domicilio y la digitalización de sus documentos de respaldo.
2. ¿Qué otros datos de Registro de Contribuyentes se pudrían proporcionar?
R. Los otros datos serían los siguientes:

• Que la empresa o negocio adicione una o varias actividades, a la actual a la que se dedica
• Que la empresa o negocio, quite una o varias actividades, de la actual.
• Que la empresa o negocio cambie de actividad o rubro.
• Que la empresa o negocio efectué la baja de su NIT.
• Entre otros datos nuevo o de actualización de relevancia que se debería informar a la
Administración Tributaria.
3. FALTA DE EXHIBICIÓN DE NIT
La RESOLUCIÓN NORMATIVA DE DIRECTORIO N.º 10-0033-16 en el Anexo l, punto1.3, se

ANEXO l: REGIMEN GENERAL

FORMAL
1. RELACIONADOS CON EL REGISTRO DE Personas
CONTRIBUYENTES naturales, Personas Jurídicas
Empresas
unipersonales y
Sucesiones
1.3 No exhibir en lugar visible el documento de indivisas
"Exhibición NIT" con la leyenda "EMITE 150 UFV 300 UFV
FACTURA", y Certificado original de [Abrogada: [Abrogada:
Inscripción al Padrón Nacional de lnc. 1.4: 150 UFV 1.4: 300 UFV
Contribuyentes en cada uno de sus lnc. 1.4: 450 UFV 1.5: 800 UFV
establecimientos (casa matriz o sucursales)
o en las páginas web de empresas que
realizan comercio electrónico.
Este incumplimiento del Deber Formal (inciso 1.3), aglutina a dos (2) de los incumplimientos (Los
incisos 1.4 y 1.5) de la RND N.º 10-0032-15 Abrogada, pero, se elimina el requerimiento de
Certificado original de Inscripción al Padrón Nacional de Contribuyentes, lo cual, se encuentra
tachado dentro del Cuadro.
3. Se tiene el documento de "Exhibición NIT" y Certificado original de Inscripción al Padrón

Nacional de Contribuyentes dentro de un archivador. junto a varios documentos relevantes de
la empresa. ¿Este hecho genera sanción?
R. El hecho si genera sanción, pero del documento de "Exhibición NIT ", ya que este documento
debería exhibirse en un lugar visible para el público o clientes.
4. Se tiene el documento de "Exhibición NIT' exhibida en la casa matriz de la empresa y no así

en las sucursales. ¿Este hecho genera sanción?
R. Este hecho si genera sanción, ya que este documento debería exhibirse tanto en la casa matriz
como en las sucursales.
4. FALTA DE PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES JURADAS ORIGINALES
La RESOLUCIÓN NORMATIVA DE DIRECTORIO N.º 10-0033-16 en el Anexo l, punto 2.1, se

FORMAL
2. RELACIONADOS CON EL REGISTRO DE Personas
CONTRIBUYENTES naturales, Personas Jurídicas
Empresas
unipersonales y
Sucesiones
2.1 indivisas
No presentar Declaraciones Juradas 50 UFV 100 UFV
Originales en el plazo establecido en
normativa vigente. [Abrogada: [Abrogada:
150 UFV] 400 UFV]
Es muy importante indicar que se abrogo el Incumplimiento Al Deber Formal de: Presentación
de Declaraciones Juradas rectificatorias que incrementen el impuesto determinado después del
vencimiento, en la que la sanción era 400 UFVs para Personas Jurídicas y 150 UFVs para el resto.

Capítulo: Omisión de Pago

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CAPÍTULO 5

El Código Tributario (Ley 2492) en su artículo 165º, presenta la disposición legal

CODIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO

Según lo anterior, la acción u omisión se clasifican en tres:

• No pague o pague de menos la deuda tributaria.

Según la R.N.D. 10-0031-16 en su art.7, presenta la disposición específica de la Sanción por

RESOLUCIÓN NORMATIVA DE DIRECTORIO Nº 10-0031-16 RÉGIMEN DE SANCIONES Y

Artículo 7. (Sanciones por Omisión de Pago). - La sanción por la contravención de Omisión de

Preguntas de Contribuyentes y sus Respuestas:

¿Cómo es eso de que No pague o pague de menos la deuda tributaria?

R. Es la Retención tributaria establecida según norma tributaria, no realizada por el

R. Un ejemplo especifico es haber solicitado y obtenido los CEDEIM (Certificados de Devolución

2. DEJAR SIN EFECTO LA SANCIÓN DEL 100%

3. BASE DE CÁLCULO DE LA MULTA

REGLAMENTO CÓDIGO TRIBUTARIO - D.S. 27310

Preguntas de Contribuyentes y sus Respuestas:

4 ¿Qué es el Tributo Omitido?

5 ¿Qué son las Unidades de Fomento a la Vivienda?

R. La Unidad de Fomento de Vivienda (UFV) es un índice referencial que muestra la evolución

ARTICULO 2.- (PRUEBAS DE ARTICULO 10.- (OBTENCION INDEBIDA DE BENEFICIOS Y VALORES

Es muy importante mostrar el concepto de Sanción Pecuniaria:

5. RESOLUCIÓN DE FISCAL O AUTORIDAD JUDICIAL RESPECTIVA

DECRETO SUPREMO N.º 27874

Para recordar es muy importante mostrar el concepto de Omisión:

El fiscal es el funcionario público (magistrado en algunos países), integrante del Ministerio

Preguntas de Contribuyentes y sus Respuestas:

1. CONCEPTO DE DEBER FORMAL

1. CONCEPTO DE DEBER FORMAL

La RESOLUCIÓN NORMATIVA DE DIRECTORIO Nº 10-0031-16 (RÉGIMEN DE, SANCIONES Y

RESOLUCIÓN NORMATIVA DE DIRECTORIO Nº 10-0031-16 RÉGIMEN DE SANCIONES Y

Artículo 3. (Definiciones). - A efecto de la presente Resolución se aplicarán las siguientes

2. SANCIÓN A INCUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES

CODIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO

ARTÍCULO 162º.- (INCUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES). l. El que de cualquier manera

Según la R.N.D. 10-0031-16 en su art.4, presenta la disposición específica:

RESOLUCIÓN NORMATIVA DE DIRECTORIO N.º 10-0031-16 RÉGIMEN DE SANCIONES Y

Artículo 4. (Sanciones por Incumplimientos de Deberes Formales). - l. Las sanciones por

3. RESOLUCIONES ADMINISTRATIVAS PARA DETALLE DE SANCIONES

El detalle de las sanciones de forma específica, se encuentran establecidas en las Resoluciones

3.1. Las administraciones tributarias y las resoluciones administrativas

REGLAMENTO CÓDIGO TRIBUTARIO - D.S. 27310

ARTÍCULO 40º.- (INCUMPLIMIENTO A DEBERES FORMALES). l. Conforme

3.2 La falta de Declaración jurada en administraciones tributarias municipales

REGLAMENTO CÓDIGO TRIBUTARIO - D.S. 27310

ARTÍCULO 40º.- (INCUMPLIMIENTO A DEBERES FORMALES). l.. .

4. SANCIÓN DIRECTA PARA CONTRAVENCIONES

CODIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO

ARTÍCULO 162º.- (INCUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES). 1.. .

Nota: La Ley N° 291 de 2210912012, en su Disposición Adicional Décima Primera modificó el

5. SANCIONES ESPECÍFICAS A INCUMPLIMIENTOS DE DEBERES FORMALES

en los anexos l y ll de la R.N.D. Nº 10-0031-16, lo cual, se lo analizara en capítulos posteriores,

5.1. La Administración Tributaria y la Determinación de otras Obligaciones Tributarias

RESOLUCIÓN NORMATIVA DE DIRECTORIO Nº 10-0032-15 RÉGIMEN SANCIONATORIO POR

Artículo 8. (Sanciones por otros Incumplimientos de Deberes Formales). -

ll. La imposición de sanciones Por incumplimiento de Deberes Formales no inhibe la facultad de

5.2 El Incumplimiento de Deberes Formales y el Registro en Riesgo tributario

RESOLUCIÓN NORMATIVA DE DIRECTORIO Nº 10-0032-15 RÉGIMEN SANCIONATORIO POR

Artículo 8. (Sanciones por otros Incumplimientos de Deberes Formales).-

Para mayor detalle se presenta la explicación de Riesgo Tributario:

CONTRAVENCI ONES ADUANERAS

2. SANCIÓN DE CONTRAVENCIONES ADUANERAS

1. CARACTERÍSTICAS Y CLASIFICACIÓN DE CONTRAVENCIÓN ADUANERA