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Dentro de los impuestos nacionales, las declaraciones juradas rectificativas y las consultas
vinculantes coinciden en, por lo menos, tres puntos: 1) ambas nacen de decisiones que toman los
contribuyentes; 2) las dos intentan resolver un problema o una interpretación tributaria y 3) la
primera y la segunda, pueden ocasionar inconvenientes para los contribuyentes que las ejecutan.
Asimismo, dependiendo de la opinión del Fisco sobre el tema que se incluyó en la consulta puede
derivar en la obligación de que el contribuyente deba confeccionar una declaración rectificativa, de
esta manera existe una vinculación entre ambas, ya que una termina concluyendo en la otra.
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Las consultas vinculantes representan un mecanismo que tiene previsto la AFIP, para que los
contribuyentes puedan aclarar cuestiones que son de dudosa interpretación de las normas
tributarias. Pero la respuesta no es simplemente orientativa, ya que lo que se expresa termina
significando el camino que debe seguir luego el contribuyente.
La ley 27.430 realizó modificaciones relacionadas con las declaraciones juradas rectificativas: El
texto anterior a la reforma establecía lo siguiente: "La declaración jurada está sujeta a verificación
administrativa y, sin perjuicio del tributo que en definitiva liquide o determine la Administración
Federal de Ingresos Públicos, hace responsable al declarante por el gravamen que en ella se base
o resulte, cuyo monto no podrá reducir por declaraciones posteriores, salvo en los casos de errores
de cálculo cometidos en la declaración misma. El declarante será también responsable en cuanto a
la exactitud de los datos que contenga su declaración, sin que la presentación de otra posterior,
aunque no le sea requerida, haga desaparecer dicha responsabilidad." Actualmente, con la
mecánica de liquidación de los impuestos los errores de cálculo quedaron fuera de contexto.
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Las declaraciones que se corrigen, aumentando o disminuyendo el impuesto determinado en la declaración original, tienen diferentes
consecuencias
El nuevo texto dice: "La declaración jurada está sujeta a verificación administrativa y, sin perjuicio
del tributo que en definitiva liquide o determine la Administración Federal de Ingresos Públicos,
hace responsable al declarante por el gravamen que en ella se base o resulte, cuyo monto no podrá
reducir por declaraciones posteriores, salvo en los casos de errores de cálculo o errores materiales
cometidos en la declaración misma. El declarante será también responsable en cuanto a la
exactitud de los datos que contenga su declaración, sin que la presentación de otra posterior,
aunque no le sea requerida, haga desaparecer dicha responsabilidad. Si la declaración jurada
rectificando en menos la materia imponible se presentará dentro del plazo de cinco días del
vencimiento general de la obligación de que se trate y la diferencia de dicha rectificación no
excediera el cinco por ciento de la base imponible originalmente declarada, conforme la
reglamentación que al respecto dicte la Administración Federal de Ingresos Públicos, la última
declaración jurada presentada sustituirá a la anterior, sin perjuicio de los controles que establezca
dicha Administración Federal en uso de sus facultades de verificación y fiscalización…"
En la actualidad la AFIP está aceptando el recurso de reconsideración que pueda demostrar, por
ejemplo, que la declaración jurada rectificativa intenta corregir el período fiscal de liquidación en la
medida que se aporten elementos que lo demuestren. Este mecanismo de reclamo se presenta a
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Quienes obtengan las ganancias de la cuarta categoría por sueldos y jubilaciones. Lo resuelto
será oponible al respectivo agente de retención y/o percepción, quien quedará igualmente
obligado a su cumplimiento.
Los requisitos
En todos los casos el consultante deberá poseer e informar su CUIT, CUIL o Clave de
Identificación (CDI), según corresponda. Para que la consulta resulte admisible deberá:
Cuando con posterioridad a la fecha de interposición de la consulta se inicie una fiscalización que
verse sobre los impuestos o recursos de la seguridad social objeto de la consulta el contribuyente
o responsable que la hubiera formulado debe informar:
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En todos los casos el consultante deberá poseer e informar su CUIT, CUIL o Clave de Identificación (CDI), según corresponda
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acordado en el respectivo requerimiento o hasta el cumplimiento de este por parte del consultante,
el que fuere anterior.
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Contra la respuesta emitida por la AFIP, el consultante podrá interponer recurso de apelación
fundado ante el Ministerio de Hacienda, dentro de los diez días hábiles administrativos de
notificado. Dicho recurso podrá deducirse ante el funcionario que dictó el acto recurrido o, en su
caso, ante la dependencia de este organismo en la que se efectuó la presentación de la consulta.
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