UNIDAD 6: DETERMINACION Y PERCEPCION DE IMPUESTOS

DECLARACIÓN JURADA Y LIQUIDACIÓN ADMINISTRATIVA DEL TRIBUTO

El sistema tributario argentino está basado en la autodeterminación de los impuestos (regla). Es el propio obligado quien
determina el monto de su obligación tributaria frente al organismo recaudador. Cuando el contribuyente presenta la
DDJJ realiza un acto jurídico de voluntad, por lo que hay que tener en cuenta que pueden haber mediado los vicios de la
voluntad que prevé el CCC. La presentación de la DDJJ es cumplir con un deber formal, pero la manifestación de la
voluntad hace referencia a lo sustancial.
La excepción a la regla es la determinación de oficio con base cierta (acto administrativo, con voluntad del fisco). Esta se
aplica cuando en una inspección se determina que:
 El contribuyente no presento DDJJ.
 Resulta impugnable la DDJJ presentada.
 Otros casos que prevé la ley. Por ej. cuando se quiere efectuar la responsabilidad solidaria del Art 8.
La excepción de la excepción es la determinación de oficio con base presunta.

ARTÍCULO 11 — La determinación y percepción de los gravámenes que se recauden de acuerdo con la presente ley, se
efectuará sobre la base de declaraciones juradas que deberán presentar los responsables del pago de los tributos en la
forma y plazos que establecerá la AFIP. Cuando ésta lo juzgue necesario, podrá también hacer extensiva esa obligación a
los terceros que de cualquier modo intervengan en las operaciones o transacciones de los contribuyentes y demás
responsables, que estén vinculados a los hechos gravados.

La DDJJ no da origen a la obligación tributaria, sino que la cuantifica y la hace liquida, es decir, que posee eficacia
declarativa (no constitutiva). La OT nace con el HI.
Todos los que están obligados a pagar la deuda impositiva propia o ajena (art. 5 y 6 inc. d) y e) de la ley) deben
presentar DDJJ que consignen la materia imponible y el impuesto correspondiente. Se exceptúan de esta obligación
los contribuyentes a quienes representen art 6 inc. a) a c))(art 23 DR).
En el Art. 24 DR se hace responsable al contribuyente del contenido de la DDJJ, y deja establecida la responsabilidad
solidaria en el Art.25 DR, todos los que tienen el deber del presentarla, son responsables por el contenido de las que
firmen, como tmb por la que omitan presentar.
La DDJJ goza de presunción de veracidad siempre que se encuentre respaldada por comprobantes. El Art. 48 DR
establece que la AFIP puede disponer de procedimientos para la confección, transmisión y conservación de
comprobantes o documentos.

El PODER EJECUTIVO NACIONAL queda facultado para reemplazar, total o parcialmente, el régimen de declaración
jurada, por otro sistema que cumpla la misma finalidad.
La AFIP podrá disponer con carácter general, cuando así convenga y lo requiera la naturaleza del gravamen a recaudar,
la liquidación administrativa de la obligación tributaria sobre la base de datos aportados por los contribuyentes,
responsables, terceros y/o los que ella posee.

En conclusión, el mecanismo de liquidación por parte del organismo recaudador tiene tres variantes:
 Determinación de oficio con base cierta.
 Determinación de oficio con base presunta.
 Liquidación administrativa (Forma mixta): la determinación la hace el fisco, pero en base a datos aportados por el
contribuyente.
El Art 28 DR establece que las DDJJ deben ser presentadas en soporte papel, y firmadas por el contribuyente,
responsable o representante, o por medios electrónicos. Esta deberá contener:
 Una fiel expresión de la verdad.
 Todos los datos necesarios para su confección, sin omitir ni falsear alguno.

ARTICULO 12 — Las liquidaciones de impuestos así como las de intereses resarcitorios, actualizaciones y anticipos
expedidos por la AFIP mediante sistemas de computación, constituirán títulos suficientes a los efectos de la intimación de
pago de los mismos si contienen, además de los otros requisitos y enunciaciones que les fueran propios, la sola impresión
del nombre y del cargo del juez administrativo. Esto será igualmente válido tratándose de la multa y del procedimiento
por la no presentación de DDJJ (Infracciones Formales).

La norma pretende avalar las intimaciones emitidas por el organismo recaudador sin el requisito formal de la firma
original del juez administrativo, admitiendo la firma digital. Esta es el resultado de aplicar a un documento digital un
procedimiento matemático que requiere información de exclusivo conocimiento del firmante, encontrándose esta bajo
su absoluto control. La firma digital debe ser susceptible de verificación por terceras artes, tal que dicha verificación
simultáneamente permita identificar al firmante y detectar cualquier alteración del documento digital posterior a su
firma.

ARTICULO 13 — La declaración jurada está sujeta a verificación administrativa y, sin perjuicio del tributo que en
definitiva liquide o determine la AFIP hace responsable al declarante por el gravamen que en ella se base o resulte, cuyo
monto no podrá reducir por declaraciones posteriores, salvo en los casos de errores de cálculo cometidos en la
declaración misma. El declarante será también responsable en cuanto a la exactitud de los datos que contenga su
declaración, sin que la presentación de otra posterior, aunque no le sea requerida, haga desaparecer dicha
responsabilidad.

Se desprenden diversas situaciones:

 Está sujeta a revisión administrativa haciendo responsable al contribuyente por el gravamen que de ella surja. En
nuestro sistema, la DDJJ produce efecto desde que se presenta.
 Si por error se declara un importe mayor al correspondiente (no por error en cálculos matemáticos), la declaración
podrá ser rectificada, pero el monto en exceso no podrá ser acreditado. El contribuyente debe plantear una acción de
repetición (Art 81). Además, este error debe poder ser probado y demostrado por el contribuyente. De otra manera, la
DDJJ presentada en menos, no tendrá ningún efecto.
 La presentación de una DDJJ posterior, rectificativa, no elimina la responsabilidad emergente por la exactitud de los
datos declarados. Al presentar una rectificativa con un mayor impuesto, se entiende que el contribuyente ha quedado
incurso en el ilícito material de omisión de impuestos, aun cuando se rectifique la DDJJ original antes de que se inicie el
procedimiento de determinación de oficio.
 Se entiende que la DDJJ tiene carácter estable una vez que el sujeto obligado ha cumplido con el acto de
presentación, esto funciona como una garantía para ambas partes. Por eso, la presentación de una rectificativa,
generalmente lleva a una verificación por parte del fisco, ya que esto representa un reclamo de devolución de impuesto.

ARTICULO 14 — Cuando en la declaración jurada se computen contra el impuesto determinado, conceptos o importes
improcedentes, tales como retenciones, pagos a cuenta, acreditaciones de saldos a favor propios o de terceros o el saldo
a favor de la AFIP se cancele o se difiera impropiamente (certificados de cancelación de deuda falsos, regímenes
promocionales incumplidos, caducos o inexistentes, cheques sin fondo, etc.), no procederá para su impugnación el
procedimiento de determinación de oficio, sino que bastará la simple intimación de pago de los conceptos reclamados o
de la diferencia que generen en el resultado de dicha declaración jurada.

Este artículo es una excepción de la excepción. Permite la impugnación mediante una simple intimación de pago, sin
determinación de oficio previa, lo que vulnera la garantía de la estabilidad que produce la presentación de la DDJJ, y
tmb la garantía del debido proceso, pues el contribuyente no tiene el derecho a ser oído, a ofrecer y producir prueba, ni
a una resolución fundada.
La aplicación de este Art se observa en cuestiones muy puntuales. El fisco lo ve como una vía de rápida recaudación. Lo
único que el contribuyente puede hacer es aplicar el Art. 74 (recurso residual).

ARTICULO 15 — Las boletas de depósito y las comunicaciones de pago confeccionadas por el responsable con datos que
él mismo aporte, tienen el carácter de declaración jurada, y las omisiones, errores o falsedades que en dichos
instrumentos se comprueben, están sujetos a las sanciones de los artículos 39 (infracción formal), 45 (ilícito material
culposo) y 46 (ilícito material doloso) de la ley.
Sin perjuicio de lo que dispongan las leyes tributarias específicas, a los efectos del monto de la materia imponible y del
gravamen, no se tomarán en cuenta las fracciones de peso que alcancen hasta CINCO (5) décimas de centavo
computándose como un (1) centavo de peso las que superen dicho tope.
Esto plantea el supuesto de que el contribuyente impute en un formulario de pago a favor del fisco, un importe menor al
que surge de la DDJJ respectiva, ya sea con error, culpa o dolo.

DETERMINACION DE OFICIO
ARTICULO 16 — Cuando no se hayan presentado declaraciones juradas o resulten impugnables las presentadas, la AFIP
procederá a determinar de oficio la materia imponible o el quebranto impositivo, en su caso, y a liquidar el gravamen
correspondiente, sea en forma directa, por conocimiento cierto de dicha materia, sea mediante estimación, si los
elementos conocidos sólo permiten presumir la existencia y magnitud de aquélla.
Las liquidaciones y actuaciones practicadas por los inspectores y demás empleados que intervienen en la fiscalización de
los tributos, no constituyen determinación administrativa de aquéllos, la que sólo compete a los funcionarios que ejercen
las atribuciones de jueces administrativos a que se refieren los artículos 9º, punto 1, inciso b) y 10 del Decreto Nº 618/97.
Cuando se trate de liquidaciones administrativas, el responsable podrá manifestar su disconformidad antes del
vencimiento general del gravamen; no obstante ello, cuando no se hubiere recibido la liquidación QUINCE (15) días antes
del vencimiento, el término para hacer aquella manifestación se extenderá hasta QUINCE (15) días después de recibida.
El rechazo del reclamo autorizará al responsable a interponer los recursos previstos en el artículo 76 en la forma allí
establecida.

La finalidad de aplicar este método es la de salvaguardar la garantía del debido proceso. Es un acto administrativo,
dictado por quien tiene la competencia tributaria, cuantificando la posición del contribuyente para con el fisco. Este acto
goza de presunción de legitimidad, lo cual le otorga fuerza ejecutoria. Sin embargo, esto no implica certeza, pues no
debe violar los principios de inocencia y razonabilidad.
Al ser un acto administrativo, debe contener todos los requisitos esenciales de calidad de tal: competencia, causa,
objeto, forma motivación y finalidad (Art. 7 ley 19549).
Los casos en que procede esta determinación son:
 Cuando no se hayan presentado DDJJ.
 Cuando resulten impugnables las presentadas.
 Tmb deberá ser cumplido cuando se quiera efectivizar la responsabilidad solidaria del Art. 8.
Las liquidaciones practicadas por los inspectores deben ser calculadas con base cierta, si contara con lo necesario para
hacerlo. Si no puede optar por hacerlo con base presunta, pero no puede utilizar esta forma, solo porque con ella
obtuviera más recaudación.

PRESUNCIONES
Se denomina presunción, en derecho, a una consideración o razonamiento jurídico en el cual, a través de un hecho
conocido (indicio) y siguiendo un razonamiento o un proceso de análisis lógico fundado en lo que normalmente ocurre,
se afirma la existencia de un hecho incierto, pero probable. Se diferencia de la ficción, por esta afirma algo que no
necesariamente resulta probable.
Las presunciones pueden ser:
 Simples: son aquellas que surgen por deducciones hechas por el juez, o funcionario que deba aplicarlas. Se necesitan
de varios indicios, y que esta presunción pueda ser probada por quien la apique.
 Legales: son aquellas suposiciones fundadas en lo que generalmente ocurre, fijadas por el legislador. Estas imponen
una solución de la que el juzgador no puede apartarse. Estas se pueden dividir en:
o Absolutas: las presunciones "iuris et de jure"  no admiten prueba en contrario. El hecho presumido se tendrá por
cierto, cuando se acredite el que le sirve de antecedente. No permiten probar que el hecho o situación que se
presume es falso.
o Relativas: las presunciones "iuris tantum" son aquellas que permiten producción de prueba en contrario,
imponiéndole esa carga a quien pretenda desvirtuarlas, y por ello interesan al derecho procesal. Se considera
verdadero hasta que no se demuestre lo contrario.

ARTICULO 17 — El procedimiento de determinación de oficio se iniciará, por el juez administrativo, con una vista al
contribuyente o responsable de las actuaciones administrativas y de las impugnaciones o cargos que se formulen,
proporcionando detallado fundamento de los mismos, para que en el término de QUINCE (15) días, que podrá ser
prorrogado por otro lapso igual y por única vez, formule por escrito su descargo y ofrezca o presente las pruebas que
hagan a su derecho.
Evacuada la vista o transcurrido el término señalado, el juez administrativo dictará resolución fundada determinando el
tributo e intimando el pago dentro del plazo de QUINCE (15) días.
La determinación deberá contener lo adeudado en concepto de tributos y, en su caso, multa, con el interés resarcitorio y
la actualización, cuando correspondiesen, calculados hasta la fecha que se indique en la misma.
En el supuesto que transcurrieran noventa (90) días desde la evacuación de la vista o del vencimiento del término
establecido en el primer párrafo sin que se dictare la resolución, el contribuyente o responsable podrá requerir pronto
despacho. Pasados TREINTA (30) días de tal requerimiento sin que la resolución fuere dictada, caducará el
procedimiento, sin perjuicio de la validez de las actuaciones administrativas realizadas, y el Fisco podrá iniciar -por una
única vez- un nuevo proceso de determinación de oficio, previa autorización del titular de la AFIP, de lo que se dará
conocimiento dentro del término de TREINTA (30) días al Organismo que ejerce superintendencia sobre la
ADMINISTRACION FEDERAL, con expresión de las razones que motivaron el evento y las medidas adoptadas en el orden
interno.
El procedimiento del presente artículo deberá ser cumplido también respecto de aquellos en quienes se quiera efectivizar
la responsabilidad solidaria del artículo 8º.
Cuando la disconformidad respecto de las liquidaciones administrativas practicadas por la AFIP se limite a errores de
cálculo, se resolverá sin sustanciación. Si la disconformidad se refiere a cuestiones conceptuales, deberá dilucidarse a
través de la determinación de oficio.
No será necesario dictar resolución determinando de oficio la obligación tributaria si -antes de ese acto- prestase el
responsable su conformidad con las impugnaciones o cargos formulados, la que surtirá entonces los efectos de una
declaración jurada para el responsable y de una determinación de oficio para el Fisco.
Cuando los agentes de retención o percepción hubieran presentado DDJ determinativas o informativas de su situación
frente al gravamen de que se trate o, alternativamente, la AFIP, constatare la retención o percepción practicada a través
de los pertinentes certificados, no procederá la aplicación del procedimiento de determinación de oficio, bastando la
simple intimación de las sumas reclamadas.

El inicio del procedimiento es con una vista al contribuyente, concedida por el juez administrativo en la cual se lo
anoticia de los cargos, impugnaciones y fundamentos de los mismos. Se l otorga tmb vista del expediente que contiene
todas las actuaciones realizadas. Al ser oído el contribuyente tiene el derecho de presentar su descargo.
Las posiciones que podrá asumir el contribuyente en la vista de las actuaciones pueden ser:
 Que el contribuyente se presente y acepte las impugnaciones y cargos que formulo la AFIP. Lo puede hacer
expresamente o firmando las DDJJ. En este caso no hace falta dictar resolución, ya que la conformidad del contribuyente
tiene dos efectos, de DDJJ para el contribuyente y de determinación de oficio para el fisco.
 Que el C no se presente a contestar la vista y no presente descargo. El juez adm en 15 días dictara resolución
determinativa del impuesto.
 Que el C se presente y eleve descargo con discrepancia en la interpretación de la ley, pero no en los hechos, lo que
acarrea que no haya valoración de prueba.
 Que el C se presente y al efectuar su descargo difiera con los hechos que plantea la AFIP. A esto le sobreviene el
ofrecimiento de pruebas.
 Que el C se presente y difiera con los hechos y con la interpretación de la ley.
El Art. 35 DR establece que la prueba deberá ser producida dentro del término de 30 días, este plazo será prorrogable
por un lapso igual y por una sola vez.
Los medios de prueba pueden ser: Documental, de informes, confesional, testimonial, pericial.
Incumbirá la carga de prueba a la parte que afirme la existencia de un hecho controvertido.
Si dsp de 90 días desde que el juez adm estuvo en condiciones de resolver cuando:
 Se hubiera contestado la vista.
 Paso el plazo para defenderse, si no había que producir prueba.
 Cuando se produjo la prueba.
Y no hubiera dictado resolución fundada, el contribuyente podrá solicitar un pronto despacho.
Si dsp de 30 días de solicitado este, no se pronuncia resolución, caduca el procedimiento.