Delitos Tributarios

Delitos
Tributarios y
Contables
Carlos Martín
Arenas Bazán
CARLOS ARENAS BAZÁN
Fundamentos
Básicos del Derecho
Tributario
2019
La Norma Tributaria - Etapas
 Creación de la Norma Tributaria

 Se inserta la norma en el ordenamiento jurídico
 Entrada en Vigencia de la Norma Tributaria
 Realización de un hecho en el plano concreto
 Subsunción del hecho en la hipótesis de incidencia
 Implicación de la consecuencia normativa de la norma
tributaria
 El hecho es juridizado por la incidencia de la norma
tributaria y se torna en un hecho imponible
 El hecho imponible genera una obligación tributaria
 Aplicación de las facultades de la Administración Tributaria
Termino Tributo - Acepciones
 Tributo como cuantía de dinero: Artículo 28° y 39° del

Código Tributario.
 Tributo como prestación de dar: División tripartita del
tributo – Titulo II del TP del TUO del Código Tributario.
 Tributo como obligación: Es un deber jurídico de
prestación
 Tributo como norma jurídica: El artículo 74° de la
Constitución política del Perú.
 Tributo como prestación pecuniaria coactiva:
Titulo Preliminar del Código Tributario
 Ámbito de aplicación.- característica tripartita de los

Tributos:
a. Impuestos: No origina una contraprestación directa.
b. Tasas: Tiene como hecho generador la prestación efectiva del
estado de un servicio en favor del contribuyente
c. Contribuciones: Es el tributo cuya obligación tiene como
hecho generador beneficios de la derivación de obras
publicas o actividades estatales.
Fuentes del Derecho Tributario
a. Las disposiciones Constitucionales

b. Los tratados internacionales aprobados por el congreso y
ratificados por el presidente de la república.
c. Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente
d. Las leyes orgánicas o especiales que norman la creación de
tributos regionales o municipales.
e. Los decretos supremos o normas reglamentarias
f. La Jurisprudencia
g. La doctrina jurídica
h. Las resoluciones de carácter general emitidas por la
Administración Tributaria.
Modificación y Derogación de las normas tributarias
Las normas tributarias solo se derogan o

modifican por declaración expresa de otra
norma del mismo rango o jerarquía superior.
Toda norma tributaria que derogue o
modifique otra norma, deberá mantener el
ordenamiento jurídico, indicando
expresamente la norma que deroga o
modifica.
(Norma VI)
Interpretación de Normas Tributarias
Al aplicarse todos los métodos de interpretación

admitidos por el Derecho.
En vía de interpretación no podrá crearse tributos,
establecerse sanciones, concederse exoneraciones,
ni extenderse las disposiciones tributarias a
personas o supuestos distintos de los señalados en
la ley. Lo dispuesto en la norma XVI no afecta lo
señalado en el presente artículo.
Cómputo del Plazo
Para efectos de los plazos establecidos en las

normas tributarias deberá considerarse lo siguiente:
a) Los expresados en meses o años se cumplen en
el mes del vencimiento y en el día de este
correspondiente al día de inicio del plazo. Si en
el mes de vencimiento falta tal día, el plazo se
cumple el último día de dicho mes.
b) Los plazos expresados en días se entenderán
referidos a días hábiles.
El Plano de la Norma Tributaria
 La hipótesis de Incidencia:
- Aspecto Material
- Aspecto Especial
- Aspecto Temporal
- Aspecto Personal
 La Consecuencia Normativa
- Aspecto Personal
- Aspecto Cuantitavo
Fundamentos
 Los Ecotributos
 Los Ecoimpuestos
 Las Ecotasas
 Las Ecocontribuciones
 Realidad Peruana
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:
Generalidades
RELACIÓN TRIBUTARIA
OBJETO
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
OBJETO
PRESTACIÓN ECONÓMICA o de cumplimiento
DAR HACER NO HACER CONSENTIR

Dr. Rubén Sanabria Ortiz. 12/34
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.

RELACIÓN JURÍDICA OBLIGACIONAL
En el caso de la relación jurídica tributaria

la prestación que debe cumplirse es de dar
ACREEDOR TRIBUTARIO
Aquél a favor del cual debe realizarse la prestación tributaria
Gobierno Central
Gobiernos Regionales
Gobiernos Locales
Entidades de Derecho Público con personería jurídica propia
(siempre que la ley les asigne esa calidad expresamente)
BASE LEGAL: Artículo 4° del Código Tributario

DEUDOR TRIBUTARIO
La norma nacional establece que deudor tributario es aquel obligado al cumplimiento

de la prestación tributaria como contribuyente o responsable
Aquél que realiza, o respecto del cual se produce,

CONTRIBUYENTE el hecho generador de la obligación tributaria.
Aquél que sin tener la condición de contribuyente,

RESPONSABLE
debe cumplir la obligación atribuída a éste.
BASE LEGAL: Artículo 7°, 8° y 9° del Código Tributario

DOMICILIO FISCAL
Lugar de conexión entre el acreedor tributario y

el deudor tributario en el desarrollo de la relación
jurídica tributaria que surge como consecuencia
de la aplicación de tributos
DOMICILIO FISCAL
Es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario
 Único
 Fijado para todo efecto
tributario
 Dentro del territorio nacional
CAMBIO DE DOMICILIO FISCAL
CAMBIO DE DOMICILIO DEL CONTRIBUYENTE
1) Comunicarse al día hábil siguiente de ocurrido.
2) Mientras no se comunique el cambio la Administración

Tributaria considerará el domicilio fiscal anterior.
RESTRICCIÓN AL CAMBIO DE DOMICILIO:
Cuando la Administración Tributaria se encuentre realizando

una verificación o fiscalización o se haya iniciado un
procedimiento de cobranza coactiva

y Resolución de Superintendencia N° 096-96/SUNAT
DOMICILIO PROCESAL
Facultativo, en procedimientos de Cobranza Coactiva (debe ser aceptado por SUNAT)

y en el Contencioso Tributario. No procede en una Fiscalización.
En Coactiva, hay plazo de 3 días (de notificada la

REC) para fijarlo.
RS regulará la forma en que se gestionará ello
(aceptación por SUNAT)
BASE LEGAL: Artículo 11° del Código Tributario (modificado por

Dec. Leg. 1117)
DOMICILIO FISCAL – CONDICION NO
HALLADO Se adquiere de modo automático si al
momento de notificar los Documentos o al
efectuar la verificación del domicilio fiscal se
presenta alguna de las siguientes situaciones:
1. Ausencia de persona capaz en el domicilio

fiscal o éste se encuentra cerrado, o
2. Negativa de recepción de la notificación o
negativa de recepción de la constancia de
verificación del domicilio fiscal.
3. La dirección declarada como domicilio
fiscal no existe.
En los dos primeros casos, para que se
adquiera la condición de no hallado, las
situaciones mencionadas deben producirse en
3 oportunidades en días distintos.
CONSECUENCIAS DE TENER LA
CONDICION DE NO HALLADO
No podrá solicitar autorización de

impresión de comprobantes de
pago. (Literal c) del numeral 1.3.
del Art. 12° del Reglamento de
Comprobantes de Pago)
LA SUNAT podrá utilizar las

formas de notificación señaladas
en el literal e) del artículo 104°
del Código Tributario. (El numeral
2 del indicado literal permite la
notificación mediante publicación
en la página Web de SUNAT).
DOMICILIO FISCAL – CONDICION NO
HABIDO 1. La SUNAT requerirá a los deudores tributarios
“no hallados”, para que cumplan con declarar
o confirmar su domicilio fiscal, bajo
apercibimiento de asignarle la condición de no
habido.
2. Mediante publicación en la página web de la
SUNAT, hasta el décimo quinto día calendario
de cada mes, entre otros medios.
3. Los contribuyentes así requeridos tienen hasta
el último día hábil del mes en que se efectuó
la publicación, para declarar o confirmar su
domicilio fiscal.
4. Adquieren la condición de NO HABIDO, los
contribuyentes que transcurrido el plazo
detallado no declararon ni confirmaron
su domicilio fiscal.
CONSECUENCIAS DE TENER LA
CONDICION DE NO HABIDO
Además de las indicadas para los NO HALLADOS,
tenemos:
•Suspensión del computo del plazo de

prescripción para que la
Administración determine y exija el
pago de la obligación tributaria.
•En caso de solicitar fraccionamiento
de pago de la deuda de acuerdo con el
artículo 36° del Código Tributario su
solicitud será denegada.
•Los representantes Legales serán
considerados responsables solidarios
por la omisión del cumplimiento de
obligaciones tributarias, conforme al
artículo 16° del Código Tributario.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
Describe la Hipótesis de
Incidencia Tributaria
(supuesto)
Realiza el hecho imponible:

Hecho real igual al descrito en
la norma
CLASIFICACIÓN DE LAS OBLIGACIONES
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
FORMALES SUSTANTIVAS FUNCIONALES

(Accesorias) (principales)
HACER
RETENER
DAR
NO HACER
PERCIBIR
CONSENTIR Art 28º del C.T.
Art 10° C.T
Arts. 87° al 91º del° C.T.

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
•DEFINICIÓN:
Vínculo de derecho público entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestación tributaria,
siendo exigible coactivamente.
•NACE
Cuando se realiza el hecho generador
imponible previsto en la ley como hipótesis
NACE y se genera la
de incidencia tributaria
Obligación Tributaria.
Todo tributo comprende una obligación

tributaria; pero no toda obligación tributaria
deviene en un tributo.
Arts. 1° y 2° del C.T.

• SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA:
Responsable
ACREEDOR CONTRIBUYENTE
Agente de
Retención o
Percepción
Arts. 4°,7º 8º, 9º y 10° C.T.

DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA:
Por la determinación se declara la realización del hecho
generador de la Obligación Tributaria, se señala la base
imponible y la cuantía del Tributo.
Puede realizarse de dos maneras:Mediante la presentación

Por el Deudor tributario de formularios físicos o
virtuales.
(autodeterminación)
* Sobre Base Cierta
Por la Administración -Resolución de Determinación -

Orden de Pago.
Tributaria * Sobre Base cierta o Base
Arts. 59° y 60° C.T. presunta.
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
1. BASE CIERTA. Toma en cuenta elementos existentes que
permitan conocer en forma directa el hecho generador de la
obligación tributaria y la cuantía del mismo.
Ejemplo: Libros y registros contables.
Declaraciones ante la Administración.

Facturas, comprobantes, guías, etc.
2. BASE PRESUNTA. Toma en cuenta Hechos y circunstancias

que, por relación normal con el hecho generador permite
establecer la existencia y cuantía de la obligación.
Ejemplo: Ocultamiento de activos, rentas, bienes, pasivos, etc.
Hay discrepancias con sus declaraciones.
Se detecte la falta de inscripción ante la SUNAT.
No otorga facturas, comprobantes.
Arts. 63° y 64° C.T. 29/34
EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA:
La Obligación Tributaria es exigible cuando vencido el plazo fijado por ley para
el pago, el deudor tributario no ha cumplido con la prestación tributaria.
La Obligación Tributaria es exigible:

Determinación a cargo del deudor tributario:
- Regla general: desde el día siguiente al vencimiento del plazo (Ley o
Reglamento).
- A falta de plazo: a partir del décimo sexto (16°) día del mes siguiente al
nacimiento de la obligacion.
 Determinación a cargo de la Administración Tributaria.
-Regla general: desde el día siguiente al vencimiento del plazo
para el pago que contenga la resolución de determinación. -
A falta de plazo: a partir del décimo sexto (16°) día siguiente
al de su notificación.
Art. 3° del C.T.

LA DEUDA TRIBUTARIA:
Es el monto (constituido por el tributo y sus intereses o multas y sus intereses), cuyo
pago constituye deuda tributaria exigible (deuda insoluta).
Los intereses comprenden:
1. El interés moratorio por el pago extemporáneo del tributo (desde el día siguiente a
la fecha de vencimiento hasta el pago);
2. El interés moratorio aplicable a las multas impagas (desde que se cometió la

infracción o desde la fecha en que fue detectada por la Administración hasta su pago); y,
3. El interés compensatorio por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
Arts. 28°, 33°, 36° y 181° C.T.

PRELACIÓN DE LAS DEUDAS T
RIBUTARIAS:
Prelación implica prioridad o preferencia en el

cobro. La ley establece que unos créditos
excluyen a otros.
1. Remuneraciones y Beneficios Sociales
2. Aportaciones a ONP o EPS
3. Derecho de los alimentistas.
4. Hipoteca u otro derecho real inscrito
5. Deuda Tributaria.
Art. 6 del C.T.

TRANSMISIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:
• La Obligación Tributaria se transmite a los sucesores y demás

adquirientes a título universal.
* En caso de herencia la responsabilidad está limitada al valor de los bienes y
derechos que se reciba.
TRANSMISIÓN CONVENCIONAL
• Los Pactos o convenios por los que el deudor tributario transmite su
obligación tributaria a un tercero, no tienen eficacia frente a la
Administración Tributaria.
Arts. 25° y 26° del C.T.

EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA SUSTANCIAL:
COMPENSACIÓN
PAGO CONDONACIÓN
EXTINCIÓN DE
LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
SUSTANCIAL Otros
establecidos por
CONSOLIDACIÓN
leyes especiales
Resolución de la Administración sobre:

- Deudas de cobranza dudosa.
- Recuperación onerosa.
Art. 27° del C.T.
EL PAGO
¿Cuál es el plazo?
Tratándose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudación
estuviera a su cargo:
• Tributos de determinación anual: 3 primeros meses del año

siguiente. Ej. Impuesto a la Renta
• Tributos de determinación mensual, los anticipos y los pagos

a cuenta mensuales: 12 primeros días hábiles del mes siguiente. Ej.
Anticipos de IR,
• Tributos que incidan en hechos imponibles de

realización inmediata: 12 primeros días hábiles del mes siguiente.
Ej. la liquidación del IGV
Art. 29° del C.T.

Imputación del Pago:(Pagos parciales)
Los pagos se imputarán en primer lugar, al interés

moratorio y luego al tributo o multa.
 El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y
el período por el cual realiza el pago. En su defecto:
- Varios tributos o multas del mismo período:

1° se imputará a la deuda tributaria de menor monto
- Varios tributos o multas de diferentes períodos:

1° se imputará a la deuda tributaria más antigua.
Art. 31° del C.T.

LA CONDONACIÓN CONFUSIÓN O
 Condonación: Perdón legal.
CONSOLIDACIÓN
 La deuda tributaria sólo podrá • Cuando se reúne en un mismo
ser condonada por norma sujeto la condición de deudor y
expresa con rango de Ley.* acreedor de una misma Obligación
 Gobiernos Locales pueden Tributaria.
condonar interés moratorio y • A causa de la transmisión de
sanciones respecto de los bienes o derechos que son objeto
impuestos* (antes: tributos) del tributo.
que administren.
* IMPORTANTE
 En el caso de contribuciones y
tasas dicha condonación - Requiere identidad de la
también podrá alcanzar al obligación tributaria.
tributo* Art. 42° del C.T
 IMPORTANTE
- Obligaciones Tributarias ya DEUDOR
generadas.
Art. 41° C.T ACREEDOR
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL
DEUDAS DE RECUPERACIÓN DEUDAS DE
ONEROSA COBRANZA DUDOSA
• Deudas cuya gestión de Aquellas deudas por las
cobranza pueda resultar que ya se adoptaron y
más cara que el monto a
cobrar. agotaron todas las
acciones de cobranza
• Saldo de deuda no mayor a coactiva, sin haber
(5% UIT). (R.S.
074-2000/Sunat) logrado su pago.
Por Ejemplo: Deudas de
• Antes: Emitir un valor por empresas en procedimiento
cada deuda tributaria. concursal, deudas restantes luego
de liquidación de bienes del titular
• Hoy: Se pueden acumular fallecido.
en un solo valor varias
deudas pequeñas
Art. 27° y 80 (Art.
del C.T 80°)
D.S. N° 022-200-EF
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA FORMAL:
• HACER:
• Emitir los comprobantes de Pago con los requisitos
formales legalmente establecidos.
• Llevar los libros de contabilidad,

registros y sistemas computarizados,
de ser el caso.
• NO HACER:
• No destruir los libros, registros y sistemas
computarizados mientras el tributo no esté prescrito.
 CONSENTIR:
Facilitar la labor de fiscalización que
realice la Administración Tributaria.
ART. 87° C.T.
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
• Ser tratados con respeto y consideración. por el
personal al servicio de la Administración Tributaria.
• La confidencialidad de la información
proporcionada a la Administración Tributaria.
• Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o

en exceso, de acuerdo con las normas vigentes.
• .
• Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas.
• Interponer reclamo, apelación, demanda

contencioso-administrativa y cualquier otro medio
impugnatorio establecido en el Código Tributario.
ART. 92 a 95° del C.T.
ILÍCITOS TRIBUTARIOS: INFRACCIONES (¿FALTAS?) Y DELITOS
ESTADO
LEY TRIBUTO RELACIÓN DEBER
(Hipótesis de Hecho Generador

Incidencia Tributaria) Imponible
INCUMPLIMIENTO
RELACIÓN OBLIGACIÓN
DOLOSO NO DOLOSO
DELITO INFRACCION
DEUDA
VIOLACIÓN DE
VIOLACIÓN DE
RELACIÓN OBLIGACION:
RELACIÓN DEBER:
TRIBUTO NACIÓ, PERO
TRIBUTO NO NACE CUMPLIMIENTO
NO SE CUMPLIÓ CON
O NACE VICIADO
LA OBLIGACIÓN INCLUSO
41/34 COACTIVO
ILÍCITOS TRIBUTARIOS
ADMINISTRATIVOS:
Infracciones Tributarias
42/34
CONCEPTO: INFRACCIÓN TRIBUTARIA
Toda acción u omisión que importe

Código Tributario la violación de normas tributarias,
Art. 164 siempre que se encuentre tipificada como tal
en la ley.
 Son infracciones tributarias las acciones u omisiones de los contribuyentes que

deriven del incumplimiento de deberes contenidos en la normatividad tributaria.
 VERBO RECTOR IN-CUMPLIR
43/34
INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Infracción sustancial:
No pago de Tributos dentro
de los términos de ley.
Clases de Infracciones
(Doctrinariamente)
Infracción formal:
Incumplimiento de
Obligaciones Formales.
44/34
INFRACCIONES TRIBUTARIAS:
Clases
INFRACCIÓN FORMAL:
 Referida al incumplimiento de las obligaciones formales (hacer, no hacer, y/o consentir)
impuestas al contribuyente, responsable o terceros. (arts. 87 al 91 del CT)
 Es de carácter eminentemente objetiva.
 En el Perú, la infracción Formal comporta RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA:
Sanciones administrativas. (art. 166 del CT)
LA INFRACCIÓN SUSTANCIAL comporta responsabilidad solamente ECONÓMICA por

los intereses que genera el no pago de la DEUDA
45/34
ILÍCITOS TRIBUTARIOS PENALES:
(Delitos Tributarios)
46/34
DELITOS TRIBUTARIOS
Constituye toda acción u omisión dolosa por parte del deudor tributario, es
decir tener conciencia y voluntad orientada a violar la norma penal
tributaria, con el correspondiente perjuicio al patrimonio fiscal e
indirectamente a la colectividad.
Acto Ley perjuicio

Doloso
47/34
DELITOS TRIBUTARIOS
Marco legal vigente
• EL DECRETO LEGISLATIVO 813: (DELITOS TRIBUTARIOS)

TIPIFICA LA DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA Y EL DELITO CONTABLE.
• LA LEY 28008: (DELITOS ADUANEROS)
TIPIFICA LOS DELITOS DE CONTRABANDO Y DEFRAUDACIÓN DE RENTAS DE ADUANA.
• EL CÓDIGO PENAL:
TIPIFICA EL DELITO DE ELABORACIÓN Y COMERCIO CLANDESTINO DE PRODUCTOS
GRABADOS SUJETOS A CONTROL FISCAL (ARTICULOS 271 Y 272)
48/34
LEY PENAL TRIBUTARIA (LPT)
Decreto Legislativo N° 813
 DELITOS DE DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA

• Tipo Base o Básico – Art. 1 de la LPT
• Modalidades – Art. 2 de la LPT
• Modalidad Atenuada – Art. 3 de la LPT
• Tipo Agravado – Art. 4 de la LPT
 DELITO CONTABLE – ART. 5 DE LA LPT

49/34
TIPOS DE DELITOS TRIBUTARIOS
DEFRAUDACION TRIBUTARIA (TIPO
BASE - Art. 1)
DEFRAUDACION TRIBUTARIA (TIPO

ATENUADO – Art. 3) DEROGADO
DELITOS
TRIBUTARIOS DEFRAUDACION TRIBUTARIA (TIPO
AGRAVADO – Art. 4)
DELITO CONTABLE (Art. 5)
OTROS (Art. 5-A, 5-B, 5-C, 5-D)

INCLUIDOS RECIENTEMENTE
DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA
TIPO BASE – Art. 1 de la LPT
EL QUE, EN PROVECHO PROPIO O DE UN TERCERO, VALIÉNDOSE DE ELEMENTO
CUALQUIER ARTIFICIO, ENGAÑO, ASTUCIA U OTRA FORMA SUBJETIVO DEL
FRAUDULENTA, DEJA DE PAGAR EN TODO O EN PARTE LOS TRIBUTOS TIPO
DE LEY SERÁ REPRIMIDO CON PPL NO MENOR DE 5 NI MAYOR DE 8
AÑOS”
TIPO SUBJETIVO DOLO

COMPORTAMIENTO:
INCUMPLIMIENTO DE LA
TIPO OBJETIVO OBLIGACIÓN TRIBUTARIA TOTAL O
PARCIAL POR MEDIO DEL
“ENGAÑO”
OJO: TIPO BASE: 5 UIT A MÁS 5 A 8 AÑOS 51/34

ATENUADO: MENOS DE 5 UIT. 2 A 5 AÑOS
TIPO AGRAVADO: 8 A 12 AÑOS
Operaciones No Reales o No Fehacientes
• Actos aparentemente legales direccionado a evadir al fisco
• Conocidos como actos clonadas, facturas a favor, “modalidad del
ruleteo”
• Administrativamente la SUNAT puede reparar emitiendo las
Resoluciones de Determinación y Multa.
• Estas acciones también tienen una doble responsabilidad, legando al
ámbito penal. ULTIMA RATTIO.
52
1. Simulación Absoluta: Donde se emiten CDP pero el impuesto

gravado (crédito del IGV) es inexistente o simulado.
2. Simulación Relativa: Donde el emisor que aparece en el CDP no ha
realizado la operación, es decir se le utilizó como instrumento de
evasión (cruces de información)
RTF N° 09342-3-2016
La administración Tributaria no cuestionó las adquisiciones efectuadas sino la
verdadera identidad de los proveedores, lo cual no fue acreditado en autos por
aquella, a pesar de haber sido requerido expresamente, por cuanto no cumplió con
presentar los medio probatorios.
53
RTF N° 02399-3-2004
Que el artículo 44° de la Ley del Impuesto General a las Ventas, establece que aquel
comprobante de pago que no corresponda a una operación real no dará derecho al crédito
fiscal; que la discusión no se centra en la relación que debe existir entre los bienes
facturados con las ventas declaradas, PRINCIPICO DE CAUSALIDAD, ni en las
características de los comprobantes de pagos, sino en la FEHACIENCIA o verisimilitud de
dichas adquisiciones.
RTF N° 986-2-2009
Para establecer la fehaciencia de las operaciones realizadas, es necesario que por un lado, el
contribuyente acredite la realidad de las transacciones directamente con sus proveedores,
con documentación e indicios razonables, y por otro lado, que la Administración lleve a
cabo acciones destinadas a evaluar la efectiva realización de tales operaciones, sobre la base
de documentación proporcionadas por el propio contribuyente.
54
Acreditación de las Operaciones:

Obligaciones Sustanciales: Impuesto determinado
de acuerdo a la Base Imponible, autoliquidada por el
contribuyente:
Obligaciones Formales: Revisión de Comprobantes
de Pago, Libros Contables, etc.
Obligaciones vs Cruces de Información
55
Delitos Tributarios
El proceso penal tributario
1. Ejercicio de la acción penal (CT art. 189°)
2. Improcedencia de la acción penal (CT art. 189°)
3. Reparación civil (CT art. 191)
4. Denuncias por delito tributario (CT art. 192° y 193°)
5. Informes de perito (CT art. 194°)
6. Caución para la libertad provisional (CP art. 182° y 183°)
56
Jurisprudencia
1. RTF 06856-1-2003: Se suspende el procedimiento de apelación, por
cuanto en virtud de la cuarta disposición transitoria final del CT, hasta
que se cuente con la decisión judicial.
2. RTF 06149-3-2003: Se suspende por comunicación de la Administración
Tributaria de haber interpuesto denuncia por delito tributario.
3. Informe N° 264-2002-SUNAT/k00000:
Si resulta aplicable el orden de prelación referido a la concurrencia de
acreedores, en caso de contribuyentes inmersos en procesos de
defraudación tributaria, en los cuales el juez hubiera dictado el pago de la
reparación civil a favor del estado.
57
DELITO CONTABLE – ART. 5 L.P.T
•SERÁ REPRIMIDO CON PPL NO MENOR DE 2 NI MAYOR DE 5 AÑOS EL QUE

ESTANDO OBLIGADO A LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES:
incumpla totalmente dicha obligación,

deja de anotar operaciones
 realiza anotaciones falsas
 destruya u oculta los libros o registros contables
58/34
Concurso entre el Delito Contable y la
Defraudación
• El delito contable es un delito autónomo, pero

cuando existe concurso con el delito de
defraudación tributaria, este ultimo absorbe al
delito contable. Sin embargo, cuando no se puede
probar suficientemente la defraudación y sí el delito
contable, el infractor debe ser sentenciado por la
comisión del delito contable como delito autónomo.
59
Defraudación
• La existencia del delito contable no sólo se limita a
reforzar el medio de control con que cuenta la
Administración Tributaria para verificar el
cumplimiento por parte del deudor tributario de
sus obligaciones formales, lo cual implicará
posteriormente el cumplimiento de sus obligaciones
sustanciales, sino que constituye al mismo tiempo
una demostración del dinamismo del bien jurídico,
definido como función del tributo en el ámbito
financiero, de política económica y de redistribución
de riqueza”.(*)
(*) Bramont Arias. 60
Defraudación
• El presente tipo penal no requiere que ocasione un
perjuicio fiscal para su consumación. Así, sólo es
necesario, en términos generales, la realización de la
conducta de manera dolosa, es decir, que de
acuerdo al rol del agente, éste tenga el deber de
conocer qué libros y registros contables debe llevar
y cómo realizar ello, a fin de no vulnerar la presente
norma penal tributaria.
(*) Bramont Arias. 61

Defraudación
• El contador puede ser dependiente o independiente,
para la comisión y calificación del delito contable
requiere el dolo en el acto de defraudación, más no
la el conocimiento y voluntad de realizar labores
pertinentes a su actividad profesional.
• La labor del contador puede traer consigo
responsabilidades penales ficticias y mal entendidas
en la actividad contable.
• Peligro en el uso del Decreto Legislativo N° 813.
62
Diferencias entre “Infracción” y “Delito” Tributario
 Por el Aspecto Subjetivo
• “Delito Tributario” imprescindible la existencia del elemento “dolo” (engaño, astucia, ardid)
• “Infracción Tributaria” la apreciación de este elemento es irrelevante para su configuración, la
misma que es “objetiva”
 Por su investigación
• “Delito tributario” proceso penal ante la autoridad judicial
• “Infracción tributaria” vía administrativa
 Por la naturaleza de su resolución
• “Delito Tributario” Sentencia judicial de tipo personal y económica
• “Infracción Tributaria” “Resolución administrativa” y

63/34
de tipo
económica
Diferencias entre “Infracción” y “Delito” Tributario
 Por la sanción aplicable
Pena Privativa de Libertad y penas accesorias :
• “Delito Tributario” multa, comiso, etc.
• “Infracción Tributaria” Multa, comiso de bienes, cierre temporal o
definitivo de locales e internamiento de
vehículos.
 Por la naturaleza del sujeto activo
• “Delito Tributario” solo persona natural.
• “Infracción Tributaria” contribuyente (persona natural o jurídica)
 Por la determinación de la responsabilidad

• “Delito Tributario” Debe probarse la intención (dolo) de
infringir la ley.
• “Infracción Tributaria” Determinación objetiva. Basta el quebrantamiento
64/34
de la ley tributaria.
NUEVOS DELITOS TRIBUTARIOS
INCORPORADOS A LA LEY PENAL
65/34
INCLUSION DE NUEVOS DELITOS
D. Leg. Nro. 1114. (Pub. 5/07/2012)
- ART. 5-B.: DELITO TRIBUTARIO POR ALMACENAR BIENES CON VALOR SUPERIOR A 50
UIT EN LUGARES NO DECLARADOS
- ART. 5-D.: CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES

FASES DEL DELITO (ITER CRIMINIS)
FASE INTERNA Ideación (Es Impune)
a) Actos preparatorios (precede a la

ejecución del delito. Es impune)
FASE EXTERNA b) Tentativa (Comienzo de la ejecución, NO hay

consumación- Es punible)
c) Consumación.
d) Agotamiento
ART. 5-A. DELITO TRIBUTARIO POR BRINDAR INFORMACION FALSA AL RUC
PARA OBTENER AUTORIZACION DE IMPRESIÓN DE C.P.
«Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de

5 (cinco) años y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) días-
multa, el que a sabiendas proporcione información falsa con ocasión de la
inscripción o modificación de datos en el Registro Único de Contribuyentes, y así
obtenga autorización de impresión de Comprobantes de Pago, Guías de
Remisión, Notas de Crédito o Notas de Débito.»
ART. 5-A. DELITO TRIBUTARIO POR BRINDAR INFORMACION FALSA AL RUC PARA
OBTENER AUTORIZACION DE IMPRESIÓN DE C.P.
a.- Antecedentes (Expos. Motivos)

- En el 2010 se detectaron 274 contribuyentes que emiten facturas presumiblemente falsas por S/. 667
millones
- Se estima que 35,384 contribuyentes estarían usando estas facturas.
- Se ha detectado a 855,438 que figuran como no habidos
b.- Reacción fiscal

Penalizar todas estas conductas
c.- Tipicidad Objetiva (Actos Materiales)

- Proporcionar información falsa al RUC
- Tener autorización para imprimir comprobantes de pago, guías de remisión, Nota de crédito y de débito.
d.- Delito de peligro

Criminaliza actos preparatorios
INCLUSION DE NUEVOS
DELITOS
ART. 5-B. DELITO TRIBUTARIO POR ALMACENAR BIENES
CON VALOR SUPERIOR A 50 UIT EN LUGARES NO DECLARADOS
«Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) años y con 180
(ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) días-multa, el que estando inscrito o no ante el órgano
administrador del tributo almacena bienes para su distribución, comercialización, transferencia u otra
forma de disposición, cuyo valor total supere las 50 Unidades Impositivas Tributarias (UIT), en lugares no
declarados como domicilio fiscal o establecimiento anexo, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes
y reglamentos pertinentes, para dejar de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes.
Para este efecto se considera:
a) Como valor de los bienes, a aquél consignado en el (los) comprobante(s) de pago. Cuando por cualquier
causa el valor no sea fehaciente, no esté determinado o no exista comprobante de pago, la valorización
se realizará teniendo en cuenta el valor de mercado a la fecha de la inspección realizada por la SUNAT,
el cual será determinado conforme a las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
b) La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha de la inspección a que se refiere el literal
anterior
ART. 5-B. DELITO TRIBUTARIO POR ALMACENAR BIENES CON VALOR
SUPERIOR A 50 UIT EN LUGARES NO DECLARADOS

- Se trata de combatir las ventas informales
- Hacer cumplir la obligación tributaria en función a la capacidad contributiva


- Almacenar bienes en lugares no declarados
- Valor de los bienes superior a 50 UIT (S/. 185,000) – Valor de factura o valor de mercado

ART. 5-C. DELITO TRIBUTARIO POR CONFECCIONAR, OBTENER,
VENDER O FACILITAR COMPROBANTES DE PAGO, INDEBIDAMENTE, PARA
COMETER O POSIBILITAR LA COMISIÓN DE DELITOS TRIBUTARIOS
«Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni

mayor de 8 ocho añoscon 365 a 730 días-multa, el que confeccione, obtenga,
venda o facilite,a cualquier título, Comprobantes de Pago, Guías de
Remisión, Notas de Crédito o Notas de Débito, con el objeto de cometer o
posibilitar la comisión de delitos tipificados en la Ley Penal Tributaria.»
ART. 5-C. DELITO TRIBUTARIO POR CONFECCIONAR, OBTENER,
VENDER O FACILITAR COMPROBANTES DE PAGO, INDEBIDAMENTE, PARA COMETER O
POSIBILITAR LA COMISIÓN DE DELITOS TRIBUTARIOS
- Alto índice de contribuyentes que estaría utilizando comprobantes de pago adquiridos por terceros con la
intención de deducir gastos no reales.


- El acto de confeccionar, obtener, vender o facilitar comprobantes de pago.
- Con el objeto de cometer o posibilitar delitos tributarios (deducir gastos no reales, crédito fiscal)

ART. 5-D. CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES
« La pena privativa de libertad será no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) años y con 730
(setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) días- multa, si en las conductas
tipificadas en los artículos 1º y 2º del presente Decreto Legislativo concurren cualquiera de las
siguientes circunstancias agravantes:
1) La utilización de una o más personas naturales o jurídicas interpuestas para ocultar la
identidad del verdadero deudor tributario.
2) Cuando el monto del tributo o los tributos dejado(s) de pagar supere(n) las 100 (cien)
Unidades Impositivas Tributarias (UIT) en un periodo de doce (12) meses o un (1) ejercicio
gravable.
Para este efecto, la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) a considerar será la vigente al inicio
del periodo de doce meses o del ejercicio gravable, según corresponda.
3) Cuando el agente forme parte de una organización delictiva.»
CÓDIGO PENAL – DELITO
TRIBUTARIO
 DELITO DE ELABORACIÓN Y COMERCIALIZACIÓN
CLANDESTINA DE PRODUCTOS SUJETOS A
CONTROL
(Arts. 271° y 272° del C.P.)
Delito de Elaboración y Comercialización
Clandestina de productos
Conductas prohibidas:
ELABORACIÓN CLANDESTINA PENALIDAD:
Art 271 CÓDIGO PENAL: PPL NO MENOR DE 1 NI
MAYOR DE 4 AÑOS, SIN
1. Elaborar mercadería gravada cuya PERJUICIO DEL COMISO
producción sin autorización, esté CUANDO PROCEDA
prohibida
2. Habiendo cumplido los requisitos

establecidos, elabora con
maquinarias, equipos o instalaciones
ignoradas por la autoridad
3. Ocultar la producción o existencia

de estas mercaderías
DELITO DE COMERCIALIZACIÓN CLANDESTINA DE
PRODUCTOS (Art. 272° del C.P.):
1. Dedicarse a una actividad comercial sujeta a autorización sin haber

cumplido los requisitos que exijen las leyes.
2. Emplea, expenda, o haga circular mercaderias y porductos sin el
timbre o precinto correspondiente, cuando deban llevarlo o sin
acreditar el pago del tributo.
3. Utilizar mercaderías exoneradas de tributos para fines distintos de
los previstos en la ley exonerativa respectiva.
77/34
DELITOS DE ELABORACIÓN Y COMERCIALIZACIÓN
CLANDESTINA DE PRODUCTOS:
PENAS
• DELITO DE ELABORACION CLANDESTINA DE
PRODUCTOS (ART. 271° C.P). PENA PRIVATIVA DE
LIBERTAD NO MENOR DE 1 NI MAYOR DE 4 AÑOS,
SIN PERJUICIO DEL COMISO CUANDO PROCEDA
• DELITO DE COMERCIO CLANDESTINO (ART. 272°
C.P.) PENA PRIVATIVA DE LIBERTAD NO MAYOR DE
1AÑO Y NO MENOR DE 2 DÍAS
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

Dentro de las acciones que viene

realizando para ampliar la base tributaria,
reducir los niveles de evasión, fomentar la
formalización y lograr el adecuado
cumplimiento de las obligaciones
tributarias por parte de las personas
naturales, la SUNAT ha desarrollado un
Programa de Fiscalización a Personas
Naturales por Incremento Patrimonial No
Justificado.
Base Legal: Artículo 52º: Se presume que los
incrementos patrimoniales cuyo origen
no pueda ser justificado por el deudor
• Artículos 52º, 91º y 92º del Texto Único
tributario, constituyen renta neta no
Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta aprobado por Decreto Supremo declarada por éste.
Nº 179‐2004‐EF.
• Artículos 59º, 60º y 60Aº de su

Reglamento
Incremento
Presunción
Patrimonial
INCREMENTO PATRIMONIAL NO
JUSTIFICADO
El incremento patrimonial no justificado es el aumento en el valor del

patrimonio de un contribuyente, sin que éste pueda acreditar
fehacientemente su causa, o la fuente que lo originó.
JUSTIFICADO
 Por ejemplo un contribuyente gana S/. 10 000,00 mensuales en el año 2015 y en dicho
ejercicio adquiere al contado un departamento por el valor de S/. 300 000,00.
 Un primer análisis llevaría a pensar que el contribuyente no tiene ingresos suficientes para
justificar la adquisición de dicha propiedad:
S/. 10 000,00 x 16 = S/. 160 000,00 de ingresos anuales
Pago del Departamento S/. 300 000,00
 Pero en este caso el contribuyente puede justificar dicha adquisición, quizás por haber
recibido una herencia, un anticipo, una donación, un préstamo, la utilización de los ahorros
de años anteriores, y hasta podría alegar haber ganado dinero en un bingo, un sorteo, un
juego de azar etc.
APLICACIÓN DE LA PRESUNCIÓN
Artículo 91°.‐ Sin perjuicio de las presunciones previstas en el Código Tributario, la SUNAT podrá practicar la
determinación de la obligación tributaria, en base a las siguientes presunciones:
1) Presunción de renta neta por incremento patrimonial cuyo origen no pueda ser justificado.
2) (…)
Las presunciones a que se refiere este artículo, serán de aplicación cuando ocurra cualquiera de los supuestos
establecidos en el artículo 64° del Código Tributario.
Tratándose de la presunción prevista en el inciso 1), también será de aplicación cuando la SUNAT compruebe
diferencias entre los incrementos patrimoniales y las rentas totales declaradas o ingresos percibidos.
Artículo 59°.‐ APLICACIÓN DE LAS PRESUNCIONES (Reglamento)
La presunción a que se refiere el inciso 1) del artículo 91° de la Ley, también será de aplicación cuando se
comprueben diferencias entre los incrementos patrimoniales y los ingresos percibidos, declarados o no.
Artículo 64.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIÓN SOBRE BASE

PRESUNTA
La Administración Tributaria podrá utilizar directamente los procedimientos de determinación
sobre base presunta, cuando:
(…)
15. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.
Artículo 52º: Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser
justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por éste.
JUSTIFICADO
Un punto que debe primar en la determinación del incremento patrimonial no justificado es que
son consideradas para las PERSONAS NATURALES y no pueden ser consideradas como
rentas de tercera categoría a nivel empresarial.
El criterio señalado anteriormente es compartido por el Tribunal Fiscal en la RTF Nº 01878- 1-

2006, de fecha 7 de abril de 2006, que señala lo siguiente: “Los artículos 52°, 92° y 94° del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta referidos al incremento patrimonial no justificado, sólo alcanza
a las rentas de las personas naturales como tales, y éstos a su vez, realizan actividad
empresarial y por tanto, declaran rentas de tercera categoría, el incremento patrimonial no
justificado se adiciona a la renta neta global de la persona natural, lo que implica que en ningún
caso debe considerarse como renta de tercera categoría.
Esquema:
Incremento Patrimonial
>
Ingresos percibidos
ELEMENTOS PARA DETERMINAR EL
INCREMENTO PATRIMONIAL
Los signos exteriores de riqueza.
Las variaciones patrimoniales.
La adquisición y transferencia de bienes.
Las inversiones.
Los depósitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del

extranjero.
Los consumos.
Los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando éstos no se

reflejen en su patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a los métodos que
establezca el Reglamento. 89
ELEMENTOS PARA DETERMINAR EL
INCREMENTO PATRIMONIAL
• La SUNAT podrá determinar el incremento patrimonial tomando
en cuenta los signos exteriores de riqueza, tales como el valor del
inmueble donde resida habitualmente el contribuyente y su
familia o el alquiler que paga por el mismo, el valor de las fincas
de recreo o esparcimiento, los vehículos, embarcaciones,
caballerizas de lujo, el número de servidores, viajes al exterior,
clubes sociales, gastos en educación, obras de arte, entre otros.
• Para tal efecto, se tomará el valor de adquisición, producción o

construcción, según corresponda, En caso de haber adquirido el
bien a título gratuito, se tomará el valor de mercado.
MEDIOS POR EL CUAL LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
PUEDE CONOCER INCREMENTO PATRIMONIAL NO
JUSTIFICADO
Pregunta Signo Exterior de riqueza Fuente de Información
¿Cómo compró y/o vendió predios? Adquisición y/o venta de inmuebles PDT de Notarios y los Registros Públicos
¿Cómo adquirió y/o vendió vehículos? Adquisición y/o venta de vehículos PDT de Notarios y los Registros Públicos
¿Viajó fuera del país? Salidas y entradas del país a través del Dirección General de Migraciones
movimiento migratorio
¿Realizó algún trámite aduanero de Importación de bienes. Aduanas
importación de bienes?
¿Efectuó algún consumo en restaurantes y/o Capacidad de gasto al consumir. DAOT, requerimiento a los restaurantes,
establecimientos comerciales? información de terceros.
¿Realizó movimientos con sus tarjetas de Movimientos de dinero. Bancos y Financieras. ITF.
créditos?
¿Efectuó gastos vinculados con servicios Llevar cursos de especialización a nivel de Información obtenida a través de
educativos? Posgrado. requerimientos a terceros e instituciones
educativas.
¿Adquirió joyas y/o bienes suntuarios? Compra de joyas, muebles antiguos y otros DAOT, requerimiento a las joyerías,
bienes suntuarios. información de terceros.
¿Realizó algún gasto en operaciones de cirugía Visita permanente de cirujanos plásticos. DAOT, requerimiento
91 a las clínicas y/o
plástica? médicos, información de terceros.
CONCEPTOS APLICABLES EN EL INCREMENTO
PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO (art. 60 RLIR)
Patrimonio Definición
Patrimonio Es el conjunto de activos (bienes) deducidos los pasivos (obligaciones) del deudor tributario.
Pasivos Es el conjunto de obligaciones que guardan relación directa con el patrimonio adquirido y que sean demostradas
fehacientemente.
Patrimonio Es el patrimonio del deudor tributario determinado por la Administración Tributaria al 1 de enero del ejercicio, según
Inicial información obtenida del propio deudor tributario y/o de terceros.
Patrimonio Es determinado por la Sunat al 31 de diciembre del ejercicio gravable, sumando al patrimonio inicial las adquisiciones de
Final bienes, los depósitos en las cuentas de entidades del sistema financiero, los ingresos de dinero en efectivo y otros activos; y,
deduciendo las transferencias de propiedad, los retiros de las cuentas antes mencionadas, los préstamos de dinero que cumplan
con la bancarización otros pasivos. Para tal efecto, se tomará en cuenta las adquisiciones, depósitos, ingresos, transferencias y
retiros efectuados por el deudor tributario durante el ejercicio, sean a título oneroso o gratuito.
Variación
Patrimonial
Consumos A todas aquellas erogaciones de dinero efectuadas durante el ejercicio, destinadas a gastos personales tales como alimentación,
vivienda, vestido, educación, transporte, energía, recreación, entre otros, y/o a la adquisición de bienes que al final del ejercicio
no se reflejan en su patrimonio, sea por extinción, enajenación o donación, entre otros. También se consideran consumos a los
retiros de las cuentas de entidades del sistema financiero de fondos depositados durante el ejercicio.
Signos Aquellos elementos que reflejan una posición económica acomodada o también una capacidad de gasto elevada.
exteriores de 92
riqueza
MÉTODOS PARA DETERMINAR EL INCREMENTO
PATRIMONIAL
Para determinar el incremento patrimonial en el ejercicio sujeto a
fiscalización, la SUNAT utilizará, a su elección, cualquiera de los métodos que
se señalan a continuación:
1. Método del Balance más Consumo.
2. Método de Adquisiciones y Desembolsos.

CONCEPTOS APLICABLES EN EL INCREMENTO
PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO (art. 60 RLIR)
Método Uso ¿ Cómo funciona?
Método del Balance más A criterio y elección de la Consiste en adicionar a las variaciones patrimoniales del
Consumo Administración Tributaria ejercicio, los consumos.
Método de Adquisiciones y A criterio y elección de la Consiste en sumar las adquisiciones de bienes, a título
Desembolsos Administración Tributaria oneroso o gratuito, los depósitos en las cuentas de entidades
del sistema financiero, los gastos y, en general, todos los
desembolsos efectuados durante el ejercicio. Asimismo, se
deducirán las adquisiciones y los depósitos provenientes de
préstamos que cumplan con la bancarización.
94
DETERMINACIÓN DEL INCREMENTO
PATRIMONIAL
El incremento patrimonial se determinará, en ambos métodos, deduciendo el patrimonio que no
implique una variación patrimonial y/o consumo, tales como las transferencias entre cuentas del
propio deudor tributario, las diferencias de cambio, los préstamos, los intereses, la adquisición de
bienes y/o consumos realizados en el ejercicio con rentas e ingresos percibidos en el ejercicio y/o
en ejercicios anteriores y dispuestos o retirados con tal fin.
Los préstamos de dinero sólo podrán justificar los incrementos patrimoniales cuando:
1. El préstamo otorgado esté vinculado directamente a la necesidad de adquisición del

patrimonio y/o de incurrir en un consumo cuyo origen se requiera justificar.
2. El mutuante se encuentre plenamente identificado y no tenga la condición de no habido al

momento de suscribir el contrato ni al momento de efectuar el desembolso del dinero.
PATRIMONIAL
3.Tratándose de los mutuatarios, adicionalmente se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) Aquellos obligados a utilizar los medios de pago a que se refiere el artículo 5° de la Ley Nº 28194:
- Podrán justificar los incrementos patrimoniales cuando el dinero hubiera sido recibido a través de los
medios de pago. En este supuesto deberán identificar la entidad del Sistema Financiero que intermedió la
transferencia de fondos.
- La devolución del dinero recibido en préstamo sin utilizar los medios de pago, se reputará como incremento
patrimonial. De haber empleado los medios de pago, deberá justificar el origen del dinero devuelto.
b) Aquellos exceptuados de utilizar los medios de pago por cumplir con las condiciones a que se refiere el último
párrafo, incisos a) al c), del artículo 6° de la Ley Nº 28194, podrán justificar los incrementos patrimoniales cuando
cumplan con los requisitos a que se refiere el numeral siguiente.
Esto es cuando los contratos de préstamo consten en documento de fecha cierta y contengan como mínimo:
(i) La denominación de la moneda e importe del préstamo, (ii) La fecha de entrega del dinero, (iii) Los intereses
pactados, y (iv) La forma, plazo y fechas de pago.
La fecha cierta del documento en que consta el contrato y la fecha del desembolso del préstamo, deberán ser
anteriores o coincidentes con las fechas de las adquisiciones, inversiones, consumos o gastos que se pretendan
justificar.
PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
Del incremento patrimonial determinado, se deducirán:
1. Las rentas e ingresos percibidos por el deudor tributario en el ejercicio, previa

comprobación de la SUNAT, aun cuando no hubiere presentado la declaración. Para tal
efecto, no forman parte de las rentas o ingresos las rentas fictas y las retenciones y
otros descuentos, tales como los realizados por mandato judicial, debidamente
comprobados por la Administración, los ingresos por utilidades derivadas de
actividades ilícitas, el ingreso al país de moneda extranjera cuyo origen no esté
debidamente sustentado, y los ingresos provenientes de préstamos, cumplan o no los
requisitos a que se refiere el artículo 60‐A.
2. Las adquisiciones de bienes por donaciones u otras liberalidades, que consten en

escritura pública o en otro documento fehaciente.
ELEMENTOS QUE NO PODRÁN JUSTIFICAR EL
INCREMENTO PATRIMONIAL SI SON
PRESENTADOS POR EL DEUDOR
TRIBUTARIO (art. 52 LIR)
Los incrementos patrimoniales no podrán ser justificados con:
a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura pública o en
otro documento fehaciente.
b) Utilidades derivadas de actividades ilícitas.
c) El ingreso al país de moneda extranjera cuyo origen no esté debidamente
sustentado.
d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposición del deudor tributario, pero que
no los hubiera dispuesto ni cobrado, así como los saldos disponibles en cuentas de
entidades del sistema financiero nacional o del extranjero que no hayan sido
retirados.
e) Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de préstamos que no reúnan las
condiciones que señale el reglamento.
PATRIMONIAL NO
JUSTIFICADO
Tratándose de mutuantes, podrán justificar los incrementos patrimoniales con los intereses
provenientes de los préstamos, cuando los contratos de préstamo consten en documento de
fecha cierta y contengan por lo menos la siguiente información:
a) La denominación de la moneda e importe del préstamo.

b) La fecha de entrega del dinero.
c) Los intereses pactados.
d) La forma, plazo y fechas de pago.
PATRIMONIAL NO
JUSTIFICADO
El INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO estará constituido por la
parte del incremento patrimonial que no haya sido absorbido por las
deducciones.
La RENTA NETA PRESUNTA estará constituida por el incremento patrimonial

no justificado, la misma que deberá adicionarse a la renta de trabajo.
JURISPRUDENCIA
RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
101/34
CARGA DE LA PRUEBA
Resolución N° 03920‐4‐2005
El artículo 52° contiene una presunción de pleno derecho, en función de la cual constatada la existencia de
un incremento patrimonial no justificado, se presume que el mismo ha sido obtenido a partir de la
percepción de rentas netas no declaradas por el contribuyente. Corresponderá a la Administración acreditar
la existencia de incrementos patrimoniales del contribuyente, resultando de cargo de este último justificar
tales incrementos patrimoniales con los medios de prueba pertinentes.
La justificación del incremento patrimonial es de carga del contribuyente y no de la Administración, tal

como establece el artículo 52° de la Ley del Impuesto a la Renta.
PAGOS ACREDITADOS
Debe excluirse del cálculo del incremento patrimonial los pagos que no cuentan con documentación
sustentatoria que evidencie que el contribuyente efectivamente hubiera desembolsado tales sumas, no
pudiendo sustentarse únicamente en lo señalado por él en los escritos presentados.
Por ello el Tribunal Fiscal tiene que analizar en cada caso los conceptos detallados como adquisiciones,
desembolsos y pagos considerados por la SUNAT
DESEMBOLSOS ACREDITADOS
La Administración considero como parte del incremento patrimonial el importe de S/. 12 103,00, por
los aportes realizados en el aumento de capital de la empresa TC S.A., de la cual el recurrente es
accionista (49%).
Del asiento xxx del Registro de Sociedades de los Registros Públicos de Lima, se aprecia que mediante
junta general extraordinaria de accionistas de TC S.A., se acordó un aumento de capital por la suma de
S/. 24 700,00, el cual se encontraba totalmente suscrito y pagado.
La Administración emitió un requerimiento a la empresa TC S.A. a fin de efectuar un cruce de

información, sin embargo, no pudo llevarse a cabo debido a que la empresa se encontraba en calidad
de no habida.
Resolución N° 9082‐2‐2010 (Continuación)

Si bien existe evidencia de la realización del aumento de capital y que el recurrente es accionista con el
49% de participación, de la revisión de la documentación que obra en el expediente no se advierte que
exista información y/o documentación sustentatoria que permita establecer la forma en que se realizó
el aumento de capital, es decir, si implicó un desembolso o pago y, de ser el caso, la oportunidad en
que se habría realizado, o si tuvo un origen distinto que no implicara una disposición de efectivo.
En tal sentido, al no obrar en autos documentación sustentatoria que evidencie que la referida
transacción implicó realmente una aplicación de fondos de la sociedad conyugal que deba ser materia
de una justificación, corresponde que se excluya del cálculo del incremento patrimonial.
Sin perjuicio de lo expuesto, de la copia de la Escritura Pública de Aumento de capital y Modificación de
estatutos, se advierte que el aumento de capital de S/. 24 700,00 provino de la capitalización de
utilidades y por aportes de bienes muebles.
DEPÓSITOS ACREDITADOS
La Administración incrementó el movimiento patrimonial del ejercicio 2008 del recurrente, con el monto
de S/. 204 114,29, por disposición de efectivo para efectuar giros, envíos de dinero y/o adquisiciones de
cheques de gerencia, de acuerdo a la información obtenida de su sistema de información general de
consultas ‐ SIGCO y el detalle proporcionado por las entidades del sistema financiero nacional.
Mediante requerimiento la Administración solicitó a la recurrente que sustente el origen de los fondos
para efectuar depósitos en efectivo por giros, envíos de dinero y/o adquisiciones de cheques de
gerencia, según el detalle de las cuentas en la entidad bancaria xxx, información que fue proporcionada
por las entidades del sistema financiero Nacional en cumplimiento de las disposiciones de la Ley Nº
28194, Ley para la lucha contra la evasión y la formalización de la economía.
En el resultado del requerimiento, la Administración dejó constancia que el recurrente se limitó a
señalar que dichos giros tienen como punto de partida un préstamo realizado por el Banco, mas no
proporcionó documentación que sustente el origen de los mismos para efectuar depósitos en efectivo
por giros, envíos de dinero y/o adquisiciones de cheques de gerencia.
Si bien se aprecia que se observó el monto de S/. 204 114,29, por disposición de efectivo para efectuar
giros, envíos de dinero y/o adquisiciones de cheques de gerencia, indicándose que dicha información
fue proporcionada por las entidades del Sistema Financiero Nacional en cumplimiento de las
disposiciones de la Ley Nº 28194, amparándose en los reportes de la Administración, también lo es que
no obra documentación o reporte alguno emitido, en este caso, del Banco XXX mediante el cual
permita acreditar la veracidad de la información recabada por la Administración, por lo que el referido
importe no debió ser considerado a efectos de determinar el movimiento patrimonial del recurrente en
el ejercicio 2008 y en tal sentido corresponde levantar dicha observación.
ADQUISICIONES DE CHEQUE DE GERENCIA
La Administración considero como incremento patrimonial la adquisición de diversos cheques de
gerencia realizado mediante las liquidaciones xxx.
En el Informe de Fiscalización la Administración señaló que el recurrente realizó operaciones con el

Banco XX que implicaron desembolsos de dinero por la compra de cheques de gerencia. Según se ha
verificado la forma de cobro por parte del banco fue en efectivo, con excepción de un cheque, el cual
se efectuó mediante cargo en cuenta.
Respecto a lo alegado por el recurrente de que los cheques de gerencia pudieron haber servido para
realizar compras y/o pagos, por lo que estaría gravando dos veces un mismo flujo de dinero, debe
indicarse que ha quedado acreditado que el recurrente adquirió los mencionados cheques de gerencia,
operación que involucra una disposición patrimonial o aplicación de fondos que debía ser justificada.
Sin embargo, del análisis de la documentación que obra en el expediente, no se ha podido establecer
cuál fue el origen de los fondos utilizados para dicha adquisición, sólo se ha podido verificar la
existencia de documentación presentada por el banco a través del cruce de información, en la que se
informa sobre la existencia de los referidos cheques de gerencia.
En tal sentido, se concluye que resulta correcto la inclusión de dicha disposición patrimonial dentro del
flujo monetario del recurrente, más aun cuando éste no ha aportado mayor información y/o
documentación que le permita desvirtuar lo actuado por la Administración respecto al origen de los
fondos que destinó para la realización de la indicada operación. Asimismo, cabe anotar que si bien
existen dos cheques de gerencia en los que el recurrente figura como beneficiario, éste no ha
cumplido con demostrar en qué conceptos fueron utilizados, situación que impide corroborar en esta
instancia su argumento referido a la posibilidad de una doble acotación.
INVERSIONES MANCOMUNADAS
Según se aprecia en el “Reporte Acumulado de Inversiones en Dólares” presentado a la SUNAT, el depósito de US $ ..
en base al cual la Administración asume la existencia de un incremento patrimonial del recurrente, fue efectuado en
forma conjunta con abc.
De conformidad con el artículo 1173º del Código Civil en las obligaciones divisibles, el crédito o la deuda se presumen
divididos en tantas partes iguales como acreedores o deudores existan, reputándose créditos o deudas distintas e
independientes unos de otros, salvo que lo contrario resulte de la ley, del título de la obligación o de las circunstancias
del caso. La Administración no tenía justificación alguna para atribuir única y exclusivamente al recurrente un
incremento patrimonial sobre la base del total del monto depositado.
Dado que en el expediente no se encuentran documentos que permitan determinar cuál es el monto del capital
invertido que correspondía a cada uno de los depositantes, procede que la Administración verifique ese aspecto y
según ello, emita nuevo pronunciamiento.
DEPOSITOS EN CUENTAS MANCOMUNADAS
Mediante Requerimiento, la Administración solicitó al recurrente que sustentara el origen y procedencia del depósito
en efectivo por US$ 8,000.00, realizado en una cuenta de ahorros cuyos titulares en forma mancomunada son el
recurrente y xxxx.
En respuesta el recurrente indicó que corresponde al dinero de la venta de una camioneta que fue propiedad de su
hermano, no adjuntando documentación que sustente tal afirmación, aduciendo tanto en la reclamación como en la
apelación, a fin de desvirtuar la observación formulada, que su hermano se encontraba en potestad de depositar su
dinero en esta cuenta mancomunada.
Según el artículo 970° del Código Civil, las cuotas de los propietarios se presumen iguales, salvo prueba en contrario,
por lo que correspondía al recurrente la carga de la prueba a fin de acreditar que el indicado depósito en la cuenta de
ahorros de la que también es titular no le pertenecía, por lo que al no haber demostrado lo contrario ni acreditado
fehacientemente el origen de este abono en efectivo, se encuentra conforme su inclusión en la determinación del
incremento patrimonial, en proporción a la participación del recurrente en la mencionada cuenta mancomunada, tal
como ha sido considerado por la Administración (50% del depósito de US$ 8,000.00).
DEPOSITOS EN CUENTA POR UN TERCERO PARA COMPRAS A SU
FAVOR
La Administración consideró como incremento patrimonial diversos depósitos realizados en la cuenta de
ahorros, señalando que si bien el recurrente alegó que los depósitos bancarios se efectuaron con el
propósito de realizar compras por encargo de Comercial X E.I.R.L., durante la fiscalización no sustentó la
totalidad del incremento patrimonial, ni exhibió la totalidad de la documentación sustentatoria de las
referidas operaciones.
De la revisión efectuada en la presente instancia a la relación de depósitos y transferencias realizadas a
las cuentas de ahorros del recurrente, que constituyen el sustento del reparo por incremento
patrimonial no justificado de la Administración, se establece que la totalidad de abonos consignados
coinciden con los señalados por el representante legal de Comercial X E.I.R.L., mediante carta de
dirigida a la Administración, como los efectuados por su representada en las cuentas bancarias del
recurrente para que éste en su calidad de proveedor y representante realizara, por cuenta de ellos,
compras en la ciudad de Lima.
Más aún, mediante carta de fecha xxx, el referido representante legal, proporcionó a la Administración
los vouchers de los mencionados depósitos y transferencias efectuadas en los mencionados bancos,
que acreditaban su afirmación en torno a que los depósitos en las cuentas bancarias del recurrente
correspondían a los realizados por dicha empresa para adquirir mercadería, atendiendo a la condición
de agente mediador de comercio de Comercial X E.I.R.L. que el recurrente ostentaba a tenor de lo
señalado en las copias de las cartas obrantes en el expediente. pese a lo cual no fue tenido en cuenta
por ella al momento de resolver;
Que estando a lo señalado y a la evidencia documental que obra en el expediente, no procede que la
Administración determine la existencia de incremento patrimonial no justificado del recurrente
derivado de los depósitos detallados en el resultado del requerimiento, en tanto se encuentra
acreditado que los mismos corresponden a los efectuados por Comercial X E.I.R.L. para compras a su
favor.
INGRESOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

A fin que los ingresos de un ejercicio anterior puedan ser válidamente considerados como
fondos disponibles que justificarían el incremento patrimonial, el recurrente se encuentra en
la obligación de acreditar con la documentación pertinente que al inicio del ejercicio
fiscalizado mantenía en su poder tales fondos y que habrían servido para justificar los gastos
y pagos correspondientes al mismo.
DEPÓSITOS DE TERCEROS Y RETIROS DE CUENTAS BANCARIAS
Resolución Nº 9687‐1‐2014 (Continuación)
Mediante el requerimiento xxx le fue expresamente requerido proporcionar información por escrito
indicando el destino de los fondos correspondientes a los retiros de cuentas bancarias, venta de títulos
valores, cancelación de depósitos a plazo y certificados bancarios, rescates de fondos mutuos, según
corresponda a la adquisición de bienes muebles o inmuebles, depósitos, cuentas a plazo, certificados
bancarios, títulos valores, valores mobiliarios, préstamos, gastos u otras inversiones realizadas, nada de
lo cual fue presentado, por lo que no cabe amparar el alegato de la recurrente referido a que la
Administración no analizó el movimiento de egresos, en tanto que ello no le resultaba posible ante la
inexistencia de información y documentación que debía presentar la recurrente.
Al haberse acreditado movimientos bancarios de la recurrente , abonados en el ejercicio 2006, y
atendiendo a que los documentos presentados no sustentan el origen o procedencia de tales abonos, ni
su destino, resulta correcto considerar estos depósitos bancarios en la determinación del incremento
patrimonial no justificado.

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• La Obligación Tributaria se transmite a los sucesores y demás

Arts. 25° y 26° del C.T.

Resolución de la Administración sobre:

• Tributos de determinación anual: 3 primeros meses del año

• Tributos de determinación mensual, los anticipos y los pagos

• Tributos que incidan en hechos imponibles de

Art. 29° del C.T.

Imputación del Pago:(Pagos parciales)

Los pagos se imputarán en primer lugar, al interés

- Varios tributos o multas del mismo período:

- Varios tributos o multas de diferentes períodos:

Art. 31° del C.T.