PILOTO DE AUDITORIA: IRREGULARIDADES E INCUMPLIMIENTOS TRIBUTARIOS

ACT 3

AUTORES
YURI ALEJANDRA BERRIO ID 586803
MARIA FERNANDA SALINAS ID 579737
DIANA CAROLINA VARGAS ID 588910

CONTADURIA PÚBLICA
IX SEMESTRE

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
NCR 6414

DOCENTE
MAURICIO RODRIGUEZ ESCOBAR

27 OCTUBRE 2020
 INTRODUCCION

En el presente trabajo encontraremos lo referente al régimen sancionatorio en materia

tributaria el cual por el incumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustanciales
da lugar a notificaciones o requerimientos por parte de la Dirección de impuestos y aduanas
nacionales DIAN.
Veremos un caso puntual como lo es un aviso por parte de la DIAN a la compañía
Contenedores Llado SAS, el cual corresponde a la declaración del segundo periodo del año
2020 por motivo de incumplimiento en el pago de dicha obligación.

CONTADURÍA PÚBLICA
 Procedimiento tributario
Actividad 3

1. ¿QUE SE ENTIENDE POR EMPLAZAMIENTO TRIBUTARIO?

R/ El emplazamiento es un documento o acto administrativo en cuyo contenido consta la

decisión que tomó la DIAN frente al contribuyente. La entidad en mención puede emitir
emplazamientos para corregir o emplazamientos para declarar.
EL EMPLAZAMIENTO PARA DECLARAR es un documento en que la Dian emplaza, exhorta
o requiere al contribuyente para que presente la declaración respectiva. El emplazamiento es
el primer paso de la Dian para imponer la sanción por no declarar, y de ser necesario, para
proferir la liquidación de aforo.

El emplazamiento para declarar lo encontramos regulado en el artículo 715 del estatuto

tributario, que señala en su primer inciso:
«Quienes incumplan con la obligación de presentar las declaraciones tributarias, estando
obligados a ello, serán emplazados por la Administración de Impuestos, previa comprobación
de su obligación, para que lo hagan en el término perentorio de un (1) mes, advirtiéndoseles
de las consecuencias legales en caso de persistir su omisión.»

EL EMPLAZAMIENTO PARA CORREGIR es un acto administrativo preparatorio facultativo

de la Dian en la que solicita al contribuyente corregir una declaración tributaria. El
emplazamiento para corregir está contenido en el artículo 685 del estatuto tributario nacional,
que señala:
“Emplazamiento para corregir. Cuando la Administración de Impuestos tenga indicios
sobre la inexactitud de la declaración del contribuyente, responsable o agente retenedor,
podrá enviarle un emplazamiento para corregir, con el fin de que dentro del mes siguiente a
su notificación, la persona o entidad emplazada, si lo considera procedente, corrija la
declaración liquidando la sanción de corrección respectiva de conformidad con el artículo
644. La no respuesta a este emplazamiento no ocasiona sanción alguna.”

2. ¿QUE ES UNA NOTIFICACION Y QUE ES UN EMPLAZAMIENTO?

R/ una notificación Consiste en que la Dian pone en conocimiento de los

administrados, a través del correo electrónico, actos administrativos en materia
tributaria, aduanera o cambiaría. Los actos susceptibles de ser notificados
electrónicamente en materia tributaria son los requerimientos, autos (artículo 565 del
E.T.), liquidaciones oficiales, emplazamientos, citaciones, resoluciones y demás
actuaciones administrativas; incluyendo los que se profieran en el proceso de cobro
coactivo.
El contribuyente se entiende notificado en la fecha del envío del acto administrativo en
el correo electrónico autorizado, es decir, la fecha en la que ha salido del buzón del
correo de la Dian; no obstante, el conteo de los términos se realizará 5 días siguientes
a la fecha de la entrega del correo.
En el procedimiento tributario, la notificación al contribuyente de los actos
administrativos proferidos por la Dian, es un aspecto muy importante, puesto que es la
correcta notificación la que garantiza el derecho a la defensa del contribuyente,
derecho que tienen la categoría de constitucional y por tanto se debe respetar y
garantizar.

El emplazamiento es un documento o acto administrativo en cuyo contenido consta la

decisión que tomó la DIAN frente al contribuyente. La entidad en mención puede emitir
emplazamientos para corregir o emplazamientos para declarar.
Así por ejemplo si el contribuyente no presentó la declaración tributaria estando
obligado a hacerlo será emplazado por la DIAN y contará con un mes para presentar
la declaración correspondiente (ver artículo 715 del ET). Si el contribuyente presenta
 la declaración deberá liquidar y pagar la sanción por extemporaneidad contemplada
en el artículo 642 del ET, en caso contrario la entidad podrá aplicar la sanción por no
declarar del artículo 643 del ET modificado por el artículo 284 de la Ley de reforma
tributaria estructural 1819 de 2016.

3. ¿CUAL ES EL EFECTO DE UN EMPLAZAMIENTO TRIBUTARIO?

R/ La DIAN previa comprobación de la obligación, emplaza al contribuyente para que

declare en el término de 1 mes una vez conocida la notificación o de respuesta al
mismo, argumentando porque no debe cumplir con dicha obligación.
De conformidad con las normas transcritas, el trámite que se adelanta contra los
obligados a declarar, que omitan el cumplimiento del deber de presentar la
correspondiente declaración tributaria, se inicia con el denominado emplazamiento
para declarar, acto mediante el cual la Administración invita a los que previamente
haya comprobado que están obligados, para que cumplan ese deber dentro del
término de un (1) mes y les advierte de las consecuencias en caso de persistir en su
omisión. La consecuencia de no presentar la declaración respectiva, dentro del
término que otorga el emplazamiento, es la imposición de la sanción por no declarar,
prevista en el ordenamiento jurídico, que para el caso, está señalada en el artículo 345
del Acuerdo 041 de 1998. Agotado el procedimiento previsto en los citados artículos
643, 715 y 716 del Estatuto Tributario, dentro de los cinco años siguientes al
vencimiento del plazo señalado para declarar, la administración puede determinar
mediante liquidación oficial de aforo la obligación tributaria de quien no haya
declarado, según lo dispuesto en el artículo 717 íb. En suma, el procedimiento de
aforo comprende 3 etapas a saber: el emplazamiento por no declarar, la sanción por
no declarar y la liquidación de aforo. El emplazamiento, si bien es un acto de trámite,
su expedición previa es requisito de validez para el debido adelantamiento del proceso
de aforo; así también debe ser previa la sanción por no declarar, a la determinación
 oficial del tributo. De lo anterior se colige que para la imposición de la sanción por no
declarar, el acto previo establecido por la ley es el emplazamiento para declarar, sin
que el legislador hubiera previsto que además de dicho acto, debiera formularse pliego
de cargos.

4. ¿COMO ACTUARIA ANTE UN EMPLAZAMIENTO RECIBIDO POR LA DIAN?

Cuando se recibe un oficio persuasivo para declarar renta lo primero que debe hacer
el contribuyente es verificar si es omiso, es decir, si estaba obligado a declarar renta y
no lo ha hecho, para ello debe verificar principalmente el monto de sus ingresos,
consignaciones y patrimonio del año por el cual la Dian reclama la declaración de
renta. El tope por el que generalmente muchas personas naturales quedan obligadas
a declarar sin tener conciencia de ello, es el de consignaciones o el consumo con
tarjetas de crédito, pues si se pasa de 1.400 Uvt al año queda obligado a declarar
renta, 1.400 Uvt no es una gran suma, que para el 2020 equivale a $47.978.000, una
cifra que muchas personas alcanzan con facilidad solamente consignando créditos, o
prestándole la cuenta a un familiar o amigo para realizar consignaciones.

Si el contribuyente encuentra que en efecto sí está obligado a declarar, debe hacerlo

lo más pronto posible antes de que la Dian profiera emplazamiento para declarar,
pues en tal caso la sanción por extemporaneidad se duplica.

Si el contribuyente declara una vez recibe el oficio persuasivo debe pagar la sanción
por extemporaneidad a una tarifa del 5% por cada mes o fracción de mes de retardo,
pero si lo hace luego de notificado el emplazamiento para declarar, la sanción es del
10%.
Si el contribuyente considera que no debe declarar renta puede responder el oficio
persuasivo exponiendo las razones por las que considera que no debe declarar, pero
a decir verdad es poco probable que el asunto quede ahí, porque los valores no
mienten.
El anterior comunicado, es un aviso informativo, tal como indica en el asunto (Asunto:
Obligaciones tributarias pendientes de pago.) el cual de acuerdo a la información de la
compañía si tiene lugar, ya que la declaración de iva para el periodo 2 del año 2020 se
presentó en la fecha correspondiente (septiembre 21/2020) por valor de $ 5.207.000 siendo
este el 50% del total correspondiente a pagar en dicha declaración, teniendo presente que
una vez se fuera a cancelar el saldo de la obligación se incurriría en unos costos adicionales
como lo eran los intereses moratorios a partir de la fecha de presentada la declaración y el
día de liquidación del recibo de pago formulario 490 y pago de la misma.

La representante legal de la compañía una vez recibe el comunicado, es consciente de que

es correcta la manifestación de la DIAN, e indica que en su momento no se canceló la
totalidad de la obligación por falta de flujo de efectivo en dicha fecha. Y el mismo dia de
recibido el comunicado solicita al contador liquidar el saldo pendiente mediante el recibo 490
aplicándolo a la declaración No. 3004624021321 con sus respectivos intereses moratorios
que para el caso serían de 30 días. Y de esta manera dejando cerrada la obligación con un
saldo 0. Para que, en posteriores revisiones de la DIAN, no se presenten nuevos
requerimientos o solicitudes.

OBLIGACION TRIBUTARIA SUSTANCIAL

. La Ley crea un vínculo jurídico en virtud del cual el sujeto activo o acreedor de la obligación
queda facultado para exigirle al sujeto pasivo o deudor de la misma el pago de la obligación.
La obligación tributaria sustancial tiene como objeto una prestación de dar, consistente en
cancelar o pagar el tributo.

En conclusión, la obligación tributaria sustancial es una relación jurídica que tiene origen en
la Ley, y consiste en el pago al Estado del impuesto como consecuencia de la realización del
presupuesto generador del mismo.
De acuerdo a los plazos que indica la norma una vez se presenta la declaración del Iva sin
pago, ¿cuál es el plazo que tiene el responsable para pagarlo?
El plazo para pagar el Iva es de 2 meses contados desde la fecha en que vence el plazo para
declarar y pagar el Iva.
El plazo no lo da el estatuto tributario sino el código penal en su artículo 402, que respecto al
Iva señala el inciso segundo:
«En la misma sanción incurrirá el responsable del impuesto sobre las ventas o el impuesto
nacional al consumo que, teniendo la obligación legal de hacerlo, no consigne las sumas
recaudadas por dicho concepto, dentro de los dos (2) meses siguiente a la fecha fijada por el
Gobierno nacional para la presentación y pago de la respectiva declaración del impuesto
sobre las ventas.»

BIBLIOGRAFIA
https://estatuto.co/?e=170
https://www.gerencie.com/declaracion-de-iva-sin-pago.html