INSTITUTO TECNICO

“SAN PABLO DEL ORIENTE”

CARRERA: CONTADURIA GENERAL

PROYECTO DE GRADO

“CONTROL INTERNO DE LAS DISPONIBILIDADES”

PREVIA OPCIÓN DEL TÍTULO TÉCNICO SUPERIOR DE:

CONTADURIA GENERAL

POSTULANTE: MARIA DE LOS ANGELES ORTEGA LOPEZ

SANTA CRUZ - BOLIVIA

2023
MARIA DE LOS ANGELES ORTEGA LOPEZ

PROYECTO DE GRADO

“CONTROL INTERNO DE LAS DISPONIBILIDADES”

Previa opción del título Técnico Superior de:

CONTADURIA GENERAL

SANTA CRUZ - BOLIVIA

2023
 AGRADECIMIENTO

Agradezco sobre todo a Dios por haberme

brindado la sabiduría los recursos la Salud
Mental y física para poder realizarme como
persona Y como profesional.

A mis amados padres por haberme apoyado

moral y económicamente hasta esta
instancia de mi vida.

Al instituto ““SAN PABLO DEL ORIENTE” por

abrirme las puertas de su institución siendo
una ventana de profesionalismo.

A mis docentes de todo el transcurso de mi

carrera por el tiempo y la paciencia con la
que me han guiado.

A todas las personas que me apoyaron y me

incentivaron en el desarrollo de mi formación
profesional

María de los Angeles

 DEDICATORIA

Este trabajo está dedicado a mi familia y en

especial a mis queridos padres Johnny
Ortega y Jenny López que me dieron la vida
y fueron las personas que día a día y con
mucho amor y paciencia me incentivaron al
estudio y me apoyaron en cada paso de mi
formación profesional.

María de los Angeles

 ÍNDICE DE CONTENIDO

SECCION PRELIMINAR

- Tapa
- Portada
- Dedicatoria
- Agradecimientos
- Índice

Introducción

CAPITULO I

1.1. Tema del proyecto

1.1.1. Nombre del proyecto

1.1.2. Actividad

1.1.3. Logo del proyecto

1.1.4. Tipo de proyecto

1.2. Diagnóstico y Justificación

1.2.1. Diagnóstico

1.2.2. Justificación

1.3. Planteamiento y Formulación del problema técnico/tecnológico

1.3.1. Planteamiento del problema

1.3.2. Formulación del problema

1.4. Objetivos: General y Específicos

1.4.1. Objetivo General

1.4.2. Objetivo Específico

1.5. Enfoque Metodológico

 1.5.1. Tipo de Investigación

1.5.2. Métodos Aplicados en la investigación

1.5.3. Instrumentos y Técnicas de recolección de datos

1.5.3.1. Observación

1.5.3.2. Investigación

CAPITULO II. MARCO TEÓRICO CONCEPTUAL

2.1. Marco conceptual

2.2. Marco teórico

2.2.1. ANALIZAR EL MOVIMIENTO DE LAS DISPONIBILIDADES EN LAS.

ORGANIZACIONES.

2.2.2. PROPORCIONAR INFORMACIÓN SOBRE EL CONTROL INTERNO DE

LAS DISPONIBILIDADES.

2.2.3. Los sistemas de control interno en las organizaciones

2.2.4. Estructura básica del Control Interno

2.2.5. Clasificación del Control Interno

2.2.6. Existen tres métodos para evaluar el control interno:

2.2.7. Control interno preventivo 

2.2.8. Control interno de detección 

2.2.9. Control interno correctivo

1.4.2.4 ESTABLECER DE MANERA CLARA LAS CUENTAS DE LAS

DISPONIBILIDADES

1.2.4.5. Identificar herramientas de control para las disponibilidades

1.2.4.5.1. Conciliación bancaria

1.2.4.6. Arqueo de Caja

1.2.4.6.1. Procedimientos de control para el disponible

1.2.4.6.2. Etapas en El Proceso de Toma de Decisiones.

1.2.4.6.3. Relativos a la organización

1.2.4.6.4. Relativos al manejo de las cobranzas

1.2.4.6.5. Relativos a los pagos

1.2.4.6.6. Relativos al manejo de fondos.

1.2.4.6.7. Informes para la toma de decisiones

1.2.4.6.8. Clasificación geográfica.

Capitulo lll. Propuesta de innovación o solución del problema

1.2.5.7. Resultado esperados

1.2.6.8.Conclusión

1.2.7.9. Recomendaciones.

1.2.8. Fuente de información y bibliografía

1.2.9. Anexos
1. INTRODUCIÓN

El presente trabajo explica la importancia de establecer, diseñar y evaluar el

control interno de las Disponibilidades en las organizaciones,
principalmente en las áreas administrativas y contables (operación). De
acuerdo a Normas y Procedimientos de auditoría, el control interno de las
Disponibilidades debe de tener una estructura básica dentro de la empresa,
basándose en los siguientes elementos:
 Tener un ambiente de control, en donde combinara los factores que
afectan las políticas y procedimientos de la empresa, de tal manera
que
 Evaluar los riesgos, identificando, analizando y
 Administrárlos para que no desvirtúen los objetivos, mediante
sistemas de información y comunicación que provoquen una
cuantificación de la información, e
 Establecer procedimientos de control con el fin de proporcionar una
seguridad razonable de que los objetivos específicos se van a lograr
de forma eficaz y eficiente, teniendo una responsabilidad y papel
importante el consejo de administración que se encargara de
establecer y mantener los controles internos establecidos, esto
mediante una vigilancia concreta y cercana para observar si estos
están generando los objetivos establecidos, mediante una operación
eficaz en operaciones, evaluando el diseño y los resultados que
traen consigo las organizaciones, Como se observa el control interno
en las organizaciones es de vital importancia para la optimización y
el crecimiento del negocio, tanto en lo administrativo como en la
operación; beneficiando así desde los accionistas hasta el propio
cliente, ya que éste tendrá un grado de confianza sobre la empresa y
prevalecerá en el tiempo generando utilidades y crecimiento interno
de la organización.
CAPITULO I

1.1. TEMA DEL PROYECTO

1.1.1. Nombre del proyecto

El tema en la cual voy a elaborar mi proyecto se llama: CONTROL DE LAS

DISPONIBILIDADES

1.1.2. Actividad

La actividad es la cuenta circulante en el proceso contable

1.1.3. Logo del proyecto

1.1.4. Tipo de proyecto

Control de las disponibilidades

1.2. Diagnóstico y Justificación

1.2.1. Diagnostico
Haciendo una lluvia de ideas de temas para mi proyecto me interesó y me
quedé con las Disponibilidades,
Este rubro comprende los recursos disponibles en dinero existentes en caja
y las cuentas corrientes bancarias que la empresa pueda tener en el país,
 para ser utilizado sin restricciones que se poseen en un momento
determinado.

Las disponibilidades están constituidas por aquellos medios de pago que

una entidad posee.

Sus características principales están representadas por la liquidez, la

certeza y la efectividad.

Por tanto, en este rubro solamente se puede incluir recursos disponibles

que puedan ser utilizados de forma inmediata para el pago de obligaciones
o adquisición de bienes o servicios.

Este rubro es el más líquido del Balance, es por ello por lo que encabeza el
activo en los estados financieros.

Las cuentas que comprenden las Disponibilidades son: Caja M/N, Caja
M/E, Caja chica, banco M/N, banco M/E, depósitos en la caja de ahorro y
depósitos a plazo fijo.

En las empresas no toman muy en serio el control de las disponibilidades,

siendo así pueden tener serias complicaciones más adelante por está razón
es importante asignarle una inclusión correcta en el rubro por cuanto puede
hacer variar el análisis financiero del ente dado que a mayor disponibilidad
mejor es su posición financiera por otro lado la inflación puede influir
negativamente cuando se mantienen abultadas disponibilidades es decir
saldo improductivo.

1.2.2. Justificación
 Las disponibilidades deben ser elaboradas aplicando las cuentas de
disponibilidad que revelen las operaciones realizadas. El presente proyecto
conlleva al estudio del usos de las disponibilidades.

Las disponibilidades de Caja y Banco muchas veces no se les realizan un

control adecuado para un buen control.

Una empresa se apertura con el objetivo de servir a la comunidad, pero lo

ideal es hacerlo contando con un excelente control de disponibilidades para
evitar riesgos.

El proyecto que se propone se va a ver reflejado con el control del uso

correcto de estas cuentas para que así los auditores obtengan datos más
específicos con esta información, porque para ellos es un aspecto muy
importante en lo que más se enfocan y de esta manera puedan tener un
mejor control de las cuentas de una empresa.

1.3. Planteamiento y formulación del problema técnico /tecnológico.

1.3.1. Planteamiento del problema

Por lo común el saldo final de las cuentas integrantes del rubro de

disponibilidades, suele ser muy significativo en cuanto a importe, respecto
del conjunto de los activos de las empresas.

Sin embargo, esta situación es engañosa porque si bien el saldo es

pequeño al finalizar un determinado periodo, adicionalmente se considera
que las disponibilidades por sí sola no generan utilidades, por lo que es
importante realizar una administración efectiva sobre este rubro, al objeto
de no conservar saldos en exceso u ociosos en las empresas.
 Lo que se requiere es no se le asignar una vital importancia a las
disponibilidades por constituir el activo más líquido que se posee y ser
Las disponibilidades es la principal fuente para la ejecución de desfalcos,
fraudes, registros, custodio y desembolso del efectivo, esto solo se puede
lograr si se realiza un control interno de las Disponibilidades.

Prognosis.

Es necesario decir que en caso de no llevar un sistema de control de las

disponibilidades interno contable adecuado a las necesidades de la
empresa, que ayude a fomentar el cumplimiento de leyes y disposiciones
reglamentarias esto podría repercutir negativamente en la empresa ya que
se continuará tomando decisiones incorrectas, habrá disconformidad por
parte de los socios y por ende no habrá la debida apertura para continuar y
alcanzar los objetivos para lo cual constituyó la organización.

1.3.2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA

 ¿Será posible llevar a cabo un control del uso correcto de las
disponibilidades en las organizaciones, para evitar riesgos en cuanto al
manejo de la mencionada cuenta?

1.4. Objetivo General y Especifico

1.4.1. Objetivo general

Establecer un control del uso correcto de las disponibilidades en las

organizaciones, para evitar riesgos en cuanto al manejo de la mencionada
cuenta.

1.4.2. Objetivos específicos

1. Analizar el movimiento de las disponibilidades en las organizaciones

2. Proporcionar información sobre el control interno de las

disponibilidades.

3. Establecer de manera clara las cuentas de las disponibilidades.

4. Identificar herramientas de control para las disponibilidades

1.5. Enfoque Metodológico

Los enfoques metodológicos determinan el diseño del trabajo de un

proyecto y además representan el posicionamiento del investigador frente
a la realidad a investigar.
1.5.1. Tipo de Investigación

El tipo de estudio de este proyecto sobre el control adecuado de las

disponibilidades en las organizaciones es el descriptivo mixto. donde se utilizó el
método cualitativo mediante un análisis para determinar la realidad en el contexto
cotidiano de las disponibilidades en las organizaciones, también se utilizó la
metodología cuantitativa para cuantificar la recopilación y el análisis de datos de
las organizaciones.

1.5.2. Métodos Aplicados en la investigación

En este proyecto se ha utilizado el método inductivo porque se partió del análisis

de datos particulares para llegar a conclusiones generales.

1.5.3. Instrumentos y técnicas de recopilación de datos

1.5.3.1. Observación

Este método consistió en recopilar la información mediante la observación

haciendo comparativos entre organizaciones con buen uso de las
disponibilidades y otras organizaciones que no tienen un control adecuado
de sus disponibilidades.

1.5.3.2. Entrevistas

Se entrevisto a personas encargadas del manejo de las disponibilidades para

conocer el trato que se les asigna
¿Que comprenden las disponibilidades?

Este rubro compréndelos recursos disponibles en dinero existentes en caja y en

las cuentas corrientes bancarias que la empresa pueda tener en el país y el
exterior en moneda nacional o extranjera, y otros valores con características
similares para ser utilizados sin restricciones, que se poseen en un momento
determinado. Su característica principal está representada por: liquidez, certeza y
efectividad.

Por tanto, en este rubro solamente se pueden incluir recursos disponibles, que
pueden ser utilizados en forma inmediata, para el pago de obligaciones o
adquisición de bienes o servicios.

¿Las cuentas de ahorro, depósitos a plazo fijo y otros similares forman parte
de las disponibilidades?

Las cuentas de ahorro, plazo fijo o similares, no se deben considerar formando

parte de las disponibilidades. Por su naturaleza, estos han sido creados por un
tiempo determinado, buscando la obtención de un interés o renta, por lo que se los
caracteriza como inversiones temporales.

¿Qué se debe consignar como disponibilidades?

Este rubro, debe representar los recursos disponibles que la empresa posee al
cierre de gestión, tales como: el efectivo en caja y bancos del país y del extranjero,
y otros de poder cancelatorio similar, por lo que es necesario:

Consignar como existencia, el monto de los cheques emitidos y no entregados a

los beneficiarios al cierre del ejercicio, corrigiendo el saldo de bancos y el pasivo.

1 5.4. Investigación

Por medio de la investigación se reunió la información adquirida para el

proyecto para los respectivos proceso del buen uso del control de las
disponibilidades.

CAPITULO II. MARCO TEÓRICO CONCEPTUAL

2.1. Marco conceptual
●Contabilidad

La contabilidad es una disciplina que se encarga de estudiar, medir y analizar el

patrimonio, la situación patrimonial económica y financiera de una empresa u
organización, con el fin de facilitar la toma de decisiones en el seno de la misma y
el control externo, presentando la información, previamente registrada, de
manera sistemática y útil para las distintas partes interesadas.

● Disponibilidades

Aquellas partidas del activo  que representan Bienes que pueden destinarse de

modo inmediato para hacer frente a las obligaciones pecuniarias de una empresa .
Por ejemplo: efectivo en caja y bancos, documentos de cobro inmediato,
inversiones en valores de pronta realización, etc.

●Control de las disponibilidades

es una examinación administrativa de las entradas y salidas  económicas.

que son registradas, investigadas y analizadas para una tomas de decisiones
empresariales  estratégica que impulse las bases financieras y de expansión. 

●Balance General

Muestra el panorama de la solidez financiera de la organización, indicando lo que

posee el negocio (activos), lo que debe (pasivos) y el capital que se ha invertido.

●Estado de Resultados

Conocido también como estado de Ganancias y Pérdidas, resume las operaciones

de las actividades económicas durante un período fiscal.
●Estado de Flujos de efectivos

Suministra las bases para evaluar la capacidad que tiene una empresa para
generar efectivo y las necesidades de liquidez, conociendo de dónde ha salido el
efectivo usado y su destino.

2.2. Marco teórico

Desde el punto de vista actual las disponibilidades están destinadas a contabilizar

todas las cuentas que poseen las empresas. Los objetivos son aquellos registros
que se desean implementar a las empresas logrando una excelente contabilidad,
todas las cuentas que comprenden las disponibilidades emprenden y requieren
asegurar que las empresas que le den un buen uso crezcan exitosamente.

Los flujos de operaciones que afectan el rubro son los ingresos y egresos de fondo
existiendo una relación estrecha con la mayoría de rubros componentes de los
estados financieros lógicamente esta situación genera la existencia de una gran
cantidad de variante en el movimiento de fondo que puede tener una entidad con
la consecuente necesidad de actividades de control en sus diversas fases un
problema similar se presenta en los ingresos haciendo que el ámbito a
considerarse a bastante amplio finalmente el hecho de que el dinero exija una
atracción especial sobre la gente y que gran parte de los fraudes tengan relación
con los fondos indican la necesidad de prestar especial atención a los riesgos
consecuentes que los constituyen el disponible es el rubro líquido por excelencia y
por lo tanto el primero que aparece en el activo hay que darle una especial
importancia a las partidas que deben incluirse dentro del rubro ya que una mala
exposición podría distorsionar la realidad financiera de la entidad hay que darle
una especial importancia a las partidas que deben incluirse dentro del rubro ya
que una mala exposición podría distorsionar la realidad financiera de la entidad
puesto que la misma puede variar significativamente la posición financiera Cuanto
más aumentan las disponibilidades.

2.2.1. ANALIZAR EL MOVIMIENTO DE LAS DISPONIBILIDADES EN LAS

ORGANIZACIONES.

Análizar el movimiento de las Disponibilidades en las organizaciones llega

hacer un proceso que facilita a las organizaciones la toma de decisiones, con
base en información sobre la situación financiera actual y las proyecciones a
futuro. Para cualquier directivo de una organización es fundamental contar con los
resultados que arroja el análisis e interpretación de estados financieros, ya que
con esta información puede buscar otras fuentes de financiamiento para las
operaciones, definir la atención de nuevos mercados, definir costos de producción
o atender compromisos financieros.

Los estados financieros son una representación del rendimiento financiero de las
organizaciones . Suministran información sobre la situación financiera y
desempeño de las organizaciones , además de mostrar los resultados de la
actividad llevada por la administración. Los principales documentos para obtener
información financiera, son:

el departamento de Contabilidad tiene un papel esencial para entregar los reportes

con los principales indicadores de su comportamiento y sus resultados. En los
informes se incluyen datos económicos y financieros sobresalientes, tanto
positivos como aquellos a mejorar. La contabilidad y las finanzas se encuentran
directamente relacionadas en una gestión de las organizaciones óptima. Por ello,
con el trabajo y la vinculación de ambas disciplinas, es posible administrar de
manera adecuada una organización y distribuir correctamente los recursos
obtenidos. Están tan estrechamente vinculadas, que la contabilidad forma parte de
las finanzas, y estas a su vez se originan de la contabilidad.

Ambas áreas son complementarias y siempre una necesitará de la otra para

funcionar, especialmente en el caso de las finanzas, que precisan de manera
imperativa de los datos que recolecta la contabilidad. En este sentido, luego de
analizar los datos registrados, las organizaciones pueden tomar decisiones
adecuadas sobre la gestión y la inversión del dinero.

Esto le sirve a las organizaciones para mantener sus números en orden,

incluyendo tanto el dinero que entra como el que sale. De no ser así, podrían
llegar a sufrir consecuencias negativas y gastar más recursos de los que obtiene.
Para esto, es necesario llevar a cabo una planificación minuciosa que permita
prestar atención a cada uno de los detalles.

La gestión sobre las disponibilidades de las Organizaciones forma parte de las

políticas de capital de trabajo implementadas en pos de los objetivos perseguidos.
La posibilidad de determinar saldos óptimos para los flujos de fondos sin duda
facilita ese logro.

Por otro lado, si bien suele considerarse esta gestión como incursa en el plano
operativo, los decisores de las empresas deben contemplar su instrumentación e
integración de acuerdo con las estrategias corporativas y de negocios particulares.
Es clásico observar que la optimización de los saldos disponibles es factible si se
aceleran las cobranzas, demoran pagos o evitan saldos flotantes en cuentas
bancarias, fondos fijos o cajas. Pero para una implementación eficaz es menester
tener en claro las metas pretendidas, los escenarios prediseñados, la posible
influencia del contexto y las estrategias formuladas.

El concepto de inversión como una aplicación de activos en un proyecto con el

ánimo de obtener un rendimiento tiene implícito la correlación existente entre
activos y valor. Por esta razón, dado que los bienes invertidos tienen un costo
potencialidad de generar un flujo financiero positivo, se comprende la interrelación
entre costo y valor. En el caso de disponibilidades, el concepto de inversión
utilizado está restringido a las cuentas de efectivo, a los valores mobiliarios
transitorios y, en menor medida, a las cobranzas de clientes y pagos a
proveedores, es decir, la inversión en activos líquidos depende de la inversión
general y global de la organización (concepto amplio de inversión).
Ya en la primera mitad del siglo pasado, J. M. Keynes hacía el siguiente planteo:
"¿Por qué interesa tener dinero líquido?". Las respuestas a esta inquietud son, en
primera instancia, para hacer transacciones, debido a que las personas y las
instituciones efectúan operaciones en las que cobran o pagan con dinero las
transacciones; como precaución frente a eventuales carencias de liquidez que se
producen cuando las entradas de fondos son bajas o las salidas son altas; y para
especular aprovechando la realización de otras inversiones diferentes de la
actividad principal, lo que demuestra el carácter extra-funcional que representa el
dinero.

La precaución y la especulación están más relacionadas con la negociación de

valores mobiliarios y guardan un vínculo más estrecho con los modelos
matemáticos y estadísticos existentes. La asociación de estas operaciones con el
riesgo es muy fuerte, dado que, por un lado, la gestión de riesgos busca minimizar
la exposición remarcando las situaciones costo-beneficiosas y, por otro, se van
definiendo una serie de actitudes de los decisores frente al riesgo asumido. En
todos los casos no es posible trabajar sobre la base de la certeza absoluta,
aunque sí buscar los modelos y herramientas más aptos para ayudar en la
elección de las políticas de administración de disponibilidades.

La contabilidad del contrrol de las Disponibilidades en las organizaciones forman

parte de cualquier organización, y si bien son diferentes, están estrechamente
relacionadas en la gestión y la inversión de dinero.

2.2.2. PROPORCIONAR INFORMACIÓN SOBRE EL CONTROL INTERNO DE

LAS DISPONIBILIDADES.

Control interno contable:

2.2.3. Los sistemas de control interno en las organizaciones

En 2010 en su publicación Mendivil definió al Control Interno Es un sistema de
organización, los procedimientos que tiene implantados y el personal con que
cuenta, estructurados como un todo, para lograr los tres objetivos fundamentales:

● Obtener información Financiera veraz, confiable y oportuna.

● Proteger los activos de la empresa. (salvaguarda) y; Promover la eficiencia en la

operación de la empresa.

El Control interno comprende el plan de organización y todos lo métodos y

medidas en un negocio para salvaguardar sus bienes, verificar la exactitud y
seguridad de los datos de contabilidad, desarrollar la eficiencia de las operaciones
y fomentar la adhesión a la política administrativa (Téllez, 2004). Además
menciona los objetivos fundamentales:

●Proteger los activos de la empresa.

● Obtener información correcta y confiable, así como los medios para

comprobarla.

● Promover la eficiencia de las operaciones; y

●Lograr la adhesión a las políticas de la dirección de la empresa.

Como se observa, ambos autores coinciden con el concepto del Control interno
contable , sin embargo Téllez menciona un cuarto objetivo, el cual consiste en la
adhesión de las políticas de la dirección, en lo que se esta de acuerdo con él, ya
que para establecer los controles en las empresas, es el departamento
administrativo quien los establece y les da el seguimiento.

2.2.4. Estructura básica del Control Interno

Aunque los cinco criterios de la estructura básica del C.I. mencionadas en la parte
de introducción, no significa que cada componente debe funcionar de forma
idéntica, ni siquiera al mismo nivel, en distintas empresas. Puede que exista una
cierta compensación entre los distintos componentes, debido a que los controles
pueden tener múltiples propósitos, es decir; los controles de un componente
pueden cumplir con el objetivo de controles que normalmente están presentes en
otros componentes.

Sin embargo, existe una interrelación directa entre las tres categorías de objetivos,
que son los que una entidad se esfuerza para conseguir, y los componentes, que
representan lo que se necesitan para lograr dichos objetivos. Todos los
componentes son relevantes para cada categoría de objetivo. Al examinar
cualquier categoría por ejemplo, la eficacia y eficiencia de las operaciones, los
cinco componentes han de estar presente y funcionando de forma apropiada, para
poder concluir que el control interno sobre las operaciones es eficaz.

Si se examina la categoría relacionada con los controles sobre la información

financiera, por ejemplo, se deben cumplir los cinco criterios para poder concluir
que el control interno de la información financiera es eficaz.

Como se menciona en el apartado de introducción, el CI, tiene una estructura

básica dentro de la empresa, las cuales se presentan a continuación:

• El ambiente o entorno de control: Marca la pauta del funcionamiento de una

empresa e influye en la concienciación de sus empleados respecto al control. Es la
base de todos los demás componentes del control interno, aportando disciplina y
estructura. Los factores incluyen la integridad, los valores éticos y la capacidad de
los empleados de la empresa. (Pérez, 2007).

“El núcleo de un negocio es su personal (sus atributos individuales, incluyendo la

integridad, los valores éticos y la profesionalidad) y el entorno en que trabaja, los
empleados son el motor que impulsa la entidad y los cimientos sobre los que
descansa todo”. El Entorno de control propicia la estructura en la que se deben
cumplir los objetivos y la preparación del hombre que hará que se cumplan.

• Evaluación de los riesgos: En su publicación en 2004, Perdomo establece: Las

organizaciones de todos los tamaños se enfrentan a un sin número de riesgos
desde fuentes internas y externas. La evaluación de riesgos es la identificación y
análisis de aquellos que se relacionan con el logro de los objetivos, formando una
base para determinar la forma en que deben controlarlos. Aunque tomar riesgos
prudentes es necesario para crecer, la administración debe identificarlos y
analizarlos, cuantificar su magnitud, y promover su probabilidad y sus posibles
consecuencias.

La evaluación del riesgo no es una tarea a cumplir de una vez para siempre. Debe
ser un proceso continuo, una actividad básica de la organización, como la
evaluación continua de la utilización de los sistemas de información o la mejora
continua de los procesos.

Los procesos de evaluación del riesgo deben estar orientados al futuro,

permitiendo a la dirección anticipar los nuevos riesgos y adoptar las medidas
oportunas para minimizar y/o eliminar el impacto de los mismos en el logro de los
resultados esperados. La evaluación del riesgo tiene un carácter preventivo y se
debe convertir en parte natural del proceso de planificación de la empresa.

• Sistemas de información: La contabilidad capta las operaciones, las procesa y

produce información financiera,

Es necesaria para que los usuarios tomen decisiones, estas decisiones se

tomarán adecuadamente cuando la información financiera posea determinadas
características: útil y confiable. Por lo tanto el auditor usará la información
financiera en el trabajo que realiza. (Osorio, 2007).

En la actualidad nadie concibe la gestión de una empresa sin sistemas de

información. La tecnología de información (TI) se ha convertido en algo tan
corriente que se da por descontada. En muchas organizaciones los directores se
quejan de que los voluminosos informes que reciben les exigen revisar
demasiados datos para extraer la información pertinente.

En tales casos puede haber comunicación pero la información está presentada de

manera que el individuo no la puede utilizar o no la utiliza real y efectivamente.
Para ser verdaderamente efectiva la TI debe estar integrada en las operaciones de
manera que soporte estrategias proactivas en lugar de reactivas.

• Procedimientos de control: Están constituidos por las prácticas y políticas

adicionales al ambiente de control y al sistema contable que establece la
administración, para proporcionar seguridad razonable de lograr los objetivos
específicos de la entidad. El hecho de que existan formalmente políticas y
procedimientos de control no necesariamente significa que estos operen de
manera eficiente. (Téllez, 2004).

Las actividades de control existen y se dan en toda la empresa, a todos los niveles
y en todas las funciones, e incluyen cosas tales como; aprobaciones,
autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, análisis de la eficacia operativa,
seguridad de los activos, y segregación de funciones.

En algunos entornos, las actividades de control se clasifican en; controles

preventivos, controles de detección, controles correctivos, controles manuales o
de usuario, controles informáticos o de tecnología de información, y controles de la
dirección.

Independientemente de la clasificación que se adopte, las actividades de control

deben ser adecuadas para los riesgos.

En la práctica existen dos procedimientos de control de los cuales es de suma

importancia hacer mención a ellos:

● Control Preventivo: son establecidos para evitar errores durante el desarrollo

de las transacciones.

● Control de detección: Tiene como finalidad descubrir los errores o

desviaciones que durante el desarrollo de las transacciones no hubieran sido
detectados por los procedimientos de control preventivo.

• Vigilancia: Los sistemas de control interno requieren supervisión, es decir, un

proceso que comprueba que se mantiene el adecuado funcionamiento del sistema
a lo largo del tiempo. Esto se consigue mediante actividades de supervisión
continuada, evaluaciones periódicas o una combinación de ambas cosas. La
supervisión continuada se da en el transcurso de las operaciones. Incluye tanto las
actividades normales de dirección y supervisión, como otras actividades llevadas a
cabo por el personal en la realización de sus funciones. El alcance y la frecuencia
de las evaluaciones periódicas dependerán esencialmente de una evaluación de
los riesgos y de la eficacia de los procesos de supervisión continuada. Las
deficiencias detectadas en el control interno deberán ser notificadas a niveles
superiores, mientras que la alta dirección y el consejo de administración deberán
ser informados de los aspectos significativos observados (Pérez, 2007).

Es preciso supervisar continuamente los controles internos para asegurarse de

que el proceso funciona según lo previsto. Esto es muy importante porque a
medida que cambian los factores internos y externos, controles que una vez
resultaron idóneos y efectivos pueden dejar de ser adecuados y de dar a la
dirección la razonable seguridad que ofrecían antes. El alcance y frecuencia de las
actividades de supervisión dependen de los riesgos a controlar y del grado de
confianza que inspira a la dirección el proceso de control. La supervisión de los
controles internos puede realizarse mediante actividades continuas incorporadas a
los procesos empresariales y mediante evaluaciones separadas por parte de la
dirección, de la función de auditoría interna o de personas independientes. Las
actividades de supervisión continua destinadas a comprobar la eficacia de los
controles internos incluyen las actividades periódicas de dirección y supervisión,
comparaciones, conciliaciones, y otras acciones de rutina.

Los cinco elementos de control interno

 Ambiente de control.
  Evaluación de riesgos.

 Información y comunicación.

 Actividades de control.

 Supervisión o monitoreo.

2.2.5. Clasificación del Control Interno

Es común en todas las empresas la tendencia humana de apartarse de las reglas

establecidas, generalmente en aquellas donde se siguen procedimientos
monótonos y de rutina, de ahí que resulte útil, práctico y conveniente supervisarlo,
vigilarlo y revisarlo periódicamente y metódicamente para que el sistema del
control interno no caiga ni pierda eficiencia.

En las empresas existen dos formas de clasificar el control interno , principalmente

en las áreas administrativas y contables:

●Control Interno Administrativo

En su publicación de 2004, Perdomo, establece que la empresa busca la

promoción de la eficiencia en la operación de la empresa y que la ejecución de las
operaciones se adhiera a las políticas establecidas por la administración de la
empresa.

Los controles administrativos comprenden el plan de organización y todos los

métodos y procedimientos relacionados principalmente con eficiencia en
operaciones y adhesión a las políticas de la empresa y por lo general solamente
tienen relación indirecta con los registros financieros. Incluyen controles tales
como análisis estadísticos, estudios de moción y tiempo, reportes de operaciones,
programas de entrenamientos de personal y controles de calidad.
En el Control Administrativo se involucran el plan de organización y los
procedimientos y registros relativos a los procedimientos decisorios que orientan la
autorización de transacciones por parte de la gerencia. Implica todas aquellas
medidas relacionadas con la eficiencia operacional y la observación de políticas
establecidas en todas las áreas de la organización.

● Ejemplo del control interno Administrativo: Que los trabajadores de la fábrica

lleven siempre su placa de identificación. Otro control administrativo sería la
obligatoriedad de un examen médico anual para todos los trabajadores. Estos
controles administrativos interesan a las empresas, pero nada les prohíbe realizar
una evaluación de los mismos hasta donde consideren sea necesario para lograr
una mejor opinión.

El control administrativo incluye, pero no se limita al plan de organización,

procedimientos y registros que se relacionan con los procesos de decisión que
conducen a la autorización de operaciones por la administración. Esta autorización
es una función de la administración asociada directamente con la responsabilidad
de lograr los objetivos de la organización y es el punto de partida para establecer
el control contable de las operaciones.

●Control Interno Contable: Con este control se busca la protección de los

activos de la empresa, donde además se pretende obtener información financiera
veraz, confiable y oportuna. Este control se efectúa de acuerdo a las
autorizaciones generales o específicas de la administración, (Perdomo, 2004).

Los controles contables comprenden el plan de organización y todos los métodos

y procedimientos relacionados principal y directamente a la salvaguardia de los
activos de la empresa y a la confiabilidad de los registros financieros.
Generalmente incluyen controles tales como el sistema de autorizaciones,
aprobaciones con registros y reportes contables de los deberes de operación,
custodia de activos y auditoría interna. Ejemplo: La exigencia de una persona
cuyas funciones envuelven el control de dinero no deba participar también en los
registros contables. Otro caso, el requisito de que los cheques, órdenes de compra
y demás documentos estén pre numerados.

Como se puede observar en la clasificación del control interno anterior, ambos

controles deberán ser establecidos por los departamentos correspondientes, sin
embargo muchas veces, los controles contables son establecidos por el
departamento administrativo; es decir los dueños o directivos de las empresas,
son quienes los establecen como control administrativo, sin embargo es el control
contable quien lo ejecuta y evalúa. Un ejemplo es: la administración establece que
las conciliaciones bancarias se realizaran en los primeros cinco días después del
mes a conciliar. Otro ejemplo es: Las tomas físicas de inventarios mensuales,
deberán ser terminados a más tardar el día último de cada mes.

●Métodos de evaluación del Control Interno

Como se ha mencionado anteriormente un control establecido, no significa que

este se esté ejecutando adecuadamente, es por ello la necesidad e importancia de
evaluar dichos controles internos.

La evaluación del control interno es la conclusión a la que se llega, el juicio que se

forma en la mente del auditor al recibir los resultados del estudio o análisis
anterior. (Mendivil, 2010).

La evaluación del Control interno es la impresión que el auditor se fija con

respecto a si el control interno de la empresa resultó bueno o defectuoso, es decir,
si permite o no el logro de sus objetivos. La forma en que el contador público
resuelve si el control interno I es razonable o insuficiente es, en principio, por la
comparación de estándares ideales contra el control interno vigente.

2.2.6. Existen tres métodos para evaluar el control interno:

Descriptivo, Cuestionario y gráfico.

●Método descriptivo: La aplicación de este método consiste en narrar las
diversas características del control interno , divididas por actividades que pueden
ser: por departamentos, funcionarios y empleados o registros de contabilidad.

método descriptivo, descripción de un puesto.

●Método de cuestionarios: En este procedimiento se realiza previamente una

relación de preguntas sobre los aspectos básicos de la operación a investigar y a
continuación se procede a obtener las respuestas a tales preguntas. Por lo general
estas preguntas se formulan, de tal manera que una respuesta negativa advierta
debilidades de control interno. Sin embargo, cuando se hace necesario, deben
incluirse explicaciones más amplias que hagan suficientes respuestas.
●Método gráfico: en su publicación del 2010, Mendivil establece que este método
tiene como base la esquematización de las operaciones mediante el uso de
dibujos (flechas, cuadros, figuras geométricas, etc.), en dichos dibujos se
representan departamentos, formas, archivos, etc. y por medio de ellos se indican
y explican los flujos de las operaciones.

método gráfico del departamento de compras.

En la práctica resulta más conveniente el empleo mixto de los tres métodos, ya
que de esta manera se logran resultados más completos y se soportan mejor las
conclusiones. Es decir; en ocasiones al momento de describir el proceso no está
bien redactado o no se expresan adecuadamente las ideas y provoca confusiones.
También las preguntan en el cuestionario, las preguntas son directas, es decir, su
respuesta debe ser un “si” o un “no”, o bien al momento de realizar el flujo o
gráfica, es tan confusa y complicada, que se puede perder visualmente el proceso.

Sistema de control interno contable es cualquier acción establecida por la

empresa, diseñada para apoyar las aseveraciones financieras de la Administración
para dar confianza a la información financiera que genera. Durante la evaluación,
forzosamente, deberán cubrirse por lo menos los componentes.

• La confiabilidad de la emisión de informes financieros.

• El cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.

El control interno, tan importante para las empresas, cuyo objetivo es la protección
de sus activos tiene como instrumento importante el control interno contable cuyos
objetivos nos dice son:

• Que todas las operaciones se registren: oportunamente, por el importe correcto;

en las cuentas apropiadas, y, en el periodo contable en que se llevan a cabo, con
el objeto de permitir la preparación de los estados financieros y mantener el
control contable de los activos.

• Que todo lo contabilizado exista y que lo que exista este contabilizado,

investigando cualquier diferencia para adoptar la consecuente y apropiada acción
correctiva.

“Son los controles y métodos establecidos para garantizar la protección de los

activos y la fiabilidad y validez de los registros y sistemas contables”

El control interno contable es una de las herramientas más importantes para el

control y salvaguardia de los activos de una empresa, también nos ayuda con la
seguridad razonable de que nuestros estados financieros serán confiables y
oportunos.

Muchos de los problemas que se presentan en el interior de la empresa por el mal

manejo del disponible son ocasionados por el mal uso de las Disponibilidades e
implementación de los controles que se hacen sobre los ingresos y egresos de las
organizaciones .

Todos los procedimientos deben basarse en los principios contables de general

aceptación, Mantener algo en control interno de las Disponibilidades es influir
sobre algo para obtener un resultado deseado.  El control interno de las
Disponibilidades son todas las cuentas que se trabajan en conjunto para el buen
funcionamiento de las organizaciones . Este tiene por objetivo resguardar los
recursos de la empresa para evitar pérdidas o faltas que puedan afectar sus
ingresos. Llevar a cabo un buen control interno de las Disponibilidades permite
tener un mejor aprovechamiento de todos los recursos administrativos para lograr
un equilibrio y una estabilidad financiera que aumenten la productividad de la
organización. 

Además, si cada área interna de un negocio es dotada de buenos usos de las

Disponibilidades y tecnología adecuada, la toma de decisiones se vuelve mucho
más rápida y eficiente. De igual forma, ayuda a que existan menos errores
humanos que puedan costar pérdidas financieras, que retrasen o impidan el
cumplimiento de los objetivos de Las organizaciones . 

Como lo sabemos que es común que aún haya organizaciones , sobre todo
pequeñas y medianas, que no cuenten con un control interno de Las
Disponibilidades . Por lo tanto, su manejo de negocio es totalmente empírico. Es
decir que buscan las soluciones que consideran mejores, conforme se presentan
situaciones o problemas. 

Entre algunos de los fallos más importantes que un control interno de las
Disponibilidades puede evitar se incluyen: 

 Riesgos estratégicos 

 Riesgos operativos 

 Fraudes internos/externos

 Dependencia de personal en áreas específicas

 Fuga de información sensible

 Riesgos técnicos o legales 

 Riesgos en la reputación

Para llevar a cabo estos controles necesitados de estos siguientes controles :

2.2.7. Control interno preventivo 

Este tipo de control interno, como su nombre lo indica, busca prevenir errores o
fraudes dentro de una organización. Sin embargo, un control preventivo debe ir
más allá de solo evaluar las áreas financieras; esta prevención debe tomar en
cuenta todos los departamentos que hacen que la operación diaria funcione. 

Entre las ventajas del control interno preventivo se encuentran: 

 Actuar de manera oportuna antes de que un problema se suscite.

 Controlar la calidad de las operaciones y disminuir los errores. 

 Acelerar acciones correctivas más eficaces.

 Permite el autocontrol de la organización. 

 Mejora la toma de decisiones estratégicas.

 Permite detectar posibles errores futuros. 

Para implementar correctamente un control interno preventivo, es necesario

establecer la visión y misión de la empresa, acompañadas de un código de
conducta que determine las normas que todos los colaboradores deben acatar. 

De igual forma, en este tipo de control interno se deben desarrollar las divisiones
de áreas y departamentos con sus funciones y responsables correspondientes. La
finalidad es que cada empleado conozca lo que debe hacer y cómo lo tiene que
realizar. 

2.2.8. Control interno de detección 

El control de detección ayuda a descubrir posibles riesgos, errores, omisiones o

actos deliberados que podrían suponer una amenaza para cualquier organización.
Son un complemento del control interno preventivo; es decir, ve aquello que en la
primera evaluación no fue percibido. 
Los controles de detección pueden enfocarse en: 

 Supervisión 

 Revisión de registros

 Auditorías de sistemas

 Archivos que comprueben la integridad

Algunos de los aspectos que pueden evaluarse para determinar posibles fallas
son: 

 Falta de transparencia en transacciones.

 Registros inadecuados.

 Inexistencia de políticas y procedimientos internos.

 Exceso de confianza en colaboradores.

 Ausencia de códigos de ética y conducta.

Realizar un control interno de detección es importante para descubrir a tiempo

cualquier comportamiento o suceso fuera de lo común que pudiera afectar la
productividad y rentabilidad de una organización . Además, durante este proceso
se pueden tomar más medidas de prevención para evitar cualquier problema en el
futuro. 

2.2.9. Control interno correctivo

El control interno correctivo lleva a cabo las acciones necesarias para revertir un
evento no deseado. En otras palabras, este tipo de control establece las
soluciones adecuadas a aquellos problemas o situaciones que surgieron y fallaron.
Además de esto, tiene que ofrecer nuevas medidas que ayuden a que no vuelva a
suceder. 
Las auditorías suelen ser un estupendo recurso para apoyar a las organizaciones
a fin de crear nuevas normas de control interno. Su principal labor será analizar las
áreas afectadas de primera instancia y también el resto para prevenir otros riesgos
no detectados anteriormente. 

1.4.2.4 ESTABLECER DE MANERA CLARA LAS CUENTAS DE LAS

DISPONIBILIDADES.

Los componentes más comunes son los saldos en caja y en bancos las mismas
que admiten subdivisiones para facilitar el control la exposición e interpretación de
información para terceros.

●CAJA M/N
aquí se reflejan las entradas y salidas de dinero en efectivo como por decir
billetes, monedas, cheques, giros bancarios u otros el saldo en estas
cuentas será siempre positivo junto con los saldos de las cuentas de los
bancos y otras inversiones a corto plazo de Gran liquidez.

●CAJA M/E
la moneda extranjera o más conocida como divisa se refiere a las monedas
de los países extranjeros sea cual sea su denominación; será cualquier
letra de cambio, cheque, carta de crédito, orden de pago, pagare o giro, así
como cualquier otro documento en el cual Conste la obligación del pago en
una moneda extranjera o una moneda no nacional
●CAJA CHICA
también llamado fondo fijo es un activo circulante el de mayor liquidez del
que dispone una empresa destinada a cubrir gastos menores por lo general
se clasifica como un activo circulante.

●BANCO M/N

son aquellos patrimonios de ente que se destacan por su liquidez inmediata

es decir Son medios de pago es importante asignarle una inclusión correcta
en el rubro Por cuánto puede hacer variar el análisis financiero del ente
dado a que a mayor disponibilidad mejore su posición financiera por otro
lado la inflación puede influir negativamente cuando se mantienen
abultadas disponibilidades (saldos improductivos) este activo corriente
controla el movimiento de valores monetarios que se deposita o se retiran
de instituciones bancarias relacionadas , se debita o se acredita.

●BANCO M/E

Desde el punto de vista contable se considerará moneda extranjera a toda

moneda que difiera de la moneda utilizada como unidad de medida.

●DEPÓSITO EN LA CAJA DE AHORROS

Una caja de ahorro en este sentido es una cuenta en la cual el cliente

deposita su dinero para que el banco lo guarde y le pague intereses por la
suma depositada, dicho dinero Está a disposición del usuario que puede
traerlo de la caja de ahorro cuando lo desee.
 Una caja de ahorro es una cuenta bancaria que permite al usuario depositar
dinero y cobrar intereses por el dinero depositado.

●DEPOSITO A PLAZO FIJO

Depósitos a plazo fijo; los depósitos a plazo fijo son sumas de dinero
entregado a una institución financiera, con el propósito de generar intereses
en un periodo de tiempo determinado.

En este caso de las empresas ellos reciben un porcentaje de su dinero

ahorrado. Un porcentaje que no cambia hasta que se cumpla o renueve el
contrato con la entidad financiera.

1.2.4.5. Identificar herramientas de control para las disponibilidades

Los procedimientos de control que se hagan al disponible son la herramienta que

tienen los auditores para evaluar la correcta aplicación de los programas de
auditoría que existen dentro de la empresa.

Muchos de los problemas que se presentan en el interior de la empresa por

el manejo del disponible son ocasionados por la mala implementación de
los controles que se hacen sobre los activos de mayor liquidez, a
continuación se presentan algunos de los procedimientos que deben tener
en cuenta los contadores para realizar la evaluación de este rubro.

1.2.4.5.1. Conciliación bancaria

Qué es una conciliación bancaria?

Si un día cualquiera decides revisar los libros contables de tu empresa y comparar
con lo que hay en la cuenta del banco, lo más probable es que no coincidan.
Esto puede ser por: debido a muchos motivos:
 Los bancos no registran las operaciones hasta que no las contabilizan.

 La empresa ha girado cheques que el beneficiario no ha cobrado.

•El banco ha emitido notas de débito o de crédito no registradas por la

empresa
 La empresa tiene facturas vencidas impagadas.

 El departamento de contabilidad ha cometido algún error humano al

rellenar los libros… o se ha olvidado de incluir algún gasto —ya sabemos
que tipos de gastos hay muchos.
 Todos estos supuestos derivan en el origen de las conciliaciones bancarias:
el saldo real de la cuenta del banco de la empresa no es exactamente el
mismo que el que refleja el libro de contabilidad.La conciliación bancaria
soluciona este problema.

Pero siendo más específicos… Lo de conciliar bancos, ¿qué es exactamente? 

Es el proceso de comparar los libros contables de la empresa con los extractos

bancarios, a fin de identificar desajustes y poder subsanarlos. O dicho de otra
manera: que todo cuadre. Y por eso también se le llama cuadrar bancos a eso
de conciliar. 

¿Y quién debería encargarse de realizar las conciliaciones?

La lógica dice que el equipo de contabilidad, y así es.

 Los libros auxiliares, los extractos y comprobar las cuentas bancarias son
su pan de cada día y es justo lo que tienen que confrontar y comparar, de
acuerdo a la definición de conciliación contable.

Así que para resumirlo del todo e ir aterrizando lo que vamos a ver luego,
nos quedamos con que la conciliación bancaria la realiza el equipo de
contabilidad en base a comprobar los extractos de las cuentas bancarias y
compararlos con las cuentas equivalentes en los libros de contabilidad.

Se puede hacer en un Excel, comparando en columnas los movimientos de

una misma cuenta reflejada en los libros y en el banco. El significado de
conciliar es ese, al fin y al cabo.

Luego lo vemos con más profundidad, pero vamos primero con los
beneficios.

●Beneficios de la conciliación bancaria en contabilidad

Cuál es la finalidad de la conciliación bancaria?

Detectar esas diferencias contables y subsanar los errores, para que las cuentas
de la empresa estén claras como el agua.

Pero si nos sumergimos un poco más, ¿cuáles son los beneficios de la

conciliación bancaria?

●Controlas Los recursos: al ceñirte a la verdad, sabrás con precisión qué tiene tu
empresa en realidad y cuánto le deben. Es decir, obtendrás una imagen fiel de tu
tesorería.
●Llevas la contabilidad al día: cuando hagas la conciliación por primera vez
comprenderás la importancia de tener tus cuentas actualizadas a diario, una
buena práctica con innumerables beneficios adicionales

●Tomas mejores decisiones: saber que aquello con lo que cuentas es exactamente
eso y no está sujeto a posibles cambios no previstos es la mejor garantía para
tomar decisiones con fundamento.

●Te permite comprobar fácilmente cosas que hayas pasado por alto, como el
pago a un proveedor o cualquier cobro. Al ser información incluida en los libros
contables pero no en los extractos del banco, la información salta a la vista
enseguida con la conciliación bancaria.

●Detección de errores: esta es la clave. Hacer la conciliación bancaria te permite

detectar hasta el más mínimo error contable. Un número cambiado de orden, un
punto donde no toca, un decimal que falta, una factura simplificada olvidada…
Las posibilidades de equivocarse son muy altas

●Sin temor a las inspecciones: imagina que te llega una inspección de la Agencia
Tributaria y no sabes si tus cuentas son fieles a la realidad marcada por el banco,
que a priori es la que prevalece. ¡Qué miedo! Salvo si concilias… que entonces la
pasas con tranquilidad.

¿Merece la pena hacer conciliaciones bancarias a menudo o no?

Según los beneficios parece que sí, pero… ¿cuánto es a menudo?

●Cada cuánto conviene elaborar una conciliación bancaria

Lo primero de todo es tener claro que las conciliaciones bancarias no son obligatorias. Es
decir, los documentos de conciliación no te los va a exigir Hacienda. Los creas si quieres.
Dicho esto, también debes saber que realizar una conciliación es un proceso algo
engorroso.

Comparar números, números y más números entre libros de contabilidad y extractos

bancarios de tantas cuentas como tenga una empresa… Pues lo más divertido del mundo
no es, desde luego

Por tanto, ¿cuándo conviene invertir tiempo para ello?

Como mínimo, lógicamente, una vez cada tres meses, para asegurarte de que la
contabilidad está correcta.

Si quieres llevar un control más estricto y todos los beneficios asociados que
acabas de ver, lo suyo es que hagas tus conciliaciones bancarias una vez al mes,
al final del mismo.

●Pasos para una conciliación bancaria

●Hay que conciliar cada cuenta bancaria que tenga tu empresa, que a su vez
tendrá su propia cuenta contable. Si son tres, por ejemplo, tendrás que conciliar
tres veces.

●El libro auxiliar es el libro mayor de cada cuenta contable de banco, que refleja
las entradas y salidas de dinero de cada cuenta bancaria de tu empresa.

●Para elaborar la conciliación bancaria de cada una de las cuentas se tendrá que
crear un documento individual único.

●Una cuenta contable, un documento de conciliación.

●Además, se debe tener en cuenta el período de tiempo que se quiere conciliar,

pues es un proceso que siempre se realiza entre una fecha inicial y una final, con
sus respectivos saldos.

Resumiendo, esto es lo que te hace falta antes de elaborar tu conciliación:

Cuenta a cuadrar, con su libro mayor ,Fecha de inicio y saldo en ese momento,
que coincidirá con el saldo final de la conciliación del período inmediatamente
anterior
1.2.4.6. ARQUEO DE CAJA
El crecimiento económico de las empresas exige a la gerencia la implementación de
procedimientos de control interno, que permitan asegurar una administración
ordenada y eficiente del negocio, así como detectar y/o prevenir el fraude y error
que inciden en los resultados del negocio, mediante la implementación vamos a
desarrollar ación de políticas, procesos y procedimientos (controles) adoptados
para salvaguardar los activos del negocio, así como la oportuna preparación de
información financiera cantable. En Evaluación de Riesgo y Control Interno, vamos
a los aspectos a considerar en un procedimiento de arqueo de caja, procedimiento
de auditoría muy utilizado en las empresas en relación al cumplimiento de los
procesos establecidos por la empresa referidos a la custodia de efectivo.

●Aspectos generales

Definiciones

- Arqueo de caja: Es un procedimiento que permite el análisis de las Transacciónes

en relación al efectivo recibido por la empresa durante un período de tiempo

determinado, con la finalidad de comprobar la contabilización correcta del efectivo
recibido.

- Valores negociables: Representa al equivalente del efectivo, tales como

instrumentos, documentos o título valor, que pueden convertirse fácilmente en
efectivo, ejemplo:

letras de cambio, factura comercial negociable, etc.

Políticas y procedimientos De las políticas contables La gerencia de la empresa

deberá establecer las políticas contables referidas a la custodia del efectivo, en la
cual se incluirán a las áreas pertinentes, tales como Ventas, Cobranzas,
Tesorería y Contabilidad.

- Se deberá identificar a los responsables de la custodia del efectivo y equivalentes

de efectivo, es decir, a las jefaturas que tendrán a cargo el resguardo del efectivo.
- Se establecerán las autorizaciones de los egresos de efectivo por parte de los
responsables (incluye las formas, condiciones, importes máximos, aspectos
impositivos tributarios tales como bancarización, régimen de retenciones , sistema
de detracciones, entre otros).

- Plazos de custodia del efectivo y procedimientos de trasferencias a un medio

más seguro (bóveda, cuentas corrientes o de ahorros, etc.)

- Desarrollar un flujograma, identificando áreas, personas responsables, hecho

económico que genere la recepción de efectivo, en relación a las actividades que
desarrolle la empresa. La gerencia deberá identificar plena- mente el área o
persona que llevará a cabo la revisión de los controles internos diseñados
para la custodia del efectivo, el mismo que hará las veces de Auditor
(Contraloría), el mismo que practicará los arqueos de caja de manera
progresiva y permanente a las áreas involucradas.

●De los procedimientos de arqueos de caja

Los procedimientos para la realización de arqueos de caja son los siguientes:

- Los arqueos son programados por la jefatura asignada por la gerencia, estos
pueden desarrollarse ordinaria- mente (mensual) y extraordinaria- mente
(sorpresivo y selectivo).

- Los arqueos deben ser practicados obligatoriamente en presencia de la persona

responsable de los fondos y/o documentos materia de arqueo.

- Una vez culminado el arqueo a las cajas de la empresa, se deberá levantar un

acta en el cual se consignará la conformidad o disconformidad del arqueo,
debiendo ser suscrita por el encargado de la caja y por la persona que haya
realizado el arqueo.

- Las observaciones (irregularidades) recabadas en los arqueos deberán ser

comunicadas por escrito a las gerencias respectivas, con la finalidad de adoptar
medidas correctivas.

●. Del ámbito de aplicación y elementos de arqueo

El ámbito de aplicación de los arqueos implica a los fondos en caja central o
general (según la denominación que la entidad haya adoptado), documentación en
custodia (valores negociables), documentos en garantía.

Los elementos de arqueo son:

- Efectivo y equivalentes de efectivo cheques, depósitos

- Recibos de ingreso de caja

- Recibos de egreso de caja

- Valores negociables (letras, facturas negociables)

- Cheques en cartera

- Cartas fianzas

- Últimos depósitos efectuados a las cuentas financieras de la empresa

- Chequeras (identificando en el rango del período a examinar el primer cheque

emitido y el último cheque emitido)

- Última transferencia bancaria realizada por la empresa.

- Documentación de entregas a rendir, viáticos.

-vales provisionales entregados

-Comprobantes de pago cancelados.

V-

Fundamentos

Todos los procedimientos deben basarse en los principios contables de general

aceptación, como en los principios generales de auditoría

1.2.4.6.1. Procedimientos de control para el disponible

1. Preparar planillas sumarias que descompongan el efectivo por cada uno de sus
conceptos integrantes reflejando los saldos anteriores y los actuales de acuerdo a
los registros del ente auditado.
2.Para un periodo seleccionado revisar la secuencia numérica y cronológica de los
recibos de caja comprobando que este completa y sin enmendadoras. Dejar
constancia de cualquier irregularidad.

3.Obtener una lista de todos los fondos fijos, sus respectivos responsables y su
localización. Determinar si hay alguna cantidad significativa de dinero en caja para
ser depositada, a la fecha del arqueo.

4 Tomar selectivamente movimientos diarios de caja y:

A Comprobar las operaciones que dan origen a los ingresos y egresos,

estableciendo el registro en el auxiliar; que se anexen los documentos soportes.

B.Verificar las operaciones aritméticas y los aspectos legales de los documentos

que dan origen;

C.Sumar los recibos de caja y cruzarlos contra comprobantes de consignación y

auxiliares.

4.Determinar que el efectivo haya sido recaudado en su totalidad y en el estado

en que se recibió.

5.Solicitar confirmación de las cuentas bancarias que tuvieron movimiento durante

el año, a las fechas que se considere conveniente.

6.Obtener los estados de cuenta bancarios correspondientes al último mes y al

primer mes posterior a la fecha que se revisa.

7. Tomar selectivamente movimientos y confrontar las partidas registradas en los

libros de bancos contra los recibos de consignación.

A. Verificar las consignaciones reportadas y cruzarlas contra los extractos

bancarios.

B.Comprobar todas las consignaciones en tránsito o las registradas por el banco y

no por la entidad.
C.Investigar las notas débito y crédito conciliatorias.

8.Verificar que todo egreso de fondo se haga mediante giro de cheques

individuales con base en comprobantes legalizados.

9.En la revisión de pagos por comisiones bancarias, intereses, préstamos

financieros y servicios, verificar que la autorización de pago o nota débito de los
bancos se encuentra de conformidad con la operación.

10.Para el análisis de los pagos por cualquier concepto verificar que en el

comprobante respectivo se registre el número de la cuenta corriente del cheque,
nombre del banco y valor neto girado.

11. Tomar nota de las conciliaciones bancarias (preferiblemente obteniendo una

copia) preparadas por la administración, verificando que estén preparadas de
acuerdo a principios contables de la siguiente manera:

A.Preparar una planilla indicando para cada banco: Saldo según libros, partidas
conciliaciones débito y crédito, saldo según extracto, operaciones aritméticas.

B.Seleccionar tanto débitos como créditos del libro de bancos e identificar dichos
movimientos contra el estado de cuenta del banco, o bien contra la conciliación.

C.Confrontar los saldos contra el mayor o auxiliares y contra el extracto.

D.Investigar todas las partidas conciliatorias.

E.Verificar que se muestre en la lista pendiente de cobro: fecha, beneficiario,

explicación y valor.

F. Examinar todas las notas débitos y créditos comprobando que dichos cargos o
abonos sean imputados correctamente en las cuentas respectivas o estén en la
conciliación (es conveniente solicitar un duplicado de las notas débito realizadas
por la entidad bancaria para conservarlo como soporte).
G. Comparar contra el libro de caja aquellos cheques de alguna consideración que
hayan sido girados con fecha posterior.

H. Examinar las fechas de pago de los cheques seleccionados en la prueba para

asegurarse que no hayan sido giradas antes de la fecha además examina los
pendientes.

I.Investigar todos aquellos cheques depositados por anterioridad.

12. Verificar que las cobranzas recibidas sean depositadas íntegramente y con
oportunidad, cuando menos los tres días anteriores y posteriores a la fecha de
revisión

13.Investigar y revisar los comprobantes de cheques importantes que no hayan

sido pagados por el banco durante el mes siguiente al de la fecha de revisión.

14. Investigar todos los cheques depositados con anterioridad a la fecha de la

conciliación que hayan sido devueltos por el banco durante el mes siguiente al de
la misma conciliación.

15.Indagar sobre todas las transacciones extraordinarias o anormales por un mes

anterior y posterior a la fecha de revisión. (se recomienda efectuar dicha labor
conforme al principio de la materialidad)

16. Cerciorase que todas las transacciones que afectan las cuentas que maneja la
entidad en moneda extranjera, sean autorizadas por los funcionarios designados y
cumpla con las disposiciones administrativas y legales al respecto.

17. Confirmar que las transacciones en donde se utilizan estas cuentas sean
registradas con base en los soportes que justifican la transacción en moneda
extranjera, incorporando en forma oportuna el tipo de cambio vigente a la fecha.

18. Circular el 100% de los saldos de las cuentas bancarias que se controlan en la
tesorería, tanto en moneda nacional y extranjera, obteniendo la confirmación de
las mismas a la fecha de cierre efectuando la comprobación de las transacciones
que las originaron.

19. Asegurar que las confirmaciones bancarias recibidas incluyan toda la

información requerida procediendo a su verificación.

20. Se recomienda verificar que las confirmaciones provengan directamente de la

entidad financiera.

21. Examinar selectivamente las conciliaciones bancarias en moneda Nacional. Y

en su totalidad la de moneda extranjera.

22. Confrontar los ajustes al tipo de cambio actual las cuentas de moneda
extranjera.

23. Practicar arqueo de fondos y valores en presencia del cajero manteniendo

control sobre los fondos hasta que esto termine:

A. Solicitar el recuento de los valores por parte del responsable y tomar nota de su
composición.

B. Relacionar los recibos expedidos y encontrados en la caja en la fecha del

arqueo verificando información como: número, fecha, valor, concepto etc.

C. Número y valor del último recibo consignado.

D. Establecer por diferencia de numeración el último recibo consignado, expedido,

y los pendientes de consignación con su valor.

E. Obtener explicación de cualquier partida normal o diferencia o excepción.

F. Dejar constancia firmada de las confirmaciones de la prueba practicada.

G. Exigir las explicaciones respectivas si son necesarias al responsable, con

respecto a la materialidad de los hechos encontrados.

24. Cruzar el resultado de los arqueos con las cifras de libros.

25. Confrontar que todos los soportes del arqueo de caja estén aprobados
debidamente a la fecha.

26. Se recomienda conocer los montos previos de los límites para autorizar los
gastos de caja menor.

27. Practicar arqueos de caja menor en la fecha que se consideren conveniente

utilizando los procedimientos de caja general y todos aquellos que se estimen
necesarios.

28.Con base en la información obtenida de los procedimientos anteriores preparar

el informe correspondiente.

29. Obtener la firma de la persona bajo cuya custodia esta la caja general y las
cajas menores, acusando recibo del efectivo, justificantes y otras partidas
pertenecientes al fondo.

30. Examinar la evidencia original de los desembolsos y rectificar los

comprobantes de caja menor y general con el comprobante de renovación de caja,
inspeccionando distribuciones y aprobaciones.

31. Comparar los comprobantes de reembolso de caja con el registro de pólizas, el

libro de gastos, egresos en efectivo y otros medios. En caso de encontrar
diferencias realizar los ajustes necesarios con autorización previa.

32. Conciliar el saldo de caja menor con el mayor en la fecha del balance general.

1.2.4.6.2. Etapas en El Proceso de Toma de Decisiones.

(Ivancevich, Lorenzi, Skinner, & Crosby, 2003) Comentan que:

El proceso de toma de decisiones es un mecanismo que el gestor tiene a su

disposición para la consecución de un resultado deseado. La toma de decisiones
es un proceso secuencial y no un suceso aislado y fijo.

●Las etapas básicas del modelo son:

1)establecer objetivos y metas especificas,

2) identificar y definir el problema,

3)fijar prioridades

4) determinar las causas del problema,

5) elaborar soluciones alternativas,

6) evaluar las Alternativa

7) elegir una solución.

Paso 1: Establecer objetivos y metas específicas.

La toma de decisiones se realiza siempre en el contexto de unas metas y

objetivos. (…) Tratándose de organizaciones, es necesario contar con metas y
objetivos para cada área en la que el rendimiento fluye en la eficacia.

Paso 2: Identificar y definir el problema.

Una condición necesaria para una decisión es que exista un problema: si no

existieran problemas no habría necesidad de tomar decisiones. Los problemas de
definen como la comprobación de que existe una discrepancia entre una situación
deseada y la realidad actual. Por tanto los problemas se hacen patentes cuando
se establecen con claridad las metas y los objetivos.

Paso 3: Fijar prioridades.

No todos los problemas surgen de igual modo. (…) El proceso de toma de

decisiones y la puesta en práctica de la solución requieren recursos. A menos que
los recursos que tiene a su disposición sean limitados, la organización deberá
priorizar sus problemas. Esto significa que ha de poder determinar el grado de
importancia de cada problema, lo que implica la consideración previa de tres: su
urgencia, su impacto y su tendencia al agravamiento.
Paso 4: Determinar las causas del problema.

Si bien no es posible, sí suele ser difícil y poco atinado pretender solucionar un

problema cuya causa se desconoce. [ …] Una identificación adecuada de las
causas sirve para que los decisores no intenten resolver un falso problema u otro
problema distinto. La búsqueda de las causas de un problema suele resultar en
una mejor definición del problema real. Las causas pueden convertirse en
enunciados nuevos, y mejores, del problema que se pretende solucionar.

Paso 5: Elaborar soluciones alternativas.

Antes de adoptar una decisión han de elaborarse soluciones alternativas para el

problema. Este paso implica el examen del entorno interno y externo de la
organización para recolectar información e ideas que puedan conducir a
soluciones creativas para el problema .esta búsqueda se realiza en el marco de
ciertas restricciones de tiempo y de costes.

Paso 6: Evaluar las alternativas.

Una vez elaborada las alternativas hay que evaluarlas y compararlas. En cada
situación que requiere una solución, el objetivo es elegir las alternativas que
producirán los resultados más favorables y los menos favorables ello refleja una
vez más la necesidad de haber fijado previamente los objetivos y las metas,
puesto que al elegir entre diversas alternativas, el decisor debería dejarse guiar
por las metas y objetivos establecidos.

Paso 7: Elegir una solución.

El propósito de la elección de una solución específica es el de resolver un

problema para alcanzar un objetivo predeterminado. Un punto de gran importancia
es que esto significa que una decisión no es un fin en sí misma, sino tan solo un
medio para un fin. (Pág. 169)La toma de decisiones es uno de los grandes
desafíos por los que atraviesan los empresarios responsables de analizar y
resolver los problemas y situaciones que se suscitan en el día a día en las
organizaciones; para esto es necesario contar con buena información la que debe
ser oportuna, confiable y relevante de tal manera que las decisiones tengan como
resultado alcanzar las metas y cumplir con los objetivos de Las organizaciones

Considerando las características que tiene el efectivo en la realización de fraudes,

es necesario prestarle especial atención a los aspectos que debería contener un
satisfactorio sistema de control interno.
1.2.4.6.3. Relativos a la organización

2. Que el efectivo sea manejado por un departamento independiente, y,

además, que la contabilización del efectivo, este separada de su
manejo.
3. Que debe existir una adecuada segregación de tareas, en el manejo
del efectivo.
4. Que debe existir un manual defunciones, que señale la autoridad y
responsabilidad, de la que están revestidas los miembros de la
unidad.

1.2.4.6.4. Relativos al manejo de las cobranzas

 - Que se efectúe el depósito íntegro y diario de las cobranzas.
- Que deben emitirse recibos oficiales pre numerados, efectuándose
controles sobre los talonarios en blanco.
- Que existan políticas por escrito, referente a monto y ocasión de los
descuentos.
- Que las cobranzas efectuadas mediante cheques, deben ser
protegidas utilizando un sello de depósito restringido.
- Que se diseñe procedimientos para ejercer adecuados controles de
los valores desde su ingreso hasta su depósito, controlando la
correlatividad numérica de los recibos emitidos.

1.2.4.6.5. Relativos a los pagos

1 Que todo pago debe contar con la autorización correspondiente. Que

existen prácticas establecidas por escrito, para la emisión de cheques
de pago.
2 Que la preparación del pago, firma de los cheques y entrega al
beneficiario, sea efectuada por personas distintas de los encargados
del proceso de registro contable.
3 Que los cheques contengan un mínimo de dos firmas de autorización.
4 Que los cheques anulados deben inutilizarse y archivarse
convenientemente.
5 Que los (él) firmantes del cheque deben revisar el pago, con la
documentación sustentatoria del trámite, dejando constancia de su
acción en la documentación.
6 Que los cheques deben emitirse nominalmente, evitándose girar al
portador.
7 Que debe mantenerse un adecuado control de las chequeras no
utilizadas aún.
8 Que se evite la firma de cheques en blanco.

1.2.4.6.6. Relativos al manejo de fondos.

2. Que las condiciones de seguridad y protección de caja deben ser

satisfactorias, restringiéndose el espacio físico a los responsables.
3. Que debe emitirse un reglamento para el manejo de fondos,
principalmente para Caja Chica (caja menor, fondo fijo), que señale y
establecer límites a las erogaciones, utilización y reembolso.
4. Que deben prepararse conciliaciones periódicas de los fondos
manejados por personas independientes, dejándose constancia de su
realización.
5. Que se deben efectuar arqueos periódicos de fondos por personas
ajenas al custodio dejando también constancia escrita.
1.2.4.6.7. Informes para la toma de decisiones

Las empresas emplean distintos formatos para informar sobre los saldos y las
transacciones de efectivo, que realizan de manera permanente.

Al diseñarse los procedimientos, prácticas y modelos de informe, se podrían

considerar los siguientes aspectos:

Periodo que cubre el informe; diario, semanal, mensual, trimestral, etc.

Informe comparativo; con el presupuesto, mes anterior, gestión anterior, etc.

Unidades o fuentes de ingreso.

Concepto y naturaleza del ingreso.

Clase de moneda.

1.2.4.6.8. Clasificación geográfica.

Una útil clasificación de los ingresos y desembolsos de efectivo, podría ser

clasificar las transacciones en efectivo como:

1. Flujos de efectivo operacionales (efectivo generado por las operaciones).

2. Flujos de efectivo o de financiamiento (flujos de efectivo originados en la

obtención de préstamos y otras actividades de financiamiento).
3.
4. Flujos de efectivo de inversión (flujos de efectivo por desembolsos de capital
y otras actividades de inversión).

Un flujo de efectivo de inversión, se define como una salida de efectivo de la

que se esperan futuras afluencias de efectivo.

Un flujo de efectivo de financiamiento, se define como una afluencia de efectivo

que será seguida por futuras salidas de efectivo.

Un flujo de efectivo operacional, representa afluencias y salidas de efectivo

como consecuencia de las operaciones cotidianas.

Esquemáticamente el informe del movimiento de efectivo considerando, los

aspectos antes comentados sería:
.

CAPITULO III PROPUESTA DE INNOVACIÓN o SOLUCIÓN DEL PROBLEMA

Como el control interno contable, la organización, clasificación y Ordenación documental

de las Disponibilidades en las organizaciones aumenta la eficiencia en cualquier
organización se propone la siguiente solución, dando respuesta ala problemática al
inicio del proyecto . Aplicación de un control contable adecuado y eficiente de las
Disponibilidades en las organizaciones.

Se propone lo siguiente:
un control interno contable adecuado que provea seguridad razonable en cuanto
a Información financiera y la observancia de leyes, reglamentos y normas que
sean aplicables fortaleciendo la toma de decisiones.

Garantizando la exactitud contable con respecto a los ingresos, pagos y saldos del
efectivo, Protegiendo el efectivo,  estableciendo procedimientos y practicas satisfactorias
de control interno, haci poder Evitar cualquier amenaza no conveniente alas
organizaciones

1.2.5.7. Resultado esperados

La propuesta de llevar un buen uso de control contable de las

Disponibilidades es muy importante para las organizaciónes de hoy en
día, sobre todo para las organizaciónes pequeñas que buscan ir a la par
con la globalización, el resultado de tener herramientas como el control
interno contable permitirá una mejor vigilancia de sus actividades
internas para prevenir y realizar los correctivos necesarios a las
falencias contables financieras y administrativas que existen en las
organizaciones .
Así también es importante para los socios y terceros saber que están
tratando con una organización que se fortalece y que mejora cada día y
a la vez que necesitan información oportuna, razonable y veraz para
tomar decisiones oportunas y correctas para llevar acabo el buen uso
de los disponibles.

1.2.6.8.1. CONCLUSIÓN

Los sistemas de control interno de las empresas enmarcadas en los sectores

privados, públicos y sociales, satisfacen la función de control y de información, por
lo que se deben mantener constantemente actualizados los sistemas de CI como
son: de contabilidad, de tesorería, comercialización, nómina, producción etc.
Dichos sistemas son alimentados de las operaciones económico - administrativos
y financieras que realizan las empresas y que al ser procedas proporcionan un
sinfín de información económica, administrativa y financiera, que constituyen el
sustento para la toma de decisiones. Ante esta situación surge la auditoría de
estados financieros como actividad profesional prioritaria de las empresas, con
funciones y objetivos claros y definidos que entre otras es la de efectuar revisiones
y evaluaciones para detectar aquellos puntos débiles de control interno y así
proceder a recomendar las mejoras necesarias y, por consiguiente, sigan
proporcionando información oportuna, correcta y confiable; garanticen la
protección de los recursos y se promueva la eficiencia de operación y se cumplan
las políticas de la organización.

Antes de realizar el estudio y evaluación del o los sistemas de CI en la empresa,

se deben considerar aspectos tales como: tamaño, características en la que
opera, ya sea industrial, comercial o servicios, su organización, sus sistemas y
técnicas de control, problemas específicos y requisitos legales aplicables.Otro
factor que no se debe perder de vista son los factores externos, ya que estos,
afectan de manera considerable el comportamiento interno de la empresa. Esto se
aprecia porque el tamaño la empresa influirá para ver cuáles son las debilidades y
fortalezas en el exterior y las medidas de control que se tomaran para obtener un
buen resultado, el tipo de actividad que tiene y como está incursionando en el
mercado; que impacto tienen los aspectos económicos de que es parte el país,
también se tomara en cuenta como está estructurada la entidad y el sistema de
contabilidad que fue implementado, verificando la oportunidad de la información en
su emisión para la toma de decisiones en tiempo reflejado en buenas inversiones.
Cabe mencionar que un control interno con éxito en una empresa, no significa que
se obtendrá resultados satisfactorios en otras, ya que se tomarán en cuanta las
variables mencionadas anteriormente. No existe una fórmula adecuada para
establecer un CI exitoso, eso dependerá mayormente de las personas que lo
ejecutan y evalúan.
Es recomendable que toda empresa defina las políticas, métodos y
procedimientos (control interno) que ayuden a establecer las acciones que
permitan crear mecanismos de prevención o corrección (procedimientos de
control) y una correcta evaluación del CI, con la finalidad de buscar la mejora
continua en las áreas administrativas y contables de la empresa para que la
información sea veraz y oportuna en todos los aspectos. Proceso de evaluación
del Control Interno eficiente

1.2.7.9. RECOMENDACIONES

Llevar una contabilidad administrada y ordenada de una organización te

permite conocer en todo momento la salud financiera de la misma y te
ayuda a tomar decisiones estratégicas. Para llevar una contabilidad
administrada es importante seleccionar al profesional contable adecuado,
que tenga visión estratégica del futuro y sea ordenado, pero también es
necesario poner a su disposición toda la documentación pertinente, así
como las herramientas tecnológica que faciliten su trabajo y garanticen la
precisión de los registros.

1.2.8. FUENTES DE INFORMACIÓN Y BIBLIOGRAFÍA

1.2.9.ANEXOS

Anexo 1

Anexo2

. DIAGRAMA DE TRABAJO

SEMANAS

ACTIVIDAD PARA DESARROLLAR 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13

Lluvia de ideas e identificación del tema

Datos Gral. Del proyecto

Diagnóstico y justificación

Planteamiento y formulación del problema

Objetivos: general y específicos

Enfoque metodológico
Marco teórico conceptual

Propuesta o solución del problema

Resultados esperados e introducción

Conclusiones y recomendaciones

Preparación del informe final