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Casuística Tributaria
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
APLICACIÓN DE PERCEPCIONES Y
RETENCIONES
Enunciado
La empresa GASOL'PLUS S.A. comercia-
lizadora de combustibles desea determinar
el importe que le corresponderá pagar por
concepto del Impuesto General a las Ventas
por el período correspondiente al mes de
abril 2008, para lo cual nos proporciona los
siguientes datos:
IGV - Débito Fiscal S/. 48,720
IGV - Crédito Fiscal 14,320
Percepciones que le han
efectuado en el período 4,820
Percepciones que le han
efectuado en periodos anteriores 2,846
Retenciones
efectuadas en el período 5,245
Retenciones de períodos
anteriores 10,420
Adicionalmente se tiene conocimiento
que respecto a las retenciones acumuladas
al mes de marzo la empresa ha presentado
la respectiva solicitud de devolución.
Solución
En virtud al artículo 31º del TUO de la
Ley del Impuesto General a Ventas e ISC, las
retenciones o percepciones que se hubieran
efectuado por concepto del IGV y/o del IPM,
se deducirán del Impuesto a pagar que resul-
te en el mes. Adicionalmente, se señala que
en el caso de no existir operaciones grava-
das o ser insuficientes para absorber dichas
retenciones o percepciones, el contribuyente
podrá arrastrar éstas a los meses siguientes,
o cuando las mismas no se puedan aplicar
en un plazo no menor de tres períodos con-
secutivos a opción del contribuyente puede
solicitar su devolución de acuerdo a la forma
que regule SUNAT, o también podrá solicitar
la compensación de parte, a partir del período
SERVICIOS DE SEGURIDAD
Enunciado
Un suscriptor nos refiere que ha contrata-
do los servicios de seguridad de miembros de
la Policía Nacional (en merito a un convenio
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
Casuística Tributaria
siguiente a aquél en que se generarán las
retenciones o percepciones no aplicadas.
Concordantemente a lo señalado, el artí-
culo 4º de la Ley Nº 28053 (08.08.2003) realiza
una precisión a lo ya señalado por el TUO de
la Ley del IGV e ISC respecto a la aplicación
de las retenciones y/o percepciones, con
referencia al orden de prelación que se debe
observar, el cual lo mostraremos en forma
práctica.
De otro lado es importante señalar que
el artículo 6º de la Ley Nº 28053, establece
como resulta obvio que una vez presentada
la solicitud de devolución de las retenciones
y/o percepciones del IGV no aplicadas, el
contribuyente no podrá arrastrar el monto
materia de solicitud contra el impuesto que
resulte en los períodos siguientes.
Determinación del Impuesto resultan-
te del período
IGV por Ventas S/. 48,720
IGV por compras (14,320 )
–––––––
Impuesto Resultante S/. 34,400
Orden de aplicación de retenciones
y/o percepciones
Impuesto Resultante S/. 34,400
1ero: Percepciones
del período ( 4,820 )
––––––
Sub-total S/. 29,580
2do: Percepciones de períodos
anteriores declarados en el
período ( 2,846 )
––––––
Sub-total 26,734
Retenciones
del período ( 5,245 )
–––––––
Impuesto a pagar S/. 21,489 las retenciones y percepcio-
Finalmente, es del caso señalar que dado
que en el mes de marzo, de acuerdo con lo
dispuesto en el artículo 11º de la Resolución
COMPROBANTES DE PAGO
suscrito con la Policía Nacional del Perú)
para su empresa, siendo el monto de los
servicios que acuerda a cada miembro de
seguridad la suma de S/. 1,500 Nuevos Soles.
Al respecto, se desea saber si los gastos por
dicho concepto son deducibles para efectos
del Impuesto a la Renta no obstante que no
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REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
Nº 037-2002/SUNAT, el contribuyente presen-
tó la solicitud de devolución de las retencio-
nes del IGV no aplicadas que ascienden a
(S/. 10,420), como ya se ha indicado éstas no
pueden ser arrastradas ni aplicadas contra el
impuesto del período abril ni siguientes.
Tratamiento Contable
A continuación se muestra el tratamiento
contable de la aplicación de las retenciones
y percepciones del IGV de acuerdo al proce-
dimiento tributario antes detallado.
✍ REGISTRO Contable
–––––––––– x ––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIBUTOS POR
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PAGAR 34,400.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno central
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 IGV e IPM
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011.1 IGV Operaciones
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
gravadas
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIBUTOS POR
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PAGAR 12,911.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno central
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011.6 IGV Per-
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
cepciones 7,666.00 (*)
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011.8 IGV -
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Retenido 5,245.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10 CAJA Y BANCOS 21,489.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
104 Cuentas corrientes
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/05 Por la cancelación del
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
IGV con la aplicación de
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
nes y el saldo en efectivo.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––– x ––––––––––
(*) Total Percepción = S/. 4,820 + 2,846. n
se encuentren sustentados en comprobantes
de pago.
Solución
Respecto al caso consultado, en princi-
pio cabe señalar que en virtud al artículo
37º del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la
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Informativo Derecho Tributario
Renta, aprobado por Decreto Supremo Nº
174-2004-EF son deducibles, a efectos de
establecer la renta neta de tercera categoría,
los gastos necesarios para producir y man-
tener la fuente productora de renta, es decir
aquellos gastos que cumpla con el principio
de causalidad, en tanto la deducción no este
expresamente prohibida por la misma.
Como concepto general, podemos afirmar
que del propio principio de causalidad surgen
implícitos algunos de los caracteres que de-
ben revestir los gastos para ser deducibles:
ser necesarios para obtener la renta
o mantener la fuente; ser normales de
acuerdo al giro del negocio; mantener cierta
proporción con el volumen de operaciones;
entre otros (1).
En ese sentido, el gasto en el que incurre
la empresa al contratar los servicios de seguri-
dad para resguardar sus instalaciones, eviden-
temente cumple con el principio de causalidad
referido, toda vez que dicho servicio permite
evitar que los bienes que son utilizados para
REMUNERACIÓN PAGADA AL TRABAJADOR
EN DINERO Y EN ESPECIE
Enunciado
Una empresa está evaluando pagar
en un mes a uno de sus trabajadores su
remuneración en efectivo y en especie
del siguiente modo: La suma de S/. 2,000
Nuevos Soles de la remuneración del tra-
bajador en dinero, y la otra parte mediante
la entrega de una computadora, cuyo valor
de mercado equivale a S/. 1,000 (remu-
neración en especie). Nos consulta cuáles
serían las contingencias en el IGV, en los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y
en las contribuciones sociales, respecto a la
cancelación en especie.
Solución
Tratamiento en el Impuesto a la
Renta
El artículo 2º del TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta (LIR en adelante) señala que
“Para efectos de esta Ley, constituye ganancia
de capital cualquier ingreso que provenga
de la enajenación de bienes de capital. Se
entiende por bienes de capital a aquellos que
no están destinados a ser comercializados en
el ámbito de un giro de negocio o empresa”.
A su vez, el artículo 5º de la LIR indica que
“Para los efectos de esta Ley, se entiende por
enajenación la venta, permuta, cesión defini-
tiva, expropiación, aporte a sociedades y, en
general, todo acto de disposición por el que se
transmita el dominio a título oneroso”.
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A14 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
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la generación de renta gravada, no se pierdan
o sufran algún daño, pues el mantener la
fuente productora no sólo implica los gastos
de reparación o mantenimiento, sino también
el proveer de seguridad a dichos bienes.
Por su parte el inciso j) del artículo 44º
del mismo cuerpo legal señala que no son
deducibles los gastos cuya documentación
sustentatoria no cumpla con los requisitos
y características mínimas establecidas por el
Reglamento de Comprobantes de Pago. Sin
perjuicio de lo expuesto, debemos señalar
que, en aplicación del inciso 1.8 del numeral
1) del artículo 7º del Reglamento de Compro-
bantes de pago, aprobado por Resolución de
Superintendencia Nº 007-99/SUNAT modifi-
cada por la Resolución de Superintendencia
Nº 024-2008/SUNAT (01.03.2008) y vigente
a partir del 02.03.2008, se exceptúa de la
obligación de emitir comprobantes de pago
por la prestación de servicios de seguridad
originados en Convenios con la Policía Na-
cional del Perú, prestados por su miembros
IMPUESTO A LA RENTA E IGV
En el caso planteado, la computadora a
transferirse al trabajador es un activo fijo de
la empresa, y dicha entrega se realizaría a
título oneroso por el valor de S/. 1,000 que
equivale a una parte de la remuneración del
trabajador adeudada. Por tanto, dicha trans-
ferencia constituye una ganancia de capital
que origina rentas de tercera categoría para
la empresa, en virtud del inciso d) del artí-
culo 28º de la LIR, y por tanto los S/. 1,000
aumentará el monto de los ingresos netos a
ser considerados para los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta que establece el artículo
85º de la LIR.
Por otro lado, cabe manifestar que al tra-
bajador la remuneración en especie percibi-
da le significa una renta de quinta categoría
a tenor de lo prescrito en el artículo 34º de
la LIR que manifiesta que “Son rentas de
quinta categoría las obtenidas por concepto
de trabajo personal prestado en relación
de dependencia, incluidos cargos públicos,
electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o
en especie, gastos de representación y,
en general, toda retribución por servicios
personales”.
Cabe indicar que el total de la remune-
ración mensual, independientemente de la
forma de pago, se encuentra afecto al Régi-
men Contributivo de la Seguridad Social en
Salud (RCSSS), como a las retenciones del
Sistema Nacional de Pensiones (SNP) o del
Sistema Privado de Administración de Fondos
a entidades públicas o privadas siempre que
la retribución que por dicho servicio perciba
cada uno de sus miembros en el transcurso
de un mes calendario no exceda S/. 1,500
Nuevos Soles.
En tal sentido, en el presente caso no
corresponde que la Policía Nacional emita
comprobante de pago por la prestación de
sus servicios de seguridad, pues como hemos
apreciado la excepción de emitir comprobante
de pago alcanza cuando el monto que per-
ciben los miembros de dicha institución no
exceda de S/. 1,500 Nuevos Soles. Por ende,
procede deducir el gasto bajo el entendido
que cumple el Principio de Causalidad aún
cuando no se sustente con un Comprobante
de Pago.
NOTA
(1) GARCÍA MULLÍN, Juan Roque. Manual del Im-
puesto sobre la Renta. Instituto de Capacitación
Tributaria. Buenos Aires - Argentina. p. 122. n
de Pensiones (AFP).
Tratamiento en el IGV
El artículo 1º de la LIGV indica que la
venta en el país de bienes muebles está
afecta a dicho impuesto. Concordantemen-
te, el numeral 3) literal a del artículo 2º del
Reglamento de la Ley del IGV (RLIGV en
lo sucesivo) señala que “Constituye venta
todo acto a título oneroso que conlleve
la transmisión de la propiedad de bienes,
independientemente de la denominación
que le den las partes, tales como: venta pro-
piamente dicha, permuta, dación en pago,
expropiación, adjudicación por disolución
de sociedades, aportes sociales, adjudica-
ción por remate o cualquier otro acto que
conduzca al mismo fin”.
Al respecto, cabe manifestar que la entrega
de la computadora que efectúa el empleador
como retribución al trabajador por los ser-
vicios prestados, constituye efectivamente
una dación en pago, ya que la empresa lo
utiliza para cancelar una deuda que mantiene
con su trabajador, siendo de esta forma una
operación que califica como venta y por ende
gravada con IGV.
Comprobantes de Pago
En el presente caso, dado que se pro-
duce la transferencia en propiedad de un
bien, procede en virtud al artículo 6 del
Reglamento de Comprobantes de Pago,
emitir el respectivo comprobante que en el
caso específico consultado será una Boleta
de Venta. n
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE