ELEMENTO 6
ELEMENTO 6: Gastos por Naturaleza COMPENDIO CONTABLE
GASTOS POR NATURALEZA
 caso práctico Nº 1
Mercaderías recibidas en un mes y
sustentadas con comprobantes emitidos
con posterioridad
Enunciado
La empresa Jerusalen recibió mercaderías por un valor de
S/. 10,000.00 en el mes de diciembre 2010; sin embargo, la
factura la recepciona en el mes de febrero 2011. Se consulta
en qué oportunidad corresponde reconocer los activos.
Solución
El ciclo contable se inicia con el análisis de las operacio-
nes efectuadas por el ente con el fin de reconocer en los
estados financieros las partidas que sean un elemento que
se pueda evaluar, que sean pertinentes y confiables, que
afecten u originen cambios en la estructura patrimonial,
es decir, cambios en los activos, pasivos y patrimonio de
la empresa. En este sentido, las mercaderías recibidas, de
propiedad de la empresa, modifica su situación financiera,
teniendo dos efectos: por un lado el incremento en el
activo (mercaderías), y por otro lado, el incremento del
pasivo en un importe equivalente. Analicemos cada uno
de estos elementos:
a) Reconocimiento del Activo
Teniendo en cuenta que un activo es un recurso que
controla la empresa como resultado de sucesos pasados,
cuyos beneficios económicos futuros se espera que
fluyan a la empresa y que cumple con dicha definición
los bienes que ha recibido, la pregunta es ¿cuándo debo
reconocerlo e incorporarlo, en este caso, en El Estado de
Situación Financiera? La respuesta es cuando sea proba-
ble que de él fluyan beneficios económicos futuros, que
en nuestro caso se producirá cuando la empresa tenga
la capacidad de controlar los beneficios del bien, cuando
se le transfiera la propiedad de las existencias, situación
que ocurre en diciembre. Ello, independientemente que
no se cuente con el comprobante de pago, conforme se
estipula en el subnumeral 2.2 del numeral 2 del apartado
b) de la Parte I - Generalidades del PCGE.
b) Reconocimiento del Pasivo
De conformidad con el párrafo 60 del Marco Conceptual
un pasivo es “Una obligación presente de la empresa
como resultado de sucesos pasados, de cuya cance-
lación se espera que resulte una salida de recursos
de la empresa ligados a beneficios económicos”. En
nuestro caso, al haber recibido los bienes, la empresa
se encuentra en la necesidad de reconocer el suceso
pasado, tal como también lo dispone el párrafo 27 de
la NIC 39: Instrumentos Financieros - Reconocimiento y
Medición, donde se señala que la empresa se convierte
en parte obligada como consecuencia que la otra parte
36 ELEMENTO 6
hubiera ejecutado el acuerdo (transferencia del bien).
Como se señaló en el literal anterior, la contabilidad
debe presentar información fidedigna, por lo tanto, en
atención a la realidad económica se deberá reconocer
la obligación en el mes de diciembre 2010.
Consecuencia de lo señalado anteriormente, si respon-
demos a la pregunta ¿cuándo se realizó la operación?, no
cabe duda que la solución es en el mes de diciembre del
ejercicio 2010, producto de lo cual, deberá efectuarse en
dicho mes del ejercicio anterior, los siguientes asientos:
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
60 COMPRAS 10,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
601 Mercaderías (*)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6011 Mercaderías manufacturadas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
42 CUENTAS POR PAGAR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
COMERCIALES-TERCEROS 10,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
421 Facturas, boletas y otros
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
comprobantes por pagar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4211 No emitidas (**)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
X/12 Por el registro de la merca-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
dería recibida.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
20 MERCADERÍAS 10,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
201 Mercaderías manufacturadas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2011 Mercaderías manufacturadas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
20111 Costo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 10,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
611 Mercaderías
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6111 Mercaderías manufacturadas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/12 Por el ingreso al almacén de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
las mercaderías adquiridas.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
(*) Necesariamente debe efectuarse con su asiento de destino
correspondiente, no pudiendo contabilizarse directa-
mente a la cuenta de existencias (cuenta 20 en nues-
tro caso) sin reconocer la correspondiente compra. Si se
contabiliza la operación en el ejercicio 2011 se estaría
presentando a los diferentes usuarios, información no
fidedigna, por cuanto la compra fue en el ejercicio 2010.
(**) Al no contar con el comprobante de pago correspondiente
no podrá tomar el IGV de la operación como crédito fiscal,
quedando pendiente su uso de cumplir con los requisitos
formales y sustanciales correspondientes. Se da por supues-
to que no se emitió comprobante, si ocurrió lo contrario,
pero no se recibió, emplearíamos la subdivisionaria 4212
emitidas.
 COMPENDIO CONTABLE ELEMENTO 6: Gastos por Naturaleza
Posteriormente, cuando se reciba el comprobante de
pago correspondiente a la operación (en el mes de febrero
de 2011) se efectuaría el siguiente asiento:
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
42 CUENTAS POR PAGAR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
COMERCIALES - TERCEROS 10,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
421 Facturas, boletas y otros
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
comprobantes por pagar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4211 No emitidas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Y APORTES AL SISTEMA DE PEN-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,900.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno Central
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 Impuesto General a las Ventas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
42 CUENTAS POR PAGAR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
COMERCIALES - TERCEROS 11,900.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
421 Facturas, boletas y otros
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
comprobantes por pagar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4212 Emitidas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/01 Por el registro de la factura N°...
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
 caso práctico Nº 2
CAPACITACIÓN AL PERSONAL
Enunciado
En el mes de agosto 2011 la empresa La Brisa envió a 2
trabajadores al curso “Cómo vender más y mejor” por el cual
pagó el importe total de S/. 1,784.86 (incluido IGV). Se sabe
que la empresa asumió el 50% y los trabajadores el otro 50%.
¿Cuál es el tratamiento contable que se debe aplicar?
Tratamiento Contable
En el caso planteado, se produce una disminución de
recursos de la empresa sólo por el importe que efectivamen-
te asume, es decir, únicamente por la suma del cincuenta
por ciento (50%) del costo del curso al que asistieron sus
trabajadores. En este sentido, aún cuando desembolsó la
totalidad del importe pagado, cuantitativamente su patri-
monio se ha afectado parcialmente, dado que la mitad del
importe involucrado le genera un derecho a cobrar que
será amortizado mediante el correspondiente descuento vía
planilla al trabajador. De conformidad con el párrafo 57 de la
NIC 38 deben reconocerse como gasto y no como activo los
desembolsos en actividades de capacitación, lo que implica
que se afecte a resultados la suma de S/. 756.30 dado que el
monto de S/. 136.13 podrá recuperarse como crédito fiscal,
tal como se muestra en los siguientes asientos:
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
62 GASTOS DE PERSONAL,
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DIRECTORES Y GERENTES 756.30 mantener la fuente productora de renta. En el caso plan-
624 Capacitación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Divisionaria
6241 En el país sugerida
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Y APORTES AL SISTEMA DE PEN-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 136.13
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno Central
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 Impuesto General a las Ventas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
42 CUENTAS POR PAGAR COMER-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CIALES - TERCEROS 892.43
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
421 Facturas, boletas y otros compro-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
bantes por pagar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4212 Emitidas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
04/2011 Por la provisión de la
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
parte asumida
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
42 CUENTAS POR PAGAR COMER-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CIALES - TERCEROS 892.43
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
421 Facturas, boletas y otros compro-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
bantes por pagar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4212 Emitidas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
14 CUENTAS POR COBRAR AL PER-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
SONAL, ACCIONISTAS (SOCIOS),
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DIRECTORES Y GERENTES 892.43
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
141 Personal
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1411 Préstamos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DE EFECTIVO 1,784.86
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
104 Cuentas corrientes en instituciones
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
financieras
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1041 Cuentas corrientes operativas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por el pago efectuado por la
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
capacitación.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
Tratamiento Tributario
Para efectos del Impuesto General a las Ventas se re-
quiere para tomar el crédito fiscal que el IGV consignado
en el comprobante de pago cumpla con los requisitos
sustanciales y formales establecidos en los artículos 18º
y 19º del TUO de la Ley del IGV. Un aspecto importante a
considerar es el cumplimiento de los requisitos sustanciales,
específicamente para este caso, se debe verificar si el gasto
resulta aceptable para fines del Impuesto a la Renta, lo que
significa analizar la deducibilidad del mismo como se señala
a continuación.
Para el Impuesto a la Renta, de conformidad con el
artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta los
gastos deducibles para determinar la renta neta de tercera
categoría son aquellos que cumplen con el principio de
causalidad, es decir, se incurren en ellos para generar o
ELEMENTO 6 37
 ELEMENTO 6: Gastos por Naturaleza COMPENDIO CONTABLE
teado, se advierte que una mejora en los conocimientos de
los vendedores de la empresa redundará en los beneficios
que obtenga la empresa de los servicios brindados por el
trabajador, sin embargo, debe tomarse en cuenta también
el literal ll) del artículo ya mencionado que señala expresa-
mente como gasto deducible aquellos destinados a prestar
al personal servicios culturales y educativos e incluso cumplir
los criterios de generalidad y razonabilidad del mismo.
 caso práctico Nº 3
gastos recreativos
Enunciado
En el mes de julio 2011 una empresa comercial organiza
un almuerzo con motivo de celebrar las fiestas patrias con
sus trabajadores por lo cual desembolsa la cantidad total de
S/. 2,200 más IGV. ¿Cómo se debe registrar el gasto incurrido si
la empresa solo desarrolla operaciones exoneradas del IGV?
Solución
1. Tratamiento Contable
De conformidad con la NIC 19 (Modificada en 2010):
Beneficios a los Empleados entre los distintos bene-
ficios a corto plazo de los empleados se encuentran
los beneficios no monetarios tales como la entrega de
bienes y servicios gratuitos, siendo este último el que
se produce por parte de la empresa para incentivar al
personal. Teniendo en cuenta que el párrafo 10 de la
referida NIC establece que el reconocimiento de dichos
beneficios a corto plazo será como gasto del período en
que se produce, deberá reconocer el decremento de los
beneficios económicos en el mes de julio.
2. Tratamiento Tributario
El literal ll) del artículo 37º del TUO del Impuesto a la
Renta regula que los gastos y contribuciones destinados
a prestar al personal servicios, entre otros, recreativos, son
deducibles para determinar la renta neta en la parte que
no exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio,
con un límite de 40 Unidades Impositivas Tributarias. Sin
embargo, antes de proceder a aplicar dicho límite, debe
considerarse que en primera instancia la empresa debe
ser capaz de demostrar la causalidad, es decir que los
beneficiarios de dicho almuerzo son solo trabajadores y
que se cumple con el criterio de generalidad, luego de
ello se atenderá lo dispuesto en el literal j) del artículo
44º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta que re-
quiere que todo gasto se encuentre sustentado con un
comprobante de pago que cumpla con los requisitos y
características mínimas establecidos por el Reglamento
de Comprobantes de Pago.
Consecuencia de lo antes expuesto en la medida que se
haya acreditado la causalidad y generalidad, y la totalidad
del gasto se encuentre perfectamente sustentado con
un comprobante de pago (documento autorizado), el
desembolso resultará deducible en tanto no exceda
el límite establecido en función a los ingresos netos
obtenidos en el período.
38 ELEMENTO 6
Finalmente cabe, señalar que el IGV que ha gravado la
operación, no otorgará derecho a utilizarse como Crédito
Fiscal al destinarse a una operación exonerada, debiendo
considerarse como costo o gasto, según la naturaleza de
la operación que se ha generado, de acuerdo al artículo
69º TUO LIGV.
3. Registro Contable
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
62 GASTOS DE PERSONAL,
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DIRECTORES Y GERENTES 2,200.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
625 Atención al personal
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6253 Gastos recreativos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Y APORTES AL SISTEMA DE PEN-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 396.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno Central
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 Impuesto General a las Ventas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Subdivisionarias
40119 IGV sin derecho a crédito fiscal sugeridas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
42 CUENTAS POR PAGAR COMER-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CIALES - TERCEROS 2,596.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
421 Facturas, boletas y otros compro-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
bantes por pagar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4212 Emitidas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Registro de la factura por los
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
gastos del almuerzo.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
62 GASTOS DE PERSONAL,
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DIRECTORES Y GERENTES 396.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
625 Atención al personal Divisionar ia
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6253 Gastos recreativos sugerida
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Y APORTES AL SISTEMA DE PEN-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 396.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno Central
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 Impuesto General a las Ventas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40119 IGV sin derecho a crédito fiscal
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por el traslado a gasto del IGV
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
que no da derecho a crédito.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
93 GASTOS DE VENTAS 1,596.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DE COSTOS Y GASTOS 2,596.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por el destino de los gastos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
de personal.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
 COMPENDIO CONTABLE ELEMENTO 6: Gastos por Naturaleza
 caso práctico Nº 4
GASTOS DE VIÁTICOS AL INTERIOR DEL PAÍS
Enunciado
La empresa Santos SAC, otorgó al Gerente Comercial un
importe por concepto de viáticos ascendente a S/. 1,400, con
la finalidad de supervisar la nueva campaña de ventas en
el interior del país (por tres días). Esta entrega fue otorgada
con cargo a rendir cuenta.
A su regreso, el funcionario efectúa una liquidación y
reintegra a la empresa la entrega no utilizada. ¿Cómo se
deberá contabilizar dicha operación?
1. Tratamiento Contable
Uno de los conceptos que deben ser registrados dentro
de la cuenta 63 servicios prestados por terceros y que han
sido incorporados dentro del PCGE son los gastos de viaje
que comprenden los gastos de alimentación, hospedaje y
movilidad, no obstante se puede observar que dentro de
la subcuenta 631 denominada Transporte, correos y gastos
de viaje, se ha considerado únicamente los conceptos
de alojamiento (6313) y alimentación (6314) por lo que
consideramos que la empresa podría optar por incorporar
una subdivisionaria dentro de la divisionaria (6315) para
registrar los gastos de movilidad que se produzcan por
motivo del viaje, tal como se presenta a continuación.
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
14 CUENTAS POR COBRAR AL PER-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
SONAL, A LOS ACCIONISTAS (SO-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CIOS), DIRECTORES Y GERENTES 1,400.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
144 Gerentes Divisionaria
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
sugerida
1443 Entregas a rendir cuenta
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DE EFECTIVO 1,400.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
101 Caja –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por la entrega de S/. 1,400.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
por viáticos al Gerente Comercial. Y GERENTES 153.20
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
63 GASTOS DE SERVICIOS
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PRESTADOS POR TERCEROS 760.00 ––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
631 Transporte, correos y gastos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
de viaje
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6313 Alojamiento 480.00 2. Tratamiento tributario
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6314 Alimentación 280.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TACIONES Y APORTES AL
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
SISTEMA DE PENSIONES Y
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DE SALUD POR PAGAR 136.80
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40111 IGV Cuenta Propia
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
42 CUENTAS POR PAGAR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
COMERCIALES – TERCEROS 896.80
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
421 Facturas, boletas y otros com-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
probantes por pagar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4212 Emitidas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por la provisión de las facturas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
de alojamiento y alimentación.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
63 GASTOS DE SERVICIOS
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PRESTADOS POR TERCEROS 350.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
631 Transporte, correos y gastos de viaje
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6315 Otros gastos de viaje (*)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Subdivisiona-
63151 Movilidad
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ria sugerida
42 CUENTAS POR PAGAR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
COMERCIALES – TERCEROS 896.80
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
421 Facturas, boletas y otros com-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
probantes por pagar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4212 Emitidas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSO-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
NAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS),
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DIRECTORES Y GERENTES 1,246.80
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
144 Gerentes
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1443 Entregas a rendir cuenta
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por la rendición de gastos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
por viáticos.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DE EFECTIVO 153.20
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
101 Caja
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
14 CUENTAS POR COBRAR AL
PERSONAL, A LOS ACCIONIS-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TAS (SOCIOS), DIRECTORES
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
144 Gerentes
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1443 Entregas a rendir cuenta
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por la devolución a caja de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
la entrega no utilizada.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
(*) Para el presente caso práctico, el importe no se encuentra
acreditado con comprobantes de pago.
2.1. Criterio de causalidad y necesidad del viaje
En virtud al artículo 37º del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, a efectos de determinar la
deducibilidad de los gastos de transporte y viáticos
se debe tener en cuenta el criterio de causalidad,
en virtud al cual los gastos serán deducibles en la
medida que sea necesario para producir la renta gra-
ELEMENTO 6 39
 ELEMENTO 6: Gastos por Naturaleza COMPENDIO CONTABLE
vada y/o mantener la fuente productora de rentas.
De esta manera, como primer aspecto a observar a
fin que los gastos de transporte y viáticos contem-
plados en el inciso r) del referido artículo resulten
deducibles es acreditar la necesidad del viaje con
la documentación pertinente indicando la duración
del mismo.
Asimismo, cabe señalar que los gastos de viáticos se
encuentran comprendidos por tres conceptos: Gastos
de alimentación, hospedaje y movilidad.
2.2 Acreditación del gasto de transporte
Una vez acreditada la necesidad del viaje, se deberá
sustentar el gasto de transporte con el pasaje respec-
tivo, el cual deberá observar los requisitos formales
establecidos.
2.3 Documentación sustentantoria
En el caso de viajes realizados en el interior del
país, los gastos por viáticos deberán sustentarse
con los respectivos comprobantes de pago, los
cuales, deberán estar a nombre de la empresa y
cumplir con todos los requisitos previstos en el
Reglamento de la materia; caso contrario resultarán
reparables.
2.4 Límite referencial para la deducción de gastos
por concepto de viáticos en viajes al interior del
país
El importe máximo aceptable como deducible co-
rresponde al doble del monto que, por ese concepto,
concede al Gobierno Central a sus funcionarios de
carrera de mayor jerarquía en virtud a lo dispuesto
en el literal r) del artículo 37º de la LIR. Al respecto,
mediante el Decreto Supremo Nº 028-2009-EF se
deroga la escala de viáticos regulada por el Decreto
Supremo Nº 181-86-EF (31.05.1986), disponiendo la
siguiente escala para los funcionarios de carrera de
mayor jerarquía:
b) Directores generales, Jefes de Oficina General, Gerentes Gene-
rales, Gerentes Regionales, Asesores de Alta Dirección, Directores
Ejecutivos y Directores, Funcionarios que desempeñen cargos
equivalentes y las personas contratadas bajo la modalidad de
Contratos Administrativos de Servicios - CAS que desempeñen
funciones equivalentes S/. 210.
Para efectos tributarios el máximo aceptable se
calcula de la forma siguiente:
Límite máximo diario = S/. 210 x 2 = S/. 420 Nuevos Soles
Si bien este límite referencial opera a partir del
06.02.2009, deberá tenerse en cuenta que en el su-
puesto que se hubiesen efectuado viajes al interior
del país en fechas comprendidas en la variación, se
deberá considerar el monto referencial establecido por
el Decreto Supremo Nº 181-86-EF, así como el nuevo
límite antes mencionado, según la vigencia de cada
norma.
40 ELEMENTO 6
El importe que exceda al máximo aceptable resultará
reparable a nivel tributario.
 caso práctico Nº 5
Reconocimiento del gasto por servicios
públicos
Enunciado
La empresa GODO S.A. (dedicada a la venta de bienes
gravados exclusivamente) recepciona en el mes de mayo
2011 el recibo Nº 50826207 de la empresa SEDAPAL por
un monto total que asciende a S/. 635.00 (incluido IGV),
por concepto de consumo de agua potable que com-
prende el servicio recibido desde el 20.03.2011 hasta el
19.04.2011. Sabiendo que este recibo tiene fecha de emi-
sión 20.04.2011 y fecha de vencimiento 05.05.2011. ¿Cómo
sería la contabilización de dicho recibo, si fue cancelado
el día 07.05.2011?
Solución
1. Dado que los estados financieros se preparan sobre la
base del Devengado, los efectos de las transacciones
y demás sucesos se reconocen cuando ocurren y no
cuando se cobra o se paga en dinero u otro equiva-
lente al efectivo. Así, de conformidad con el párrafo
94 del Marco Conceptual, independientemente del
pago, el gasto se reconocerá cuando ocurra. Por
tanto, el servicio recibido deberá incorporarse en
el período en el que se realizó (período en el que
consumió el servicio) desde el 20.03.2011 hasta
19.04.2011.
2. En nuestro caso resulta claro que se disfrutó de los
beneficios económicos que proporcionaron dichos
servicios desde el 20.03.2011 hasta el 19.04.2011,
originándose en dichos meses de manera correlativa
el pasivo correspondiente a favor de la empresa pres-
tadora del servicio.
3. Para la determinación de la renta neta, el artículo 57º
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, establece en
armonía con lo dispuesto por el Marco Conceptual de
las NICs, que las rentas de tercera categoría se imputen
al período en que se devenguen y de manera analógica
los gastos.
4. Con respecto a la utilización del crédito fiscal, debe-
mos señalar que en los servicios públicos (entre los
que se encuentran el servicio materia de esta con-
sulta) se adquiere dicho derecho al vencimiento del
plazo para el pago del servicio o en la fecha de pago,
lo que ocurra primero. Como vemos, este momento
difiere de la oportunidad en la que se reconoce la
operación, por lo que se genera un derecho latente
que solo se cristalizará en las oportunidades antes
señaladas.
De todo lo dicho anteriormente, el registro por el gasto
devengado en los meses de marzo y abril 2011 sería:
 COMPENDIO CONTABLE ELEMENTO 6: Gastos por Naturaleza
REGISTRO CONTABLE
Marzo Abril
Debe Haber Debe Haber
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––– x –––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
63 GASTOS DE SERVICIOS
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PRESTADOS POR TERCEROS 269.07 269.07
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
636 Servicios básicos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6363 Agua
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TACIONES Y APORTES AL
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
SISTEMA DE PENSIONES
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Y DE SALUD POR PAGAR 48.43 48.43
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno Central
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 Impuesto General a las
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Ventas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Subdivisionaria
40115 IGV - Crédito por aplicar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
sugerida
42 CUENTAS POR PAGAR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
COMERCIALES - TERCEROS 317.50 317.50
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
421 Facturas, boletas y otros
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
comprobantes por pagar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4212 Emitidas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
30/x Por la provisión del
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
gasto.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––– x –––––––––––––
Por el registro del IGV en el registro de compras en el
mes de mayo 2011, en la fecha de vencimiento (lo que
ocurrió primero):
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TACIONES Y APORTES AL SIS-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TEMA DE PENSIONES Y DE
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
SALUD POR PAGAR 96.86 REGISTRO CONTABLE
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno Central ––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 Impuesto General a las Ventas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40111 IGV - Cuenta propia
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CIONES Y APORTES AL SIS-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TEMA DE PENSIONES Y DE
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
SALUD POR PAGAR 96.86
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno Central 65513 Inmuebles, maquinaria y equipo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 Impuesto General a las Ventas 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40115 IGV - Crédito por aplicar Subdivisionaria
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
sugerida
05/05 Por el derecho al uso del
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
crédito fiscal. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
Por la cancelación del recibo en el mes de mayo 2011:
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
42 CUENTAS POR PAGAR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
COMERCIALES - TERCEROS 635.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
421 Facturas, boletas y otros compro-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
bantes por pagar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4212 Emitidas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DE EFECTIVO 635.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
101 Caja
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
07/05 Cancelación del recibo.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
 caso práctico Nº 6
enajenación de activos
Enunciado
La empresa “EL PANTALEON SAC” realiza la venta de una
maquinaria, cuyo valor en libros es de S/. 62,340 neto de una
depreciación de S/. 22,160. Se sabe que el valor de mercado
de la maquinaria es de S/. 65,000.
Solución
Tratamiento Contable
De acuerdo al párrafo 67, el importe en libros de un
elemento de propiedades, planta y equipo se dará de baja
en cuentas: a) por su disposición; o b) cuando no se espere
obtener beneficios económicos futuros por su uso o dispo-
sición. Según lo señala el párrafo 68, la pérdida o ganancia
surgida al dar de baja un elemento de propiedades, planta
y equipo se incluirá en el resultado del periodo cuando la
partida sea dada de baja en cuentas. En estas condiciones,
atendiendo al Plan Contable General Empresarial se deberá
efectuar el registro contable de la manera siguiente:
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 62,340.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
655 Costo neto de enajenación de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
activos inmovilizados y operaciones
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
discontinuadas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6551 Costo neto de enajenación de ac-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
tivos inmovilizados
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 22,160.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
391 Depreciación acumulada
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3912 Activos adquiridos en arrenda-
miento financiero
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
39123 Inmuebles, maquinaria y equipo -
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Maquinarias y equipo de explotación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ELEMENTO 6 41
 ELEMENTO 6: Gastos por Naturaleza COMPENDIO CONTABLE
33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
EQUIPOS 84,500.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
333 Maquinarias y equipos de explotación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3331 Maquinarias y equipos de explotación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
33311 Costo de adquisición o construcción
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por la baja de los activos fijos.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
16 CUENTAS POR COBRAR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DIVERSAS - TERCEROS 76,700.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
165 Venta de activo inmovilizado
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1653 Inmuebles, maquinarias y equipos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CIONES Y APORTES AL SIS-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TEMA DE PENSIONES Y DE
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
SALUD POR PAGAR 11,700.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno Central
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 Impuesto General a las Ventas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 65,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
756 Enajenación de activos inmovilizados
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
7564 Inmuebles, maquinaria y equipo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por la venta del activo fijo.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
Tratamiento Tributario
Un primer aspecto a considerar es respecto al costo
computable del activo a deducir del ingreso producto
de la venta del activo fijo. Así, se señala en el artículo 20º
TUO LIR, que el costo computable de activos fijos será el
costo de adquisición deducido en la depreciación admiti-
da tributariamente, por lo cual al tratarse de un bien bajo
arrendamiento financiero habrá que validar si se optó o no
por la depreciación acelerada, ya que en dicho supuesto
variará el costo computable vs el costo contable.
Respecto al valor de venta, tal como lo señala el nu-
meral 3 del artículo 32º del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta cuando se vendan bienes del activo fijo respecto
de los cuales se realicen transacciones frecuentes en el
mercado el valor al cual se vendan dichos bienes será el
que corresponda a dichas transacciones es decir a valor
de mercado el mismo que podrá ser sustentado con una
cotización del bien. En su defecto, el valor de mercado será
el de tasación.
Para efectos del IGV se trata de una operación gravada
con dicho impuesto y por la cual también existe la obliga-
ción de emitir comprobante de pago.
 CASO práctico Nº 7
MULTA E INTERéS
Enunciado
La empresa CORALITO SAC, recibe una notificación por
parte de Sunat –Resolución de Multa– en la cual se le induce
a pagar una multa generada en el mismo ejercicio, por el
importe de S/. 1,070.00 correspondiente a una infracción
42 ELEMENTO 6
incurrida en el ejercicio en curso, los intereses moratorios
ascienden a S/. 111.30. Efectuar el asiento contable.
Tratamiento Contable
Dentro de la estructura del PCGE se encuentra la di-
visionaria 6592 denominada “sanciones administrativas”
dentro de la cual consideramos qtue se deben registrar las
multas así como los intereses moratorios relacionados con
dicha sanción.
REGISTRO CONTABLE
–––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 1,181.30
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
659 Otros gastos de gestión
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6592 Sanciones administrativas
}
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
65921 Multa 1,070.00 Subdivisiona-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
65922 Intereses moratorios 111.30 rias sugeridas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CIONES Y APORTES AL
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
SISTEMA DE PENSIONES Y
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DE SALUD POR PAGAR 1,181.30
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
409 Otros costos administrativos e
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
intereses
}
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4091 Multas 1,070.00 Subdivisionarias
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4092 Intereses moratorios 111.30 sugeridas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por el reconocimiento de la
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
sanción y sus intereses.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
Tratamiento Tributario
El Impuesto a la Renta recae sobre aquellas ganancias,
beneficios o ingresos que califiquen dentro del concepto
de renta dispuesto en la Ley que regula la hipótesis de
incidencia del referido impuesto. Sin embargo, queda claro
que la imposición no recae sobre rentas brutas, sino que
por el contrario sobre rentas netas, entendidas estas como
el resultado de detraer a la renta bruta determinados con-
ceptos o erogaciones (gastos) necesarios para producirla o
mantener su fuente productora. Es así que los gastos con la
finalidad de ser deducibles deben cumplir al menos con las
siguientes condiciones: a) Ser causales con la generación de
rentas gravadas o el mantenimiento de la fuente (Principio
de Causalidad); y b) Ser reales o fehacientes y c) Que no se
encuentren expresamente prohibidos.
Al respecto, el literal c) del artículo 44º del TUO de la LIR,
expresamente señala que las sanciones e intereses moratorios
no son deducibles para determinar la Renta Neta, debiendo
por ende agregarse el gasto vía Declaración Jurada Anual.
 caso práctico Nº 8
FRACCIONAMIENTO
Enunciado
Una empresa ha acogido a fraccionamiento en el mes de
agosto del ejercicio 2011 un tributo omitido del Impuesto a
la Renta Anual del ejercicio 2009, el mismo que ha sido de-
terminado producto de una fiscalización ocurrida en el mes
 COMPENDIO CONTABLE ELEMENTO 6: Gastos por Naturaleza
de junio 2011. ¿Cómo se debe realizar el registro contable?
Para tal efecto nos presenta los siguientes datos:
Tributo insoluto : S/. 74,000.00
Intereses moratorios : S/. 19,759.00
Ejercicio 2010 : 11,064
Agosto 2011 : 8,695
Intereses de fraccionamiento : S/. 31,970.00
Tratamiento Contable
Producto de la fiscalización, se advierte que la empresa
ha determinado en forma indebida el Impuesto a la Renta
del ejercicio 2009, generándose por la deuda tributaria los
correspondientes intereses moratorios. Al respecto, cabe
referir que ello implica haber incurrido en error contable,
que se deberá corregir en el ejercicio en que se detecta,
2011 para nuestro caso. Al respecto, en atención al párrafo
42 de la NIC 8 que propugna la reexpresión retroactiva,
deberá afectarse a Resultados Acumulados el Impuesto a
la Renta omitido y los intereses moratorios acumulados al
ejercicio 2010.
Por el contrario, respecto a los intereses moratorios gene-
rados a partir del 1 de enero 2011 hasta la fecha de aprobación
de la solicitud se deberá registrar en la cuenta 67 Gastos
financieros, dado que se trata de intereses moratorios de un
tributo insoluto devengados en el ejercicio corriente.
Por los intereses del fraccionamiento (interés incluido en
cada cuota) se tendrá en cuenta el principio de lo devengado,
de tal forma que se reconocerán como gastos mensualmente,
no obstante al aprobarse la solicitud de fraccionamiento se
deberá provisionar como intereses diferidos.
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––––– x ––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
59 RESULTADO ACUMULADOS 74,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
592 Pérdidas acumuladas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
5922 Gastos de años anteriores
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Subdivisionaria
59221 Impuesto a la Renta Anual sugerida
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CIONES Y APORTES AL SIS-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TEMA DE PENSIONES Y DE
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
SALUD POR PAGAR 74,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno central
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4017 Impuesto a la Renta
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40171 Renta de Tercera Categoría
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por la provisión de Impuesto a
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
la Renta omitido.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
59 RESULTADO ACUMULADOS 11,064.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
592 Pérdidas acumuladas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
5922 Gastos de años anteriores Subdivisiona-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ria sugerida
59222 Intereses moratorios
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
67 GASTOS FINANCIEROS 8,695.00
673 Intereses por préstamos y otras
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
obligaciones
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6737 Obligaciones tributarias
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
67371 Intereses moratorios
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
37 ACTIVO DIFERIDO 31,970.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
373 Intereses diferidos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3731 Intereses no devengados en tran- Subdivisiona-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
rias sugeridas
sacciones con terceros
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
37311 Intereses de fraccionamiento
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CIONES Y APORTES AL SIS-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TEMA DE PENSIONES Y DE
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
SALUD POR PAGAR 51,729.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
409 Otros costos administrativos e
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
intereses
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
}
4092 Intereses moratorios 19,759.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Subdivisiona-
4093 Intereses de rias sugeridas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
fraccionamiento 31,970.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por la provisión del fraccio-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
namiento.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
Tratamiento Tributario
Los intereses moratorios constituyen un gasto que de
conformidad con el literal c) del artículo 44º de la Ley del
Impuesto a la Renta no son deducibles para determinar la
renta de tercera categoría.
Respecto a los intereses de fraccionamiento ocurre una
situación completamente distinta, dado que se encuentran
expresamente mencionados dentro de los ejemplos de
gastos deducibles para determinar la renta neta de tercera
categoría conforme con lo dispuesto por el penúltimo
párrafo del inciso a) del artículo 37º del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta. Por consiguiente se admiten sin
límite alguno siendo deducibles en el ejercicio en que se
devenguen.
 caso práctico Nº 9
DESCUENTO FINANCIERO
Enunciado
Una empresa comercial tiene como política otorgar un
descuento del 15% a los clientes que cancelen sus facturas
antes de los 30 días del plazo de crédito otorgado. Se sabe
que uno de los clientes con una deuda que ascendía a
S/. 20,500 (incluido IGV) aprovecha dicha oportunidad.
¿Cómo registraría este descuento el vendedor?
Solución
Tratamiento Contable
Este tipo de descuento es el que otorgará la empresa
como beneficio cuando el cliente pague con antelación, es
decir, el descuento se da por asuntos financieros (formas de
ELEMENTO 6 43
 ELEMENTO 6: Gastos por Naturaleza COMPENDIO CONTABLE
pago) y no por asuntos comerciales (por ejemplo, volumen
de compras). Por esta razón se reconocerá un gasto a través
de una cuenta de resultados y que de acuerdo al PCGE se
deberá registrar en la cuenta 67 Gastos financieros tal como
se presenta a continuación.
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
67 GASTOS FINANCIEROS 2,605.93 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
675 Descuentos concedidos por pronto
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
pago
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CIONES Y APORTES AL SIS-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TEMA DE PENSIONES Y DE
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
SALUD POR PAGAR 469.07
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno Central
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 Impuesto General a las Ventas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
12 CUENTAS POR COBRAR CO-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
MERCIALES - TERCEROS 3,075.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
121 Facturas, boletas y otros compro-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
bantes por cobrar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1212 Emitidas en cartera
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por el descuento por pronto
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
pago otorgado.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
Tratamiento Tributario
Considerando que el descuento genera una disminución
en el importe de la venta, la empresa deberá emitir la co-
rrespondiente nota de crédito por dicho concepto teniendo
en cuenta que esta debe contener los mismos requisitos y
características del comprobante de pago con relación al
cual se emite, tal como lo señala el numeral 1 del artículo
10º del Reglamento de Comprobantes de Pago.
 caso práctico Nº 10
ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
Enunciado
La empresa “BELLEZA S.A.” tiene un cliente que presenta
dificultades financieras y respecto del cual se ha podido
verificar que se tiene facturas pendientes de cobro al 31
de julio por un importe total de S/. 21,000. ¿Cómo deberá
proceder la empresa respecto a estos clientes?
Solución
La incobrabilidad respecto del cual la recuperación
es incierta, se reconoce como gasto que ajuste el monto
originalmente reconocido.
Tratamiento Contable
Si se producen incertidumbres respecto a la cobranza,
el monto de la incobrabilidad o el monto respecto del cual
la recuperación es incierta, se reconoce como gasto que
ajusta el monto del ingreso originalmente reconocido. Así,
44 ELEMENTO 6
de conformidad con la NIC 39 en el caso de partidas por
cobrar originadas por la propia empresa se deberá reconocer
cualquier deterioro en su valor por cualquier disminución de
su importe recuperable, si existe evidencia objetiva, en cuyo
caso se procede a efectuar los siguientes asientos:
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ACTIVOS Y PROVISIONES 21,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
684 Valuación de activos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6841 Estimación de cuentas de cobran-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
za dudosa
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DE COBRANZA DUDOSA 21,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
191 Cuentas por cobrar comerciales -
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Terceros
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por el deterioro del valor de la cuenta
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
por cobrar respecto de los clientes que
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
se estima no pagarán sus obligaciones.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 21,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
78 CARGAS CUBIERTAS POR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PROVISIONES 21,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por el destino de la cuenta 68.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
Comentario
La versión modificada del PCGE elimina todas las
subcuentas de valuación de activos por cobranza dudosa
manteniendo únicamente su reconocimiento a nivel de la
cuenta 19. Dicha modificatoria obedece a un convenio se
simplicación del proceso de registro, permitiendo mantener
el respectivo control a nivel del detalle pertinente.
Tratamiento tributario
La incobrabilidad no tiene ningún efecto respecto del
Impuesto General a las Ventas, sin embargo, sí lo tiene
respecto del Impuesto a la Renta. Se trata de un gasto que
se menciona expresamente en el literal i) del artículo 37º
del TUO de la LIR como gasto deducible en tanto cumpla
las condiciones del literal f ) del artículo 21º del Reglamento
de la Ley Impuesto a la Renta. Considerando que cumple
con los requisitos sustanciales y que figura en el Libro de
Inventarios y Balances, en este caso será deducible para
determinar la renta neta.
 caso práctico Nº 11
Depreciación de bien mueble adquirido
mediante Leasing
Enunciado
Una empresa ha celebrado el 30 de junio 2011 un
 COMPENDIO CONTABLE ELEMENTO 6: Gastos por Naturaleza
contrato de leasing vinculado con la adquisición de una
camioneta para el área de comercialización. Cómo se deberá
efectuar el tratamiento contable y tributario, si la empresa
ha decidido acogerse al beneficio de la depreciación ace-
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
lerada de manera proporcional a los años de vigencia del
contrato, mientras que para efectos contables el vehículo se
depreciará en 10 años, aplicando una tasa de 10% anual en
función a su vida útil. El costo de adquisición del vehículo
asciende a S/. 67,500, la duración del contrato es de 3 años,
el interés es equivalente a S/. 11,120 y el vehículo se utilizará
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
a partir del 1 de julio de 2011.
Solución
1. Aspectos Contables
La política de depreciación para este activo deprecia-
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ble debe ser coherente con la seguida para el resto
de activos depreciables que posea, y la depreciación
contabilizada se calculará sobre las bases establecidas
en la NIC 16, propiedades, planta y Equipo, la misma
que señala que será distribuida durante su vida útil, es
decir, durante el período por el cual se espera utilizar el
activo, afectando a resultados del período.
2. Tratamiento Tributario
Conforme con la Ley Nº 27394, el contrato de arrenda-
miento financiero se debe registrar de acuerdo con las
normas contables (NIC 17), sustentándose de conformi-
dad con el artículo 4º del D.Leg. Nº 915 con el corres-
pondiente contrato. No obstante lo anterior, se señala
también que el arrendatario deberá activar el bien por
el monto del “Capital Financiado” que en algunos casos
coincide con el valor de adquisición. Respecto a la de-
preciación aplicable sobre el bien en principio le resulta
aplicable las reglas generales dispuestas en la normativa
del impuesto a la Renta, pudiendo optar de conformidad
con el artículo 18º de la Ley de Arrendamiento Financiero
(D.Leg. Nº 299) por una tasa de depreciación en función
a la duración del contrato (tres años en nuestro caso),
siempre que se cumpla con los siguientes requisitos:
– El bien objeto del contrato debe ser un bien que
sea considerado costo o gasto para el Impuestos a
la Renta.
– Deben utilizarse exclusivamente en su actividad
empresarial.
– Debe tener una duración mínima, que para el caso
de bienes muebles, no puede ser menor de dos (2)
años.
3. Registro Contable
A continuación se presenta el tratamiento tributario y
contable de la depreciación de bienes en arrendamiento
financiero.
a. Cálculo de la depreciación tributaria
Costo de Duración Depreciación Depreciación
adquisición del contrato anual mensual
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
67,500 3 años 22,500 1,875
– Depreciación Ejercicio 2011
Depreciación Número de meses Depreciación
mensual transcurridos del ejercicio
1,875 6 11,250
b. Cálculo de la depreciación contable
Costo de Vida útil % de Depreciación Depreciación
adquisición estimada depreciación anual mensual
67,500.00 10 años 10 6,750.00 562.50
– Depreciación Ejercicio 2011
Depreciación Número de meses Depreciación
anual transcurridos del ejercicio
562.50 6 3,375.00
c. Contabilización del contrato de leasing
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––––– x ––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ARRENDAMIENTO FINANCIERO 67,500.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
322 Inmuebles, maquinaria y equipo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3224 Equipo de transporte
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
37 ACTIVO DIFERIDO 11,120.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
373 Intereses Diferidos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Y APORTES AL SISTEMA DE PEN-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 14,151.60
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno Central
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 Impuesto General a las Ventas Subdivisionaria
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
sugerida
40115 IGV - crédito por aplicar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 92,771.60
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
452 Contratos de arrendamiento
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
financiero 81,651.60
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
455 Costos de financiamiento por pagar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4552 Contratos de arrendamiento
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
financiero 11,120.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
30/06 Por la contabilización del
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
camión adquirido.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
d. Contabilización de la depreciación
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––––– x ––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ACTIVOS Y PROVISIONES 3,375.00 (*)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
681 Depreciación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6813 Depreciación de activos adquiridos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ELEMENTO 6 45
 ELEMENTO 6: Gastos por Naturaleza COMPENDIO CONTABLE
en arrendamiento financiero -
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Inmuebles, maquinaria y equipo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
68133 Equipos de transporte
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZA-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CIÓN Y AGOTAMIENTOS ACU-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
MULADOS 3,375.00 (*)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
391 Depreciación acumulada
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3912 Activos adquiridos en arrenda-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
miento financiero
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
39124 Inmuebles, maquinaria y equipo -
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Equipos de transporte
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por la contabilización de la
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
depreciación.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
9X GASTOS DE VENTAS 3,375.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
78 CARGAS CUBIERTAS POR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PROVISIONES 3,375.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por el destino de la depreciación.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
(*) Para fines prácticos se muestra un solo asiento por el total
de la depreciación de los 6 meses. No obstante, el registro se
debe realizar en forma mensual, de acuerdo al principio del
devengado.
 caso práctico Nº 12
COSTO DE SERVICIOS
Enunciado
Una empresa dedicada a brindar servicios de manteni-
miento de ascensores, ha iniciado operaciones en el mes
de julio, incurriendo para la prestación de dicho servicio en
una serie de desembolsos, tales como compra de repuestos
(para consumo inmediato) y contrató servicios profesionales
de terceros (pendiente de pago), entre otros.
¿Cómo se deberá realizar el registro contable conside-
rando que el costo total incurrido para brindar sus servicios
asciende a S/. 23,000 y el monto total del servicio asciende
a S/. 37.760.00?
Solución
Existen dos tipos de productos de las organizaciones los
tangibles (productos) elaborados o adquiridos por la empresa,
y servicios que constituyen tareas o asignaciones llevadas a
cabo para un cliente. En ese sentido, los servicios se diferencian
básicamente de los bienes producidos en el hecho que son
intangibles y el hecho que normalmente se requiere que el
prestador del servicio y el usuario estén en contacto directo.
No obstante, los servicios requieren al igual que la producción
de bienes, el empleo de materiales, mano de obra y bienes de
capital. Lo anterior queda reafirmado al leer el párrafo 19 de
la NIC 2, Inventarios, en el que se señala “el costo de los inven-
tarios de un proveedor de servicios consiste principalmente
46 ELEMENTO 6
en la mano de obra y otros costos del personal directamente
involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal
de supervisión y otros costos indirectos distribuibles.
Normalmente las organizaciones de servicios no tienen
inventarios o si lo tienen es muy pequeño siendo confor-
mado por:
a) Suministros donde se almacenan productos básicos que
se usan en la prestación de servicios.
b) Trabajos o servicios en curso, compuestos por mano de
obra y otros costos de personal directamente relaciona-
dos con la prestación del servicio.
Concordantemente con lo señalado el PCGE considera
la subcuenta 215 existencias de servicios terminados, así
como la subcuenta 235 existencias de servicios en proceso,
las mismas que agrupan los desembolsos vinculados o
atribuibles a la prestación del servicio.
A continuación, mostramos el asiento contable para
registrar el costo de los servicios referidos en el enunciado
a título de ejemplo:
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––––– x ––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
63 GASTOS DE SERVICIOS
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PRESTADOS POR TERCEROS 10,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
632 Asesoría y consultoría
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6321 Administrativa 10,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
MERCIALES - TERCEROS 10,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
424 Honorarios por pagar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por el registro de los desembolsos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
para la prestación de servicios.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
Registro de la compra de repuestos
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––––– x ––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
60 COMPRAS 8,200.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
603 Materiales auxiliares, suministros
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
y repuestos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6033 Repuestos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Y APORTES AL SISTEMA DE PEN-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,476.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno Central
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 Impuesto General a las Ventas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
42 CUENTAS POR PAGAR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
COMERCIALES - TERCEROS 9,676.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
421 Facturas, boletas y otros compro-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
bantes por pagar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4212 Emitidas
 COMPENDIO CONTABLE ELEMENTO 6: Gastos por Naturaleza
x/x Por el registro de la factura
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
por la compra de repuestos.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
9X COSTOS DE SERVICIOS 18,200.00 COMERCIALES – TERCEROS 37,760.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
79 GARGAS IMPUTABLES A
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 18,200.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por el destino de los desem-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
bolsos para la prestación de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
servicios. Y APORTES AL SISTEMA DE PEN-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
Similar procedimiento se debe seguir respecto a los
otros desembolsos vinculados con la prestación del servicio,
como sería la mano de obra del personal involucrado, que
por naturaleza se refleja en la cuenta 62. Cargas de Personal
y luego se destina al costo del servicio, así como cargas
indirectas atribuibles.
Traslado de los costos incurridos a existencias de
servicios terminados
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––––– x ––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
21 PRODUCTOS TERMINADOS 23,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
215 Existencias de servicios termi-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
nados ––––––––––––––––– x ––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
71 VARIACIÓN DE LA PRODUC-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CIÓN ALMACENADA 23,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
715 Variación de existencias de servicios
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por el destino de los costos a
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
servicios terminados. 215 Existencias de servicios terminados
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Reconocimiento del ingreso por la prestación del
servicio
REGISTRO CONTABLE
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12 CUENTAS POR COBRAR
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121 Facturas, boletas y otros compro-
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bantes por cobrar
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1212 Emitidas en cartera
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40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
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SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 5,760.00
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401 Gobierno Central
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4011 Impuesto General a las Ventas
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70 VENTAS 32,000.00
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704 Prestación de servicios
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7041 Terceros
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x/05/09 Por el reconocimiento del
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ingreso generado por la prestación
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de servicios.
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Reconocimiento del costo de ventas de los servicios
prestados
REGISTRO CONTABLE
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69 COSTO DE VENTAS 23,000.00
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694 Servicios
6941 Terceros
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21 PRODUCTOS TERMINADOS 23,000.00
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x/x Por el costo de venta de los
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servicios prestados.
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ELEMENTO 6 47