Expositor CPCC Yon C.

EZCURRA RAMIREZ
CASO PRACTICO

Arrendamientos
 ACTIVOS POR DERECHO DE USO

CASO PRACTICO
Adquisición de maquinaria mediante arrendamiento

Enunciado:
La empresa Industrial “HUAMANGA” SA celebra un contrato de leasing o arrendamiento
financiero, con el Banco “Solvente” para la compra de una maquinaria, con las siguientes
condiciones:
Fecha de inicio del contrato : 02-01-2020
Duración del contrato de arrendamiento : 8 años
Tasa de interés anual : 10%
Tiempo estimado de vida útil : 10 años
Comisión de estructuración : S/. 1,200
Valor de cada cuota anual : S/.15,000
Valor residual para la opción de compra : S/. 2,000
Tasa de depreciación:  100% ÷ 10 años = 10% anual
La empresa se acoge a la
DEPRECIACIÓN ACELERADA, de
acuerdo a lo establecido por el:

Art. 18° del D. Leg. N° 299

Ley de Arrendamiento financiero
FORMULA PARA DETERMINAR EL VALOR
PRESENTE O VALOR ACTUAL

Donde:
VP = Valor presente
S = Opción de compra
r = Tasa de interés
n = Periodo de arrendamiento
A = Cuota fija periódica
 CRONOGRAMA DEL BANCO

A) Valor Actual de las cuotas se determina de la siguiente manera:

AMORTIZACION
SALDO
AÑOS DEL CAPITAL CUOTA IGV TOTAL
INTERESES FIJA
CAPITAL

0 80,956.91 80,956.91
2019 74,052.60 6,904.31 8,095.69 15,000 2,700 17,700
2020 66,457.86 7,594.74 7,405.26 15,000 2,700 17,700
2021 58,103.64 8,354.21 6,645.79 15,000 2,700 17,700
2022 48,914.01 9,189.64 5,810.36 15,000 2,700 17,700
2023 38,805.41 10,108.60 4,891.40 15,000 2,700 17,700
2024 27,685.95 11,119.46 3,880.54 15,000 2,700 17,700
2025 15,454.55 12,231.40 2,768.60 15,000 2,700 17,700
2026 2,000 13,454.55 1,545.45 15,000 2,700 17,700
Opción de 2,000
compra 2,000 - 2,000 360 2,360

Totales ////////// 80,956.91 41,043.09 122,000 21,960 143,960

 B) CONTABILIZACION DE LA OPERACION

Registro contable 1er. Año (Reconocimiento del contrato de arrendamiento)

DEBE HABER
-------------------------------------- X --------------------------------------

32 Activos por derecho de uso 80,956.91

3224 Maquinaria y equipo de explotación

32241 Costo

45 Obligaciones financieras 80,956.91

452 Contratos de arrendamiento financiero

4521 Cuotas por pagar
Por el registro del contrato de arrendamiento,
según el valor actual de los pagos mínimos, con
fecha 02 de enero 2019.
Contabilización de los costos directamente atribuibles al costo
del bien.

DEBE HABER
-------------------------------------- X --------------------------------------

32 Activos por derecho de uso 1,200

3224 Maquinaria y equipo de explotación

32241 Costo

40 Trib. Contraprest. Y aportes al Sist. De

Pensiones y de Salud por pagar 216
401 Gobierno nacional
40111 IGV-Cuenta propia
10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 1,416
104 Ctas. Ctes. en Instituciones Financieras
Por el registro de la comisión de estructuración
del contrato de leasing, siendo un costo
directamente atribuible al costo del bien.
Contabilización en el registro de compras el IGV correspondiente
a las 12 cuotas mensuales

DEBE HABER
--------------------------------------X--------------------------------------
45 Obligaciones financieras 6,904.31
452 Contratos de A. Financiero
4521 Cuotas por pagar

40 Trib. y Contraprest. Y aportes al sistema Priv. de 2,700

pensiones y salud por pagar
401 Gobierno nacional
40111 IGV-Cuenta propia
67 Gastos financieros 8,095,69
6712 Contratos de arrendamiento financiero
10 Efectivo y E E 17,700
1041 Cuentas corrientes operativas
Pago de la primera cuota.
 Contabilización de la depreciación – Del 1er. año

-------------------------------------X---------------------------
--
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 8,215.69
682 Depreciación de activos por derecho de uso-
Arrendamiento financiero.
6822 Propiedad Planta y Equipo
68222 Maquinaria y Equipo de Explotación

682221 Costo
39 Depreciación y amortización acumulados 8,215.69

393 Deprec. Acumulada PPE – A. Financiero

3933 Maq. Y Eq. De Explotacion
39331 Costo
39123 IME - Maquinaria y Equipo de explotación
Por la depreciación anual de activos por derecho
de uso, vida útil 10 años.
 TRATAMIENTO - NIC 12

Tasa del IR 29,50%

Depreciación
Pasivo
Periodo Costo tributario
Contable Tributario Diferencia diferido

0 - - - - -
1 82.157,00 8.215,70 10.269,63 -2.053,93 -605,91
2 82.157,00 8.215,70 10.269,63 -2.053,93 -605,91
3 82.157,00 8.215,70 10.269,63 -2.053,93 -605,91
4 82.157,00 8.215,70 10.269,63 -2.053,93 -605,91
5 82.157,00 8.215,70 10.269,63 -2.053,93 -605,91
6 82.157,00 8.215,70 10.269,63 -2.053,93 -605,91
7 82.157,00 8.215,70 10.269,63 -2.053,93 -605,91
8 82.157,00 8.215,70 10.269,63 -2.053,93 -605,91
9 82.157,00 8.215,70 - 8.215,70 2.423,63
10 82.157,00 8.215,70 - 8.215,70 2.423,63
TOTAL 82.157,00 82.157,00 - -
Contabilización del pasivo tributario diferido, del año 01 seria el
siguiente:

CUENTAS DEL PCGE DEBE HABER

--------------------------------------X--------------------------------------
88 Impuesto a la Renta 605,91
882 Impuesto a la renta - Diferido
49 Pasivo Diferido 605,91

491 Impuesto a la renta diferido

4912 Impuesto a la renta diferido-Resultados
 COMENTARIO

La incidencia consiste en que al determinar

MAYOR GASTO TRIBUTARIO, el IR SERA MENOR,
este importe representara el monto del IR que
esta dejándose de pagar, pero que
posteriormente se han de liquidar (pagar),
cuando se haya agotado la depreciación
tributaria y que financieramente aun se
sigue determinado gasto por depreciación,
el cual representa, en ese momento, en gastos no
deducibles para fines tributarios.
 ACLARACION

El mismo asiento contable antes expuesto

se realizara hasta el ejercicio 8.

Y a partir del ejercicio 9 hasta el 10, la

contabilización de la incidencia será
como sigue:
 Reversión del pasivo tributario diferido

DEBE HABER
-------------------------------------- X --------------------------------------
49 Pasivo Diferido
491 IR diferido
4912 IR diferido-Resultados
40 Trib. Contraprest. Y aportes al Sist. De
Pensiones y de Salud por pagar
401 Gobierno nacional
4017 Impuesto a la Renta
40171 IR 3ra. Categ.

Este mismo asiento contable se ha de realizar en el ultimo

ejercicio, que es para cuando se ha estimado la culminación
de la vida útil.