BLACK        COLOR

Apunte Contable

Apunte Contable
Diferencia de cambio en activo fijo adquirido mediante Leasing
(Segunda Parte)

Continuando con la segunda cuota, a
continuación se presentará la cancelación y
el crédito fiscal correspondiente sustentado
en el comprobante de pago emitido por la
institución bancaria o financiera:

REGISTRO CONTABLE
––––––––––– x –––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
46 CUENTAS POR PAGAR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DIVERSAS
24,914.44
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
469 Otras cuentas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
por pagar diversas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10 CAJA Y BANCOS 24,914.44
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
104 Cuentas Corrientes
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
30/11 Por la cancelación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
de la segunda cuota.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––––
––––––––––– x –––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIBUTOS POR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PAGAR 3,977.94
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno Central
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 IGV e IPM (*)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
67 CARGAS
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
FINANCIERAS 14,476.88
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
675 Intereses relativos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
a bonos emitidos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
y otras obligaciones
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
38 CARGAS DIFERIDAS
18,454.82
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
381 Intereses
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
por de–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
vengar 14,476.88
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
389 Otras
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
cargas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
diferidas 3,977.94
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
31/12 Por el crédito fiscal
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
y el devengo de los inte–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
reses.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x –––––––––––

(*) Bajo el supuesto que coincide el tipo de cambio venta publicado en la fecha de nacimiento
de la obligación tributaria del IGV.

• Por reexpresión al cierre del ejercicio: Antes de proceder a la reexpresión
en moneda nacional del pasivo expresado en moneda extranjera veamos como
se encuentra en libros registrado el
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

pasivo en moneda extranjera y moneda
nacional, incluido intereses por devengar
e impuestos por aplicar:
Saldo al 31.12.2006

Detalle

US$

T.C. S/. (M.N.)

Total de la
Deuda
492,660.00 3.216 1,584,487.37 *
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Menos
1º cuota
pagada
–7,735.00 3.223
–24,929.91

Menos
2º cuota pagada
–7,735.00 3.221
–24,914.44
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Saldo
pendiente
al 31.12.2006 477,190.00
1,534,643.02
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
* 1'584,394.56 + 54.14 + 38.67.

La obligación pendiente de pago al cierre
del ejercicio, debe reexpresarse conforme
con el párrafo 23 de la NIC 21 (Modificada
en 2003) convirtiendo la partida monetaria
en moneda extranjera utilizando el tipo de
cambio de cierre como se muestra:

Diferencia de cambio al cierre del ejercicio
Detalle

US$

S/.

T.C (*)

Reexpresado

Diferencia

Cuenta

Capital
236,026.22
759,060.33
3.221
760,240.45
1,180.12
67
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Intereses
164,973.78
530,555.67
3.221
531,380.55
824.88
38
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
IGV
76,190.00
245,027.02
3.221
245,407.99
380.97
38
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Total
477,190.00 1,534,643.02
3.221
1,537,028.99
2,385.97
46
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
* Tipo de cambio tomado para efectos prácticos.

Bajo este supuesto, se reconocería una
pérdida por diferencia de cambio (S/. 1,180.12)
que debería repararse vía declaración jurada
del Impuesto a la Renta en base a lo señalado
por el inciso f) del artículo 61º del TUO del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR) y afectarse
el costo del bien, que para efectos tributarios
tendría el siguiente costo computable (CC)
considerando además las diferencias de cambio producidas en los pagos parciales:
CC: S/. 771,840 + S/. 13.78 + S/. 10.03 + S/. 1,180.12
= S/. 773,043.93

Dado que de conformidad con el
inciso d) del artículo 34º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
tratándose de cuentas del pasivo se
utilizará el tipo de cambio promedio de
venta publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros, vigente a la fecha
del balance general (S/. 3.197) de aplicar
este tipo de cambio real, se produciría un
efecto contrario toda vez que el pasivo disminuiría generándose un ingreso tal como
se muestra en la siguiente Tabla:

Diferencia de cambio al cierre del ejercicio
Detalle

US$

S/.

T.C

Reexpresado

Diferencia

Cuenta

Capital
236,026.22
759,060.33
3.197
754,575.83
–4,484.50
33
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Intereses
164,973.78
530,555.67
3.197
527,421.17
–3,134.50
38
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
IGV
76,190.00
245,027.02
3.197
243,579.43
–1,447.59
38
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Total
477,190.00 1,534,643.02
3.197
1,525,576.43
–9,066.59
46

Esta reducción del pasivo requiere un
reconocimiento de un ingreso (S/. 4,484.50)
por diferencia de cambio, que para fines
tributarios debería deducirse dado que según el literal f) del artículo 61º de la LIR, la

diferencia de cambio debe afectar el costo
del bien. Considerando a partir de ahora el
tipo de cambio real vigente, debiera efectuarse el siguiente asiento para reflejar la
disminución de la obligación:

1ra. quincena, E N E R O 2 0 0 7
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA

E

59 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 469 Otras cuentas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– por pagar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– diversas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 38 CARGAS DIFERIDAS 4.00 Depreciación Mensual = Depreciación ÷ Vida anual útil Depreciación Mensual = 51.2006 –4.288.BLACK        COLOR Informativo Contabilidad y Auditoría ✍ ✍ REGISTRO CONTABLE ––––––––––– x ––––––––––– Depreciación Anual = Capital ÷ Vida útil Depreciación Anual = 771.288.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el destino de la cuenta 68.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 915 Depreciaciones y amortizaciones ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 4. las disposiciones del E presente Reglamento son de aplicación a las empresas del sistema financiero no bancarias conforme a lo dispuesto en el Reglamento para la Ampliación de Operaciones. maquinaria ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– y equipo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por la depreciación mensual del bien.288. • Aprueban dos nuevas normas internacionales del Sector Público Con fecha 15 de diciembre la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público ha emitido las siguientes dos nuevas NICSP: – NICSP (IPSAS) 22: Revelación de Información Financiera sobre el Sector Gubernamental General.50 ÷ 179 meses.50 –25.12.288.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Depreciación acumulada tributaria 8.288.12.576. ésta de manera resumida por los dos meses en que ha generado beneficios económicos si se aplica un porcentaje lineal sería: REGISTRO CONTABLE NOVIEMBRE DICIEMBRE –––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––– Debe Haber Debe Haber ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 4.484. • Las condiciones y retricciones en el uso de recursos transferidos que deben ser reflejadas en los estados financieros.288. las cuales incluyen grants donaciones de otros gobiernos y organismos internacionales.853.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 681 Depreciación de Inmuebles.582.134.456.263. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 46 CUENTAS POR PAGAR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– DIVERSAS 9. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– debe incorporar las diferencias de cambio generadas en el periodo y que según el literal f) del artículo 61º de LIR la depreciación de los activos así reajustados por diferencia de cambio debe hacerse en cuotas proporcionales al número de años que falten para depreciarlos totalmente. Las disposiciones del presente reglamento son aplicables a las empresas bancarias y a la Corporación Financiera de Desarrollo S. (2) 10.00 ÷ Depreciación Mensual = 4. Adicionalmente.12.288. Notas de Interés • Reglamento para la Negociación y Contabilización de Productos Financieros Derivados en las Empresas del Sistema Financiero Mediante la Resolución SBS Nº 1737-2006 (30.00 4.551.066.78 4. aprobado por la Resolución SBS Nº 1122-2006.288. así como a las demás empresas de operaciones múltiples autorizadas a operar en el Módulo 3 al que se refiere el artículo 290º de la Ley General. (COFIDE).00 4.A.288.288. quincena.83 ––––––– (1) 771.840. empresas.00 4.840.00 4.07 (1) Base Imponible 771.288.11.00 ÷ 15 Depreciación Anual = 51.09 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 381 Intereses ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– por deven––––––––––––––––––––––––––––––––––––– gar 3. con un plazo de adecuación hasta el 31 de marzo de 2007.50 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 389 Otras ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– cargas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– diferidas 1.78 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Total Costo al 30. En este caso el IPSAS 23 apunta a: • Reconocimiento y medición de los ingresos por impuestos. INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE .05 (3) ––––––––––––––––––––––––– ––––––––– –––––––– Total Costo al cierre 31. (3) 4.59 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 77 INGRESOS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– FINANCIEROS 4.03 ÷ 179 meses. – NICSP (IPSAS) 23: Ingresos por transacciones sin intercambio (Impuestos y transferencias).00 Diferencia de Cambio 1º cuota 13.853.2006 771.78 ÷ 180 meses. El IPSAS 22 1ra.03 0. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––– ––––––––––– x ––––––––––– Respecto a la depreciación contable sobre esta maquinaria.2006 767. • Reconocimiento de ingresos de transferencias. se deberá calcular la depreciación para efectos tributarios tal como se muestra en el cuadro siguiente: Costo Depreciación Detalle Computable mensual Base Imponible 771.17 ––––––––––––––––––––––––– –––––––––– Por regularizar en papeles de trabajo –24. que integra la presente Resolución. el costo computable de la maquinaria ASIENTO –––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 91 COSTO DE PRODUCCIÓN 4.00 12 Teniendo en cuenta que para efectos tributarios.447. E N E R O 2 0 0 7 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA establece requerimientos para que los gobiernos escojan revelar información sobre el sector gubernamental general y que preparen sus estados financieros bajo la base del devengado contable. El presente dispositivo entra en vigencia a partir del 1 de enero de 2007.456.78 4.50 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 776 Ganancia por ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– diferencia de ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– cambio ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 31/12 Por la actualización ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– de la deuda. maquinaria ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– y equipo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ACUMULADA 4. en adelante.484.31 4.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 393 Depreciación inmuebles.08 Diferencia de Cambio 2º cuota 10.853. regalos y donaciones.09 –––––––– ––––––––––––––––––––––––– –––––––––– Depreciación acumulada contable 8.2006) se aprobó el Reglamento para la Negociación y Contabilización de Productos Financieros Derivados den las Empresas del Sistema Financiero.484.379.06 (2) Diferencia de cambio al cierre 31.

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