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ECB Al Día

Impuesto Temporal a los Activos Netos


Aplicación Práctica Integral

1. Introducción 2. Principales Adiciones y Deduccio- no como activos, respectivamente. Para


nes a efectuar para determinar la dicho efecto, el contribuyente deberá rea-
Considerando que la información fi- Base Imponible del ITAN lizar vía Papeles de Trabajo la conciliación
nanciera contenida, específicamente, en el correspondiente a efectos de determinar la
Balance General –que es de donde se ex- Considerando, tal como se ha indicado Base Imponible sobre la cual se calculará
traerá, si cabe el término, la base imponible que la Base Imponible del ITAN no corres- el ITAN.
del ITAN– ha sido elaborada conforme a las ponde propiamente al valor neto contable En virtud a lo expuesto, a continuación
disposiciones legales sobre la materia así de los Activos, se deberá proceder a presentamos una relación de los principales
como de los Principios Contables General- adicionar o deducir el valor de aquellos conceptos a adicionar o deducir para deter-
mente Aceptados, esto es, habida cuenta conceptos que tributariamente califican o minar la Base Imponible del ITAN.
la sujeción a las Normas Internacionales de
Contabilidad, las Normas Internacionales RELACIÓN DE PRINCIPALES CONCEPTOS A ADICIONAR O DEDUCIR PARA DETERMINAR
de Información Financiera, sin dejar de LA BASE IMPONIBLE DEL ITAN
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lado lo regulado por la Resolución Conasev DETALLE CONCEPTOS
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Nº 103-99-EF/94.10 (24.11.99), norma que Cuentas por Adición
aprueba el Reglamento para la Prepara- Cobrar – Provisión por cobranza dudosa no aceptable por no cumplir con los requisitos establecidos
ción de Información Financiera; no debe de acuerdo al Reglamento de la LIR.
– Castigos de cuentas de Cobranza Dudosa no admitidos.
resultarnos ajeno que para la adecuada Deducción
determinación de la base imponible del – Saldo al cierre del ejercicio que corresponde el total de ventas al exterior pendientes de
ITAN se ha de efectuar una suerte de “con- cobro.
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ciliación” (1), consiguiéndose con ello lo que Existencias Adición
denominaríamos “activo neto tributario” – Provisión por desvalorización de existencias.
(que entendemos es aquel al que alude el – Diferencia de cambio imputable al costo del bien, en virtud al literal c) artículo 61º TUO LIR.
– Pérdida extraordinaria de bienes por hecho delictuoso que aún no se haya probado judicial-
artículo 4º de la Ley Nº 28424) y luego de mente o aún no se haya demostrado que es inútil ejercitar la acción judicial.
ello obtendríamos el denominado “activo Deducción
neto tributario imponible” (que entende- – Saldo de existencias de exportación.
mos es aquel que se determina luego de – Diferencia de cambio imputable al costo del bien, en virtud al literal c) artículo 61º TUO LIR.
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la aplicación de las deducciones a las que Valores Adición
hace referencia el artículo 5º de la referida – Menores valores en aplicación del Valor Razonable (NIC 39).
Deducción
Ley). Adviértase entonces que, al seguirse – Mayores valores en aplicación del Valor Razonable (NIC 39).
un procedimiento de “conciliación”, entre – Valor de Acciones, Participaciones o Derechos del Capital de otras empresas sujetas al ITAN,
la información contable y la tributaria, es no exoneradas.
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dable y razonable que se tenga que efectuar Inmuebles, Adición
las respectivas “adiciones y deducciones” Maquinarias – Obsolescencia no sustentada con informe técnico
a nivel del Balance General, toda vez que y Equipo – Pérdida de Activos fijos no acreditadas.
(Neto de – Diferencia de cambio imputable al costo del activo fijo, en virtud al literal f) artículo 61º TUO LIR.
determinados conceptos no serán acep- Depre- – Exceso de Depreciación por aplicación de porcentajes mayores a los permitidos.
tados (o procederá en algunos supuestos ciación) – Disminución por Revaluación voluntaria negativa.
una deducción) para efectos fiscales, pues – Pérdida extraordinaria de bienes por hecho delictuoso que aún no se haya probado judicial-
lo que se pretende es la obtención de un mente o aún no se haya demostrado que es inútil ejercitar la acción judicial.
– Depreciación bajo normas contables de activos fijos en arrendamiento financiero que se
“activo neto tributario” que puede distar hayan depreciado, en función al tiempo del contrato.
de los “activos netos” vistos desde la Deducción
perspectiva contable. – El valor de la Maquinaria y Equipo que no tenga una antigüedad superior a los tres años.
En función a ello, en el presente Apun- – Incremento por revaluación voluntaria de activos fijos.
– Depreciación de Edificios e Instalaciones cuyo porcentaje contable sea menor al 3%.
te Tributario se desarrollará, a nivel prácti- – Diferencia de cambio imputable al costo del activo fijo, en virtud al literal f) artículo 61º TUO
co, la determinación de la base imponible LIR.
del ITAN, así como el respectivo tributo, – Mayor depreciación en activos fijos bajo arrendamiento financiero, que se deprecien en
considerando las precitadas adiciones o función al tiempo del contrato.
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deducciones. Adicionalmente, se incidirá Intangibles Adición
en la aplicación del ITAN como crédito – Amortización de intangibles aportados o recibidos a título gratuito.
– Gastos preoperativos que la empresa hubiera optado por amortizar dentro del plazo de 10 años.
contra los pagos a cuenta, considerando – Amortización de intangibles, deducibles tributariamente como gasto en un solo ejercicio.
que existe un Orden de Prelación para Deducción
la aplicación de créditos y que debe – Amortización de Gastos Pre-operativos.
ser adecuadamente observado por los – Importe de los activos intangibles considerados como gasto en un solo ejercicio.
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contribuyentes a fin de no incurrir en Cargas Deducción
contingencia tributaria alguna. Diferidas Activo Tributario Diferido (Determinado según NIC 12).

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3. Aplicación del ITAN como crédito Para efecto de la aplicación del crédito a que se encontrará comprendido en el
contra los pagos a cuenta o de que se refiere el párrafo anterior, solo se rubro genérico “otros créditos”, y por
regularización considerará el Impuesto efectivamente lo cual tendría que aplicar en principio
pagado hasta la fecha de vencimiento el Saldo a Favor y luego el ITAN.
En virtud al artículo 8º de la Ley Nº 28424 del pago a cuenta del Impuesto a la Ren-
concordado con el artículo 16º del D.S. Nº 025- ta contra el cual podrá ser aplicado. CRÉDITOS CONTRA LOS PAGOS A CUENTA
2005-EF, el ITAN efectivamente pagado (2) podrá Los pagos efectuados con posterioridad,
ser aplicado como crédito contra los pagos a podrán ser aplicados contra los pagos a Primero: Saldo
cuenta o de regularización del Impuesto a la cuenta del Impuesto a la Renta que no Orden
a favor.
Renta, únicamente del ejercicio al cual corres- hayan vencido y hasta el pago a cuenta de Pre- Tales como:
ponde o bien podrá considerarse como Gasto; correspondiente al periodo tributario lación – Saldo a fa-
Segundo: Otros vor del ex-
siendo dichas opciones excluyentes entre sí. Es diciembre del mismo ejercicio. créditos. portador.
decir, el importe considerado como crédito ya Si dichos pagos se efectuasen extem- – ITAN.
no podrá considerarse como gasto y vicever- poráneamente, no se deberá tomar en
sa. Además, en caso de optarse por aplicarlo cuenta el interés moratorio previsto en
como crédito, si luego de la aplicación contra el Código Tributario, para efectos de la Sobre el particular la SUNAT a través de
los pagos a cuenta y/o pago de regularización aplicación como crédito. su Informe Nº 235-2005-SUNAT/2B0000
quedase un saldo el mismo podrá ser materia (28.09.2005), ha sentado como criterios
de devolución o bien podrá considerarse como 3.2 Contra el pago de regularización respecto al orden de aplicación del ITAN
gasto. En este último supuesto será gasto del del Impuesto a la Renta del Ejerci- los siguientes:
ejercicio al cual corresponde. Así el ITAN del cio Gravable al que corresponda
ejercicio 2008, se aplicará como crédito sólo Sólo se podrá utilizar como crédito el ITAN INFORME Nº 235-2005-SUNAT/
contra los pagos a cuenta o de regularización pagado total o parcialmente durante el 2B0000
del ejercicio 2008, y si quedará un saldo el mis- ejercicio al que corresponde el pago. CONCLUSIONES
mo será materia de devolución o bien podría En concordancia con lo señalado en la • Para el caso de los pagos a cuenta del
aplicarse como gasto, del ejercicio 2008. Ley del ITAN, el inciso e) del artículo Impuesto a la Renta, la compensación
En el presente numeral vamos a desarrollar 9º de su Reglamento, establece que el del crédito derivado del ITAN debe ha-
la opción del ITAN a aplicarse como crédito Impuesto efectivamente pagado hasta cerse después de haberse compensado
contra los pagos a cuenta o de regularización; el vencimiento o presentación de la los saldos a favor que pudiera registrar
incidiendo fundamentalmente en el orden de Declaración Jurada Anual del Impuesto el contribuyente.
prelación en que procede su aplicación. a la Renta, lo que ocurra primero, en la • Tratándose de la regularización del Im-
parte que no haya sido aplicada como puesto a la Renta, la compensación del
3.1 Contra los pagos a cuenta del Régi- crédito contra los pagos a cuenta del crédito derivado del ITAN debe efec-
men General del Impuesto a la Renta ejercicio al que corresponda, constituirá tuarse luego de haberse compensado
de los períodos tributarios de marzo el crédito a aplicarse contra el pago de los demás créditos del contribuyente.
a diciembre del ejercicio gravable regularización del Impuesto a la Renta • Teniendo en cuenta que para los pagos a
En cuanto a este punto, el inciso d) del ar- del ejercicio gravable al que correspon- cuenta del Impuesto a la Renta, el crédito
tículo 9º del Reglamento del ITAN, precisa da el pago. por el ITAN debe ser compensado luego
que el impuesto efectivamente pagado Es importante resaltar que el ITAN si de aplicar los saldos a favor que pudiera
en el mes indicado en la columna A de bien constituye un crédito con dere- registrar el contribuyente, y conside-
la tabla anexa podrá ser aplicado como cho a devolución, el mismo no puede rando que su aplicación constituye una
crédito únicamente contra los pagos a ser aplicado contra el Impuesto a la facultad del último y no una obligación,
cuenta del Impuesto a la Renta correspon- Renta de futuros ejercicios, sino que la no utilización del crédito por el ITAN
diente a los períodos tributarios señalados únicamente puede aplicarse contra el en algún pago a cuenta del Impuesto a
en la columna B. Dicho monto deberá Impuesto a la Renta del mismo ejercicio la Renta constituye una opción admitida
consignarse en la casilla 328 - “Crédito al cual corresponde. Así, el ITAN corres- por las normas tributarias.
por ITAN” del PDT IGV-Renta mensual, pondiente al ejercicio 2007, solo pudo • Asimismo, en el supuesto que el con-
Formulario virtual Nº 621. aplicarse contra los pagos a cuenta o de tribuyente pese a tener saldos a favor
En tal sentido, el impuesto efectivamen- regularización del Impuesto a la Renta para ser compensados no los consigna-
te pagado será aplicable de la siguiente de dicho ejercicio (2007). ra en su declaración mensual por con-
manera: cepto del pago a cuenta del Impuesto a
3.3 Orden de Prelación de los Créditos la Renta, pero sí compensara el crédito
A B a que tiene derecho el contribu-
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– derivado del ITAN, deberá seguirse la
MES DE SE APLICA CONTRA EL PAGO A yente regla que establece el numeral 2 del
PAGO CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA En función a lo expuesto, resulta con-
DEL CORRESPONDIENTE A LOS SIGUIEN- artículo 55º del Reglamento de la Ley
IMPUESTO TES PERIODOS TRIBUTARIOS
veniente analizar respecto a los con- del Impuesto a la Renta.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– tribuyentes que tienen como créditos • En tal caso, siendo de observancia
Abril Desde marzo a diciembre
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– con derecho a devolución un Saldo obligatoria la regla contenida en el
Mayo Desde abril a diciembre a Favor arrastrable y el ITAN, cuál de
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– aludido numeral, la Administración
Junio Desde mayo a diciembre éstos debe aplicar en primer lugar. A tal
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– tiene la posibilidad, de oficio, de utili-
Julio Desde junio a diciembre efecto, cabe señalar que a diferencia de zar la facultad contenida en el artículo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Agosto Desde julio a diciembre lo que ocurría con el Anticipo Adicional 61º del TUO del Código Tributario, y
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– del Impuesto a la Renta, no se regula
Setiembre Desde agosto a diciembre en consecuencia, podrá modificar la
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– en el artículo 55º del Reglamento de la
Octubre Desde setiembre a diciembre declaración respectiva (*), emitiendo la
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– LIR, un orden de prelación específico Resolución de Determinación u Orden
Noviembre Desde octubre a diciembre
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– para su aplicación contra los pagos a de pago, según corresponda.
Diciembre Noviembre y diciembre cuenta, por lo cual se debe entender

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(*) Este aspecto significa que si el contribu- cuyo vencimiento opere a partir 4. Caso práctico integral
yente no observa el orden de prelación del mes siguiente a aquél en que
establecido, la Administración realizará se presente la declaración jurada La empresa SHEM´K S.A. dedicada a
las modificaciones correspondientes a fin donde se consigne dicho saldo. actividades de exportación nos ha solicitado
de reestructurar los créditos de acuerdo Concordando lo antes indicado con la determinar el Impuesto Temporal a los Acti-
al orden prefijado. oportunidad en que procede aplicar vos Netos (ITAN) correspondiente al ejercicio
el ITAN, de acuerdo a lo dispuesto en 2008, para lo cual nos ha proporcionado la
3.4 Oportunidad de la coexistencia del el numeral 3.1. del presente apunte siguiente información:
Saldo a Favor de Tercera Categoría tributario, corresponde verificar a partir
y el ITAN del pago a cuenta del mes de marzo; ACTIVO NETO SEGÚN BALANCE
Analizado el orden de prelación que si el contribuyente presenta un Saldo a GENERAL AL 31.12.2007
se debe observar para la aplicación de Favor en la declaración jurada anual del Caja Bancos 620,000
los créditos; en específico contra los ejercicio 2007; la opción que ha tomado: Cuentas por cobrar comerciales 350,000
pagos a cuenta de tercera categoría, Crédito o Devolución, y la fecha en que Otras cuentas por cobrar 740,000
consideramos relevante analizar la ha presentado el PDT 660:Renta Anual Existencias 320,000
oportunidad en que ambos coexisten y de Tercera Categoría, a fin de aplicar Gastos pagados por anticipado 280,000
por ende procede aplicar el respectivo correctamente los créditos a su favor. –––––––––
Orden de Prelación. Gráficamente se tendría lo siguiente: Total Activo Corriente S/. 2'310,000
Para tal efecto, se debe considerar que Inversiones 200,000
el numeral 4 del artículo 55º del Regla- SUPUESTO 1: Inmuebles Maquinarias y equipos
mento de la Ley del Impuesto a la Renta, Presenta Declaración Jurada Anual (Neto Deprec. Acum.) 580,000
señala que el saldo a favor originado por del Impuesto a la Renta en el mes de Activo Intangible
rentas de tercera categoría generado en marzo 2008 y muestra un saldo a favor. (Neto de Amortiz. acum.) 200,000
el ejercicio inmediato anterior deberá ser Además resulta obligado al pago del Activo Tributario Diferido 180,000
compensado sólo cuando se haya acre- ITAN, cancelando la primera cuota Otros activos 350,000
ditado en la declaración jurada anual y al vencimiento del período tributario –––––––––
no se solicite devolución por el mismo marzo, es decir en el mes de abril según Total Activo No Corriente S/. 1'510,000
y únicamente contra los pagos a cuenta cronograma de vencimientos. Total Activo S/. 3’820,000

Presenta DJ anual Pago ITAN Datos Adicionales:


2007 con Saldo a Favor Adicionalmente se nos ha señalado lo
siguiente:
• El saldo de las cuentas por cobrar co-
Vencimiento merciales se encuentra compuesto por
periodo marzo Se compensa:
un importe de S/. 150,796 relacionado a
1ero: Con Saldo a Favor.
2do: Si queda saldo se cuentas por cobrar producto de exporta-
Pago a cuenta aplica ITAN pagado. ciones.
marzo • El saldo de existencias se presenta neto de
una provisión por desvalorización por un
MARZO ABRIL monto de S/. 65,000, las existencias rela-
cionadas serán destruidas en enero 2008.
SUPUESTO 2: ITAN, cancelando la primera y segunda • El valor de las exportaciones y el valor
Presenta Declaración Jurada Anual cuota al vencimiento del período tribu- de las ventas totales del ejercicio ante-
del Impuesto a la Renta en el mes de tario marzo y abril, respectivamente, es rior ascendió a S/. 1'300,000 y 3'800,000,
abril 2008 y muestra un saldo a favor. decir en el mes de abril y mayo según respectivamente.
Además, resulta obligado al pago del cronograma de vencimientos. • La empresa ha adquirido durante el ejer-
cicio 2006 maquinaria por un valor de
Presenta DJ S/. 132,020, cuya depreciación acumula-
anual con Saldo Pago ITAN Pago ITAN Coexistencia con da al 31.12.2007 ascendió a S/. 50,000. Se
a Favor (*) 1ra. cuota 2da. cuota Saldo a Favor tiene conocimiento que la adquisición se
efectuó al fabricante del mismo.
• Se dio de baja un activo fijo obsoleto por
Vencimiento Vencimiento un valor neto de S/. 48,000, no acreditan-
periodo marzo periodo abril do la obsolescencia con informe técnico.
Asimismo, se dio de baja un activo de la
empresa por un valor neto de S/. 47,000
Pago a cuenta Pago a cuenta por haber sido sustraído de la empresa.
marzo abril
No obstante a la fecha no se ha culmina-
MAYO do el proceso y por lo tanto no se tiene
ABRIL
una sentencia judicial.
Se compensa con Se compensa: • Las inversiones corresponden a acciones en
pago del ITAN total 1ro: Con saldo a favor. empresas domiciliadas, afectas al ITAN.
o parcialmente, se- 2do: Si queda saldo se • Amortización de intangibles aportados
gún importe. aplica ITAN pagado. S/. 10,000.
(*) El Saldo a Favor se compensará contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opera a partir del mes de
• Dentro del costo del activo fijo en cons-
mayo (pago a cuenta del mes de abril). trucción se incluyen intereses por finan-
ciamiento en un monto de S/. 4,875.

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En función a los datos proporcionados se – Existencias orientadas Valor de los Tasa Importe Importe
solicita determinar el ITAN y el importe de a actividades de Activos según parcial acumu-
las cuotas, considerando que se cancelará exportación (*) (131,709 ) escala lado
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
en forma fraccionada. – Inversiones Hasta 1’000,000 0% 00 00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
(domiciliada) (200,000 ) Exceso de 1’000,000
Solución – Activos fijos cuya (S/. 2’240,600) 0.50% 11,203
1. Determinación de la Base Imponible antigüedad no es
De acuerdo al artículo 1º de la Ley Nº superior a 3 años 3. Importe de las cuotas
28424, Ley que crea el Impuesto Tempo- (neto) (82,020 ) La empresa opta por pagar el tributo en
ral a los Activos Netos (ITAN), se deberá – Intereses generados forma fraccionada, por lo cual el cálculo
considerar para efectos del cálculo, el por construcción del de la cuota mensual deberá efectuarse
activo neto según el Balance General al Activo (4,875 ) de la siguiente manera
31.12.2007. – Activo Tributario
A efecto de determinar la base imponible diferido (180,000 ) Importe Mensual = Impuesto ÷ Nº Cuotas a
efectuaremos el cálculo de la siguiente ––––––––– de cada cuota fraccionar
Total Deducciones (749,400 )
manera: –––––––––
Total Activo Neto S/. 1,244.78 = S/. 11,203 = 9
Base Valor de los Activos Depreciación y al 31.12.2007 S/. 3’240,600
Impo- = Netos según Balance – Amortizaciones
––––––––––
–––––––––– En consecuencia la empresa deberá efectuar
el abono de las cuotas mensuales ascenden-
nible Acumulado al Admitidas
31.12.2007 (*) Tributarias
(*) Determinación de las existencias tes a S/. 1,244.78 de manera mensual.
vinculada a exportaciones
(*) Se deberá tomar en cuenta el valor de los activos Saldo Coe- Cuentas de existencias 4. Aplicación de los créditos con dere-
al 31.12.2007. de x fi- = producto de operaciones cho a devolución
Existencias ciente de exportación Considerando que la empresa opta por
Adicionalmente, es importante señalar aplicar el ITAN como crédito, contra los
que si bien el ITAN se calcula sobre el S/. 385,000 (a) x 34.21% (b) = S/. 131,709 pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
valor de los Activos Netos al 31 de di- durante el ejercicio 2008, a continuación
ciembre del ejercicio anterior, éste no co- (a) Saldo de + Provisión = Saldo consideraremos datos supuestos de pa-
rresponde propiamente al valor contable existencias por Des- de
según Balance valorización Existencia gos a cuenta para los meses de marzo y
del activo neto sino al que se obtendría abril, a fin de mostrar el procedimiento

de las políticas que tienen incidencia para 320,000 + 65,000 = S/. 385,000 a seguir, bajo la regulación del artículo
fines tributarios, por ello además de las 55º del Reglamento de la LIR y el criterio
excepciones y beneficios que prescribe Valor de exportaciones esbozado por SUNAT en el Informe Nº
la Ley Nº 28424 deberá atenderse otras (b) Coeficiente = ––––––––––––––––––––––– x 100
Valor de las ventas totales 235-2005-SUNAT/2B0000.
situaciones, adicionando o deduciendo En tal sentido, dado que ha optado
otros conceptos. Coeficiente = (1'300,000 ÷ 3'800,000) x 100 = 34.21% por pagar el ITAN en forma fracciona-
De acuerdo a lo anteriormente expuesto da, la cuota correspondiente será de
procedemos a efectuar vía papeles de 2. Cálculo de ITAN S/. 1,245.00 (el redondeo lo efectúa el
trabajo una conciliación para poder llegar En aplicación de lo establecido en el PDT 648) y considerando que existe un
a obtener el valor de los activos netos artículo único del Decreto de Legislativo saldo a favor determinado en su Decla-
según la normatividad tributaria. Nº 976, el impuesto correspondiente al ración Jurada Anual del Impuesto a la
ejercicio 2008 deberá determinarse apli- Renta 2007, presentada el día 28.03.2007,
Valor de los Activos cando sobre la base imponible la escala equivalente a S/. 16,420 la aplicación
Netos al 31.12.2007 S/. 3’820,000 progresiva de la siguiente manera: deberá efectuarse como sigue:
Adiciones
– Provisión por desvalo- Pendiente por ITAN acumulado Importe
rización de existencias, Período Pago a Saldo a aplicar del pendiente de ITAN Aplicado a
cuenta favor (*) saldo a favor aplicar Pagar
a destruir en el ejercicio ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2008 65,000 Marzo 3,848.00 (16,420.00 ) (12,572.00 ) 1,245.00 –– ––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
– Obsolescencia de activo Abril 3,230.00 (12,572.00 ) (9,342.00 ) 2,490.00 –– ––
fijo no sustentada con (*) Dado que la Declaración Jurada Anual ha sido presentada en el mes de marzo, procede su aplicación a partir
informe técnico 48,000 del pago a cuentao del mes de marzo con vencimiento en abril.
– Pérdida extraordinaria
por hecho delictuoso no Finalmente, es importante señalar que activo neto imponible en base a adiciones
acreditada judicialmente las empresas deberán evaluar, que si en o deducciones.
al 31.12.2007 47,000 la oportunidad que realicen el análisis y la
– Amortización de evaluación del activo neto, determinasen NOTAS
intangibles aportados que a consecuencia de determinados he- (1) La denominada “conciliación” a la que aludimos
(literal g) del artículo 44º chos no se habrían reconocido importes viene a ser, aquel procedimiento similar al que
de la LIR) 10,000 que deberían atribuirse al activo o pasivo, se efectúa para la determinación de la renta neta
–––––––––
para efectos del Impuesto a la Renta.
Total Adiciones 170,000 la empresa deberá reformular sus importes (2) Se considerará que el ITAN ha sido efectivamen-
en papeles de trabajo, independientemente te pagado, cuando la deuda ha sido extinguida,
Deducciones a lo consignado en la Declaración Jurada en efectivo, cheque, nota de crédito negociable o
– Cuentas por cobrar por Anual del Impuesto a la Renta, con la fi- documento valorado, o compensada de acuerdo
operaciones de nalidad de calcular correctamente el activo a lo señalado en el artículo 40º del TUO del
exportación (150,796 ) neto para la posterior determinación del Código Tributario. n

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