República Bolivariana de Venezuela.

Ministerio del Poder Popular para La Educación.

Universidad Santa María Núcleo Oriente.

Facultad de Ciencias Económicas y Sociales.

Contabilidad Intermedia I.

Las Cuentas por Cobrar

Profesor: Alumnos:

Tineo, Karina Arnao, Aura C.I 27.947.946

Díaz, Mario C.I 25.589.018
Márquez, Hecmarys C.I 28.605.651
Rangel, Henry C.I 30.205.332
Rangel, Miguel C.I 28.352.374
Ricardi, Maroa C.I 24.225.465

Puerto La Cruz, febrero de 2021.

 INDICE

INTRODUCCIÓN ................................................................................................................ 3

1. CONCEPTOS Y GENERALIDADES ........................................................................ 4

2. LA EVALUACIÓN DE LAS CUENTAS POR COBRAR ........................................ 5

2.1 PROVISIÓN PARA CUENTA INCOBRABLES ....................................................................... 6

2.2 MÉTODO DE PORCENTAJE SEGÚN LA ANTIGÜEDAD: ....................................................... 6
2.3 MÉTODO DE PORCENTAJE FIJO SOBRE LOS SALDOS PENDIENTES: .................................. 7
2.4 MÉTODO DEL PORCENTAJE FIJO SOBRE LAS VENTAS: ..................................................... 8
2.5 ASIENTOS DE DIARIO ATINENTES A LA PROVISIÓN ......................................................... 9
2.6 CUENTAS POR COBRAR DADAS POR PERDIDAS ............................................................. 9
2.7 RECUPERACIÓN DE LAS CUENTAS DADAS POR PÉRDIDAS ................................................ 9
2.8 DEVOLUCIONES Y DESCUENTOS EN VENTAS ............................................................... 10
2.9 REBAJAS SOBRE VENTA .............................................................................................. 10
2.10 EL DESCUENTO POR PRONTO PAGO .......................................................................... 11
2.11 GASTOS DE COBRANZA ............................................................................................. 12
2.12 LOS FLETES DE VENTAS ............................................................................................ 13
2.13 CUENTAS POR COBRAR CON SALDOS ACREEDORES. .................................................... 14

3. CONTROL INTERNO DE LAS CUENTAS POR COBRAR .................................. 14

3.2 PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS........................................................................... 14

CONCLUSIÓN ................................................................................................................... 16
 INTRODUCCIÓN

Las cuentas por cobrar representan un derecho de la empresa sobre el cliente que se ha
adquirido mediante letras, pagarés, facturas u otros documentos por cobrar que provienen
de las operaciones de compra y venta del negocio.

Hoy en día las operaciones a crédito se han vuelto más populares debido a la
competencia, puesto que de otra manera estas ventas se perderían, por lo cual es casi
imposible conseguir un volumen razonable de ventas sin concederlo, por ello es muy
importante auditar y controlar estas cuentas.

En el presente trabajo se tocarán los temas referentes a una de las cuentas que
conforman el activo circulante: Las Cuentas por Cobrar, su definición, y los distintos
métodos de evaluación de la misma, tomando en cuenta cualquier posible evento que afecte
el resultado de esta cuenta, así como el tratamiento que se le debe dar administrativa y
contablemente.
 1. Conceptos y Generalidades

Las cuentas por cobrar son acreencias a favor de la empresa, liquidables dentro del
ejercicio normal de la misma y provenientes de sus actividades específicas en que
comercia. Suelen estar amparadas por facturas, recibos y documentos similares

Se mostraran el activo circulante a menos que venzan en un plazo mayor de un año. La

empresa suele tener además, otras acreencias originadas por préstamos y adelanto de sus
trabajadores, a cuenta de prestaciones futura; a los dueños, a cuenta de utilidades: o a
sucursales o filiales. Estas y otros tipos de acreencias, No se consideran dentro del grupo de
“cuentas a cobrar”.

Las cuentas por cobrar serán por cobradas a los CLIENTES y debe tener su origen en las
ventas a crédito, en las empresas de comercio-industriales, o en las prestaciones de
servicios crédito, en las empresas de servicios.

Pero esto no impide que tales clientes puedan ser, en algunos casos, sus propios
trabajadores o dueños; a quienes la empresa hubiere vendido sus productos, o prestado sus
servicios.

Son estas las únicas acreencias que deben mostrarse como cuentas a cobrar de lo
contrario se deformaría el activo circulante, el capital de trabajo y el índice de cobranza
algunos a favor de la empresa y otros en contra la situación más desfavorable seria que
mostraría un monto DESPROPORCIONADO de las ventas PENDIENTES de cobro, por
demás distante de la verdad.

Tal vez sea mejor llamar a esta cuenta: Cuentas a cobrar Clientes pues en un término
más representativos que no deja lugar a dudas al alumno, y a los particulares no reversados
en la terminología contabilistas.
 2. La Evaluación de Las Cuentas por Cobrar

La extremada competencia en el mundo de los negocios de hoy día ha hecho el crédito

un recurso ineludible; al punto de que sin él es muy difícil para una empresa mantener un
ritmo de ventas suficientemente grande para poder competir y mantenerse en el mercado.

Las ventas a crédito en si conllevan a una serie de riesgos que hacen que las cuentas
pendientes de cobro no pueden considerarse cobrables en su totalidad o sea por el total de
sus valores nominales.

Todo esto hace necesario que el valor nominal de las cuentas por cobrar se le deduzca
estiradamente ciertas cantidades o porcentajes a fin de asignarles conservadoramente el
valor efectivo que significan para la empresa.

Con esta alternativa se le da cumplimiento al principio del conservatismo que exige

No anticipar ganancias y prever las posibles perdidas

Entre las evaluaciones sustractivas, que habremos de hacer al valor nominal de las
cuentas por cobrar, citaremos las siguientes

a) Provisión para cuentas incobrables

b) Devoluciones y rebajas en ventas

c) Descuento por pronto pago

d) Gastos de cobranza

e) Fletes de venta.
2.1 Provisión para Cuenta Incobrables

Tiene la doble finalidad de evaluar

a) Evaluar las cuentas por cobrar

b) Cargar a los gastos del periodo las cuentas que resulten incobrables originadas por
las ventas efectuadas en dicho periodo. No sería equitativo que, por ejemplo, una
venta a crédito realizada en este año y que sé de por incobrable el próximo año

De unas ves hace la provisión en honor la equidad.

Sabemos ya que las pérdidas por cuentas incobrables son una consecuencia de la
concesión del crédito, el cual a sus ves es indispensable en el comercio moderno a fin de
promover grandes volúmenes de ventas. Ante la imposibilidad de suprimir la perdida que
originan se ha hecho necesario considerarlas y tratarlas objetivamente. De allí que se
hubiere adoptado este procedimiento, el cual como ya indicamos o solo permite mostrar el
activo en su justo valor, sino también llevar los gastos del periodo en el cual se realizaron
las ventas las eventuales perdidas que puedan originarse por las cuentas incobrables de
ellas.

2.2 Método de porcentaje según la antigüedad:

En este método la estimación por incobrable se pondera de acuerdo al análisis de

antigüedad de los saldos de cuentas por cobrar. Este método también se basa en la
experiencia de la empresa, en consecuencia este método es considerado el más objetivo y
científico por cuanto parte de un análisis de saldos de cuentas por cobrar, si una persona
cliente mantiene una deuda que ha vencido en una semana, no es similar a una persona
cliente que tiene su deuda vencida hace 6 meses, por lo cual se le debe asignar un
porcentaje mayor, las clasificaciones del vencimiento lo hace la empresa de acuerdo a sus
necesidades por ejemplo 120 días y hasta más, este método requiere un análisis cronológico
para determinar la antigüedad de las cuentas ejemplo:

2.3 Método de porcentaje fijo sobre los saldos pendientes:

Consiste en asignar un porcentaje sobre las cuentas por cobrar a fin de mes, de acuerdo a la
experiencia de la empresa o datos históricos de otras empresas similares. Dicho porcentaje
se puede cariar con el tiempo. Hay que tomar en cuenta que este porcentaje es una
estimación y se realiza antes de que una cuenta sea declarada incobrable. Ejemplo:
2.4 Método del porcentaje fijo sobre las ventas:

Consiste en asignar de acuerdo a la experiencia de la empresa o datos históricos de otras

empresas un porcentaje sobre las ventas de crédito, sin considerar el saldo de la cuenta
“estimación por incobrable”
2.5 Asientos de diario atinentes a la provisión

La cuenta de "provisiones" es una cuenta de gastos de especial relevancia, con ella se

consigue ajustar el valor de los distintos activos a su valor real.

Es decir, si un activo se encuentra contabilizado en Balance por un valor superior a su

valor real (entendiendo por tal el valor de mercado o el valor de tasación), la empresa tiene
que ajustar el valor de este activo, dotando la provisión correspondiente.

Esta provisión es un gasto para la empresa y tiene que recogerse en la cuenta de

resultados, aunque no es un gasto dinerario (no hay salida de dinero).

2.6 Cuentas por Cobrar Dadas por Perdidas

Al momento que se constante la pérdida definitiva de una cuenta por cobrar, se hará un
asiento de diario con cargo a la provisión y abono a las cuentas por cobrar con lo cual se
elimina del monto de las cuentas pendientes de cobro, el monto de las que se da por
incobrable a costa de la provisión que para eso fue creada:

Provisión para Cuentas Incobrables xxx

Cuentas por Cobrar xxx

2.7 Recuperación de las cuentas dadas por pérdidas

Si se diere el caso de que, una cuenta ya dada por perdida y sometida al proceso anterior
se logra cobrar; por haberse recuperado el cliente insolvente o por cualquiera otra causa;
surgirán tres alternativas a saber:

a) Acreditar el monto de lo recuperado a la provisión para cuentas incobrables con

cargo al banco
 b) Acreditar a una cuenta de ingresos varios el neto recuperado
c) Reabrir y luego cancelar la cuenta del cliente: No recomendables en nuestro medio,
por laboriosa inútil.

2.8 Devoluciones y Descuentos en ventas

La disminución en el importe a recibir por el vendedor por la devolución de mercancías

por el cliente o por haber concedido al mismo un descuento sobre el importe que le debe al
vendedor. Es una contra cuenta de ingresos por ventas.

Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones realizados por concepto de la

mercancía que los clientes devuelven a la empresa, por no ser la que ellos pidieron, o por
no estar de acuerdo con la misma, ya sea por cuestiones de calidad, color, tamaño, etc., es
decir, estas devoluciones pueden ser sobre ventas de contado, crédito o documentadas,
registradas a precio de venta.

 SE CARGA: Durante el ejercicio:1. Del importe de las mercancías que los clientes
devuelven físicamente, por no estar de acuerdo con sus requerimientos de calidad,
color, tamaño, precio, etc., registradas a precio de venta.
 SE ABONA: Al final del ejercicio:1. Del importe de su saldo para saldarla, con
cargo en la cuenta de costo de ventas.

2.9 Rebajas Sobre Venta

Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivadas de las bonificaciones que
sobre el precio de venta se concede a los clientes, sobre ventas de mercancías de contado, a
crédito o documentadas, registradas a precio de venta.

 SE CARGA: Durante el ejercicio:1. El importe de las bonificaciones que sobre el

precio de venta se concede a los clientes, a precio de venta.
 SE ABONA: Al final del ejercicio:1. Del importe de su saldo para saldarla, con
cargo en la cuenta de costo de ventas.
2.10 El Descuento por Pronto Pago

Es un descuento financiero que aplicaremos al cliente cuando, como su propio nombre

indica, nos efectúe el pago del importe de la factura que se deriva de una venta en un corto
periodo de tiempo.

El descuento por pronto pago es un incentivo ofrecido por un acreedor a su

respectivo prestatario. Consiste en reducir la deuda pendiente si se cancela antes del
vencimiento, dentro de un plazo acordado al momento de realizar la operación.

Por ejemplo, para un préstamo a 90 días, se ofrece un descuento de 2% si el deudor paga

en los primeros 30 días. Esto último es una opción, más no un deber del sujeto financiado.

La idea de este mecanismo es alentar al prestatario a saldar sus obligaciones lo más

pronto posible.

 Características del descuento por pronto pago

Entre las características del descuento por pronto pago destacan:

Usualmente se establece entre proveedor y cliente. Aumenta la probabilidad de que el

deudor pague el crédito. En consecuencia, disminuye el porcentaje de las cuentas a
cobrar catalogado como incobrable. El acreedor ofrece el descuento por pronto pago con el
fin de obtener más disponibilidad de efectivo en el corto plazo. Es decir, se está
sacrificando una entrada futura de dinero a cambio de un ingreso inmediato, aunque más
pequeño. Al no cobrar la deuda completa, el acreedor reduce su margen de ganancia.
Proviene normalmente de un crédito de proveedores que es un tipo de financiamiento por el
cual una compañía obtiene insumos asumiendo un compromiso de pago a futuro.
El Impuesto al Valor Añadido (IVA) generado por la compra/venta corresponde al monto
de la deuda luego de efectuar el descuento.

Ejemplo de descuento por pronto pago.

Veamos un ejemplo de descuento por pronto pago. Imaginemos que una empresa
compra a crédito materia prima por US$ 5.000. El proveedor da un plazo de 60 días para
pagar la deuda.
 Si la obligación se cancela en los primeros quince días, aplica un descuento de 5%.
Entonces, siete días después de adquirir los insumos, la empresa decide pagar el
financiamiento y únicamente desembolsa el siguiente importe:

5.000 x (1-0,05)= US$ 4.750

Adicionalmente, si el IVA es de 16%, el monto a pagar por ese tributo sería:

4.750 x 0,16 = US$ 760GASTOS DE COBRANZA

2.5 Cobranza

2.11 Gastos de Cobranza

Otro elemento del costo a considerar en la evaluación de las cuentas por cobrar seria la
cobranza. Toda gestión de cobro implica una derogación que hay que pagar al cobrador,
vehículos etc. Entonces en una evaluación se deben tomar en consideración esos gastos
puesto que inciden sobre los resultados de un ejercicio económico.

Los gastos de cobranza son una comisión que cualquier institución puede cobrarte por
pago tardío. Estos cobros se pueden aplicar a saldos de una tarjeta de crédito, hipoteca u
otro crédito. El cargo es regularmente equivalente a un porcentaje del saldo vencido o,
comúnmente, a una cuota establecida.

En el caso de los gastos de cobranza, se generan cuando no cumples con el pago

acordado, ya sea antes de la fecha límite o al transferir una cantidad inferior al pago
mínimo.

 ¿En qué momento ocurren?

 Este tipo de cobros solo ocurrirán cuando haya pasado el último día de pago sin que se
registre su abono o cuando el monto de la aportación sea menor al estipulado como
mínimo. Los clientes que habitualmente incumplan con la puntualidad en sus aportaciones,
se harán acreedores a este tipo de cobranzas por cada evento, por lo que si retrasarse se
hace un hábito, también lo serán estas comisiones.

El procedimiento o registro será, crear una provisión para gastos de cobranza con cargo
a una cuenta de gastos y se manejara en forma similar a las otras provisiones

2.12 Los Fletes de Ventas

Son otros ingresos, considerado una cuenta de resultado positiva; de igual manera por
el traslado de la mercancía que se vende

En una u otra ocasión no constituirán un elemento de evaluación de las cuentas por

cobrar solamente habría sé considerarse como tales, cuando se carguen al cliente junto con
la mercancía vendida y entonces constituyan parte de las cuentas por cobrar en cuyo caso
tampoco habría que tomar precauciones particulares, desde el punto de vista contabilistico.

Los fletes imputables a los despachos de las mercancías vendidas, se contabilizan así:

a. El vendedor asume los fletes: Cuando el vendedor asume los fletes, se configura un
gasto imputable a sus utilidades.
b. El cliente asume los fletes: Cuando el cliente asume los fletes y los paga
directamente al transportador contra recibo de la mercancía, en la contabilidad del
vendedor no hay que hacer ningún registro; pero cuando el vendedor le factura los
fletes al cliente, en Cuentas por Cobrar se le carga el valor de la mercancía más el
valor de los fletes.

La cuenta de Ventas solo se acredita por el valor especifico de la mercancía vendida, se

crea la cuenta de "Gastos-Fletes" que funciona a modo de cuenta corriente, en la cual se
acredita el flete facturado al cliente y se debita el flete pagado al transportador. Al final del
ejercicio esta cuenta terminara con un saldo débito o crédito que se cerrara contra
Resultados (Pérdidas y Ganancias).

2.13 Cuentas por cobrar con saldos acreedores.

Las cuentas por cobrar son cantidades de dinero que los clientes deben a otra entidad por
bienes o servicios entregados o utilizados a crédito pero que aún no han sido pagados por
los clientes.

De manera que los saldos acreedores en las cuentas por cobrar, deben reclasificarse como
cuentas por pagar, si su importancia relativa lo amerita. Los intereses por cobrar no
devengados que hayan sido incluidos formando parte de las cuentas por cobrar, deben
presentarse deduciéndose del saldo de la cuenta en la que fueron cargados.

3. Control Interno de las Cuentas por Cobrar

1) Estos documentos deben ser aprobados por un funcionario capaz, antes de

aceptarlos, variarlos, renovarlos o darlos de baja.
2) Estos documentos deben ser registrados detalladamente.
Conciliar, cuando menos una vez al mes, el auxiliar con la cuenta control.
3) Registrar el descuento de documentos.
4) Revisar periódicamente los pagos vencidos.
5) El control interno sobre las cuentas por cobrar se ve fortalecido por una división
de funciones, de manera que los diferentes departamentos o individuos son
responsables por: Control de los pedidos de los clientes, La aprobación del crédito,
La entrega de mercancía, La función del despacho

3.2 Procedimientos Administrativos

Entre los procedimientos administrativos de control interno aplicados sobre las cuentas
por cobrar, los siguientes:
  Deben efectuarse arqueos sorpresivos a la persona que maneje la documentación de
las cuentas por cobrar.
 Las políticas de cobranza deben contemplar las condiciones de mercado y tomar en
consideración el establecimiento de ágiles sistemas de cobranza.
 Debe llevarse un registro, en cuenta de orden, de las cuentas incobrables ya
canceladas.
 Las notas de crédito siempre deben estar apoyadas por la documentación
correspondiente y ser autorizadas por un funcionario responsable.
 Las rebajas, descuentos y devoluciones deben concederse al amparo de sólidas
políticas escritas.
 Debe prepararse mensualmente un reporte de antigüedad de saldos que muestren el
comportamiento de los clientes, en especial los morosos.

El control interno en una entidad está orientado a prevenir o detectar errores e

irregularidades, las diferencias entre estos dos es la intencionalidad del hecho; el término
error se refiere a omisiones no intencionales, y el término irregular se refiere a errores
intencionales.

El total de las cuentas individuales de ser conciliado periódicamente con la cuenta

control en el mayor general. La antigüedad de los saldos debe ser revisada periódicamente
por un Empleado, los estados de cuentas deben ser enviados con regularidad todos los
deudores.

Se debe contar con la aprobación de específica del funcionario para:

1. Otorgar descuentos especiales

2. Pagar saldos acreedores

Las labores del encargado de cuenta por cobrar deben ser independiente de:

1. Todas las funciones de efectivo.

2. Verificación de facturas y Notas de créditos.
3. Pases a cuentas control.
4. Autorización de bajas de cuentas de cobros dudosos.
 CONCLUSIÓN

Las cuentas por cobrar son clave para cualquier empresa ya que un mal manejo de este
puede causar que el negocio tenga pérdida. Por eso es importante llevar un buen control de
estas, para así poder cumplir con los objetivos.

Muchas empresas no tienen el suficiente cuidado con la clasificación y análisis y

evaluación de esta cuenta, lo que puede tener graves consecuencias.

Las cuentas por cobrar representan un riesgo para la empresa por ello existen diversos
métodos de evaluación que nos permiten cuantificar las partidas que pueden considerarse
irrecuperables o de difícil cobro, realizando estudios que permitan determinar cuáles serán
deducidas o canceladas para poder realizar las estimaciones necesarias, previniendo los
sucesos futuros que puedan afectar esta cuenta.

Los incrementos o reducciones que se tengan que hacer a las estimaciones con base en
estos estudios deben reflejarse en el resultado del ejercicio en que se efectúen.

Entre ellas tenemos

1. Provisión para cuentas incobrables

2. Devoluciones y rebajas en ventas
3. Descuento por pronto pago
4. Gastos de cobranza
5. Fletes de venta
6. Otras

Un buen control administrativo y contable sobre las cuentas por cobrar permitirá reducir
los riesgos para la empresa, mantener un flujo de efectivo sano para las operaciones de las
empresas, sin embargo, esto requiere de estrategia, mucho seguimiento y recursos
humanos, tecnológicos y económicos con el fin de acortar los tiempos de pago de parte de
los clientes.