CONTABILIDAD II INSTITUTO TÉCNICO INCOS POTOSÍ

Tema 3
ESTUDIO DE LAS CUENTAS EXIGIBLE
1.
1. CUENTAS POR COBRAR – CONCEPTO
Es la deuda a crédito que un cliente contrae con su proveedor por la adquisición de un bien o servicio, la
deuda puede ser a corto o a largo plazo.
El término de cuentas por cobrar comprende toda reclamación al conjunto de derechos que posee una
entidad sobre personas ajenas a la entidad, pudiendo ser éstas naturales o jurídicas que implique la
entrada futura de ingresos.
Tales créditos resultan de transacciones de operaciones habituales o de giro especifico de una empresa
como ser la venta de bienes y servicios, así también aquellos préstamos u otras reclamaciones.
Por lo tanto tienen una importancia considerable para la creación de los créditos a cobrar, como también
los procedimientos contables, el control que se va efectuar y el proceso de su recuperación.

2. OBJETIVO
Su objetivo principal es el manejo y control de las ventas a crédito o cualquier otro tipo de préstamo o
cuenta por cobrar realizado a clientes comerciales, empleados o accionistas.
Otro objetivo de las cuentas por cobrar es estimular las ventas y ganar clientes, considerado un medio
para vender productos y superar a la competencia, ofreciendo facilidades crediticias para favorecer a sus
clientes.
Está relacionada directamente con el giro del negocio y la competencia, es utilizado como herramienta de
mercadotecnia para promover ventas y utilidades, para proteger su posición en el mercado.

3. CUENTAS POR COBRAR CLIENTES

Las cuentas por cobrar clientes, denominados también comerciales, bajo este rubro se agrupan todas
aquellas deudas o derechos que tiene la empresa, emergentes por la venta de mercaderías o por los
servicios prestado en el curso normal de las operaciones que realiza una entidad.
Por lo tanto la cuenta abierta, o cuenta comercial creada en operaciones normales, suele ser un arreglo
informal y no un acuerdo legal, ya que no tiene un documento que respalde esta operación más al
contrario solamente es un compromiso verbal de pago.
Ejemplo:
En fecha 02/04/xx se vende mercaderías al crédito a diferentes clientes bajo la condición
de 6/20; n/30, según el siguiente detalle:
 L. Laura por Bs. 10000,00 según factura Nº 1234
 M. Marín por Bs. 6000,00 según factura Nº 1235
 Comercial “El Faraón” por Bs. 4000,00 según factura Nº 1236
 B. Bravo por Bs. 8000,00 según factura Nº 1237
En fecha 20/04/xx El cliente L. Laura cancela el 50% de su deuda en efectivo.
En fecha 21/04/xx El cliente M. Marín cancela su deuda en efectivo.
En fecha 30/04/xx Todos los clientes pagan sus deudas pendientes, en efectivo excepto L.
Laura.

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4. PREVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES

En las cuentas por cobrar otorgadas a los clientes existe la posibilidad de no poder recuperarlas en su
totalidad a pesar de las medidas de protección que se establezcan en el otorgamiento del crédito y que
por muy controlada que esté el crédito por recuperar existe un riesgo muy real de que algunos deudores
no cancelen en su totalidad o una parte por diferentes circunstancias donde por tales hechos se crea una
Previsión para Cuentas Incobrables.
Se denomina Previsión para Cuentas Incobrables a aquella formación de una reserva contable en términos
de unidades monetarias, los valores emergentes del cálculo estimado que sirve para cubrir posibles
pérdidas en la recuperación de los créditos declarados irrecuperables. La Previsión para cuentas
incobrables es una cuenta de saldo acreedor que reduce la cuenta de activo Cuentas por Cobrar. Se usa
para restar aquellas deudas que quizá ya no se pueda cobrar más adelante y así mostrar los balances
ajustados contablemente.
Para poder determinar la previsión para cuentas incobrables existen varios métodos donde se menciona
los siguientes:
1. LEGISLACIÓN BOLIVIANA
Esta forma de estimar los créditos incobrables denominado también método de porcentaje
promedio, lo establece el Texto Ordenado de la Ley 843 y D.S. 24051, este último indica que los
créditos incobrables o las previsiones por el mismo concepto, serán deducibles, con las siguientes
limitaciones:
 Que los créditos se originen en operaciones del giro de la empresa.
 Que se constituya sobre la base del porcentaje promedio de créditos incobrables
justificados y reales de las tres (3) últimas gestiones con relación al monto de crédito
existente al final de cada gestión, es decir, que será igual a la suma de créditos incobrables
reales de los tres (3) últimos años multiplicado por cien (100) y dividido por la suma de los
saldos de créditos al final de cada una de las últimas tres (3) gestiones, la suma a deducir en
cada gestión será el resultado de multiplicar dicho promedio por el saldo de crédito
existente al finalizar la gestión.
Determinación del porcentaje promedio:
∑ 𝑐𝑢𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 𝑖𝑛𝑐𝑜𝑏𝑟𝑎𝑏𝑙𝑒𝑠 𝑑𝑒 𝑙𝑎𝑠 𝑡𝑟𝑒𝑠 ú𝑙𝑡𝑖𝑚𝑎𝑠 𝑔𝑒𝑠𝑡𝑖𝑜𝑛𝑒𝑠
% 𝑃𝑟𝑜𝑚𝑒𝑑𝑖𝑜 = 𝑥 100
∑ 𝑆𝑎𝑙𝑑𝑜𝑠 𝑑𝑒 𝑐𝑟é𝑑𝑖𝑡𝑜𝑠 𝑑𝑒 𝑙𝑎𝑠 𝑡𝑟𝑒𝑠 ú𝑙𝑡𝑖𝑚𝑎𝑠 𝑔𝑒𝑠𝑡𝑖𝑜𝑛𝑒𝑠

Determinación del monto a deducir en cada Gestión:

𝑃𝑟𝑒𝑣𝑖𝑠𝑖ó𝑛 𝑑𝑒𝑑𝑢𝑐𝑖𝑏𝑙𝑒 = % 𝑃𝑟𝑜𝑚𝑒𝑑𝑖𝑜 ∗ 𝑠𝑎𝑙𝑑𝑜 𝑑𝑒 𝑐𝑢𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 𝑝𝑜𝑟 𝑐𝑜𝑏𝑟𝑎𝑟 𝑓𝑖𝑛𝑎𝑙
Ejemplo:
La comercial “Fantasía” Ltda. al 31/12/xx presenta la siguiente información para la
determinación de la previsión para cuentas incobrables:
Gestión Saldos finales Cuentas por Cobrar Cuentas incobrables o Quebrantos Reales
2018 120.000,00 5.500,00
2019 150.000,00 6.500,00
2020 170.000,00 7.500,00
2021 200.000,00

El saldo de la cuenta “Previsión para cuentas Incobrables” al 31/12/xx es de Bs. 5.550,00

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2. PORCENTAJE SOBRE VENTAS A CRÉDITO

Consiste en calcular la previsión de cuentas incobrables aplicando un cierto porcentaje de acuerdo
a la experiencia pasada o datos estadísticos de la empresa sobre las ventas a crédito. Por tanto
consiste en distribuir las eventualidades de pérdida en forma racional en función de las ventas a
crédito de cada período, acumulando de esta manera periodo tras periodo. Luego se castiga aquellas
cuentas totalmente perdidas.
Determinación del porcentaje de incobrabilidad:
∑ 𝑐𝑟é𝑑𝑖𝑡𝑜𝑠 𝑖𝑛𝑐𝑜𝑏𝑟𝑎𝑏𝑙𝑒𝑠 𝑑𝑒 "X" 𝑎ñ𝑜𝑠
% 𝑑𝑒 𝑖𝑛𝑐𝑜𝑏𝑟𝑎𝑏𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑 = 𝑥 100
∑ 𝑑𝑒 𝑣𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 𝑎 𝑐𝑟é𝑑𝑖𝑡𝑜𝑠 𝑑𝑒 "X" 𝑎ñ𝑜𝑠

Ejemplo:
La comercial “Luces Leed” estima una pérdida de ventas a crédito en 2% y las ventas a
crédito de las dos últimas gestiones es como sigue:
 20x1 Bs. 240.000,00
 20x2 Bs. 310.000,00
En la última gestión se determina una pérdida real por Bs. 2450,00; se pide registros
contables.

3. PORCENTAJE SOBRE SALDOS DE CUENTAS A COBRAR CLIENTES

Este método se utiliza para poder estimar una previsión para cuentas incobrables tomando en
cuenta el saldo final de cuentas por cobrar, la metodología es el de aplicar un cierto porcentaje a
sus créditos por recuperar vigentes sin considerar cuentas específicas como se lo realiza por
antigüedad de saldos al finalizar un periodo por tanto no se acumula periodo tras periodo.
El porcentaje puede ser determinado de acuerdo a la experiencia pasada o datos estadísticos al
finalizar un periodo.
Ejemplo:
Con los datos que a continuación se tiene de comercial “La Estrella” se debe determinar
la previsión para cuentas incobrables al 31/12/xx donde se estima que un 3% del saldo
de cuentas por cobrar no se podrá recuperar.
Cuentas por Cobrar Previsión para Cuentas Incobrables
230.000,00 3.900,00

4. CLASIFICACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR POR ANTIGÜEDAD DE SALDOS

Este método consiste en constituir una reserva o previsión para cuentas incobrables dependiendo
del análisis que se efectúe a los créditos otorgados tomando en cuenta como marco de referencia
el tiempo de permanencia en mora o retraso de pago con el tiempo de plazo asignado y la
probabilidad de pago.
Tiene la ventaja de realización de este método de que identifica deudores específicos que requieren
atención especial.

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Al aplicar la antigüedad de saldos se debe tomar en cuenta las políticas, y plazos de crédito que
otorga una determinada entidad, asignando según sea el caso porcentajes de acuerdo al tiempo de
vencimiento, probabilidad de cobro y a la experiencia pasada o estadísticas de una empresa.
Para su desarrollo es necesario preparar una hoja de trabajo en la que se consignen los nombres de
los clientes, los importes adeudados y el tiempo de mora.
Ejemplo:
Comercial “Económicos” contrata sus servicios para constituir una reserva para créditos
incobrables al cierre de gestión, 31/12/xx, para tal efecto cuenta con la siguiente
información:
CLIENTE FECHA DE CRÉDITO IMPORTE
Sr. Julio Rojas 05/12/xx 5.000,00
Sr. Julio Rojas 06/11/xx 3.000,00
Sr. Saúl Zapata 21/09/xx 8.000,00
Sr. Saúl Zapata 10/11/xx 10.000,00
Sr. Jorge Pérez 23/12/xx 7.000,00
Sr. Jorge Pérez 22/10/xx 8.750,00
Sr. Teodoro Terán 15/10/xx 3.500,00
Sr. Dorian Díaz 20/08/xx 7.500,00
Sr. Dorian Díaz 22/10/xx 5.050,00
Sr. Toribio Torres 17/05/xx 3.750,00
Sr. Toribio Torres 19/12/xx 8.000,00
La entidad otorga un crédito máximo a 30 días.
Los porcentajes que se fija según las experiencias pasadas de la comercial de acuerdo
a los deudores vencidos es la siguiente:
1 a 30 días 7%
31 a 60 días 11%
61 a 90 días 25%
91 días adelante 38%
Se pide: Determinar la previsión para cuentas incobrables al finalizar la gestión.

5. DOCUMENTOS POR COBRAR

Los documentos por cobrar se crean cuando los clientes firman documentos conocidos como
promesas de pago y acuerdan pagar el valor nominal del documento, junto con los intereses, en una
fecha determinada.
El término documentos por cobrar comprende toda reclamación o conjunto de derechos que posee
una entidad sobre personas ajenas a la entidad, respaldados con un documento que ofrece una mayor
garantía para su cobro como ser: Letras de Cambio, Pagarés.
Tales créditos resultan de transacciones de operaciones habituales o de giro especifico de una
empresa como ser la venta de bienes y servicios, así también aquellos préstamos u otras
reclamaciones.

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Ejemplo:
01/04/xx Se venden mercaderías según facturas a los siguientes clientes: Sr. Boyarín
Bs. 4000,00; Sr. Romero Bs. 5000,00; y comercial “Burgoa” Bs. 7000,00 (Costo de
Mercadería Bs. 8000,00) contra aceptación de Letras de Cambio a 30 días vista.
30/04/xx Todos pagan su deuda en efectivo.
05/05/xx Se Vende Mercaderías por un Valor de Bs. 70.000,00 según factura al Sr.
Millares, quien suscribe un pagaré a 90 días, reconociendo un interés del 10% anual y
penal del 5% en caso de mora. Costo de Mercadería Bs. 50.000,00.
03/08/xx El cliente paga su deuda en su fecha de vencimiento.

6. DOCUMENTOS POR COBRAR DESCONTADOS

En algunas ocasiones una compañía puede necesitar el efectivo antes de que el cliente pague el
documento. En este caso, la compañía puede descontar el documento con una institución financiera.
Esta última pagará a la compañía en efectivo a cambio del derecho de cobro del documento. Las
instituciones financieras cobran una pequeña tarifa de descuento por este servicio.
Se denomina documentos por cobrar descontados a la letra de cambio o pagaré que por ser un
documento endosable tiene la ventaja de ser descontada en una entidad financiera (bancos) que
consiste en anticipar fondos con la garantía de un documento, convirtiendo de esta manera en efectivo
el valor nominal antes de su vencimiento.
El endoso es aquel acto de transferir o traspasar los derechos que posee una persona natural o jurídica
a otra.
Cuando una entidad descuenta un documento acepta una responsabilidad eventual para el pago del
documento a su vencimiento, es una cuenta del pasivo de contingencia (cuasi pasivo) que será un
pasivo real si el cliente no cancela el valor del documento a la entidad financiera.
La cuenta documentos por cobrar descontados se presentará en el balance general se lo considerará
como una deducción a la cuenta documentos por cobrar con la finalidad de determinar el valor de los
documentos por cobrar en cartera que aún están vigentes.
En este sentido, la compañía determina el valor del descuento multiplicando el valor al momento del
vencimiento, el valor nominal más los intereses, por la tasa de descuento, por el tiempo remanente
antes del vencimiento de la nota. La compañía calcula el periodo de tiempo dividiendo el total de
números faltantes al vencimiento del documento, entre el número de días del año.

Ejemplo:
Comercial “Colorín” en fecha 12/09/xx descuenta una letra de cambio con fecha de
emisión 10/08/xx, con una fecha de aceptación del 12/08/xx por Bs. 10.000,00 a 90
días fecha, el banco nos cobra un interés del 15% anual, por formularios según nota
fiscal por Bs. 80,00 el saldo abonan en nuestra cuenta corriente del banco Mercantil.

En fecha de vencimiento el banco nos comunica que el cliente pagó la deuda respectiva,
se debe proceder con los registros necesarios.
Con el supuesto que en fecha de vencimiento el cliente no cancela la deuda, el banco
nos hace llegar una nota de débito en nuestra cuenta corriente.

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