UNIDAD III: “CUENTAS POR COBRAR”

Materia: Contabilidad Financiera l.

Nombre del maestro: L. Ana Margarita Nuñez Cortez.
Nombre del alumno: Javier Eleazar Cerda Saucedo.
Carrera: Contador Público.
Número de control: 19110728.
Fecha de entrega: 1 de junio de 2020
Contenido
RESUMEN .............................................................................................................. 4
INTRODUCCIÓN .................................................................................................... 4
DESARROLLO ....................................................................................................... 4
CUENTAS POR COBRAR .................................................................................. 4
3.1 Concepto, Características e Importancia. ...................................................... 4
3.2 Principales Cuentas por Cobrar. .................................................................... 6
• Clasificación .............................................................................................. 6
• Clientes ..................................................................................................... 8
Ventas a crédito. ........................................................................................... 9
Devoluciones sobre ventas........................................................................... 9
Rebajas y bonificaciones sobre venta. ....................................................... 10
Descuento sobre venta. .............................................................................. 10
3.3 Descuento de Documentos en Cuenta Complementaria de Activo. ............ 12
3.3 Métodos para Calcular la Estimación de Cuentas Incobrables. ................... 14
Método de las provisiones.............................................................................. 15
• Método global. ...................................................................................... 15
a) Porcentaje de las ventas a crédito. ................................................ 15
b) Porcentaje del saldo a cargo de clientes. ....................................... 15
c) Porcentaje de las ventas totales. .................................................... 16
• Método analítico o de clasificación de cuentas por antigüedad de saldo.
16
Método de cancelación directa. ...................................................................... 18
3.4 Reglas de valuación, presentación y revelación aplicables. ........................ 19
Normas de valuación. .................................................................................. 19
• Anticipo de clientes. .............................................................................. 19
• Ventas con tarjeta de crédito. ............................................................... 19
Normas de presentación. ............................................................................ 20
• Clasificación por su disponibilidad. ....................................................... 20
• Por su origen......................................................................................... 21
Normas de revelación. ................................................................................. 22
Conclusión. .......................................................................................................... 23
Referencias. ......................................................................................................... 23
 RESUMEN
Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por ventas,
servicios prestados, otorgamiento de prestamos o cualquier otro concepto análogo.
Así mismo, sabemos que las principales cuentas son: clientes y documentos por
cobrar, en los que afectan las ventas a crédito, devoluciones sobre ventas, rebajas
y bonificaciones sobre ventas y descuento sobre ventas.
Además, nos encontramos con las cuentas incobrables, que son aquellas cuyo
saldo representa un importe del que no se lograra su cobro y para esto contamos
con el método de estimaciones y método de cancelación directa.

INTRODUCCIÓN
Las cuentas y documentos por cobrar son una práctica recurrente dentro de las
operaciones que realizan las entidades. Normalmente las empresas venden a
crédito, a 30 o 60 días, con lo que se crea una cuenta por cobrar de modo que se
produce un gasto incobrable.
Los registros contables y la auditoria de los documentos y cuentas por cobrar es
uno de los aspectos más importantes en relación con una empresa, ya que la mayor
parte de los saldos que los forman provienen de las operaciones normales de venta.
Con el presente reporte se espera que el lector sea capaz de definir el concepto de
cuentas por cobrar y logre identificar las principales partidas que integran el rubro
de las cuentas por cobrar de una entidad económica para argumentar la importancia
de la adecuada administración de estas.
También, que sea capaz de registrar los asientos contables para consignar la
apertura y cancelación de las cuentas de clientes y los asientos de ajuste para
contabilizar las estimaciones de cuentas incobrables.
Finalmente, que comprenda y aplique las reglas de valuación, presentación y
revelación de las cuentas por cobrar.

DESARROLLO
CUENTAS POR COBRAR
3.1 Concepto, Características e Importancia.
Casi todas las transacciones comerciales se caracterizan por hacerse a crédito.
Cuando los comerciantes, industriales o prestadores de servicios realizan una venta
de mercancías o prestación de servicios lo hacen suponiendo y confiando en que
sus clientes les pagarán oportunamente, en condiciones normales, los importes
vendidos.
Esta situación hace posible que los contadores incluyan en el estado de situación
financiera las cuentas por cobrar como activos circulantes, tanto las provenientes
de las ventas de mercancías o prestación de servicios que constituyen su actividad

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principal, agrupadas en el renglón de clientes, como otras cuentas y documentos
por cobrar provenientes de operaciones diferentes a la venta de mercancías o
prestación de servicios.

EFECTIVO EFECTIVO

CUENTAS MERCANCIAS CUENTAS MERCANCIAS

POR COBRAR
POR COBRAR

PRODUCCIÓN

Ciclo Financiero de Una Empresa Industrial Ciclo Financiero de Empresas Comerciales

Independientemente de los sistemas de control interno de la empresa, de la

confianza depositada en los clientes por el departamento de crédito y de la eficiencia
del departamento de cobranza, siempre habrá clientes que no cumplan su promesa
de pago, así que, durante la operación de una empresa, surgen inevitablemente
algunas cuentas incobrables. Por ello, es necesario establecer una provisión que
permita reflejar oportunamente una cifra aproximada de los gastos por cuentas
incobrables.
“Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por ventas,
servicios prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto análogo”.

VENTAS

CONCEPTOS DERECHOS SERVICIOS

ANALOGOS EXIGIBLES PRESTADOS

OTORGAMIENTO
DE PRESTAMO

Concepto de Cuentas Por Cobrar

Las cuentas por cobrar constituyen un subgrupo del activo de acuerdo con la
estructura del balance general, a su vez conformado de cuentas específicas.
Estas cuantas contabilizan en valores monetarios los montos a los que ascienden
los cobros pendientes de una empresa, por cualquier concepto.
El saldo que deben exponer estas cuentas es saldo deudor y se exponen en el
estado financiero denominado balance general en el grupo activo y sub grupo
cuentas por cobrar o créditos por cobrar.

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La cuentas y documentos por cobrar son importantes porque representan activos
exigibles.
3.2 Principales Cuentas por Cobrar.
• Clasificación
De acuerdo con la exigibilidad de las cuentas por cobrar, estas se clasifican en:
• Cuentas por cobrar de exigencia inmediata o a corto plazo: Son aquellas
cuentas por cobrar cuyo plazo de exigibilidad es menor a un ano de la fecha
de presentación de estados financieros.
• Cuentas por cobrar de exigencia a largo plazo: Son aquellas cuentas por
cobrar cuyo plazo de exigibilidad es mayor a un año de la fecha de
presentación de estados financieros.
De acuerdo con su origen, se pueden clasificar y presentar de la siguiente forma:
• A cargo de clientes: Son las cuentas por cobrar que derivan de las
operaciones normales de la entidad como la comercialización de algún
producto o servicio a crédito, tales como documentos y cuentas por cobrar a
cargo de clientes.
• A cargo de otros deudores: Son las cuentas y documentos por cobrar a cargo
de otros deudores por operaciones distintas para las que fue creada la
entidad, tales como préstamos a funcionarios y empleados, saldos a favor de
contribuciones, ventas de activo fijo, etc.

• Documentos por cobrar.

Esta cuenta, que también forma parte de las cuentas por cobrar, registra los
importes de las operaciones que la entidad tiene derecho a cobrar por concepto de
ventas de mercancías, de otros bienes o por la prestación de servicios a crédito y
otorgamiento de préstamos de dinero que han sido estipulados en algún documento,
como puede ser la letra de cambio o el pagare. Esta cuenta se presenta en el estado
de situación financiera en el activo circulante, dentro del rubro de cuentas por
cobrar, y su saldo refleja los documentos, letras de cambio y pagares a favor de la
empresa.
• Funcionarios y empleados.
Son partidas por cobrar originadas por préstamos que se otorgan a funcionarios y
empleados de la empresa que, al momento de ser soportados con un pagaré, llegan
a convertirse en un documento por cobrar a cargo de funcionarios y empleados,
adquiriéndose la responsabilidad de pagar a la empresa a la fecha de vencimiento.

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Su registro es el siguiente:
Funcionarios y empleados
1. El importe de los prestamos 1. El importe de los cobros efectuados
otorgados por la empresa. a los funcionarios y empleados.
2. El importe de las cuentas que se
consideren definitivamente incobrables.
Es una cuenta de activo circulante, su saldo es deudor y representa el importe
por cobrar de los préstamos otorgados por la empresa a sus funcionarios y
empleados.
Ejemplo.
La empresa Unión, S. A., otorgó un préstamo de $15,000 al señor José Martínez,
empleado de la empresa, con vencimiento a un mes. El registro contable es:
Concepto Debe Haber
1
Funcionarios y empleados $15,000.00
José Martínez
Bancos $15,000.00
Registro de préstamo al señor José Martínez.

• Deudores diversos.
Se refiere a las cantidades que la empresa tiene que cobrar por conceptos
diferentes a la venta de mercancía, separándose los préstamos a funcionarios y
empleados que se mencionaron anteriormente, por lo que se registrarán aquellas
salidas de dinero de operaciones que no tienen comprobante, como los faltantes
que existen en el inventario de mercancía, de los cuales se responsabiliza el
almacenista; los faltantes de dinero que se tienen en la caja al momento de realizar
un arqueo, del cual el encargado no tiene el dinero o el comprobante
correspondiente, así como la venta de activo fijo a empleados. Para garantizar el
pago del adeudo la empresa puede solicitar al deudor la firma de pagarés o letras
de cambio.
Contablemente, se utiliza la siguiente cuenta:
Deudores diversos
1. El importe de las deudas a favor de 1. El importe de los cobros efectuados
la empresa por conceptos distintos a la a deudores diversos.
venta de mercancías a crédito. 2. El importe de las cuentas que se
consideren definitivamente incobrables.

Es una cuenta de activo circulante, su saldo es deudor y representa el importe

por conceptos de venta distintos a las mercancías, por conceptos como los

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 faltantes en mercancía o de efectivo, en los fondos de caja, por los que se
responsabiliza al personal indicado.
Ejemplo.
La empresa Corona, S. A., giró un cheque por $1,500 a favor del chofer de la
dirección general; al momento de hacer el registro no ha entregado el comprobante
correspondiente, por lo que se le responsabiliza de dicha cantidad.
Registro contable:
Concepto Debe Haber
1
Deudores diversos $1,500.00
Bancos $1,500.00
Registro salida de dinero sin comprobante.

La presentación en el estado de situación financiera de las dos cuentas descritas

con anterioridad es la siguiente:

• Clientes
Esta es la cuenta sobre la que vamos a profundizar para lograr los objetivos
esperados.
La cuenta de clientes registra los aumentos y disminuciones derivados de la venta
de mercancías o la prestación de servicios, única y exclusivamente a crédito, ya
sean documentados o no. Se refiere a los que constituyen la actividad principal de
la entidad; por ello se dice que esta cuenta representa el derecho de la entidad a
exigir a sus clientes el pago de su adeudo por la venta de mercancías o la prestación
de servicios; es decir, representa un beneficio futuro esperado y, por tanto, es un
activo.

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Ventas a crédito.
Representan una de las principales fuentes de ingreso para la empresa; son las que
originan un incremento en el activo circulante en las cuentas por cobrar a clientes.
Ejemplo.
1-Venta de mercancías a crédito el 12 de abril, de la siguiente manera:
Nombre # Factura Importe IVA Total
Esteban Zamora 20980 $400,000.00 $64,000.00 $464,000.00
La Especial 20981 $382,000.00 $61,120.00 $443,120.00
La Comercial S.A. 20982 $156,000.00 $24,960.00 $180,960.00
Total $938,000.00 $150,080.00 $1,088,080.00
2-Venta de mercancías a crédito el 12 de abril, de la siguiente manera:
Nombre # Factura Importe IVA Total
Esteban Zamora 20983 $320,000.00 $51,200.00 $371,200.00
La Especial 20984 $240,000.00 $38,400.00 $278,400.00
La Comercial S.A. 20985 $270,000.00 $43,200.00 $313,200.00
Total $830,000.00 $132,800.00 $962,800.00

Concepto Parcial Debe Haber

1
Clientes $1,088,000.00
Esteban Zamora $464,000.00
La Especial $443,120.00
La Comercial S.A. $180,960.00
Ventas $938,000.00
IVA pendiente de causar $150,080.00
Venta de mercancías según facturas 20980, 20981 y 20982 a 30 días.
2
Clientes $962,800.00
Esteban Zamora $371,200.00
La Especial $278,400.00
La Comercial S.A. $313,200.00
Ventas $830,000.00
IVA pendiente de causar $132,800.00
Venta de mercancías según facturas 20983, 20984 y 20985 a 30 días.

Devoluciones sobre ventas.

Representa el importe de las mercancías que los clientes devuelven físicamente a
la empresa, por no estar de acuerdo con el color, precio, talla, estilo, modelo,
etcétera.
Ejemplo.

9
3-El 17 de abril, Esteban Zamora devolvió $15 000.00 de mercancía, más IVA,
importe que acredita a su cuenta, según nota núm. C-098
4-El 18 de abril, La Comercial, S.A., devuelve mercancías por $78 000.00, más IVA,
importe que se acredita a su cuenta, según nota núm. C-099.
Concepto Parcial Debe Haber
3
Devoluciones sobre venta $15,000.00
IVA pendiente de causar $2,400.00
Clientes $17,400.00
Esteban Zamora $17,400.00
Devolución sobre venta según nota de crédito núm. C-098
4
Devoluciones sobre venta $78,000.00
IVA pendiente de causar $12,480.00
Clientes $90,480.00
La Comercial, S.A. $90,480.00
Devolución sobre venta según nota de crédito núm. C-099

Rebajas y bonificaciones sobre venta.

Representan la reducción que sobre el precio de venta concedemos a los clientes,
con la finalidad de evitar una devolución física, ya sea porque la mercancía se
encuentra defectuosa o porque los clientes realizan compras en volumen.
Ejemplo.
5-El 19 de abril se conceden rebajas a Esteban Zamora por $35 000.00, más IVA,
según nota de crédito núm. C/R 0025 y a La Especial por $19 800.00, más IVA,
según nota de crédito C/R 0026.
Concepto Parcial Debe Haber
5
Rebajas sobre venta $54,800.00
IVA pendiente de causar $8,768.00
Clientes $63,568.00
Esteban Zamora $40,600.00
La Especial $22,968.00
Rebajas sobre venta según notas de crédito núm. C/R 0025 y 0026

Descuento sobre venta.

Es el importe de las bonificaciones que por pronto pago se conceden a los clientes.
Estos descuentos tienen la finalidad de fomentar el pago anticipado, situación
favorable para la empresa, ya que reduce sus costos de facturación y cobranza y,
lo que es más importante, se disminuye el riesgo de incurrir en cuentas incobrables.

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Ejemplo.
6-El 22 de abril se venden mercancías a crédito a Esteban Zamora por $800 000.00,
más IVA, bajo 6. las siguientes condiciones: 10%/15, N/30, que se lee de la siguiente
manera: 10% de descuento si paga dentro de los primeros 15 días, o pago total a
30 días, según factura núm. 12351.
7-El día 23 de abril se venden mercancías a crédito a La Especial por $520 000.00,
más IVA, bajo las siguientes condiciones: 2%/15, N/30, según factura núm. 12352
Cálculo del descuento:
6) $800 000.00 × 10% = $80,000.00
Precio según factura $800,000.00
Menos descuento de 10% $80,000.00
Precio neto $720,000.00
7) $520 000.00 × 2% = $10,400.00
Precio según factura $520,000.00
Menos descuento de 2% $10,400.00
Precio neto $509,600.00

Concepto Parcial Debe Haber

6
Clientes $835,200.00
Esteban Zamora $835,200.00
Ventas $720,000.00
IVA pendiente de causar $115,200.00
Venta a crédito, bajo las condiciones 10%-15:N/30, según factura núm. 12351
7
Clientes $591,136.00
La Especial $591,136.00
Ventas $509,600.00
IVA pendiente de causar $81,536.00
Venta a crédito, bajo las condiciones 2%-15:N/30, según factura núm. 1235
8-El 26 de abril Esteban Zamora paga dentro del periodo de descuento la factura
núm. 12351.
9-El 20 de mayo La Especial paga la factura núm. 12352, fuera del periodo de
descuento.

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 Concepto Parcial Debe Haber
8
Bancos $835,200.00
Bancomer $835,200.00
IVA pendiente de causar $115,200.00
Clientes $835,200.00
Esteban Zamora $835,200.00
IVA causado $115,200.00
Cobro dentro del periodo de descuento la factura núm. 12351 y registro del IVA repercutido a los
clientes en la venta de mercancías que ha sido efectivamente cobrado.
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Bancos $603,200.00
Bancomer $603,200.00
IVA pendiente de causar $81,536.00
Clientes $591,136.00
La Especial $591,136.00
Ingresos por desc. s/ventas $10,400.00
IVA causado $83,200.00
Pago fuera del periodo de descuento la factura núm. 12352 y registro del IVA repercutido a los
clientes en la venta de mercancías que ha sido efectivamente cobrado

3.3 Descuento de Documentos en Cuenta Complementaria de Activo.

Para tener efectivo en una empresa y poder cubrir sus gastos a tiempo existen
fuentes de financiamiento, como los préstamos bancarios, los cuales suelen ser
costosos y no son tan fáciles de conseguir, sin embargo, hay alternativas que
ayudan a no esperar hasta el día de vencimiento para cobrar a los clientes el valor
de los títulos de crédito (pagarés y letras de cambio). Las empresas presentan estos
documentos en una institución de crédito recibiendo el valor real del título, es decir,
valor nominal del mismo menos un descuento; a esta operación se le denomina
descuento de documentos. A continuación, describiremos los conceptos
mencionados:
Valor nominal (VN) Descuento (D) Valor real (VR)
Es el valor de los títulos Es el interés por Es el valor nominal del
de crédito (pagarés y descontar de un documento menos el
letras de cambio), que documento y las descuento.
deberá ser pagado comisiones que la
llegada la fecha de institución de crédito
vencimiento. cobra.
Cada vez que una empresa descuenta un documento, tiene la obligación de endosar
(ceder a otro un documento de crédito, haciéndolo constar al reverso del mismo) el
documento a favor de la institución de crédito que se encargará de cobrarlo al
vencimiento, por lo que responderá solidariamente ante dicha institución y, sólo en
el momento de que se le haya cobrado al cliente, cesará su responsabilidad, razón

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por la que nos vemos obligados a registrar todas estas operaciones en la
contabilidad, para esto existen dos métodos de registro y control:
• Cuentas de orden.
• Cuentas complementarias de activo.
1. Cuentas de orden: Este tipo de cuentas se utilizan como un recordatorio de
eventos de los que la empresa es responsable, pero que no afectan
directamente las cuentas del estado de situación financiera, por lo que se
anotan al pie de dicho estado, sólo como recordatorio.
2. Cuentas complementarias de activo: Debido a que la naturaleza del activo es
deudora para todas las cuentas que lo componen, existen otras cuentas que
su naturaleza resulta ser contraria, es decir, acreedora, por lo que reciben el
nombre de cuentas complementarias de activo. Tal es el caso de la cuenta
de estimación de cuentas incobrables (ECI) y la cuenta de documentos
descontados.
El método de registro que utilizaremos se hará mediante la siguiente cuenta
complementaria:
Documentos descontados
1. El valor nominal de los documentos 1. El valor nominal de los documentos
endosados que han sido cobrados. descontados.
2. El valor nominal de los documentos
descontados, devueltos por no haber
sido cobrados.
Es una cuenta complementaria de activo, su saldo es acreedor y representa
el importe de los documentos descontados en una institución de crédito por
los cuales la empresa tiene que responder solidariamente para su cobro.
Ejemplo.
La empresa Conval, S. A., solicita a uno de sus clientes que parte de su adeudo lo
respalde con el pagaré núm. 23 por $50,000, a 45 días. Transcurridos 30 días, la
empresa decide descontar el documento en una institución de crédito a 15 días, con
36% de tasa de interés anual y comisión de $1,500, más IVA. Posteriormente la
institución informa a la empresa del cobro del pagaré correspondiente.
Determinación del valor real del documento descontado:

*360 días son el año comercial.

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Registro contable:
Concepto Debe Haber
1
Documentos por cobrar $50,000.00
Clientes $50,000.00
Registro del pagaré 023 a 45 días, para garantizar el pago del cliente.
2
Bancos $47,525.00
Gastos financieros $2,250.00
IVA acreditable $225.00
Documentos descontados $50,000.00
Descuento de documentos por $50,000.00 a 15 días, con 36% de interés y
comisión de $1,500.00, más IVA.
3
Documentos descontados $50,000.00
Documentos por cobrar $50,000.00
Registro del cobro por la institución de crédito del pagaré descontado.
La cuenta de documentos por cobrar se abona hasta tener plena seguridad de que
los documentos fueron realmente cobrados por la institución de crédito,
desapareciendo el compromiso que la empresa tenía con aquella. Sin embargo, si
el documento no es cobrado en el plazo determinado, la institución lo devuelve a la
empresa generalmente con un cargo adicional por concepto de comisiones y con
frecuencia gastos de protesto.
3.3 Métodos para Calcular la Estimación de Cuentas Incobrables.
La posibilidad de que las cuentas por cobrar no sean recuperadas en su totalidad
obliga a establecer una provisión que refleje la posible pérdida por este concepto.
“Para cuantificar el importe de las partidas que habrá de considerarse irrecuperables
o de difícil cobro, debe efectuarse un estudio que sirva de base para determinar el
valor de aquellas que serán deducidas o canceladas, y estar en posibilidad de
establecer o incrementar las estimaciones necesarias, en previsión de los diferentes
eventos futuros cuantificables que pudieran afectar el importe de esas cuentas por
cobrar, mostrando de esa manera el valor de recuperación estimado de los
derechos exigibles.”
Los incrementos o reducciones que se tengan que hacer a las estimaciones con
base en el estudio de valuación, deberán cargarse a resultados de operación del
ejercicio en que se efectúen, se pueden cargar a gastos de venta o de
administración, (comúnmente se llevan a gastos de venta por ser las ventas
normalmente las que las generan). Aunque es válido llevarlos a gastos de
administración porque es el departamento que se encarga del otorgamiento de
crédito y cobranza.

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 Estimación de cuentas incobrables
1. El importe de las disminuciones de la 1. El importe de la estimación.
estimación. 2. El importe de los aumentos de la
2. El importe de las cuentas que se estimación.
consideren totalmente incobrables.

Para determinar el importe que habrá de disminuirse de las cuentas por cobrar
tenemos dos métodos o procedimientos: el de las provisiones y el de cancelación
directa.
Método de las provisiones.
Consiste en determinar estimados antes de obtener evidencia y decidir que la
empresa no podrá realizar los cobros a determinados clientes específicos. Dentro
del método de provisiones tenemos dos tipos: el global y el analítico.
• Método global.
Se aplica a las empresas cuyo caudal de clientes es numeroso y, por tanto, resulta
poco práctico analizar cada cuenta individual.
Este procedimiento tiene su plena utilidad tomando como base la experiencia de
ejercicios anteriores, pues se piensa que la historia se repetirá; consecuentemente,
dos elementos intervienen para elegir este procedimiento.
• Que la empresa cuente con un número considerable de clientes.
• Que se tenga en consideración la experiencia de años anteriores.
Para emplear este procedimiento, es indispensable establecer dos conceptos:
1. La base sobre la que se debe actuar de acuerdo con la experiencia que se
ha obtenido en periodos contables anteriores por cuentas incobrables.
2. La determinación del tanto por ciento aplicable a la base elegida.
En relación con la base a elegir, tres conceptos gozan de aceptación, cada uno de
ellos con sus argumentos en pro y en contra: el porcentaje de las ventas a crédito,
el porcentaje del saldo a cargo de clientes y el porcentaje de las ventas totales.
a) Porcentaje de las ventas a crédito.
De este concepto se argumenta a favor que las cuentas por cobrar son originadas
por las ventas a crédito y, por ello, sus gastos se identifican mejor con las ventas
que las originaron. En su contra se aduce que no todas las ventas a crédito
permanecen pendientes de cobro.
b) Porcentaje del saldo a cargo de clientes.
Se argumenta a favor que precisamente las cuentas por cobrar llegarán a ser de
cobro dudoso o se convertirán en incobrables. Además, como los saldos de las
cuentas por cobrar son menores que las ventas, pues ya se han cobrado durante el

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ejercicio muchas de ellas, el porcentaje resultante es mayor, con lo cual las
valuaciones de los gastos, de las cuentas por cobrar y la utilidad consecuentemente
son más conservadoras y muestran una cantidad más factible de recuperación, lo
que resulta particularmente interesante cuando se presentan los estados financieros
para efectos de créditos de acreedores, proveedores y especialmente los bancos.
c) Porcentaje de las ventas totales.
Respecto a este concepto, se argumenta a favor que, si las cuentas por cobrar
surgen al momento de las ventas, resulta adecuado tomar como base de
determinación este importe para hacer un mejor enfrentamiento de ingresos con
costos y gastos. En contra, se tiene que, al ser mayores los importes del saldo de
ventas, el porcentaje será menor, lo que arrojará un cargo menor a gastos y a la
estimación, con lo cual tanto en el estado de resultados (donde la utilidad estará
incrementada) como en el balance, el saldo realizable de cuentas por cobrar será
poco conservador.
• Método analítico o de clasificación de cuentas por antigüedad de saldo.
Este método consiste en el estudio de cada cuenta de clientes para determinar su
solvencia. Es práctico y viable de aplicar en las empresas con número reducido de
clientes y cuya importancia relativa representa cierta consideración en el balance.
Para llevar a cabo este estudio se acostumbra como primer paso establecer la
antigüedad de saldos de cada cliente, que se logra con la integración de un estado
como el que se presenta en la siguiente figura, el cual contiene los datos tomados
de la tarjeta auxiliar del cliente.

Los elementos de las primeras columnas son sencillos. La descomposición del saldo
se realiza recorriendo en sentido inverso la tarjeta de la cuenta del cliente, es decir,
de abajo hacia arriba, hasta encontrar la fecha del último cargo hecho al cliente y
que regularmente representa ventas. Se relaciona la fecha con la del balance para
determinar en qué columna se registrará el importe; a continuación, se relaciona el
importe de ese cargo con el saldo que representa esa cuenta. Si ese importe es
igual o menor al del último cargo, habrá terminado la clasificación; si no es así, se
continúan examinando los cargos anteriores, siempre en sentido inverso, hasta
integrar la cantidad del importe del saldo.
Después de vaciar todos los saldos de clientes al estado, obtenemos las sumas
para comprobar si el total de clientes coincide con el saldo del mayor y si las
columnas de clasificación coinciden con el saldo de la cuenta colectiva y con la de
total.

16
Independientemente del criterio elegido, el asiento de ajuste para reconocer estas
cuentas malas es en todos los casos el mismo: lo que varía es el importe.
Ejemplo.
Supongamos que se toma como base un porcentaje del saldo de las cuentas por
cobrar a clientes y que los gastos por cuentas dudosas se consideran como gasto
de venta.
En el año 2012, el mayor muestra un saldo de clientes por $22 500 000.00; la
experiencia de años anteriores indica lo siguiente:

Por tanto, la cantidad considerada como de cobro dudoso se determina

multiplicando el saldo de las cuentas por cobrar del ejercicio 2012 ($22 500 000.00)
por el porcentaje determinado como de cobro dudoso o incobrable de 2.58%:

En el estado de resultados, esta estimación forma parte de los gastos de operación,

por lo que disminuye la utilidad bruta.

En el balance general, por tratarse de una cuenta complementaria de activo de

naturaleza acreedora, se mostrará disminuyendo el saldo de la cuenta de clientes.
17
Los incrementos o reducciones que se tengan que hacer a las estimaciones, con
base en los estudios de valuación, deberán cargarse o acreditarse a los resultados
del ejercicio en que se efectúen.
El valor real de las cuentas prácticamente incobrables rara vez coincide con el
importe de las provisiones, lo que no representa ningún problema, pues en caso de
que el saldo acreedor sea mayor en cantidades significativas, puede disminuirse
hasta acercarse a la cantidad más razonable. Si tiene saldo deudor, tampoco
representa un problema serio ya que este saldo temporal se corregirá mediante el
ajuste correspondiente al periodo en que se detecte esta situación.
Método de cancelación directa.
En este método, cuando se determina que una cuenta es incobrable, se procede a
su cancelación en la cuenta colectiva de clientes y en el auxiliar respectivo.
Supongamos que el cliente Cerámica Jul, S.A., con un saldo de $65 000.00 se
considera incobrable. El asiento será:

Por supuesto, en el caso de que el cliente pague posteriormente, se procederá igual

que en la recuperación de cuentas malas1; es decir, se correrán dos asientos, uno
para reabrir la cuenta (reversión del asiento) y el otro para consignar el pago.
El método de cancelación directa no permite una correcta confrontación de ingresos
y gastos.
Este método, cuya aplicación se recomienda en empresas que venden
principalmente de contado, y cuyas pérdidas por cuentas malas son de poca
importancia relativa, no permite un adecuado enfrentamiento de los costos y gastos
del periodo contra los ingresos del mismo, motivo por el que no se apega
razonablemente al postulado de la devengación contable y de la asociación de
costos y gastos con ingresos, es decir, los ingresos por ventas de algún cliente que
no ha de pagar su adeudo aparecerán en los resultados de un periodo.

1 Para más información consultar el libro de Contabilidad Intermedia de Álvaro Javier Romero López.

18
3.4 Reglas de valuación, presentación y revelación aplicables.
Normas de valuación.
Respecto a la valuación de las cuentas por cobrar, el Boletín C-3 señala que las
cuentas por cobrar deben computarse al valor pactado originalmente del derecho
exigible.
• Anticipo de clientes.
Se presenta cuando los clientes efectúan pagos en efectivo anteriores a la entrega
de mercancías. Al momento de recibir el efectivo no se reconoce el ingreso porque
aún no se ha ganado, sino que se considera como un pasivo, sujeto a la entrega de
la mercancía. En caso de que no se cumpla con la entrega de las mercancías o la
prestación del servicio, el cliente tiene derecho a exigir la devolución de su efectivo.
Ejemplo.
El 25 de agosto de 2019 el cliente Ángeles Contreras entrega efectivo por
$100,000.00 a cuenta de futuras ventas de mercancías a 60 días.
Concepto Parcial Debe Haber
25 de agosto de 2019
Bancos $116,000.00
Bancomex $116,000.00
Anticipo de clientes $100,000.00
Angeles Contreras $100,000.00
IVA causado $16,000.00
Anticipo de clientes, a cuenta de futuras ventas de mercancías.
*Este asiento se hace para reconocer el pasivo.
Concepto Parcial Debe Haber
25 de agosto de 2019
Anticipo de clientes $100,000.00
Angeles Contreras $100,000.00
Ventas $100,000.00
Ventas de mercancías, según factura.
*Este asiento es por el ingreso de la venta.
• Ventas con tarjeta de crédito.
Muchas empresas acostumbran a efectuar sus ventas de mercancía aceptando
tarjetas de crédito, las cuales están patrocinadas por instituciones financieras y por
los bancos, los que cargan a los vendedores de bienes y servicios una comisión o
descuento al momento de liquidar los pagarés. Una de las ventajas de este tipo de
operaciones es que la empresa minorista o vendedora reduce sus riesgos por
cuentas incobrables, ya que en el caso de que el usuario de la tarjeta no pague su
adeudo, la empresa patrocinadora de la tarjeta absorbe la pérdida, además de que
ya no requiere verificar las condiciones crediticias de sus clientes, actividad de la
que se encarga la institución emisora de la tarjeta.

19
Ejemplo.
Considerando que Discos Sonoros, S.A., efectúa ventas por $60 000.00 el 19 de
septiembre de 2019 aceptando la tarjeta de crédito Visa, el asiento de diario será:
Concepto Parcial Debe Haber
19 de septiembre de 2019
Clientes $696,000.00
Visa $696,000.00
Ventas $600,000.00
IVA pendiente de causar $96,000.00
Venta de mercancías, con tarjeta de crédito.

Posteriormente, el 30 de septiembre, Visa liquida los pagarés recibidos por Discos

Sonoros, S.A., descontando la comisión pactada. En este ejemplo, de 8%, el asiento
será:
Concepto Parcial Debe Haber
30 de septiembre de 2019
Bancos $544,320.00
Bancomex $544,320.00
Intereses pagados $48,000.00
Descto. en tarj. de crédito $48,000.00
IVA acreditable $7,680.00
IVA pendiente de causar $96,000.00
Clientes $600,000.00
Visa $600,000.00
IVA causado $96,000.00
Registro del cobro por venta de mercancías, con tarjeta de crédito.

Normas de presentación.
La presentación de las cuentas por cobrar debe ceñirse a ciertas reglas para su
presentación, que se clasifican de acuerdo con su disponibilidad.
• Clasificación por su disponibilidad.
“Considerando su disponibilidad, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas
como de exigencia inmediata o a corto plazo, y a largo plazo. Se consideran como
cuentas por cobrar a corto plazo aquellas cuya disponibilidad es inmediata dentro
de un plazo no mayor de un año posterior a la fecha del balance, con excepción de
aquellos casos en que el ciclo normal de operaciones exceda de este periodo; en
este caso debe hacerse la revelación correspondiente en el cuerpo del balance o
en una nota a los estados financieros.”
Las cuentas por cobrar a corto plazo deben presentarse en el balance general
inmediatamente después del efectivo y de las inversiones en valores negociables.

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La cantidad a vencer a más de un año o del ciclo normal de operaciones deberá
presentarse fuera del activo circulante.

• Por su origen.
Atendiendo a su origen, se pueden formar dos grupos de cuentas por cobrar.
• Cuentas por cobrar a cargo de clientes: En este grupo se deben presentar
los documentos y cuentas a cargo de clientes de la entidad, derivados de la
venta de mercancías o prestación de servicios, que representen su actividad
normal.
En el caso de servicios, los derechos devengados deben presentarse como
cuentas por cobrar aun cuando no estuvieren facturados a la fecha de cierre
de operaciones de la entidad.
• Cuentas por cobrar a cargo de otros deudores: En este grupo, deberán
mostrarse las cuentas y documentos por cobrar a cargo de otros deudores,
agrupándolos por concepto y de acuerdo con su importancia.
Estas cuentas se originan por transacciones distintas a aquellas por las
cuales fue constituida la identidad, tales como préstamo a accionistas y
funcionarios, y a empleados; reclamaciones, venta de activo fijo, impuestos
pagados en exceso, etc. Si los montos involucrados no son de importancia,
pueden mostrarse como otras cuentas por cobrar.
De ahí que, al efectuar ventas de mercancías a crédito abierto, corremos un asiento
de cargo a clientes con abono a ventas e IVA pendiente de causar, y al efectuar
ventas garantizadas con títulos de crédito (documentos por cobrar), el asiento
también deberá ser de cargo a clientes con abono a ventas e IVA pendiente de
causar, pues corresponden a operaciones para las cuales la entidad fue constituida.

21
Normas de revelación.
La entidad debe revelar los principales conceptos que integran el rubro de cuentas
por cobrar, tales como aquellas cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por
cobrar, así como las estimaciones para incobrabilidad relativas. Asimismo, con base
en su importancia relativa, la entidad debe revelar los principales componentes del
rubro de otras cuentas por cobrar, tales como cuentas por cobrar a partes
relacionadas, reclamaciones a aseguradoras, impuestos por recuperar y otros
componentes.
Esta regla reviste singular importancia, pues puede evitar problemas de liquidez en
la entidad, al impedir que el departamento de crédito otorgue créditos amplios a
empresas no solventes o, en casos extremos, ficticias. Por ello, el departamento de
contabilidad debe revelar estos saldos de importancia, que serían una llamada de
atención para la gerencia, la cual, al examinar detenidamente esos créditos con
oportunidad, puede tomar las decisiones pertinentes y frenar tal situación evitando
pérdidas cuantiosas. Se recomienda que se presenten en el propio cuerpo del
balance.
Ejemplo.

Supongamos que el saldo de clientes asciende a $25 700 000.00, y que de ese
saldo existe una partida a cargo del cliente Cihuatl, S.A., por $4 500 000.00,
cantidad que representa 17.5% (4 500 000.00/25 700 000.00) que resulta de
importancia relativa.

22
La entidad debe revelar su política para determinar la estimación para
incobrabilidad, así como para dar de baja cuentas que sean incobrables. Asimismo,
debe revelar un análisis de los cambios entre el saldo inicial y final de dicha
estimación por cada periodo presentado.
La entidad debe revelar las concentraciones de riesgo que tenga en sus cuentas
por cobrar. En el caso de cuentas por cobrar comerciales, se considera que los
saldos individuales o de un mismo grupo económico, tal como partes relacionadas,
que representen más de 10% de dichas cuentas por cobrar son una concentración
de importancia, lo cual debe revelarse, indicando el tipo de cliente, sin necesidad de
precisar el nombre. Asimismo, la entidad debe revelar la concentración por tipo de
moneda o unidad de intercambio, destacando los principales saldos por cobrar en
las diferentes monedas.
La entidad debe revelar el monto de las cuentas por cobrar otorgadas en garantía
colateral o cualquier otro tipo de garantía o sobre las cuales exista un gravamen,
explicando las principales características de la garantía o gravamen.

Conclusión.
Las cuentas por cobrar son los importes que adeudan terceras personas a la
empresa.
Es por ello por lo que es necesario conocerlas y llevar un correcto registro de ellas.
Cuando se espera que alguien no cumpla con la promesa de pago, es necesario
hacer una estimación de cuentas incobrables con los métodos vistos anteriormente
para así evitar pérdidas mayores.
Las cuentas y documentos por cobrar se representan en el balance de situación
como activos circulantes si su cobro puede esperarse razonablemente dentro de un
plazo de doce meses, o dentro de un ciclo normal de operaciones si este es mayor
a un año.

Referencias.
❖ Normas de Información Financiera. IMCP.
❖ NIF C-3 obtenida de:
https://iqdata.com.mx/NIFs/29.%20NIF%20C-3%20Cuentas%20por%20Cobrar.pdf
❖ Romero L., A.J. (2011). Contabilidad intermedia. 2ª Edición. Editorial Mc
Graw Hill. México.
❖ https://manordcredito39.weebly.com/blog/concepto-caracteristicas-e-
importancia-cuentas-por-cobrar
❖ Guajardo, C., G y Andrade de G., N. E. (2008). Contabilidad Financiera. 5ª
Edición. Editorial Mc Graw Hill. México.
❖ http://gc.initelabs.com/recursos/files/r157r/w13028w/ContaFinII_U03_5aEd.
pdf

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❖ https://prezi.com/4nrsqqn7xdgu/metodos-para-calcular-las-cuentas-
incobrables/
❖ https://moodle2.unid.edu.mx/dts_cursos_mdl/ejec/AE/CF/S04/CF04_Lectur
a.pdf

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