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23/ 12/ 12 O ACV03_Cont enidos
Liquidación de obligaciones fiscales derivadas

de la compraventa.
Caso práctico
Jaime es consciente de que, como empresario, tiene que cumplir
con una serie de obligaciones fiscales, como es pagar los
impuestos que le correspondan, guardar las facturas de las
compras que realiza, etc. También es consciente de que estar al
día de los plazos de pago, de los documentos que hay que
presentar, etc. requiere mucho tiempo, y no es fácil, por lo que
decide contratar los servicios de la Asesoría Buitrago, propiedad
de Rosa Buitrago. Rosa es una buena amiga, y, además, quince
años de experiencia avalan su profesionalidad, por lo que Jaime
está convencido de que su empresa va a estar en buenas
manos.
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1.- Impuesto del valor añadido.
Caso práctico
Rosa Buitrago, la asesora fiscal de Jaime, acaba de telefonearlo.
Toca presentar la declaración de IVA correspondiente al primer
trimestre del año en Hacienda, Jaime debe enviarle todas las
facturas emitidas y recibidas en ese tiempo, para que en la
asesoría puedan elaborar el modelo de IVA correspondiente.
Menos mal que Jaime es organizado, ya que así no le resultará
difícil localizar todas las facturas solicitadas.
1.1.- Concepto y ámbito de aplicación.

Seguro que has oído hablar alguna vez del Impuesto del Valor
Añadido, sin embargo, ¿Piensas alguna vez en que una parte del
precio que pagas por tus compras son impuestos, y no un beneficio
para el vendedor o vendedora?
Los impuestos son cantidades que cobra la Administración a los

ciudadanos y ciudadanas, sin que reciban nada a cambio, para
contribuir así a los gastos que ésta tiene, en educación, sanidad,
carreteras, etc.
Citas para pensar
Los impuestos son el precio que pagamos por una sociedad civilizada
Oliver Wendell Holmes
El Impuesto del Valor Añadido (IVA) es un impuesto que pagamos todos los consumidores
y consumidoras de bienes y de servicios, en el momento de comprarlos.
Es un impuesto indirecto, lo que quiere decir que todos estamos obligados a pagarlo sólo por el hecho de
comprar el bien o el servicio en sí, y todos vamos a pagar la misma cantidad de IVA por adquirir el mismo
bien, sin importar quién es el comprador o compradora, ni si tiene mayor o menor capacidad para afrontar
el pago.
Te preguntarás qué cantidad es la que tenemos que pagar en cada momento, bien, lo que pagamos es un
porcentaje del precio del bien o del servicio.
Sin embargo, el proceso de hacer llegar el dinero que pagamos los consumidores y consumidoras hasta la
Hacienda Pública Española se realiza a través de unos intermediarios, que son las empresas, y los
y las profesionales.
Las obligaciones de las empresas y profesionales con la Hacienda Pública son:
Recaudar el IVA en los productos que nos venden o los servicios que nos prestan a los
consumidores y las consumidoras finales. Esta acción se denomina repercutir el IVA.
Pagar IVA en las compras que realizan a otras empresas o profesionales. Esta acción se denomina
soportar el IVA.
Ingresar en la Hacienda Pública la diferencia entre el IVA repercutido y el soportado, se conoce
como liquidación del impuesto.
Ejercicio resuelto
La empresa de Marta se dedica a la compra, y posterior venta, de electrodomésticos.
Los primeros tres meses del año ha comprado electrodomésticos por un valor de
12.420,40 euros, aplicando un porcentaje de IVA del 18%; y ha vendido
electrodomésticos por un valor de 16.340,57 euros, a lo que hay que añadir un IVA del
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18%. ¿Tendrá que ingresar algo en Hacienda? ¿Qué cantidad? 3/ 47
18%. ¿Tendrá que ingresar algo en Hacienda? ¿Qué cantidad?
Del ejercicio anterior podemos deducir que a las empresas y profesionales no les cuesta dinero el IVA,
puesto que lo que han pagado por este concepto al comprar un bien o servicio, lo han recuperado con las
ventas, y el exceso de IVA cobrado es lo que ingresan en Hacienda. Por su parte, los consumidores y
consumidoras no repercutimos IVA, sólo lo soportamos, por lo que nosotros somos los verdaderos
pagadores del impuesto.
El IVA tiene aplicación en todo el territorio español, a excepción de Canarias, Ceuta y Melilla.
1.2.- El hecho imponible.

Piensa en las compras que has hecho hoy, o en los últimos días, ¿Sabes si pagaste IVA por ellas?
El hecho imponible es cada operación que da lugar al cobro o pago del impuesto. Son
hechos imponibles del impuesto:
Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por empresas y

profesionales.
Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
Las importaciones de bienes.
1. En las entregas de bienes el vendedor o vendedora pone a

disposición del comprador o compradora el bien que éste
acaba de adquirir; y en las prestaciones de servicios el
vendedor o vendedora pone sus conocimientos, o los medios
de que dispone, a disposición del consumidor o consumidora,
para cubrir su necesidad, pero no existe la entrega de un bien.
2. Las adquisiciones intracomunitarias son las compras de
bienes realizadas a cualquier país de la Unión Europea.
Cuando la compra la realiza una persona, ésta paga el IVA del
país que vende. Sin embargo, cuando la compra la realiza una
empresa española no lleva IVA (a pesar de que todos los países europeos tienen su propio
impuesto sobre ventas), y el IVA se aplicará después en España.
3. Las importaciones son las compras de bienes a países que no forman parte de la Unión Europea.
Las empresas españolas, cuando importan, no pagan IVA al proveedor, sino a la aduana en el
momento del paso de la mercancía a España.
Debes conocer
Para saber si una operación es una adquisición intracomunitaria o una importación es
necesario conocer qué países forman la Unión Europea. En el siguiente enlace encontrarás
información sobre los países miembros de la Unión Europea.
Países miembros de la Unión Europea.
Autoevaluación
Relaciona cada hecho imponible con el tipo de operación de que se trate:
Ejercicio de relacionar
Hecho imponible Relación Tipo de operación
Compra de un billete de autobús para viajar de Adquisición

Badajoz a Sevilla. intracomunitaria.
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Compra de calzado a una empresa china. Importación. 5/ 47
Compra de calzado a una empresa china. Importación.
Venta de bienes dentro del país. Entrega de bienes.
Compra de maquinaria a una empresa alemana.

Prestaciones de
servicios.
Servicios de un abogado en un juicio.
Enviar
1.3.- El sujeto pasivo.

Como has podido ver, Hacienda es quien recibe los importes del IVA que pagas en tus compras. Sin
embargo, tú, como consumidor final, no llevas ese dinero a Hacienda; entonces, ¿Quién lo hace?
Se denomina sujeto pasivo del IVA a quien tiene la obligación de liquidar el impuesto.
Los sujetos pasivos del IVA son, con carácter general, las empresas y profesionales. No debéis confundir
el sujeto pasivo con el consumidor o consumidora final, sobre estos últimos recae la carga del pago del
impuesto, pero no son quienes tienen la obligación de liquidar el impuesto.
Las obligaciones del sujeto pasivo del IVA son:
Realizar la declaración –liquidación del impuesto cuando corresponda. La declaración-

liquidación es el documento, en modelo oficial, que recoge los datos de las operaciones sujetas a
IVA, compras y ventas, realizadas por el sujeto pasivo en un periodo determinado. Se presenta ante
la Agencia Tributaria.
Ingresar los importes correspondientes, resultantes de la declaración-liquidación, en la Agencia
Tributaria.
Ejercicio resuelto
Un horno de panadería compra sacos de harina a la empresa Harineras Reunidas, por
un total de 22.000 euros más un IVA del 4%. Al mismo tiempo por las ventas de pan y
otros artículos de panadería ha recibido 76.000 euros, sometidos a un IVA del 8%.
a. Indicar qué importe de IVA pagará el horno a Harineras Reunidas.

b. Indicar qué importe de IVA cobrará el horno de sus clientes.
c. Indicar quién es el sujeto pasivo en este supuesto.
d. Calcular la cantidad a ingresar a la Hacienda Pública.
Autoevaluación
¿Cuáles de las siguientes afirmaciones sobre el sujeto pasivo del IVA es correcta?
El sujeto pasivo es quien liquida el impuesto.
El consumidor final es quien tiene la obligación de pagar el impuesto.
El consumidor final es quien presenta la declaración-liquidación del impuesto.
Las empresas y profesionales, generalmente, son los sujetos pasivos del impuesto.
Mostrar Información
1.4.- Devengo del impuesto.

Cuando compras un libro, y lo pagas en ese momento, está claro que también estas pagando el IVA
correspondiente; pero si dejas el pago pendiente, el IVA también queda pendiente de pago, ¿significa eso
que no ha nacido todavía la obligación de pagar el IVA?
El devengo es el momento en el que nace la obligación del pago del impuesto.
La obligación del pago del IVA va a nacer en un momento diferente según el tipo
de operación de que se trate:
Devengos del IVA.
Tipo de operación Devengo
En el momento en que el vendedor o

Compra de un bien.
vendedora nos entrega el bien.
Solicitud de prestación de un En el momento en el que el que nos

servicio. prestan ese servicio.
Compra de un bien a un país En el momento en el que el vendedor o

comunitario (Adquisición vendedora nos entrega el bien, ya dentro
intracomunitaria). de España.
Compra de un bien a un país no Cuando solicitemos en la aduana que nos

comunitario (Importación). entreguen el bien comprado.
En el momento del pago de las

Pago anticipado.
cantidades anticipadas.
Autoevaluación
Relaciona cada operación del cuadro siguiente con el momento del devengo del IVA:
Operación Relación Devengo
Una empresa española hace un pedido de En el momento en que el

mobiliario para oficinas a una empresa sueca. vendedor nos entrega el bien.
Acudimos a una tienda de deportes y En el momento en el que nos

compramos un chándal y unas zapatillas. prestan ese servicio.
Una empresa española hace un pedido a una En el momento en el que el

empresa de productos informáticos vendedor nos entrega el bien,
estadounidense. ya dentro de España.
Acudimos a una peluquería para que nos En el momento del pago de

hagan un moderno corte de pelo. las cantidades anticipadas.
Una empresa paga a otra, 500 euros en Cuando solicitemos en la

concepto de futuras compras. aduana que nos entreguen el
bien comprado
Enviar
1.5.- Base imponible.

Ahora vamos a ver cómo calculan las empresas y profesionales el IVA que tienen que cobrar en sus
ventas a otras empresas y profesionales, o a los consumidores o consumidoras finales. ¿Qué tal operas
con números?
El IVA se va a calcular multiplicando el importe del bien o del servicio cobrado, por un porcentaje
determinado, y que más adelante veremos cuál es.
La base imponible es el importe total del bien o del servicio que se cobra en las operaciones
comerciales sujetas al IVA.
La base imponible no es solo el precio del bien o del servicio, sino que incluye
otros conceptos que suelen aparecer también en el momento de una compra. ¿Se
te ocurre a qué conceptos nos podemos estar refiriendo?
Los más habituales son:
Las comisiones, los portes, transportes y seguros; cuando se

incluyan en la factura del bien o del servicio.
El importe de los envases y embalajes, si los hubiese.
Otros impuestos distintos al IVA que puedan haber nacido con la
operación.
Etcétera.
No se incluyen en la base imponible los descuentos que se hayan concedido

previamente o en el momento en el que se realice la operación; por lo que se restarán del importe del bien
o del servicio antes de calcular la base imponible.
Recomendación
A lo largo de la unidad utilizaremos el cálculo de tantos por ciento, por lo que recomendamos
que los repaséis.
Para calcular el tanto por ciento de una cantidad hay que multiplicar esa cantidad por el tanto,
y dividir el resultado entre cien.
Ejercicio resuelto
Un restaurante compra, a una empresa distribuidora de bebidas, mercancía por valor
de 458,40 euros. En la factura aparecen los siguientes conceptos:
Portes: 35 euros.
Embalajes: 17 euros.
Seguro: 12 euros.
Descuento: 10% del valor de la mercancía.
Calcular la base imponible para poder determinar el IVA a pagar.
1.6.- Tipos de IVA.

¿Te has fijado que en los ejercicios realizados hasta el momento se han utilizado distintos porcentajes
para calcular el IVA según el bien o servicio al que se aplicaba?
El tipo impositivo es el porcentaje que se aplica a la base imponible del impuesto para el
cálculo de la cantidad a pagar.
A continuación podrás ver los elementos que se gravan con cada uno de los tres tipos impositivos en vigor
actualmente:
Clasificación de los tipos de IVA.
Una vez que sabemos determinar la base imponible del impuesto, y el tipo impositivo, en la operación de
compraventa, ya podemos calcular el importe que corresponde al IVA, y que llamamos cuota del
impuesto.
BASE IMPONIBLE * TIPO IMPOSITIVO = CUOTA DEL IMPUESTO
1.7.- Exenciones.
¿Has pensado que quizá realizamos compras por las que no tenemos que pagar
IVA? ¿Se te ocurre algún caso?
La ley del impuesto permite que los consumidores y consumidoras no tengamos

que pagar IVA por algunas operaciones que contratamos. Se pretende con ello
incentivar la realización de determinadas actividades. Te preguntarás qué tipo de
operaciones están exentos del pago del impuesto, vamos a verlo:
1. Exenciones limitadas.
Son operaciones que se producen dentro del ámbito de aplicación del
impuesto (en la Península y las Islas Baleares). Cuando el empresario
realiza una de estas operaciones exentas no puede aplicar el IVA en sus
facturas de venta, es decir, no cobra IVA; sin embargo sigue comprando
bienes y servicios gravados con el impuesto. El resultado es que este
empresario no va recuperar el IVA que ha soportado en sus compras, como haría otro empresario
cuya actividad no estuviera exenta de IVA.
Estas operaciones exentas son:
Las entregas de sellos de correos.

Los servicios de educación que prestan en guarderías, escuelas, universidades, enseñanzas
de idiomas,…
Los servicios de hospitalización o de asistencia sanitaria.
Operaciones de seguros.
Operaciones financieras: apertura de cuentas, transferencias, mantenimiento de tarjetas,…
Alquileres de viviendas y sus garajes.
Loterías y apuestas del Estado, de la ONCE y de las Comunidades Autónomas.
Etcétera.
Autoevaluación
Indica cuáles de las operaciones que realiza la academia de estudios Arce, S.L. están
exentas:
Venta de libros de texto.
Servicio de enseñanza de distintas materias.
Venta de material de papelería.
Preparación para exámenes oficiales de idiomas.
2. Exenciones plenas.- Están exentas todas las operaciones que se producen fuera del ámbito del
impuesto (exportaciones, adquisiciones intracomunitarias, y las realizadas en Canarias, Ceuta y
Melilla). Las exenciones plenas permiten que la Agencia Tributaria nos devuelva, posteriormente, el
importe de las cantidades que hemos pagado en esas operaciones realizadas fuera.
Ejercicio resuelto
Una empresa española exporta a Chile dulces navideños por valor de 230.000 euros.
Las compras que realizó para la fabricación de estos productos ascendieron a 95.000
euros, más un IVA reducido del 8%. Determinar si el resultado es a pagar a la
Hacienda Pública, o por el contrario tiene que cobrar de ella; y determinar también la
cantidad.
1.8.- Deducciones.
En este punto vamos a definir un concepto que ya hemos estado utilizando, sin conocerlo todavía, a lo
largo de la unidad, y es el concepto de deducción del IVA. Como hemos visto el IVA recae sobre el
consumidor final cuando compra, y no sobre la empresa o el profesional; sin embargo, estos también
pagan IVA en sus compras. La diferencia está en que la empresa o el profesional al vender sus productos
cobra un IVA, con el que compensa el gasto de IVA que hizo cuando compró.
Deducir significa restar. El sujeto pasivo del impuesto puede deducir del IVA repercutido sólo
las cuotas de IVA soportado que puedan ser deducibles.
De la definición anterior observamos que todo el IVA soportado

no es deducible, es decir, las empresas o profesionales pueden
tener gastos diversos, como servicios de hostelería y
restaurantes, compra de joyas u objetos de arte, que, al no
guardar relación con la actividad de la empresa, su IVA no podrá
restarse del IVA repercutido. Y por otro lado, la empresa
necesita tener en su poder la factura de compra para
poder deducirse el IVA soportado. Sólo hay un caso en el
que se puede emitir un tique en lugar de una factura, y es en las
operaciones que no superen 3.000 euros, IVA incluido; siempre
que en el tique consten los datos identificativos del comprador y vendedor, así como el tipo impositivo
aplicado.
En resumen, al IVA repercutido sólo le restará el IVA soportado que se pueda deducir:
IVA REPERCUTIDO – IVA SOPORTADO DEDUCIBLE = DEUDA TRIBUTARIA
Pueden darse tres casos diferentes:
Que el IVA soportado (pagado) deducible en las compras coincida con el IVA repercutido (cobrado)
en las ventas, en este caso la empresa habría compensado totalmente el gasto realizado, y el
resultado de la declaración-liquidación del impuesto será 0.
Que el IVA soportado deducible en las compras sea menor que el IVA repercutido en las ventas,
por lo que el resultado de la declaración-liquidación del impuesto será a ingresar, ya que la
empresa tendrá que pagar a Hacienda el IVA repercutido de más.
Que el IVA soportado en las compras sea mayor que el IVA repercutido en las ventas, por lo que el
resultado de la declaración-liquidación del impuesto será a devolver o compensar, ya que la
empresa no ha podido recuperar con sus ventas todo el IVA que ha pagado en sus compras.
Compensar el IVA, en vez de solicitar su devolución, significa que Hacienda guarda esa
cantidad, y en posteriores declaraciones-liquidaciones que resulten a ingresar, nos descontará
dicha cantidad, y, por lo tanto, pagaremos menos. Podemos compensarla en las declaraciones
a ingresar de los cuatro años siguientes.
1.9.- Regímenes especiales.

Todo lo que has visto hasta ahora son características del Régimen
General del IVA, pero, además, existen otros regímenes de IVA, que
se conocen como regímenes especiales. Los regímenes especiales
regulan determinadas actividades, y cada uno presenta
características distintas. ¿Has oído hablar de ellos antes? Son:
Regímenes especiales del IVA.
REGIMENES SUJETOS DEL

CUMPLIMIENTO
ESPECIALES IMPUESTO
Para aquellos sujetos que

sean personas físicas, o
para los casos que así lo
Régimen recoja la normativa de
Voluntario.
simplificado. este régimen, siempre
que su volumen de
actividad sea menor de
450.000 euros.
Régimen
Se aplica a los titulares
especial de
de explotaciones
agricultura, Voluntario.
agrícolas, forestales,
ganadería y
ganaderas y/o pesqueras.
pesca.
Régimen
especial de Para los comerciantes
Obligatorio.
recargo de minoristas.
equivalencia.
Régimen
Se aplica a aquellos/as
especial de los
que se dedican a la
bienes usados,
actividad de reventa de
objetos de arte, Voluntario.
bienes usados, objetos de
antigüedades y
arte, antigüedades y
objetos de
objetos de colección.
colección.
Para empresarios y
profesionales de fuera de
Régimen la Comunidad Europea,
especial que presten servicios
aplicable a los electrónicos a las
Voluntario.
servicios personas que no sean
prestados por vía empresarios o
electrónica. profesionales y que estén
establecidas en la
Comunidad Europea.
Régimen
especial Se aplica a las
aplicable a las Obligatorio. operaciones con oro
operaciones con de inversión.
oro de inversión.
Para las agencias de

viajes y para los

organizadores de circuitos
Régimen turísticos que actúen en
especial de las nombre propio, cuando
Obligatorio.
agencias de utilicen en la realización
viajes. del viaje bienes y servicios
prestados por otros
empresarios o
profesionales.
Régimen Para los empresarios o

especial del profesionales que formen
Voluntario.
grupo de parte de un grupo de
entidades. entidades.
A continuación vamos a ver muy brevemente qué caracteriza a tres de ellos: el régimen simplificado, el
régimen especial de agricultura, ganadería y pesca, y el recargo de equivalencia.
1.10.- Régimen simplificado.

Este régimen trata de facilitar la liquidación del impuesto a las
pequeñas y medianas empresas. Es opcional, lo que quiere decir que
si se renuncia a él, el sujeto pasivo tendrá que someterse al Régimen
General de IVA. La presentación de este modelo de declaración es
trimestral.
Para poder tributar en régimen simplificado es necesario cumplir:
a. Que el sujeto sea una persona física, o tenga la forma que

recoge la Orden Ministerial que regula el régimen simplificado
de IVA.
b. Que la actividad se incluya en la Orden Ministerial que regula este régimen.
c. Que el volumen de ventas no supere la cantidad de 450.000 euros.
El cálculo del IVA simplificado se va a realizar atendiendo a unos módulos, es decir, para cada actividad
se fijan unos elementos que son los que se van a medir para el cálculo del IVA. Estos elementos, que
cambian según la actividad, son: personal empleado, potencia eléctrica contratada, mesas, superficie del
local, etc.
A cada elemento se le da un valor económico por unidad, por lo que para calcular el importe total de cada
módulo se multiplicará su valor por unidad por las unidades que haya empleadas en la actividad. Por
ejemplo, un negocio de hostelería que disponga de cuatro mesas, y que a cada una se le da un valor, en
la Orden que regula el régimen, de 53,54 euros, significará que genera un IVA por las mesas de 201,56
euros (4 mesas multiplicadas por 53,54 euros); e igual se haría con el resto de elementos que
interviniesen en el cálculo del impuesto.
La suma de los importes de todos los módulos determinará la cuota total devengada. A esa cuota se le
aplicará un porcentaje que dicta la Orden de este régimen, diferente para cada actividad, y será la cuota
que se pague cada trimestre. Se paga la misma cantidad durante los tres primeros trimestres del año
A final de año se determina el IVA soportado, que incluye el IVA pagado en las adquisiciones e
importaciones de bienes y servicios que se destinen a la actividad corriente (habitual) de la empresa a lo
largo del año.
A la diferencia entre el IVA repercutido y el soportado se le restará también el 1% del IVA repercutido en
concepto de gastos de difícil justificación.
La cuota a pagar del régimen será la mayor de las siguientes cantidades:
1. El resultado de realizar las operaciones anteriores: IVA repercutido menos IVA soportado, y menos
el 1% de difícil justificación.
2. El resultado de multiplicar un porcentaje que dicta la Orden, para cada actividad, por el importe del
IVA repercutido.
Una vez determinada cuál de las dos cantidades es la cuota a pagar, habrá que restar las cantidades que
hemos pagado cada trimestre, y lo que resulte será lo que pagaremos en la declaración del cuarto
trimestre del año.
Para saber más

Te proponemos un enlace a un ejercicio resuelto del cálculo de las cuotas a pagar por una
empresa sometida al Régimen Simplificado de IVA.
Ejercicio Resuelto de cálculo del IVA en el Régimen Simplificado.
1.11.- Régimen de agricultura, ganadería y pesca.

¿Conoces a algún empresario que explote una finca ganadera, o
realice actividades pesqueras o agrícolas? Si es así, puedes
aprovechar para preguntarle si está sometidos al régimen de
agricultura, ganadería y pesca; y quizá pueda contarte algo más.
Es un régimen de IVA voluntario, que se aplica a los y las titulares

de explotaciones agrícolas, forestales, ganaderas y/o pesqueras,
cuando cumplan una serie de condiciones.
Los y las titulares de estas explotaciones soportan IVA en sus compras, pero no tienen obligación de
repercutir IVA en sus ventas, ni de ingresar el impuesto. La forma que tienen entonces de recuperar el IVA
soportado deducible es cobrando en sus ventas un porcentaje adicional sobre el producto que venden. Ese
porcentaje, que se denomina porcentaje de compensación, es del 10% para los productos
procedentes de explotaciones agrícolas o forestales; y del 8,5% para los procedentes de
explotaciones ganaderas o pesqueras.
Ejercicio resuelto
Un agricultor vende a un empresario por importe de 3.000 euros, ¿Tiene derecho a
recibir una compensación, ya que no puede cobrarle el IVA general?
1.12.- El recargo de equivalencia.

Piensa en la tienda de alimentación de tu barrio, o en el Todo a Cien de la esquina, ¿Crees que a los
comerciantes de este tipo de negocios les resultaría sencillo presentar una declaración de IVA cada
trimestre?
El recargo de equivalencia es un régimen que se aplica obligatoriamente a los comerciantes que son
minoristas y personas físicas. Éstos no tienen obligación de presentar una declaración-liquidación del
impuesto en Hacienda. A cambio, lo que se hace es que el proveedor que les vende aplica un porcentaje
adicional al tipo de IVA que corresponda al producto vendido. Ese porcentaje adicional se denomina
recargo de equivalencia.
Existe una equivalencia entre los tipos impositivos del régimen general y los tipos del recargo de
equivalencia:
Tabla de equivalencias entre tipos de

IVA y tipos de recargo de equivalencia.
Tipo IVA Recargo de equivalencia
General. 18% 4%
Reducido. 8% 1%
Superreducido 4% 0,5%
Así, el proveedor, en sus facturas de venta a un minorista, tendrá que aplicar los dos tipos de IVA; por
ejemplo, si adquiere zapatillas, que se gravan con un tipo de IVA del 18%, tendrá que pagar un 22% (18%
de IVA más 4% de recargo de equivalencia), y, a cambio, no hará declaración de IVA, y se quedará con el
IVA que a su vez cobre en sus ventas a sus clientes.
Ejercicio resuelto
La factura de una empresa a un comerciante minorista contiene los siguientes conceptos:
Importe de la mercancía: 300 euros.
Seguro: 10 euros.
Descuento: 5% del valor de la mercancía.
Sabiendo que se le aplica un IVA del 8%, calcular el importe a pagar.
1.13.- Plazos de presentación de la declaración-liquidación del

IVA.
¿Has estado alguna vez en una Delegación de la Agencia Tributaria? Si tienes
la posibilidad acércate en las fechas próximas a la finalización del plazo de
presentación de las declaraciones, y observarás la cantidad de empresas y
profesionales que se acercan por allí.
Como hemos visto repetidas veces a lo largo de la unidad, las empresas y

profesionales tienen que presentar en la Hacienda Pública una declaración-
liquidación de todas las operaciones comerciales que han realizado en un
período determinado.
El documento que se presenta se denomina declaración-liquidación porque,

por un lado, supone una declaración de todas las operaciones realizadas, y,
por otro lado, supone un soporte documental para el pago de las cantidades
que corresponda a Hacienda.
Con carácter general, la liquidación del IVA se realiza cada trimestre, a excepción de las empresas
inscritas en el Registro de Exportadores (empresas que exporten), y de las Grandes Empresas (aquellas
que facturan más de 6.010.121,04 euros en el año anterior), que lo harán mensualmente.
Plazos de liquidación trimestral del IVA.
PERIODOS DE LIQUIDACIÓN TRIMESTRALES PLAZOS DE LIQUIDACIÓN
Primer trimestre (Enero, Febrero y Marzo). Del 1 al 20 de Abril.
Segundo trimestre (Abril, Mayo y Junio). Del 1 al 20 de Julio.
Tercer trimestre (Julio, Agosto y Septiembre). Del 1 al 20 de Octubre.
Cuarto trimestre (Octubre, Noviembre y Diciembre). Del 1 al 20 de Enero del año siguiente.
En el caso de estar obligada, la empresa o profesional, a presentar una declaración mensual, se hará en
los primeros veinte días del mes siguiente al de la liquidación, a excepción de la liquidación del mes de
Julio, que se podrá hacer a lo largo del mes de Agosto y en los primeros veinte días del mes de
Septiembre. Por ejemplo, la declaración-liquidación del mes de Abril se realizará en los primeros veinte
días del mes de Mayo.
La presentación se realizará de forma telemática, como única vía, en algunos casos; mientras que en
otros todavía se permite la presentación de la declaración-liquidación en modelo impreso (papel).
En el siguiente punto vamos a ver los modelos que tendremos que emplear para presentar nuestra
declaración-liquidación, así como la forma de presentación que admiten.
Para saber más

En el siguiente enlace a la página web de la Agencia Tributaria podrás consultar el calendario
de obligaciones fiscales, entre las que está la de realizar las liquidaciones del IVA.
Calendario del contribuyente 2011.
Recomendación
A continuación te recomendamos la legislación básica del IVA, para que puedas ampliar
información relacionada con lo analizado en esta unidad:
1. Ley del IVA 32/1992, de 28 de Diciembre.

2. Reglamento del IVA, Real Decreto 1624/1992, de 29 de Diciembre.
3. Real Decreto 1496/2003, de 28 de Noviembre, por el que se aprueba el reglamento por
el que se regulan las obligaciones de facturación.
1.14.- Modelos de declaración-liquidación del IVA.

¿Has visto alguna vez una declaración de IVA? Si es así, habrás comprobado que se presentan en un
formato estándar, a disposición de los sujetos pasivos del impuesto, y de cualquier interesado, en la
Agencia Tributaria. Si no has tenido la oportunidad de verla, al final de esta página tienes un enlace a la
página web de la Agencia Tributaria, para poder consultar y descargarte los diferentes modelos.
A continuación vamos a ver una tabla que nos permitirá identificar rápidamente que modelo debemos
cumplimentar según el régimen al que estemos sometidos:
Modelos de presentación de la declaración del IVA.
MODALIDAD PERIODO
MODELO FORMA DE PRESENTACIÓN
IVA LIQUIDACIÓN
Vía telemática (Para Sociedades Anónimas y

Régimen
Trimestral. 303. Sociedades Limitadas)/Impreso (voluntario para el resto
general.
de casos).
Régimen
Trimestral. 310 Vía telemática/Impreso.
simplificado.
Grandes
Mensual. 303 Vía telemática.
empresas.
Exportadores. Mensual. 330 Vía telemática.
Resumen
Anual. 390 Vía telemática.
anual.
De esta manera, si nosotros tributamos en el régimen general de IVA tendremos que presentar una
declaración cada trimestre, rellenando el modelo 303, a través de un impreso o vía Internet.
Y anualmente tendremos que presentar un resumen que recoja los datos de las operaciones realizadas
durante todo el año, y que hemos ido declarando trimestre a trimestre, es el modelo 390. Esta declaración
no supone la realización de ningún pago.
Para saber más

En el siguiente enlace, también, a la página web de la Agencia Tributaria, podrás consultar y
descargarte todos los modelos de declaración de IVA.
Modelos de declaración de IVA.
Las declaraciones-liquidaciones que se presenten en papel y resulten a pagar se ingresarán en cualquier

entidad de depósito que colabore con la Agencia Tributaria (bancos, cajas de ahorros, etcétera). El modelo
de declaración consta de tres copias, una para la entidad de depósito colaboradora, otra para la
Administración y otra para el sujeto pasivo. Si la declaración resulta a devolver, se presentarán en la
entidad de depósito donde se desee recibir la devolución o en la Delegación de Hacienda que corresponda.
Finalmente, si resulta a compensar se presentará en la Delegación de Hacienda que le corresponda al
sujeto pasivo. Si la presentación es telemática se indicará el número de cuenta para domiciliar el pago,
o el cobro en la devolución.
Para saber más

En el siguiente enlace podemos ver cómo se realizaría paso a paso una declaración trimestral
de IVA en el Régimen General:
Resumen textual alternativ o
A continuación, encontrarás otro enlace a una demostración de cómo rellenar el modelo 303,
ésta vez correspondiente al segundo trimestre del año, resultando a compensar:
2.- Soporte documental y soporte informático de las

operaciones de compraventa.
Caso práctico
Hasta el momento Jaime realizaba las facturas de venta, así como
los albaranes de las mercancías, en una hoja de cálculo, a pesar
de ser consciente de que no era la mejor forma de presentación.
Leticia, que tiene una tienda de muebles, y otros elementos de
decoración, enfrente de la suya, le ha enseñado la aplicación
informática que utiliza ella. Jaime está encantado, ha descubierto
que invirtiendo un poco de dinero en la compra de un programa de
facturación va a ahorrarse tiempo y esfuerzo, ya que, además de
poder mejorar el diseño de sus documentos, la aplicación le
permite registrar los datos de los proveedores y de los clientes,
para futuras consultas; le permite llevar un control de los
vencimientos de las facturas; de los pagos pendientes; traspasar
los datos de las facturas a la aplicación de contabilidad, si decide
comprarla también, …. ¡Todo un descubrimiento!
2.1- Soporte documental: el archivo de documentos de

compraventa.
Seguro que, por experiencia, sabes la importancia que tiene ser ordenado. Las
empresas manejan gran cantidad de documentación, por lo que el orden es
primordial; y el archivo adecuado de dicha documentación es la mejor forma de
evitar los extravíos, y de poder disponer, fácil y rápidamente, de los papeles que
necesitan.
En la unidad anterior hemos trabajado con los distintos documentos que

intervienen en las operaciones de compra y de venta de bienes. Estos
documentos, que se crean en cada operación, contienen información que es
necesario conservar, para poder disponer de ella en el futuro si fuese necesario;
bien por el propio personal de la empresa, por ejemplo para consultar las
condiciones de una venta que se hizo hace tiempo, o para comprobar un pedido
que se solicitó; bien a solicitud de la Agencia Tributaria, si quiere revisar alguna
declaración de IVA presentada; etc.
No existe una única forma de guardar esa documentación, pero sí es necesario hacerlo de manera que
permita su localización rápida.
La información mínima que toda empresa debe conservar es:
A. Fichas de proveedores: En ellas se incluirán los datos de contacto de cada proveedor, y

adjuntaremos a cada ficha las características de los productos que se nos suministran.
B. Fichas de clientes: En caso de que tengamos clientes que nos compren habitualmente será
conveniente conservar sus datos identificativos y las condiciones de venta, a fin de no necesitar
tratar esos temas cada vez que nos compren.
Los datos de clientes y proveedores deben mantenerse actualizados.
C. Pedidos, albaranes y facturas: Tanto los recibidos con las compras, como los emitidos con las
ventas. Un sistema de archivo adecuado podría ser juntar cada pedido de compra con su albarán de
entrega correspondiente y con su factura posterior, e incorporarlos juntos a un archivador de
documentos de compra, e igual haríamos con los documentos de venta, de modo que en un
momento se pueda comprobar que los datos de la factura coinciden con los del albarán, y los de
éstos con los del pedido.
Otro sistema podría reunir todos los pedidos de un mismo proveedor en una carpeta, todos los
albaranes en otra y todas las facturas en otra tercera, para, posteriormente, meter las tres en una
carpeta que reúna junta toda la documentación de ese proveedor.
D. Otros tipos de correspondencia: presupuestos, cartas de reclamación, cartas informando de

descuentos, catálogos, y otros tipos de correspondencia, también deberán conservarse. El método
más eficaz será el de adjuntarlos a la carpeta del proveedor correspondiente.
La documentación se puede archivar atendiendo a diversos criterios:
Por orden cronológico, es decir, atendiendo a la fecha en que el documento fue realizado
(recomendable para ordenar pedidos, albaranes, facturas, correspondencia).
Por orden alfabético, siguiendo el abecedario (recomendable para fichas de clientes y proveedores).
Por orden numérico, dando números correlativos (para ordenar pedidos, albaranes y facturas).
Autoevaluación
Indica cuáles de las siguientes afirmaciones son correctas:
La información que conservan las empresas sólo puede ser consultada por el personal
de la empresa.
La información que contienen las fichas de proveedores y clientes tiene que estar
actualizada para ser útil.
El criterio de ordenación alfabética es el más recomendable para ordenar las facturas.

No es necesario conservar la correspondencia relacionada con las operaciones de
compra y de venta porque no aporta nada que necesitemos en el futuro.
2.2.- Soporte informático de las operaciones de compraventa.

¿Te imaginas cómo sería el mundo sin la informática? Seguro que en las empresas se lo preguntan a
menudo.
Las empresas utilizan las aplicaciones informáticas para la gestión de la práctica totalidad de sus
operaciones.
Lo más común es que las empresas empleen paquetes integrados, que contengan el módulo de
facturación, el de contabilidad y el de nóminas; de modo que estén interrelacionados, y que la información
que se introduzca en cada uno de los módulos se transfiera al resto, evitando el engorroso trabajo de
introducir la misma información dos veces.
Las empresas pequeñas suelen comprar paquetes estándar, más económicos y manejables, mientras que
las que realizan un volumen grande de operaciones suelen comprar aplicaciones adaptadas a sus
necesidades concretas.
Una de las aplicaciones estándar más conocidas y utilizadas es

SP FacturaPlus, de Grupo SAGE; sin embargo, podríamos
decir que, en general, cualquier aplicación elegida ofrecerá las
mismas prestaciones que FacturaPlus:
Diseño de documentos.
Realización de presupuestos.
Cartera de clientes.
Cartera de proveedores.
Control de stocks.
Gestión de recibos al cobro.
Acceso al módulo de contabilidad.
Realización de informes.
Etc.
Para saber más

En el siguiente enlace puedes ver una presentación del proceso de archivo de un pedido, un
albarán y una factura de compra, realizados en la aplicación FACTURAPLUS:
2.3.- Obligaciones de conservación, archivo y registro de

facturas.
Los empresarios y los profesionales que realizan actividades que están sujetas
al IVA tienen una serie de obligaciones que vamos a ver a continuación:
La de presentar la declaración 036 (si es empresa) o 037 (si es

profesional) al comienzo de la actividad, así como cuando se realice
alguna modificación de la actividad, o a su fin.
La de emitir por duplicado facturas de las operaciones que realiza.
La de llevar contabilidad y los libros registro obligatorios.
La de presentar las declaraciones del IVA, periódicamente.
La de presentar el resumen de operaciones con terceros, como
veremos más adelante.
La de presentar las Cuentas Anuales.
La Ley General Tributaria recoge que los empresarios o empresarias y los

o las profesionales tienen la obligación de conservar las copias de las facturas, o documentos que las
sustituyan, durante los cuatro años posteriores a la fecha de presentación de la declaración de IVA a la
que correspondan. Sin embargo el Código de Comercio establece que todos los libros, correspondencia,
documentación y justificantes relativos a un negocio deben conservarse, debidamente ordenados, durante
seis años.
La forma de conservar estas facturas es mediante su archivo. En el caso de las facturas emitidas, éstas
se expiden con una numeración, la que la empresa decida, pero siempre correlativa. Un ejemplo sería
FE001 para la primera, FE002 para la segunda, y así sucesivamente; por lo que su archivo se realizará en
ese orden. En el caso de las facturas recibidas, cada una llega a la empresa con una numeración
diferente, ya que proceden de diferentes proveedores, por lo que lo más sencillo es darles una nueva
numeración, según su orden de entrada en la empresa, y archivarlas en su nuevo orden; por ejemplo
FR001, FR002,….
La empresa o el profesional van a disponer de un libro de facturas recibidas y otro de facturas emitidas,
donde registrarán las facturas antes de proceder a archivarlas. Más adelante veremos qué formato
presentan estos libros.
Autoevaluación
Rellena los espacios en blanco con los conceptos adecuados.
Las empresas tienen la obligación de presentar al iniciar su
actividad, mientras que los profesionales tienen que presentar .
Otra de sus obligaciones es la de emitir por duplicado de las

operaciones que realiza. Según dice el Código de Comercio la documentación de un negocio
debe conservarse durante años. Si una factura se emite con la numeración FE001,
la siguiente factura tendrá el número .
Enviar
3.- Libros de registro obligatorios y voluntarios

referidos a la compraventa.
Caso práctico
Jaime ya ha instalado el
programa de facturación en
el ordenador de la empresa.
Es el momento de ponerse
manos a la obra y aprender
su funcionamiento. Leticia,
la chica de la tienda de
muebles de enfrente, se
queda con él cuando
cierran, para enseñarle a
manejarlo. Le ha explicado
que el programa cuenta con unas prestaciones, que son los
libros de registro, unos son impuestos por las leyes mercantiles y fiscales (como el libro de
facturas emitidas o el de facturas recibidas); y otros son voluntarios, y su finalidad es facilitar el
trabajo del usuario o usuaria. También le comenta que existe la obligación de llevar otros libros
registro en papel (libro de actas o de acciones nominativas) o en la aplicación de contabilidad
(inventario y cuentas anuales). Jaime está muy ilusionado, empieza a sentirse un auténtico
empresario.
3.1.- Libros de registro obligatorios.

Aunque, tradicionalmente, los libros registro han tenido el formato de un libro, en la actualidad estos
registros se hacen, prácticamente todos, a través de las aplicaciones informáticas.
Son las leyes fiscales, contables y mercantiles las que determinan la necesidad de llevar a cabo estos
registros, así como el formato que deben tener los libros.
Algunos libros son voluntarios para las empresas, su finalidad es meramente informativa; otros, sin
embargo, son impuestos de forma obligatoria.
A continuación vamos a ver los libros registro obligatorios, y, como

comprobarás, no todos están relacionados directamente con las
operaciones de compraventa:
Libros sociales: El Código de Comercio define como

obligatorios los siguientes libros registro:
Libro de actas de sociedades. Todas las sociedades
mercantiles tienen que tener en su poder un libro en el
que consten todos los acuerdos adoptados en las
Juntas y por los demás órganos de la sociedad,
incluyendo en él los datos relativos a las convocatorias
de Junta, un resumen de los asuntos debatidos, las intervencioneshaya habido, los acuerdos
adoptados y los resultados de las votaciones.
Libro de acciones nominativas. Incluye los datos personales de los socios, así como el
número de acciones que cada uno posee.
Ambos libros se presentan en el Registro Mercantil antes de ser utilizados, para su legalización.
Libros contables: También impuestos por el Código de Comercio.

Libro de inventario y Cuentas Anuales. Contiene un balance inicial de la empresa
y un balance correspondiente a cada trimestre; así como un inventario de cierre al final del
ejercicio y finalmente las cuentas anuales de la empresa.
Libro diario. Donde se registran las operaciones de la empresa día a día.
Estos libros se presentan en el Registro Mercantil al cierre de cada ejercicio económico.
Libros de IVA: Exigidos en la Ley del Impuesto del Valor Añadido.

Libro registro de facturas emitidas.
Libro registro de facturas recibidas.
Libro registro de bienes de inversión.
Libro Registro de determinadas opera¬ciones intracomunitarias.
Para saber más

Te proponemos un enlace al Código de Comercio, donde podrás encontrar los artículos
referentes a los libros de registro obligatorios para las empresas y profesionales.
El Código de Comercio
3.1.1.- Libro de registro de facturas recibidas.

Las empresas y profesionales, como ya hemos visto, deberán llevar un libro registro de facturas recibidas.
En él anotarán todas las facturas de compras realizadas y, en caso de importaciones, también los
documentos de aduana; reflejando la fecha de la factura, nombre y apellidos, o razón social, del expedidor
de la factura; su CIF; la base imponible, el tipo de IVA aplicado, si lo hubiese; la cuota resultante; y el
total que consta en la factura. Como dijimos en el punto 2.3., tendremos que dar a las facturas un número
de serie en el momento de recibirlas, que sea correlativo, y que también constará en el libro de facturas
recibidas.
Ejercicio resuelto
Incorpora al libro registro de facturas recibidas de la empresa Beta, Sociedad
Limitada, los datos de las últimas facturas recibidas de sus proveedores Almacenes
Navarro, SL, y Juguetes Felicidad, SA:
Almacenes Navarro, SL, que es una empresa dedicada a la distribución de

juguetes, con CIF B34.675.312 nos ha remitido una factura con número 034/2011,
fecha de expedición 28 de Septiembre de 2011, correspondiente a un pedido de
juegos educativos. El importe del servicio asciende a 23.460,30 euros, gravado
con un IVA del 18%.
Juguetes Felicidad, SA, con CIF A02045326, es una empresa que nos ha vendido
un pedido de muñecas, por importe de 14.209,15 euros más IVA del 18%. La
factura se expide el 30 de Septiembre de 2011, con número FR056.
A la última factura registrada en el libro de facturas recibidas le hemos otorgado el

número 23.
3.1.2.- Libro de registro de facturas emitidas.

Las empresas y profesionales llevarán, igualmente, un libro registro de facturas emitidas. En este libro se
inscribirán, una por una, las facturas expedidas, o los documentos sustitutivos (como hemos visto en el
punto de las deducciones de IVA, los tiques pueden sustituir a las facturas en el caso de que el importe,
con IVA incluido, no supere 3.000 euros). En este libro constarán, igual que en el anterior, el número de
serie otorgado a la factura, la fecha de expedición de ésta, la identificación del destinatario, su CIF o NIF,
la base imponible, tipo impositivo, cuota y total factura.
En el caso de que se hayan emitido facturas rectificativas, también deben anotarse, pero utilizando una
serie nueva para ellas.
Ejercicio resuelto
Completa el libro de facturas emitidas de la empresa B, con las últimas facturas
emitidas a sus clientes minoristas, Fermín Sánchez Mondragón y María Luisa Tosar
Losada.
Al cliente Fermín Sánchez Mondragón, cuyo DNI. 58.324.027L, se le ha expedido

una factura FE0026, por una compra que ha realizado de material de oficina. El
importe de la mercancía ha sido de 2.040,78 euros, sometida a un IVA del 18%, y
al correspondiente porcentaje de recargo de equivalencia.
A la clienta María Luisa Tosar Losada, cuyo DNI es 12.324.320T se le ha
expedido, el 25 de Septiembre de 2011 una factura con número FE0027, por una
compra de unos archivadores. El importe de la mercancía es de 325 euros,
sometido a un IVA del 18%, y al correspondiente porcentaje de recargo de
equivalencia.
3.1.3.- Libro registro de bienes de inversión.

En este libro se van a registrar todos los bienes de inversión, o elementos de inmovilizado, adquiridos por
la empresa o profesional y destinados a la actividad profesional.
Serán bienes de inversión de la empresa los terrenos, las construcciones, los equipos informáticos, el
mobiliario, la maquinaria, etc. Todos ellos adquiridos con la intención de que permanezcan en la empresa
durante un largo tiempo.
El libro de bienes de inversión contendrá la información respecto a descripción del bien, el proveedor, el
precio de adquisición, la fecha en que comienza a funcionar, y los años y la cuota de amortización.
Autoevaluación
Los bienes de inversión que adquiere la empresa o profesional se destinan a la actividad
profesional.
Las materias primas que compra la empresa y que va a utilizar para fabricar su próximo
pedido son bienes de inversión.
El mobiliario de la oficina son bienes de inversión.
El libro registro de bienes de inversión recoge, entre otra información, la descripción del
bien adquirido.
3.2.- Libros de registro voluntarios.

Los libros de registro voluntarios que va a llevar una empresa o
profesional son los que considere oportunos para mejorar su gestión.
Algunos de estos libros voluntarios son:
Libro de caja.
Recoge todos los cobros y pagos en efectivo que se realicen,
así como los cheques que tiene la empresa en su poder,
pendientes de cobrar en la entidad bancaria correspondiente.
Libro de clientes.
Recoge en cada hoja los datos de cada cliente, registrando las operaciones realizadas con ellos.
Libro de proveedores.
Recoge en cada hoja los datos de cada proveedor, además de las operaciones realizadas con
ellos.
Libro de efectos comerciales a pagar.

Recoge los efectos comerciales ( letras de cambio y pagarés) pendientes de pagar, con la
intención de controlar en todo momento las fechas de pago.
Libro de efectos comerciales a cobrar.

Recoge los efectos comerciales (letras de cambio y pagarés) pendientes de cobrar, para controlar
en todo momento las fechas de cobro.
Autoevaluación
Relaciona cada libro registro del cuadro siguiente con el apunte que se realiza en él:
Libro registro Relación Apunte
Libro de caja. Pagarés pendientes de cobro.
Libro de clientes. Letra de cambio pendiente de pago.
Libro de proveedores. Datos de un cliente.
Libro de efectos comerciales a pagar. Pago en efectivo de una factura.
Libro de efectos comerciales a cobrar. Datos de un proveedor.
Enviar
4.- Declaraciones censales y declaraciones de

operaciones con terceras personas.
Caso práctico
Estamos empezando el nuevo ejercicio económico, y toca presentar,
en Hacienda, la declaración de operaciones realizadas el año anterior
con terceras personas. Arturo, el empleado de Jaime, tiene que realizar
la trabajosa tarea de mandar cartas a todos los proveedores, clientes, y
terceras personas con los que han realizado operaciones comerciales
a lo largo del año. El motivo de las cartas es el de comparar si los
importes de todas las operaciones realizadas con ellos a lo largo del
año finalizado coinciden con los datos que éstos tienen registrados,
para asegurarse que no se han dejado operaciones sin registrar.
4.1.- Declaraciones censales.

Imagínate que vas a crear tu propio negocio, una de las primeras cosas que debes hacer es realizar la
declaración censal y presentarla en Hacienda, ¿Intuyes para qué se hace esta declaración?
Hacienda lleva un control de los empresarios y empresarias, y profesionales. Es lo que se conoce como
Censo de Obligados Tributarios. En este censo se deben dar de alta las personas o entidades que vayan a
desarrollar una actividad empresarial o profesional.
Además de las altas, también deben registrarse en este censo las modificaciones o las bajas.
Con la declaración de alta el sujeto está obligado a comunicar el comienzo de sus actividades.
Además también sirve para:
Solicitar la asignación del código de identificación fiscal (CIF).

Comunicar el régimen aplicable de IVA.
Darnos de alta en el Impuesto de Actividades Económicas.
Entre otros.
Con la declaración de modificación se va a modificar cualquier dato que haya cambiado respecto a
la declaración de alta: cambio de domicilio, variación de la situación tributaria, etc.
Con la declaración de baja se comunica el cese en el desarrollo de todo tipo de actividades
empresariales o profesionales.
Las empresas emplearán el modelo normal 036.
Las personas físicas emplearán el modelo simplificado 037.
Autoevaluación
Las empresas y profesionales presentan el modelo 036 para comunicar a la Agencia
Tributaria el comienzo de su actividad empresarial o profesional.
La declaración censal se emplea para comunicar las altas de la actividad, las
modificaciones y las bajas.
La declaración censal se realiza anualmente.
La declaración censal se emplea para solicitar el código de identificación fiscal.
4.2.- Declaraciones de operaciones con terceras personas.

Llega la fecha de presentar la declaración de operaciones con terceras personas, y con ella los cálculos,
las prisas del último día, etc.
Es una declaración informativa que obligatoriamente tienen que presentar en Hacienda tanto los
empresarios o empresarias, y los y las profesionales. Se presenta en el mes de Marzo del año siguiente
al que se refiere el impuesto. Este modelo detalla las operaciones de cuantía superior a 3.005,06 euros,
IVA y recargo de equivalencia incluidos, que haya realizado ese empresario o empresaria, o profesional,
con una tercera persona, ya sea un mismo proveedor o proveedora, cliente, entidad que le haya concedido
una subvención, etc., en un determinado año.
También es obligatorio declarar los importes superiores a 6.000 euros que se hubieran recibido en
metálico de cada una de las personas o entidades relacionadas en la declaración.
Las empresas suelen comparar los datos con los de los proveedores, clientes, etcétera, para confirmar
que son correctos.
No supone el pago de ningún importe, pues sólo tiene una finalidad informativa.
La empresa empleará el modelo de Hacienda 347 para realizar esa declaración. La presentación debe
realizarse vía telemática (a través de Internet) cuando incluya a más de 15 declarados, y siempre que se
trate de Sociedades Anónimas o Sociedades de Responsabilidad Limitada.
Autoevaluación
La declaración de operaciones con terceras personas es meramente informativa.
Con el modelo 347 se declaran las compras de la empresa, realizadas en el año
anterior, por importe superior a 2.000 euros.
En el modelo 347 se detallan las operaciones que realiza la empresa con terceras
personas por importe superior a 3.005,06 euros, IVA y recargo de equivalencia aparte.
Las Sociedades Anónimas deben presentar el modelo 347 de forma telemática.
Anexo I.- Ejercicio Resuelto de cálculo del IVA en el

Régimen Simplificado.
Antonio acaba de abrir una cafetería, por la que tributa en el régimen simplificado del IVA. Con los datos
del cuadro siguiente, vamos a ver cómo se calcularía la cuota a pagar cada uno de los tres primeros
trimestre del año:
Gastos de la cafetería de Antonio
MÓDULO DEFINICIÓN UNIDAD EUROS
1 Personal empleado. Personal 1.780,14
2 Potencia eléctrica. Kilovatio contratado. 93,69
3 Mesas Mesas 53,54
El porcentaje que se aplica a esta actividad para el cálculo de la cuota trimestral es el 4%.
Sabiendo que la cafetería dispone:
Un trabajador contratado a jornada completa.

La potencia contratada es de 10 Kilovatios.
4 mesas.
SOLUCIÓN:
Para calcular la cuota a pagar cada trimestre, tendremos que calcular la cuota devengada, resultante de
multiplicar el importe de cada módulo por los módulos con los que cuenta la empresa:
1 trabajador * 1.780,14 = 1.780,14 euros.
10 Kilovatios* 93,69 = 936,90 euros.
4 mesas*53,54 = 214,16 euros.
TOTAL CUOTA DEVENGADA = 1.780,14 + 936,90 +214,16 = 2.931,20 euros.
Una vez calculada la cuota devengada, procedemos a calcular lo que pagará de IVA cada trimestre,
multiplicándola por el 4% que nos dice la Orden del Régimen Simplificado para las cafeterías:
Los 117,25 euros es lo que paga de IVA tanto en el primer trimestre, como en el segundo y en el tercero.
Cuando llegue el momento de pago del cuarto trimestre se procederá a realizar los cálculos teniendo en
cuenta la cuota devengada, que ya se ha calculado, y el IVA que haya soportado la cafetería a lo largo del
año.
Anexo.- Licencias de recursos.
Licencias de recursos utilizados en la Unidad de Trabajo.
Recurso (1) Datos del recurso (1) Recurso (2)
Autoría: Alicia Espinosa Alfaro. Autoría: A

Licencia: CC-by-nc-nd. Licencia:
Procedencia: Elaboración propia. Procedenc

Licencia: CC-by-nc-nd. Licencia:
Autoría: S
Autoría: Alicia Espinosa Alfaro. Licencia:
Licencia: CC by. públicas d
DVD_Num
Autoría: Stockbyte.
Licencia: Uso educativo para plataformas públicas Autoría: A
de formación profesional a distancia. Licencia:
Procedencia: BusinessConcepts_Stocklib_CD- Procedenc
DVD_Num._ECD001.

Licencia: CC by. Licencia:

Autoría: A
Autoría: Alicia Espinosa Alfaro.
Licencia:
Licencia: CC-by-nc-sa.
Procedencia: Elaboración propia.
Procedenc




Licencia: Copyright (cita). Autoría: A
Procedencia: Captura de pantalla del programa Licencia:
FacturaPlus, versión educativa, propiedad de Procedenc
SAGE SP.
Autoría: Ju
Autoría: Alicia Espinosa Alfaro. Licencia:
Licencia: CC-by-nc-nd. Procedenc
Procedencia: Elaboración propia. unidad
OACV01_



Autoría: A
Licencia:
Procedenc
Autoría: Alicia Espinosa Alfaro. la
Licencia: CC by. www.aeat
Procedencia: Elaboración propia. /_Configur
_A_un_cli
Declaracio
otros/Cen

Licencia: Copyright (cita).
Procedencia: www.aeat.es/AEAT.internet/Inicio_es
_ES/_Configuracion_/_Acceda_directamente/
_A_un_clic_/Modelos_y_formularios/Declaraciones
/Censos_Certificados_y_otros/Censos_Certificados
_y_otros.shtml

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Liquidación de obligaciones fiscales derivadas

1.- Impuesto del valor añadido.

1.1.- Concepto y ámbito de aplicación.

Los impuestos son cantidades que cobra la Administración a los

Citas para pensar

Las obligaciones de las empresas y profesionales con la Hacienda Pública son:

18%. ¿Tendrá que ingresar algo en Hacienda? ¿Qué cantidad?

1.2.- El hecho imponible.

Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por empresas y

1. En las entregas de bienes el vendedor o vendedora pone a

Países miembros de la Unión Europea.

Hecho imponible Relación Tipo de operación

Compra de un billete de autobús para viajar de Adquisición

Compra de calzado a una empresa china. Importación.

Venta de bienes dentro del país. Entrega de bienes.

Compra de maquinaria a una empresa alemana.

1.3.- El sujeto pasivo.

Las obligaciones del sujeto pasivo del IVA son:

Realizar la declaración –liquidación del impuesto cuando corresponda. La declaración-

a. Indicar qué importe de IVA pagará el horno a Harineras Reunidas.

1.4.- Devengo del impuesto.

El devengo es el momento en el que nace la obligación del pago del impuesto.

Devengos del IVA.

Tipo de operación Devengo

En el momento en que el vendedor o

Solicitud de prestación de un En el momento en el que el que nos

Compra de un bien a un país En el momento en el que el vendedor o

Compra de un bien a un país no Cuando solicitemos en la aduana que nos

En el momento del pago de las

Operación Relación Devengo

Una empresa española hace un pedido de En el momento en que el

Acudimos a una tienda de deportes y En el momento en el que nos

Una empresa española hace un pedido a una En el momento en el que el

Acudimos a una peluquería para que nos En el momento del pago de

Una empresa paga a otra, 500 euros en Cuando solicitemos en la

1.5.- Base imponible.

Los más habituales son:

Las comisiones, los portes, transportes y seguros; cuando se

No se incluyen en la base imponible los descuentos que se hayan concedido

Calcular la base imponible para poder determinar el IVA a pagar.

1.6.- Tipos de IVA.

Clasificación de los tipos de IVA.

BASE IMPONIBLE * TIPO IMPOSITIVO = CUOTA DEL IMPUESTO

La ley del impuesto permite que los consumidores y consumidoras no tengamos

Estas operaciones exentas son:

Las entregas de sellos de correos.

De la definición anterior observamos que todo el IVA soportado

IVA REPERCUTIDO – IVA SOPORTADO DEDUCIBLE = DEUDA TRIBUTARIA

Pueden darse tres casos diferentes:

1.9.- Regímenes especiales.

Regímenes especiales del IVA.

REGIMENES SUJETOS DEL

Para aquellos sujetos que

Para las agencias de

viajes y para los

Régimen Para los empresarios o

1.10.- Régimen simplificado.

Para poder tributar en régimen simplificado es necesario cumplir:

a. Que el sujeto sea una persona física, o tenga la forma que

La cuota a pagar del régimen será la mayor de las siguientes cantidades:

Para saber más