Aspectos tributarios sector construcción

Roger Román Sánchez

Socio Russell Bedford DSA.
Teléfono 317 690 1553
Rroman@russellbedforddsa.com.co
 Precisiones

Promotor Comercializador. Constructor Proveedor.

Adelanta el Encargado de Quien ejecuta

proyecto las ventas. la obra

Puede ser También

también el puede ser
constructor. promotor.

2
Impuesto de
renta.
Normatividad especial- Citemos algunas

Ingresos Art 200 Art 32. Art 28

Contratos de
colaboración Art 18
empresarial
Contratos de
fiducia Art 102 Art 271-1
mercantil

4
 Promotoras.
Promotor

Fiducia Directa Terceros.

Directa Ingresos y Costos Financiación

•Negociación •Se deben capitalizar •NIIF para Pymes

directa con todos los costos de la •Gasto
promitentes obra, el ingreso se •¿Capitalización?
compradores. reconoce al momento
de escritura.

5
Promotor - Reconocimiento del ingreso e
Interés
• Escrituración

Ingreso • No aplica la transferencia de

riesgo o registro entidades
públicas.

• DUR 1.2.1.18.30 podrá ser

Interés. capitalizado.
• Relación de causalidad

6
 Fiducia Mercantil. Regla de transparencia fiscal

Los activos, pasivos, ingresos y

Instrumento
PA costos, reciben el mismo tratamiento
jurídico.
fiscal, como si lo beneficiarios los
tuvieran de forma directa.

Concepto 10610-18 DIAN.

Tipos de fiducia frecuente en la construcción. Partes de un contrato de fiducia

Inmobiliaria
Beneficiario

Administración Fideicomitente Fiduciario

Garantia Patrimonio
autónomo

7
 Veamos ejemplos aplicados- Fiducia de
Parqueo.
Ejemplo 1-
Se constituye una fiducia de parqueo y se aporta bien inmueble
Fideicomitente- Beneficiario FIDUCIA- PA

Propiedad Planta y Equipo

Terreno 200.000.000 200.000.000

Ejemplo 2-
Se constituye una fiducia de parqueo y se aporta bien inmueble por valor comercial.
Fideicomitente- Beneficiario FIDUCIA- PA

Propiedad Planta y Equipo

Terreno 200.000.000 1.500.000.000

Ejemplo 3-
Se posee el 40% de los derechos fiduciarios de un lote con costo $ 1.500.000.000
Fideicomitente- Beneficiario FIDUCIA- PA

Propiedad Planta y Equipo

Terreno 600.000.000 1.500.000.000

8
 Veamos ejemplos de administración y pago.
Ejemplo 4

Patrimonio autónomo Fideicomitente- Beneficiario

Efectivo y Equivalente
Bancos 138.000.000 138.000.000
Inventario Conciliar con la fiducia
Construcción 220.000.000 220.000.000

Total Activo 358.000.000

Llevar control de
Pasivo
Proveedores 120.000.000 120.000.000 los gastos.
Crédito constructor 50.000.000 50.000.000
Anticipo de clientes 55.000.000 55.000.000
Total pasivo 225.000.000 225.000.000 Depurar los gastos
Patrimonio
Aportes 1.000.000 1.000.000 no deducibles.
Resultados 132.000.000 132.000.000
Total Patrimonio 133.000.000 133.000.000

Ingresos No duplicar los costos.

Escrituración 550.000.000 550.000.000
Rendimientos 2.000.000 2.000.000
Costos
Traslado inventario 420.000.000 420.000.000

9
Constructor- Ingresos.
Al terminar se
ajustan los valores
Se debe elaborar y costos, a su vez
presupuesto de las pérdidas
ingresos y costos. esperadas no se
Costos e ingresos-
pueden reconocer.
Métodos de
construcción.

Suscrito por
arquitecto,
Deben llevar
Presupuesto ingeniero o
contabilidad.
profesional
especializado.

10
Inventario versus grado de avance.
Traslado por
grado de avance,
sobre lo
consumido.

Inventario –
Elementos no
consumidos.

11
Constructor- Contratos de colaboración
empresarial. Regla de transparencia fiscal
Consorcio o
Los activos, pasivos, ingresos y
Unión temporal. costos, reciben el mismo tratamiento
fiscal, se debe reconocer de acuerdo
al grado de participación.

Joint Ventures

Cuentas de
participación.

12
Ejemplo fiscal.
Ejemplo 5
50% de los derechos.
Consorcio o unión temporal Consorciado

Efectivo y Equivalente
Bancos 86.000.000 43.000.000
Inventario
Construcción 220.000.000 110.000.000

Total Activo 306.000.000

Pasivo
Proveedores 120.000.000 60.000.000
Anticipo de clientes 55.000.000 27.500.000
Total pasivo 175.000.000 87.500.000
Patrimonio
Aportes 1.000.000 500.000
Resultados 130.000.000 65.000.000
Total Patrimonio 131.000.000 131.000.000

Ingresos
Construcción 550.000.000 275.000.000
Costos
Costos de servicio 420.000.000 210.000.000

Utilidad 130.000.000 65.000.000

13
Transpareencia Control

Subsidiria

Asociadas

Incluir partidas de
acuerdo a
participación Negocio conjunto.

14
Retención en la fuente e ICA
Venta de
Construcción ICA
inmueble.

Tarifa 2%, sobre el

Se graba 100% el
100% del contrato Compra PJ se hace
ingreso por servicios
(Art 1.2.4.9.1 DUR retención del 2.5%
de construcción.
1625)

Contrato de Se graba 100% por

Autorretención
mandando se hace venta de bienes.
especial sobre el
sobre los
100%. Según el municipio la
honorarios.
fiducia puede retener

Autorretención
sobre todos los
ingresos.

15
Impuesto a las
ventas.
 Servicios de construcción
¿ Cuales son ?

No constituyen contratos de
construcción las obras o bienes que
puedan retirarse fácilmente sin
detrimento del inmueble como
divisiones internas en edificios ya
terminados.

¿ Base Gravable ?

Honorarios del contratista

Utilidad o administración

¿ % minimo ?
En ningún caso podrá ser inferior a lo
que comercialmente corresponda en
contratos similares.
¿ Acepta descontable ?
Solo los relacionados con los honorarios
(Papelería, teléfono, oficina)

17
Contrato de construcción
administración delegada.

No aplica IVA
descontable
El IVA se cálcula para el
sobre el contratista.
Administración honorario de
delegada. administración.
(Contrato)

18
Venta de bien inmueble.

• Num. 12 Art 424, No cauca

Excluido impuesto.

• No pueden
Inmubles. transportarse de
un lugar a otro

• Art 512-22-
INC Inexequible
C 593 2019.

19
Otras construcciones.

Art 476 Num 24- Producción

agropecuaria y Pesquera

Art 477 Num p, Construcción armas

sistemas de defensa

20
IVA pagado en AFRP

Descuento en Mayor valor del

impuesto de costo o gasto
renta del activo

21
¿Qué son activos fijos reales productivos?
Decreto 1089 de 2020
Para la
Activos Fijos (Art. 60
producción
ET) – Depreciables o
de bienes y
amortizables
servicios

Participen
directa y Bienes
permanente Tangibles
en la APR

Para formar
Patrimonio
Bruto
22
Artículo 258-1 ET

El Impuesto a las
ventas pagado
(Incluyendo
Podrán Descontar
servicios para
del impuesto sobre
ponerlos en
la renta
Responsables del condiciones de uso)
Impuesto a las
ventas

23
Artículo 258-1 ET

Activos fijos
reales
Adquisición, productivos
construcción o
En el año del formación e
pago o en importación
cualquiera de
los períodos
siguientes

24
Artículo 258-1 ET

Leasing
• En el momento en • Tomarlo como costo
que se active e inicia o gasto en renta
amortización o • Con opción
• Llevarlo como
depreciación irrevocable de
descontable dentro
compra
del IVA
• Procede en cabeza
Formados o del arrendatario
Prohibición
construidos

25
Sentencia C-379 de 2020

• Exequible - en el entendido de que al

beneficio tributario contemplado por
la norma también podrán acceder
aquellos sujetos que no son
responsables del Impuesto sobre las
Ventas (IVA

26
BENEFICIOS TRIBUTARIOS

27
VIS y VIP

28
 Rentas exentas VIS y VIP

Utilidad en enajeación de
predios

Utilidad primera enajenación de

VIS y VIP.

29
 REQUISITOS
VIS Y VIP
Utilidad en venta de bien inmueble Primera enajenación VIS y VIP

Licencia de construcción el proyecto es VIS o VIP

Licencia de construcción el proyecto será VIS o VIP

Bien inmueble deberá estar dentro del

Venta directa – Titularidad a PA, este actué comno vocero
nombre de la fiducia como vocera Documento constitución del PA objeto desarrollo VIS o VIP

Documento constitución del PA objeto desarrollo VIS o VIP

Certificado de la fiduciaria el proyecto será a través de PA.

Certificado de la fiduciaria el proyecto será a través de PA

Certificado del PA donde conste utilidad obtenidas del ejercicio gravable

Los anteriores documento se deberán tener en caso de requierir

También son permitidos los proyectos mixtos,
30
 Devolución IVA-
VIS o VIP

Proyectos VIS y VIP

IVA Pagado en la
adquisición de materiales
de construcción.

La devolución será en
proporción al 4% del valor
registrado en escritura.

31
 Devolución IVA- VIS o VIP

Vivienda Contabilidad Tramite. Certificado

VIS o VIP Anexo Se adelante ante la Certificación sobre el

Identificación del IVA
conexión internet, seccional del proyecto (Unidades,
objeto de devolución.
ducha, santitarios… contribuyente. valor)

Certificado de relación
Se deberá solicitar
Garantizar La contabilidad deberá de compra objeto de
dentro de los 2 años
habitabilidad de la llevar el detalle por devolución y
siguientes a la
vivienda. centro de costo. matriculas
escritura.
inmobiliaria.

A más tardar 2 años

Los documentos una vez terminado el
Procede con proyectos Certificados de
soportes deben proyecto. Se puede
mixto en proporción. libertad y tradición.
cumplir los requisitos extener 6 meses
adicionales.

Certificado autoridad
No se puede llevar
competente la obra
como IVA descontable.
fue construida.

32
 INCENTIVO TRIBUTARIO PARA
EMPRESAS DE ECONOMÍA NARANJA
(ART. 79)

CULTURA

CREATIVIDAD

IDENTIDAD

33
Economía Naranja.

La economía Naranja Una oportunidad infinita:

escrito por Iván Duque Marqués y Pedro Luis
Buitrago Restrepo.

34
 •32 Billones de •Ingresos por •Ingresos 2,25
Economía

Mundial
América Latina
pesos anuales 124,000 millones de billones dólares
•Representa 3,4% dólares •29,5 millones
PIB •2,1% PIB puestos trabajo 1%
•Objetivo 7% PIB población activa
•Facture igual a •Holanda representa
Ecopetrol o Grupo 10% PIB
Éxito

35
36
Entre los objetivos también están que al año 2022,
cuatro de cada 100 nuevos empleos que se
deben haber generado en el país provendrán de la
economía naranja

37
 Beneficio tributario.

No paga Impto
Renta exenta 7 años
de renta

Cumplir con todos los requisitos

38
 Requsitos

Sociedad Inversión Admisión

Inversión mínima
Constitución antes (4.400 UVT) $ Proyecto Comité
de 2021 159.755.200, en economía Naranja
tres años.

Generación mínima
Ministerio de
Domicilio en de 3 empleos, no
Cultura emitir acto
Colombia. cuenta
de aprobación
administración

Objeto social
exclusivo.

39
 Requisitos- Sociedad
Listado de actividad económica exclusiva
CODIGO CIIU DESCRIPCION DE LA ACTIVIDAD

3210 Fabricación de joyas , bis utería y artículos conexos

5811 Edición de libros
5820 Edición de programas de informática(s oftware)
5911 Actividades de producción de películas cinematográficas , videos , programas , anuncios y comerciales de televis ión
5912 Actividades de pos producción de películas cinematográficas , videos , programas , anuncios y comerciales de televis ión
5913 Actividades de dis tribución de películas cinematográficas , videos , programas , anuncios y comerciales de televis ión
5914 Actividades de Exhibición de películas cinematográficas , videos , programas , anuncios y comerciales de televis ión
5920 Actividades de grabación de s onidos y edición de mús ica
6010 Actividades de programación y trans mis ión en el s ervicio de radio difus ión s onora
6020 Actividades de programación y trans mis ión de televis ión
6201 Actividades de des arrollo de s is temas informáticos (planificación, anális is , dis eño, programación, pruebas )
6202 Actividades de cons ultoría, informática y actividades de adminis tración de ins talaciones informáticas
7110 Actividades de arquitectura e ingeniería y otras actividades conexas de cons ultoría técnica
7220 Inves tigaciones y des arrollo experimental en el campo de las ciencias s ociales y humanidades
7410 Actividades es pecializadas de dis eño
7420 Actividades de fotografía
9001 Creación literaria
9002 Creación mus ical
9003 Creación teatral
9004 creación audio vis ual
9005 Artes plás ticas y vis uales
9006 Actividades teatrales
9007 Actividades de es pectáculos mus icales en vivo
9008 Otras actividades de es pectáculos mus icales en vivo
9101 Actividades de bibliotecas y archivos
9102 Actividades de funcionamientos de mus eos , cons ervación de edificios y s itios his tóricos
Actividades referentes al turis mo cultural
40
 Actividades
económicas
La prestación de servicios de arquitectura, servicios de
ingeniería, servicios de dibujo de planos, servicios de
inspección de edificios y servicios de prospección, de
cartografía y servicios similares. Se incluyen las
siguientes actividades:
Código 7110
• Las actividades de consultoría de arquitectura:
Actividades de arquitectura e ingeniería y otras diseño de edificios y dibujo de planos de construcción,
actividades conexas de consultoría técnica planificación urbana y arquitectura paisajista.

• El diseño de ingeniería
• Los estudios geofísicos, geológicos y sismográficos.

• El diseño de telas, prendas de vestir, calzado, joyas,

muebles y otros artículos de decoración interior y de
moda, así como de otros artículos personales y enseres
domésticos.
Código 7410

Actividades especializadas de diseño • El diseño industrial

• Las actividades de diseñadores gráficos.

• Las actividades de decoradores de interiores.

41
 Requisitos
Sociedad

• Artesanias • Actividades
• Promoción atractivos deportivas.
culturales. • Actividades de
• Transporte turistico recreación
• Servicios de
interpretación
Turismo Actividades
cultural de deporte

42
 Requisitos inversión
ingresos brutos fiscales en UVT en el respectivo Empleos por rango
año fiscal (no acumulativos por
Desde Hasta cambio de rango)

0 6.000 ( $ 217.848.000) 3
6.001 15.000 ( $ 544.620.000) 4
15.001 30.000 ($ 1.089.240.000) 5
30.001 65.000 ( $ 2.360.020.000) 7
Menos de 80.000
65.001 ($ 2.904.464.000 8

Los empleos deben tener vocación de permanencia y con relación a la actividad creativa.

43
 Requisitos
calificación
Datos Nombre
sociedad e
Autorización al
básicos identificación
ministerio.

Conveniencia
Viabilidad económica o Actividad
Proyecto financiera creación económica
empresarial.

Número de
Monto y tipo de Cronograma de
Inversión empleos a
inversión. ejecución.
generar

Certificación de Copia de renta y Certificación

Certificado. ingresos. RUT. EEFF

44
 Requisitos calificación

Comité Aprobación
Presentación
Economía ministerio de
Proyecto
Naranja cultura

Recepción proyectos

Respuesta a los 30 días hábiles.

45
 Reportes de económia naranja.

https://economianaranja.gov.co/reportes/

46
IMPUESTO UNIFICADO BAJO EL RÉGIMEN DE
TRIBUTACIÓN SIMPLE (SIMPLE)
LIBRO OCTAVO ET
El impuesto (Sin modificación)

Es un sistema de tributación opcional,

determinación integral, declaración anual
y anticipo bimestral que graba de forma
directa los ingresos ordinarios y
extraordinarios de la entidad,
reemplazando el impuesto renta e
integrando otras obligaciones formales.

48
Hecho generador y Base gravable (Sin
modificación)

Hecho generador Base gravable

•La obtención de • Ingresos ordinarios y
ingresos susceptibles extraordinarios del periodo
gravable
de aumentar el
patrimonio
• Se excluye los ingresos por
ganancia ocasional e
ingresos no constitutivo de
renta y ganancia ocasional

49
Sujetos pasivos (Sin modificación)

Podrán ser (Es un sistema opcional)

Persona Natural o jurídica

• Sea nacional o extranjero que desarrolle empresa

Obtener ingresos inferiores a 80.000 UVT (2.848 millones)

• El anterior requisito aplica para las empresas en marcha y nuevas

El accionista o administrador que tenga varias empresas

• No supere de manera consolidado de acuerdo a su participación en otras sociedades

más de 80.000 UVT (2.848 millones) de ingresos prorrata de su participación.

Encontrarse al día con las obligaciones tributarias

• Tributarias nacional (DIAN) , municipal (Alcaldías) , y seguridad social.

50
Sujetos que no pueden optar (Sin
modificación)
Personas jurídicas extranjeras o sus establecimiento permanente

Persona natural sin residencia en el país

Persona natural residente, que en ejercicio detecten contrato realidad (La DIAN no requiere
pronunciamiento de un juez)

Las sociedades cuyos socios tengan sustancia de relación laboral con el contratante

Las entidades que sean filiales, agencias, sucursales de personas juridicas nacionales o
extranjeras

Las entidades financieras, Las sociedades resultantes de división o segregación

Actividades especiales como (Microcrédito, factoraje, Servicios de asesoría financiera, intermediación

en la venta de activos, arrendamiento de activos)

51
Composición del impuesto (Sin
modificación)
Impuesto Simple

Sustituye Integra

Impuesto industria y IVA (Mini Mercado,

Renta Ordinaria Impuesto al consumo
comercio consolidado peluquerías)

Los consejos deberán

establecer una tarifa
por actividad (Año
2020 obligatorio)

El contribuyente
deberá informar el
municipio de los
ingresos
52
TARIFAS (Sin modificación)

53
TARIFAS (Sin modificación)

Comentario

Se incrementan las tarifas para los servicios profesionales del 8,5% al

14,5% como tarifa máxima.
54
Generalidades (Sin modificación)

Pago
Descuentos Otros
Bimestral
Los pagos por
concepto de pensión Si existen varias
De acuerdo a los
de los empleados actividades se aplica la
ingresos percibidos
puede ser tratado tarifa mas alta
como descuento

Los ingresos con

La inscripción se debe
Tarifas especiales para tarjeta u mecanismos
realizar hasta el ultimo
el pago del anticipo genera el 0.5% de
día hábil de enero
descuento

55
Otras Generalidades (Sin modificación)

No son sujetos a retención en la fuente y ni agentes de retención en la fuente (excepto pagos

laborales). Tampoco están obligados a practicarse autorretenciones.

Los contribuyentes que vendan bienes y servicios a un tercero del SIMPLE, deberán
autorretenerse en la fuente.

Los contribuyentes del régimen simple de tributación son responsables de IVA o del
impuesto al consumo. (excepto tiendas, minimercados y peluquerías)

El contribuyente que desarrollen actividades en tiendas pequeñas , mini-mercados, micro

mercados y peluquería) No tienen derecho a solicitar impuestos descontables.

Cuando el contribuyente incumpla (Retraso mayor a un mes) los pagos correspondientes al total
del periodo del impuesto unificado, será excluido del régimen.

56
Ejemplo régimen simple versus ordinario
CONCEPTO RSIMPLE G2 % R ORDINARIO %

Ingresos de operación $ 2.000.000.000 $ 2.000.000.000

(-) Costos 1.400.000.000
(-) Gastos deducibles 350.000.000

(-) Ingresos no constitutivo de

renta ni ganancia ocasional - -
(+) Ingreso ganancia
ocasional - -

Renta liquida 2.000.000.000 250.000.000

Impuesto 108.000.000 5,4% 82.500.000 4,1%

Descuento IVA BRP
Descuento Donación
Descuento ICA 10.000.000 0,5%
Descuento aporte pensión 36.000.000 1,8%
Descuento recaudo electrónico 10.000.000 0,5%

Total Impuesto 62.000.000 3,1% 72.500.000 3,6%

Diferencia 10.500.000

57
Régimen ZESE, ZOMAC y Hotelero

58
 Zonas Económicas y sociales
Especiales (ZESE)
Régimen ZESE (Art 268 Ley
1955-19) (DR 1606 2020)
Tarifa del 0% primeros cinco años 50% los otros cinco años.

Constitución 3 años siguientes

Guajira
15% de aumento de empleo
(Formal) sobre la actividad.
Norte de Santander (mínimo 2 empleos)

Arauca Actividad Industrial, Agropecuaria,

comercial, turística y salud (> 50%)

Armenia y Quibdo (DR 2112 Nov-19)

Retención en la fuente de
acuerdo a la tarifa.

No aplica traslado.

59
 ZOMA
C
Municipios determinados por D 1650/17, Afectados por la violencia

Micro y 2017 y 2021

2022 y 2024
(25% de la
2025 y 2027
(50% de la
Pequeñas 0%
tarifa). tarifa)

Medianas 2017 y 2021

(50% de la
2022 y 2027
(75% de la
y Grandes tarifa) tarifa

60
Tarifa especial para el sector hotelero y ecoturismo
(Art 240) (Sin modificación)
TARIFA ESPECIAL DE RENTA DEL 9%
(Parr. 5 Lit. c, d y f)

Comentario
Nuevos Parque
temáticos, muelle
Municipios <= Hoteles Nuevos Hoteles Remodelados
náutico, Ecoturismo, y Se continua con la
200.000 agroturismo
política de promocionar el
Habitantes dic.
10 Años a partir de
10 Años a partir de la sector hotelero y turístico
31 de 2018 ley , 20 años de
la ley (inversión), beneficio 10 Años a partir de la ley con tarifa preferencial.
20 años de (Proporción al % (inversión), 20 años de beneficio

beneficio remodelado del costo

fiscal)

Municipios > 4 Años a partir de 4 Años a partir de la ley, 10 Años

200.000 la ley (Inversión), de beneficio

4 Años a partir de la ley
10 Años de (Inversión), 10 Años de beneficio
Habitantes dic. beneficio
(Remodelación superior al 50%
del bien inmueble costo fiscal)

31 de 2018

61
Gracias por su

atención….