Auditoria

Tributaria

Tema 12: Remuneraciones y reserva legal

Escuela de:  Escuela de Negocios

Logro de Aprendizaje N°12:
Aplica las normas legales para la distribución de utilidades,
participación de los trabajadores y remuneraciones al
directorio.
TEMA 12:
Remuneraciones y reserva legal

SUBTEMAS:
• Remuneraciones del directorio
• Reserva legal
• Participación de los trabajadores
• Utilidad distribuible
Auditoria Tributaria

¿Qué cálculos se efectúan al cierre del ejercicio respecto de la utilidad del

ejercicio?
Auditoria Tributaria

Cálculos que se efectúan a partir de la utilidad del ejercicio

Remuneraciones
Reserva legal
del directorio

Participación de Utilidades
los trabajadores distribuible
Remuneraciones del
directorio
Auditoria Tributaria

Remuneraciones del directorio-definición

Las facultades de gestión Este órgano se encuentra

El directorio es el órgano que tiene el directorio son
encargado de la necesarias para la
administración y de la administración de la
representación legal de sociedad mercantil, según
una sociedad mercantil. lo establecido en su
estatuto.
conformado por un
cuerpo colegiado de
miembros llamados
“directores”, quienes
adoptan las decisiones en
las sesiones de directorio.
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Remuneraciones del directorio- características

En el art° 163 de la
LGS indica que la
duración del
El art° 155 no se directorio no debe
indica un número ser mayor a tres (03)
máximo de años ni menor a un
El art°153 de la directores, pero se (01) año, si es que no
LGS indica que el indica que su se indica un plazo se
Directorio es un conformación no presumirá que será
órgano colegiado puede ser menor a mayor a un año.
que es elegido por tres (03) Directores.
la Junta General.
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Remuneraciones del directorio-características

Este punto genera

ciertas dudas al
momento de aplicar
Es decir, que
el criterio tributario
algunos directores para efectos de ser
tienen una mayor
En algunas considerado como
retribución que
sociedades las una posibilidad de
otros
remuneraciones del su deducción
directorio no son tributaria.
equivalentes
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Remuneraciones del directorio- aspecto tributario

En las sociedades anónimas, la administración está a cargo de un

directorio, el cargo de director es remunerado y las remuneraciones
son aceptadas como gastos para fines del Irenta.

De acuerdo a las normas tributarias, sólo se acepta como gasto

sólo en parte siempre que no excedan del 6% de la utilidad
comercial del ejercicio antes del cálculo del Irenta.

Las remuneraciones al directorio constituyen rentas de Cuarta

Categoría y están afectas a la retención del 10% por concepto de
Impuesto a la Renta, no requiriéndose que los directores emitan
comprobante de pago.
Actividad
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Actividad
Caso:
La empresa DMATRIX SA, empresa dedicada a la comercialización
de equipos de respiración artificial, durante el ejercicio 2019 se
pagaron por concepto de dietas al directorio el importe de
S/100,000. La utilidad contable del ejercicio según el Estado de
Resultados fue de S/1,075,028.

Se pide:
Determinar si el importe provisionado como gasto durante el
ejercicio 2019 es deducible para efectos de la determinación de
la utilidad tributaria.
Reserva legal
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Reserva legal-definición

Es una provisión que sirve

para proteger al capital social
dentro de las sociedades
anónimas.
Se utiliza para cubrir
pérdidas y así respaldar el
cumplimiento de las
obligaciones de la empresa.
Se constituye como un fondo
o cuenta patrimonial de
resguardo para futuras
decisiones dentro de la
sociedad mercantil.
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Reserva legal- características

Deducido el Irenta, debe

Un mínimo del 10% de
Según el art° 229 de la
la utilidad distribuible de
LGS,
cada ejercicio
ser destinado a la
reserva legal hasta que
sea igual a la 1/5 parte
del capital.

La reserva legal puede

Que se generen de
capitalizarse o
utilidades de ejercicios
compensarse con las
posteriores.
utilidades
Actividad
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Actividad
REX CONSTRUCTORES SA, es una empresa del sector construcción y
quiere determinar la reserva legal respecto de la utilidad del año 2020. Se pide:
Para ello, nos alcanzan la siguiente información referida al Estado de • Calcular la reserva legal
Resultados: • Efectuar los asientos contables referidos a la
REX CONSTRUCTORES SA reserva legal
Estado de Resultados
por el ejercicio terminado al 31.12.21
expresado en soles

Ventas 224,000
Costo de Ventas -134400
Utilidad bruta 89,600

Gastos de administración -9000

Gastos de venta -18250
Resultado de operación 62,350

Otros ingresos 23,000

Resultado antes de part. é imptos 85,350

Part. de los trabajadores -8535

Impuesto a la renta -22660
Resultado neto del ejercicio 54155

Así mismo se sabe que existe una reserva legal de periodos anteriores por
S/ 30,000.00.
Participaciones de los
trabajadores
Auditoria Tributaria

Participación de los trabajadores-definición

Que percibe el
empleador como
consecuencia de su
Tiene por objeto que gestión empresarial
los trabajadores dentro del ejercicio
accedan a las económico.
La participación de utilidades netas
las utilidades es un (cuando las hubiera)
derecho reconocido
en el art°29 de la
Constitución Política
del Perú.
Auditoria Tributaria

Participación de los trabajadores-características

La legislación laboral
indica que se deben
de repartir dentro de
a partir de las los 30 días a partir de
remuneraciones la presentación de la
percibidas durante el DJ del Irenta.
El reparto de año y los días
utilidades a cada efectivamente
trabajador se laborados.
determina
Auditoria Tributaria

Participación de los trabajadores- aspectos tributarios

Las participaciones de los trabajadores se distribuyen dentro de

las empresas privadas.

Constituyen un gasto deducible para efectos de las empresas

generadoras de renta de 3ª categoría, siempre que se
paguen antes de la presentación de la DJ anual.

Están excluidas de este pago las empresas autogestionarias, las

cooperativas, las sociedades civiles y aquellas empresas que
tengan menos de 20 trabajadores en promedio en el ejercicio.
Auditoria Tributaria

Participación de los trabajadores- porcentaje de distribución por

tipo de empresa

Tipo de empresa Porcentaje

Empresas Pesqueras 10%

Empresas de Telecomunicaciones 10%

Empresas industriales 10%

Empresas mineras 8%

Empresas de comercio y restaurantes 8%

Empresas que realizan otras actividades 5%

Actividad
Auditoria Tributaria

Actividad
Caso de aplicación:

CONFECCIONES BANDIDO SA, tiene como actividad

económica la producción de prendas de vestir, y cuenta con
40 trabajadores al 31 de Diciembre del 2019.

Considerando que se encuentre obligada al pago de

participación en las utilidades, cumplió con el mismo el 15
de Abril de 2020 con una tasa de 10 %, de acuerdo a las
normas legales.

Se pide:
• Calcular el monto estimado de la participación de los
trabajadores para el ejercicio 2019.
• Determinar si resulta deducible la participación indicada
para efectos del Impuesto a la Renta.
Utilidad distribuible
Auditoria Tributaria

Utilidad distribuible- definición

Este reparto de
utilidades se hace entre
los inversionistas que
que genera una han efectuado aportes
empresa por el de capital, que les dan
desarrollo de una derecho a las utilidades
Se define como el actividad lucrativa. que genere el negocio.
reparto de utilidades
Auditoria Tributaria

Tipos de utilidad

Utilidad • La utilidad contable es aquella

obtenida en el Estado de Resultados,
distribuible como consecuencia de aplicar las
diferentes normas y principios
contable contables, es decir las NIIFs, los NICs
así como los PCGA.

Utilidad • La utilidad tributaria es aquella que se

obtiene de aplicar al resultado
distribuible contable las diferentes normas
tributarias tales como la Ley del

tributaria Impuesto a la Renta.

Auditoria Tributaria

Utilidad distribuible- aspectos tributarios

Las utilidades El art°53 de LIR,

Según el art°24- que las personas los dividendos
A de LIR, se jurídicas percibidos por
entiende por generan y que los socios están
dividendos se distribuyen gravados con
entre sus socios. 5%.
Actividad
Auditoria Tributaria

Actividad
Caso:
•DISTRIBUIDORA SAN CARLOS SA, en el periodo 2019 • En base al caso expuesto, realizar las
producto de aplicar normas contables, ha obtenido en su Estado siguientes actividades:
de Resultados una utilidad contable de S/ 150,000.A continuación,
se muestran algunos datos no considerados dentro del resultado a) Calcular la utilidad tributaria
tributario: considerando los datos mostrados en el
a)Se ha registrado como Gasto Contable una multa impuesta por caso.
SUNAT de S/7600.00 b) Determinar el monto de la reserva
b)Gastos con Boletas de Venta un total de S/6700. es importante legal y de la participación de los
tener en cuenta que, estas boletas de venta han sido emitidas por trabajadores.
sujetos que se encuentran en el Régimen Especial de Renta y el
Régimen Mype Tributario. c) Efectuar los registros contables
c)De acuerdo al reporte de la vida útil de los camiones que hacen el respectivos.
reparto, la Gerencia ha estimado una duración de 14 años, por lo
que la empresa ha depreciado a una tasa del 20% anual,
registrando en la contabilidad un total por concepto de
depreciación del Ejercicio por un monto de S/20,000.00.
¡Gracias!