Núm.

10

CASOS PRÁCTICOS

Los contratos
y los impuestos
¡Es requisito fundamental para deducir y acreditar!

El contrato de mandato
¿Antídoto para el embargo de cuentas bancarias?

El contrato de comodato
¿Se pueden deducir fiscalmente los activos?

1 055916 151130 668

y más...
 Al suscribirte a revista PAF recibe gratis
consultas ilimitadas *
• telefónicas • portal web • e-mail

SUSCRIPCIÓN
REVISTA IMPRESA

$3,999
FISCAL-CONTABLE-NORMAS FINANCIERAS

TASA 0%

* El horario de consultas es de 10:30 a 18:30 h. Solamente podrá realizarse una consulta por llamada.

www.e-paf.com ventas@grupogasca.com.mx

(55) 5242 8900

 Tal vez para algunas personas los

Editorial
últimos días de julio fueron mo-
mentos de descanso muy mereci-
dos; sin embargo, en esta primera
quincena de agosto estamos listos
para ofrecerles más temas de su in-
terés por medio del análisis conta-
ble y fiscal de los contratos.
Los contratos en las Pymes son
relevantes para dejar evidencia de los
convenios que se han desarrollado
con las diferentes personas que inte-
ractúan en la organización, como
trabajadores, ejecutivos, empleados,
clientes, proveedores, socios, ban-
cos, etcétera. Conocer el impacto
fiscal que tienen en la organiza-
ción es vital. De ellos se derivarán
derechos y obligaciones para el
contribuyente.
Es menester decir que los contra-
tos forman parte de la contabilidad,
por lo que la deducibilidad o el
acreditamiento de las operaciones
pueden estar en peligro si se carece
de ellos.
En la actualidad una operación
que no esté soportada por un con-
trato o una evidencia del mismo
a través de facturas, pedimentos,
correos electrónicos, registros conta-
bles, etcétera, pudiera inclusive dar a
entender a la autoridad fiscal que se
puede tratar de una simulación de
actos y, por lo tanto, una inexisten-
cia de operaciones, la cual se tipi-
fica como un delito. Así, también
comentaremos la necesidad de que
estos contratos sean ratificados
ante notario público como una me-
dida preventiva que en la práctica
la autoridad fiscal está solicitando.
Si bien se han estudiado los con-
tratos de manera abundante sólo
bajo la óptica jurídica, aquí ofre-
cemos un enfoque novedoso donde
podrá ver el efecto contable-fiscal
de diversos contratos como un con-
trato de comodato, de donación, de
usufructo, de cesión de derechos,
etcétera.
Sin más preámbulo, lo invitamos
a coleccionar más casos prácticos
que seguramente redundarán en el
patrimonio de la empresa.

Lic. y C.P. José Corona Funes

Director adjunto Talleres Fiscales
Casos Prácticos
Caso práctico 1
Director General
Los contratos y los impuestos

Directorio
¡Es requisito fundamental para deducir y acreditar! 3 HUGO GASCA BRETÓN

Director Adjunto
Caso práctico 2 JOSÉ CORONA FUNES

El contrato de mandato Editor

¿Antídoto para el embargo de cuentas bancarias? 8 ROLANDO VIEYRA SOLARES

Producción Editorial
Caso práctico 3 FELIPE ÁVILA REYES

El contrato de comodato Corrección de Estilo

¿Se pueden deducir fiscalmente los activos? 18 JOSÉ RESÉNDIZ GONZÁLEZ

Diseño de Interiores
Caso práctico 4 HUGO ARMANDO LAZOS RAMÍREZ

El contrato de donación
¡Usufructo vitalicio para los socios! 24 Diseño de Portada
JULIO CÉSAR QUIROZ CRUZ

Humor 32 Producción
JOSÉ ALFREDO PERERA TOACHE
Caso práctico 1

Los contratos y los impuestos

¡Es requisito fundamental para deducir
y acreditar!
Lic. y C.P. José Corona Funes

Objetivo: El lector podrá conocer la importan­ corresponde a una simulación de actos

cia de los contratos en el aspecto fiscal, debido o contratos.
a que la autoridad fiscal pudiera llegar a con­ Para prueba un botón (artículo 2550 del
siderar las operaciones inexistentes, o en otros Código Civil Federal [CCF]):
casos simuladas.
Artículo 2550. El mandato puede ser escrito o verbal.
Dirigido a: Contadores, administrado­
res, socios, y en general toda persona que (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
tenga bajo su responsabilidad la formu­
lación y aplicación de los contratos en las Ante esta posición de la autoridad fiscal,
Pymes. el contribuyente podrá escoger entre utilizar
sus medios de defensa o, en su caso, llevar a
Reflexión: Los contratos son los documentos protocolizar los contratos ante notario, con
vinculantes de las relaciones con proveedores, la finalidad de evitar un acto de molestia.
clientes, trabajadores, socios, etcétera, que Esto lo deberá decidir el representante legal,
permiten dejar plasmados en ellos, las con­ sopesando los costos y la pertinencia de las
diciones y formas en que se van a realizar las acciones.
transacciones.
Sin ellos, los derechos y obligaciones que­ Fundamento jurídico: Artículos 1792,
darían a la buena memoria, la cual puede ser 1793, 1794, 1795, 1796, 1797 y 1803, 1812, y
incierta, de donde plasmar en ellos de manera 1824 del CCF; 28 del Código Fiscal de la Fe­
puntual el modo, tiempo y lugar de una tran­ deración (CFF), y 16 del Código de Comer­
sacción nos acerca a circunstanciar los actos cio (CCo).
que están por realizarse.
Lo anterior no implica que los contratos que Artículo 1792. Convenio es el acuerdo de dos o más
son verbales, se consideren no existentes, ya personas para crear, transferir, modificar o extinguir obli-
que el consentimiento puede ser por escrito o gaciones.
de manera verbal.
El que la autoridad fiscal considere que Artículo 1793. Los convenios que producen o transfie-
un contrato debe ser por escrito y protoco­ ren las obligaciones y derechos, toman el nombre de con-
lizado ante notario público es un exceso, tratos.
debido a que su existencia y validez no de­
pende de la fecha cierta, sino que el acto (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
se haya consentido, debiendo el contribu­
yente probar en la instancia jurídica corres­ Artículo 1794. Para la existencia del contrato se re-
pondiente con otros medios que este acto no quiere:

Talleres Fiscales 3
 I. Consentimiento;
II. Objeto que pueda ser materia del contrato.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Artículo 1795. El contrato puede ser invalidado:
I. Por incapacidad legal de las partes o de una de
ellas;
II. Por vicios del consentimiento;
III. Porque su objeto, o su motivo o fin sea ilícito;
IV. Porque el consentimiento no se haya manifestado en
la forma que la ley establece.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Artículo 1796. Los contratos se perfeccionan por el
mero consentimiento, excepto aquellos que deben revestir
una forma establecida por la ley. Desde que se perfeccio-
nan obligan a los contratantes, no sólo al cumplimiento de
lo expresamente pactado, sino también a las consecuencias
que, según su naturaleza, son conforme a la buena fe, al
uso o a la ley.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Artículo 1797. La validez y el cumplimiento de los
contratos no puede dejarse al arbitrio de uno de los con-
tratantes.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Artículo 1803. El consentimiento puede ser expreso o
tácito, para ello se estará a lo siguiente:
I. Será expreso cuando la voluntad se manifiesta
verbalmente, por escrito, por medios electrónicos, óp-
ticos o por cualquier otra tecnología, o por signos in-
equívocos, y
II. El tácito resultará de hechos o de actos que lo presu-
pongan o que autoricen a presumirlo, excepto en los casos
en que por ley o por convenio la voluntad deba manifestarse
expresamente.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4 Talleres Fiscales
Artículo 1812. El consentimiento no es válido si ha
sido dado por error, arrancado por violencia o sorprendido
por dolo.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Artículo 1824. Son objeto de los contratos: I. La cosa
que el obligado debe dar; II. El hecho que el obligado debe
hacer o no hacer.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Artículo 28. Las personas que de acuerdo con las dis-
posiciones fiscales estén obligadas a llevar contabilidad,
estarán a lo siguiente:
I. La contabilidad, para efectos fiscales, se integra por
los libros, sistemas y registros contables, papeles de traba-
jo, estados de cuenta, cuentas especiales, libros y registros
sociales, control de inventarios y método de valuación, dis-
cos y cintas o cualquier otro medio procesable de alma-
cenamiento de datos, los equipos o sistemas electrónicos
de registro fiscal y sus respectivos registros, además de la
documentación comprobatoria de los asientos respectivos,
así como toda la documentación e información relacionada
con el cumplimiento de las disposiciones fiscales, la que
acredite sus ingresos y deducciones, y la que obliguen
otras leyes; en el Reglamento de este Código se establece-
rá la documentación e información con la que se deberá dar
cumplimiento a esta fracción, y los elementos adicionales
que integran la contabilidad.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Artículo 16. Todos los comerciantes, por el hecho de
serlo, están obligados.
I. (Se deroga).
II. A la inscripción en el Registro público de comercio,
de los documentos cuyo tenor y autenticidad deben ha-
cerse notorios;
III. A mantener un sistema de Contabilidad conforme
al artículo 33.
IV. A la conservación de la correspondencia que tenga
relación con el giro del comerciante.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Análisis del texto
1. ¿Qué es un contrato?
R: Es el convenio de voluntades que trans­
fieren derechos y obligaciones, pudiendo ser
por escrito.
A continuación se incluyen los artículos 1792
y 1793 del CCF para mayor referencia.
Artículo 1792. Convenio es el acuerdo de dos o más
personas para crear, transferir, modificar o extinguir obli-
gaciones.
Artículo 1793. Los convenios que producen o trans-
fieren las obligaciones y derechos, toman el nombre de
contratos.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
2. ¿Se necesita ratificar el contrato ante no­
tario para que tenga efectos fiscales?
R: La Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)
y el CFF no indican de manera puntual ninguna
disposición; sin embargo, la autoridad basa su
criterio en lo siguiente:
DOCUMENTO PRIVADO. LA COPIA CERTIFI-
CADA POR FEDATARIO PÚBLICO LO HACE DE
FECHA CIERTA A PARTIR DE QUE LO TUVO A
LA VISTA PARA SU REPRODUCCIÓN Y, ÚNICA-
MENTE, PARA EL EFECTO DE HACER CONS-
TAR QUE EXISTÍA EN ESE MOMENTO.- La Su-
prema Corte de Justicia de la Nación ha sostenido que la
fecha cierta de un documento privado es aquella que se
tiene a partir del día en que tal instrumento se inscriba
en un Registro Público de la Propiedad; desde la fecha en
que se presente ante un fedatario público, o a par-
tir de la muerte de cualquiera de los firmantes. De no
darse alguno de esos supuestos, no puede considerar-
se que un documento es de fecha cierta y, por ende,
no puede tenerse certeza de la realización de los actos
que consten en tales documentos. Ahora bien, cuando ante
un fedatario público se presenta un instrumento priva-
do para su reproducción y certificación, la fe pública y
facultades de que está investido permiten considerar
que el instrumento reproducido existía en la fecha en
que se realizó tal reproducción y cotejo. Por lo que la
fecha cierta se adquiere a partir de dicha certificación
y no a partir de la fecha que está asentada en el
documento. Asimismo, tal certificación notarial no
debe equipararse con los efectos jurídicos de una cer-
tificación notarial de la autenticidad de las firmas ni
califica la legalidad del documento o de lo expresado
en él.
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Déci-
ma Época. Tomo XXXII. Primera Sala de la Suprema Cor-
te de Justicia de la Nación. Jurisprudencia 1a./J. 33/2010.
Agosto, 2010. Pág. 314.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Otro de los argumentos que utiliza la autori­
dad fiscal es lo plasmado en el artículo 16, frac­
ción II, del CCF, donde indica que:
Artículo 16. Todos los comerciantes, por el hecho de
serlo, están obligados.
I. (Se deroga).
II. A la inscripción en el Registro público de comercio,
de los documentos cuyo tenor y autenticidad deben ha-
cerse notorios;
III. A mantener un sistema de Contabilidad confor-
me al artículo 33. IV.- A la conservación de la corres-
pondencia que tenga relación con el giro del comer-
ciante.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
3. ¿Entonces todas las operaciones que se
realizan en una empresa deberían de estar
plasmadas por escrito y protocolizadas ante
fedatario público?
R: Jurídicamente consideramos que NO
rotundamente, y que hay un exceso por parte
de la autoridad fiscal; sin embargo, para evitar
enfrentamientos innecesarios, usted tendrá que
valorar su procedencia.
4. ¿Está justificado que la autoridad fiscal
tome esta posición de negar la deducción
alegando la falta de protocolización del
contrato?
Talleres Fiscales 5
 R: Si comprendemos la óptica de la auto­ Código Civil Federal:
ridad fiscal, es que se han presentado diversos
casos donde el contribuyente genera una ope­ Artículo 1803. El consentimiento puede ser expreso o
ración inexistente o simulada por medio de un tácito, para ello se estará a lo siguiente:
contrato.
I. Será expreso cuando la voluntad se manifiesta
5. ¿Qué debería hacer la autoridad con el verbalmente, por escrito, por medios electrónicos, óp-
acto simulado? ticos o por cualquier otra tecnología, o por signos in-
equívocos, y
R: Demostrar la simulación para que la II. El tácito resultará de hechos o de actos que lo presu-
carga de la prueba dé como consecuencia pongan o que autoricen a presumirlo, excepto en los casos
la configuración de un delito fiscal y, al ser en que por ley o por convenio la voluntad deba manifestarse
declarado éste, por consecuencia se proceda expresamente.
posteriormente a no aceptar la deducibilidad
y el acreditamiento de estas operaciones en (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
materia fiscal.
Otro ejemplo es lo que sucede con el ar­
6. ¿Existe en la vida real casos de este tículo 274 del CCo, donde dispone que po­
tipo? drá ser por escrito, pero nunca indica que su
validez esté en función de una formalidad
R: Sí, es frecuente que esté de moda, que específica (que esté ratificado ante fedata­
la autoridad fiscal determine créditos fisca­ rio público):
les argumentando el que no se cuente con
el contrato ratificado ante notario público, Artículo 274. El comisionista, para desempeñar su en-
como puede ser un préstamo mercantil, la cargo, no necesitará poder constituido en escritura pública,
prestación de servicios, o de proporcionar siéndole suficiente recibirlo por escrito o de palabra;
personal (Outsourcing). pero cuando haya sido verbal se ha de ratificar por escrito
antes que el negocio concluya.

7. ¿Los contratos deben de estar por escrito
y ratificados ante fedatario público desde la
óptica jurídica?
R: No, inclusive los contratos pueden no ser
por escrito (excepto cuando la ley así lo indique
como en el caso del contrato de compraventa terio para dar luz (CCF):
de bienes inmuebles), y esto no limita su exis­
tencia o validez.
Como se observa en el artículo 1803 del
CCF, el cual es supletorio en materia fiscal, ya
que deriva de lo dispuesto en el artículo 5o. del
CFF, indica que uno de los elementos base de
la existencia es el consentimiento. Detalla que
esta voluntad puede ser verbal o por escrito, lo
que no hace necesario que esté ratificada por
un fedatario público.
A continuación se incluyen los textos de ley
para mayor referencia:
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
8. ¿Qué opina la Corte de la posición que
toma la autoridad fiscal?
R: A continuación se incluye el siguiente cri­
DOCUMENTO PRIVADO PROVENIENTE DE UN
TERCERO. BASTA LA OBJECIÓN PARA QUE
QUIEN QUIERE BENEFICIARSE DE ÉL JUSTI-
FIQUE LA VERDAD DE SU CONTENIDO CON
OTRAS PRUEBAS (LEGISLACIÓN PROCESAL
FEDERAL).- De conformidad con el artículo 203 del
Código Federal de Procedimientos Civiles, cuando
en una contienda jurisdiccional de orden federal se
aporta un documento privado proveniente de un ter-
cero y el mismo es objetado por el colitigante, aun sin
explicar el motivo de la objeción (solamente para evitar

6 Talleres Fiscales
 el efecto de la norma de que la no objeción hace que el
documento pruebe en su contra), ello basta para que R: Así es, podría resultar simulado, y enton­
quien lo aporte y quiere beneficiarse de él deba probar ces la autoridad fiscal estaría satisfecha con la
la verdad de su contenido por otras pruebas, pues el ob- protocolización ante fedatario, lo cual daría un
jetante, en tal circunstancia, no está obligado a probar resultado contrario al derecho, no pudiendo ex­
la objeción, en tanto no incurrió en externar una nega- plorar más la autoridad fiscal.
tiva que encierra la afirmación de un hecho, inclusive
si al objetar explica los motivos y no los prueba, la ob- 10. ¿Cuándo surte efectos la voluntad ante
jeción por sí sola obliga al que aporta la documental ellos y ante terceros?
privada a demostrar la veracidad del contenido con
otras pruebas, todo lo que será ponderado al resolver R: Entre las partes. Con la simple manifes­
la contienda, sobre todo respecto de la valoración del tación de voluntad.
documento a que se ha hecho referencia. Frente a terceros. Consideramos que el fis­
co no es un tercero estrictamente; sin embargo,
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) la autoridad fiscal podría alegar en su descargo
que sí lo es.
Como se observa, la Corte ante la vera­
cidad del documento, le establece la carga 11. ¿Se podría interponer un amparo fiscal
de la prueba a quien aporta el documento, ante esta situación?
para que abunden con otros elementos para
demostrar su dicho como registros conta­ R: Sí, el contribuyente tiene su oportu­
bles, facturas, etcétera. nidad jurídica alegando violación a los ar­
tículos 14, 16 y 31, fracción IV, de la Cons­
9. Un documento ratificado ante fedatario titución Política de los Estados Unidos
público, ¿podría resultar simulado? Mexicanos.

Ejercicio 1
Ejercicio 1
Prestación de Enajenación
Operaciones de la empresa servicios de bienes Condición

Con contrato $ 3,000,000.00 $ 2,000,000.00 Deducible

Sin contrato $ 500,000.00 $ 1,500,000.00 No deducible

Monto total de operaciones $ 3,500,000.00 $ 3,500,000.00 $7,000,000.00

T
F

Volver al contenido
Talleres Fiscales 7
Caso práctico 2

El contrato de mandato
¿Antídoto para el embargo
de cuentas bancarias?
Lic. y C.P. José Corona Funes

Objetivo: El lector podrá conocer el contrato Es de aclararse que esta medida no es con
de mandato, el cual puede ser utilizado para la finalidad de ocultar o realizar un delito
que los bienes y concretamente los depósitos fiscal, sino administrar su patrimonio. Será
bancarios los administre otra persona. responsabilidad de cada contribuyente el uso
y no abuso de estos contratos.
Dirigido a: Socios, contadores, abogados Es de mencionarse que el embargo de cuen­
corporativos, administradores, y en general toda tas bancarias por parte del Servicio de Admi­
persona que tenga bajo su responsabilidad los nistración Tributaria (SAT) ha crecido de ma­
depósitos bancarios, susceptibles de embargo. nera exponencial en los últimos años, a pesar
de que en los tribunales se ha declarado la in­
Reflexión: En términos simples, el contrato constitucionalidad de tal medida, por lo que
de mandato busca que otra persona llamada la Procuraduría de la Defensa del Contribuyen­
mandatario ejecute las órdenes de un mandan­ te (Prodecon) sugiere como medida preventiva,
te, debiendo actuar con responsabilidad y es­ permanecer atento al Buzón Tributario y estar
tricto apego a éste. En este contrato, el acto de al corriente en las obligaciones fiscales.
hacer es hecho por otra persona, así tenemos
que si el mandatario recibe dinero en su cuenta, Fundamento jurídico: Artículos 40, fracción III,
éste no le pertenece, ya que es del mandan­ 96, 145, 151, 155, 156 Bis y 158 del Código Fiscal
te, surgiendo preguntas interesantes que resol­ de la Federación (CFF), y 27, fracciones III y VIII de
veremos. Habrá que tener el cuidado que en el la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR).
objeto social del mandatario se especifiquen
las acciones que realiza bajo este encargo,
para que no se entienda que él está causando Código Fiscal de la Federación:
las contribuciones.
Por lo tanto, no hay impedimento legal donde Artículo 40. Las autoridades fiscales podrán emplear las
el contrato de mandato pueda ser utilizado para medidas de apremio que se indican a continuación, cuando
administrar, dispersar y proteger los recursos los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros
de la empresa. ¿Qué le quedará a la autoridad relacionados con ellos, impidan de cualquier forma o por
fiscal?, embargar la cuenta por cobrar que tiene cualquier medio el inicio o desarrollo de sus facultades, ob-
el contribuyente por los depósitos que tiene el servando estrictamente el siguiente orden:
mandatario, pero no embargar la cuenta ban­
caria del mandante y así detener la marcha del . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
negocio ante la sospecha de la autoridad fiscal.
Así, el contrato de mandato sirve como figura de III. Practicar el aseguramiento precautorio de los
protección patrimonial diseñada por el legislador. bienes o de la negociación del contribuyente o responsable

8 Talleres Fiscales
solidario, respecto de los actos, solicitudes de información
o requerimientos de documentación dirigidos a éstos, con-
forme a lo establecido en el artículo 40-A de este Código.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Nota: Fue declarado inconstitucional.
Artículo 96. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Es responsable de encubrimiento en los delitos fiscales
quien, sin previo acuerdo y sin haber participado en él, des-
pués de la ejecución del delito:
I. Con ánimo de lucro adquiera, reciba, traslade u ocul-
te el objeto del delito a sabiendas de que provenía de éste,
o si de acuerdo con las circunstancias debía presumir su
ilegítima procedencia, o ayude a otro a los mismos fines.
II. Ayude en cualquier forma al inculpado a eludir las
investigaciones de la autoridad o a sustraerse de la acción
de ésta, u oculte, altere, destruya o haga desaparecer las
huellas, pruebas o instrumentos del delito o asegure para el
inculpado el objeto o provecho del mismo.
El encubrimiento a que se refiere este Artículo se san-
cionará con prisión de tres meses a seis años.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Artículo 145. Las autoridades fiscales exigirán el pago
de los créditos fiscales que no hubieren sido cubiertos o ga-
rantizados dentro de los plazos señalados por la Ley, me-
diante procedimiento administrativo de ejecución.
Se podrá practicar embargo precautorio, sobre los bie-
nes o la negociación del contribuyente conforme a lo si-
guiente:
I. Procederá el embargo precautorio cuando el contri-
buyente:
a) Haya desocupado el domicilio fiscal sin haber presenta-
do el aviso de cambio de domicilio, después de haberse
emitido la determinación respectiva.
b) Se oponga a la práctica de la notificación de la determi-
nación de los créditos fiscales correspondientes.
c) Tenga créditos fiscales que debieran estar garantizados
y no lo estén o la garantía resulte insuficiente, excepto
cuando haya declarado, bajo protesta de decir verdad,
que son los únicos bienes que posee.
II. La autoridad trabará el embargo precautorio hasta
por un monto equivalente a las dos terceras partes de la
contribución o contribuciones determinadas incluyendo sus
accesorios. Si el pago se hiciere dentro de los plazos legales,
el contribuyente no estará obligado a cubrir los gastos que
origine la diligencia de pago y embargo y se levantará dicho
embargo.
La autoridad que practique el embargo precautorio le-
vantará acta circunstanciada en la que precise las razones
por las cuales realiza el embargo, misma que se notificará
al contribuyente en ese acto.
III. El embargo precautorio se sujetará al orden
siguiente:
a) Bienes inmuebles. En este caso, el contribuyente o la
persona con quien se entienda la diligencia, deberá ma-
nifestar, bajo protesta de decir verdad, si dichos bienes
reportan cualquier gravamen real, embargo anterior, se
encuentran en copropiedad o pertenecen a sociedad con-
yugal alguna.
b) Acciones, bonos, cupones vencidos, valores mobiliarios
y, en general, créditos de inmediato y fácil cobro a cargo
de entidades o dependencias de la Federación, estados y
municipios y de instituciones o empresas de reconocida
solvencia.
c) Derechos de autor sobre obras literarias, artísticas o
científicas; patentes de invención y registros de modelos
de utilidad, diseños industriales, marcas y avisos comer-
ciales.
d) Obras artísticas, colecciones científicas, joyas, medallas,
armas, antigüedades, así como instrumentos de arte y
oficios, indistintamente.
e) Dinero y metales preciosos.
f) Depósitos bancarios, componentes de ahorro o inver-
sión asociados a seguros de vida que no formen parte
de la prima que haya de erogarse para el pago de dicho
seguro, o cualquier otro depósito en moneda nacional
o extranjera que se realicen en cualquier tipo de cuenta o
contrato que tenga a su nombre el contribuyente en
alguna de las entidades financieras o sociedades
cooperativas de ahorro y préstamo, salvo los depósitos
que una persona tenga en su cuenta individual de ahorro
para el retiro hasta por el monto de las aportaciones que
se hayan realizado de manera obligatoria conforme a la
ley de la materia y las aportaciones voluntarias y com-
plementarias hasta por un monto de 20 salarios mínimos
Talleres Fiscales 9
 elevados al año, tal como establece la Ley de los Siste-
mas de Ahorro para el Retiro.
g) Los bienes muebles no comprendidos en las fracciones
anteriores.
h) La negociación del contribuyente.
Los contribuyentes, responsables solidarios o terceros,
deberán acreditar el valor del bien o los bienes sobre los que
se practique el embargo precautorio.
En caso de que los contribuyentes, responsables solida-
rios o terceros no cuenten con alguno de los bienes a asegurar
o, bajo protesta de decir verdad, manifiesten no contar con
ellos conforme al orden establecido en esta fracción o, en su
caso, no acrediten el valor de los mismos, ello se asentará
en el acta circunstanciada referida en el segundo párrafo de
la fracción II de este artículo.
IV. La autoridad fiscal ordenará mediante oficio dirigido
a la unidad administrativa competente de la Comisión Na-
cional Bancaria y de Valores, de la Comisión Nacional de
Seguros y Fianzas o de la Comisión Nacional del Sistema
de Ahorro para el Retiro, según proceda, o bien a la entidad
financiera o sociedad cooperativa de ahorro y préstamo a
la que corresponda la cuenta, que procedan a inmovili-
zar y conservar los bienes señalados en el inciso f) de la
fracción III de este artículo, a más tardar al tercer día si-
guiente a la recepción de la solicitud de embargo precauto-
rio correspondiente formulada por la autoridad fiscal. Para
efectos de lo anterior, la inmovilización deberá realizarse
dentro de los tres días siguientes a aquél en que les fue no-
tificado el oficio de la autoridad fiscal.
Las entidades financieras o sociedades de ahorro y
préstamo o de inversiones y valores que hayan ejecutado
la inmovilización en una o más cuentas del contribuyente,
deberán informar del cumplimiento de dicha medida a la
autoridad fiscal que la ordenó a más tardar al tercer día si-
guiente a la fecha en que se haya ejecutado, señalando los
números de las cuentas, así como el importe total que fue
inmovilizado.
En los casos en que el contribuyente, la entidad finan-
ciera, sociedades de ahorro y préstamo o de inversiones y
valores, hagan del conocimiento de la autoridad fiscal que
la inmovilización se realizó en una o más cuentas del con-
tribuyente por un importe mayor al señalado en el segun-
do párrafo de este artículo, ésta deberá ordenar dentro de
los tres días siguientes a aquél en que hubiere tenido co-
nocimiento de la inmovilización en exceso, que se libere
la cantidad correspondiente. Dichas entidades o sociedades
cooperativas de ahorro y préstamo o de inversiones y valo-
res, deberán liberar los recursos inmovilizados en exceso,
10 Talleres Fiscales
a más tardar a los tres días siguientes a aquél en que surta
efectos la notificación del oficio de la autoridad fiscal.
En ningún caso procederá embargar precautoriamente
los depósitos bancarios, otros depósitos o seguros del con-
tribuyente, por un monto mayor al del crédito fiscal actua-
lizado, junto con sus accesorios legales, ya sea que el em-
bargo se trabe sobre una sola cuenta o en más de una. Lo
anterior, siempre y cuando previo al embargo, la autoridad
fiscal cuente con información de las cuentas y los saldos
que existan en las mismas.
Al acreditarse que ha cesado la conducta que dio ori-
gen al embargo precautorio, o bien, cuando exista orden de
suspensión que el contribuyente haya obtenido emitida por
autoridad competente, la autoridad deberá ordenar que se
levante la medida dentro del plazo de tres días.
La autoridad fiscal deberá ordenar a las entidades finan-
cieras, sociedades de ahorro y préstamo o de inversiones
y valores, la desinmovilización de los bienes señalados
en el inciso f) de la fracción III de este artículo, dentro
de los tres días siguientes a aquél en que se acredite que
cesó la conducta que dio origen al embargo precautorio o
bien, que existe orden de suspensión emitida por autoridad
competente.
Las entidades financieras o sociedades cooperativas de
ahorro y préstamo contarán con un plazo de tres días
a partir de la recepción de la instrucción respectiva, ya sea a
través de la Comisión de que se trate, o bien, de la autoridad
fiscal, según sea el caso, para la liberación de los bienes
embargados.
V. A más tardar al tercer día siguiente a aquél en que
hubiera tenido lugar el embargo precautorio, la autoridad
fiscal notificará al contribuyente la conducta que originó la
medida y, en su caso, el monto sobre el cual procede.
La notificación se hará personalmente o a través del buzón
tributario.
VI. Con excepción de los bienes a que se refiere el
inciso f) de la fracción III de este artículo, los bienes
embargados precautoriamente podrán, desde el momento en
que se notifique el mismo y hasta que se levante, dejarse
en posesión del contribuyente, siempre que para estos efec-
tos actúe como depositario en los términos establecidos en
el artículo 153, del presente Código, salvo lo indicado en su
segundo párrafo.
El contribuyente que actúe como depositario, deberá ren­
dir cuentas mensuales a la autoridad fiscal competente res-
pecto de los bienes que se encuentren bajo su custodia.
Salvo tratándose de los bienes a que se refiere el inciso f)
de la fracción III de este artículo, la autoridad fiscal deberá
ordenar el levantamiento del embargo precautorio a más
tardar al tercer día siguiente a aquél en que se acredite
que cesó la conducta que dio origen al embargo precau-
torio, o bien, que existe orden de suspensión emitida por
autoridad competente.
La autoridad requerirá al obligado para que dentro del
término de diez días desvirtúe el monto por el que se rea-
lizó el embargo. El embargo quedará sin efecto cuando el
contribuyente cumpla con el requerimiento.
Una vez practicado el embargo precautorio, el contribu-
yente afectado podrá ofrecer a la autoridad exactora alguna
de las garantías que establece el artículo 141 de este Có-
digo, a fin de que el crédito fiscal y sus accesorios queden
garantizados y se ordene el levantamiento del embargo tra-
bado sobre los depósitos bancarios, otros depósitos o segu-
ros del contribuyente.
El embargo precautorio se convertirá en definitivo al
momento de la exigibilidad de dicho crédito fiscal y se apli-
cará el procedimiento administrativo de ejecución, sujetán-
dose a las disposiciones que este Código establece.
Son aplicables al embargo precautorio a que se refiere
este artículo, las disposiciones establecidas para el embargo
y para la intervención en el procedimiento administrativo
de ejecución que, conforme a su naturaleza, le sean aplica-
bles y no contravengan a lo dispuesto en este artículo.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Artículo 151. Las autoridades fiscales, para hacer efec-
tivo un crédito fiscal exigible y el importe de sus accesorios
legales, requerirán de pago al deudor y, en caso de que
éste no pruebe en el acto haberlo efectuado, procederán de
inmediato como sigue:
I. A embargar bienes suficientes para, en su caso, rema-
tarlos, enajenarlos fuera de subasta o adjudicarlos en favor
del fisco, o a embargar los depósitos o seguros a que se
refiere el artículo 155, fracción I del presente Código,
a fin de que se realicen las transferencias de fondos para
satisfacer el crédito fiscal y sus accesorios legales.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Artículo 155. La persona con quien se entienda la
diligencia de embargo, tendrá derecho a señalar los bie-
nes en que éste se deba trabar, siempre que los mismos
sean de fácil realización o venta, sujetándose al orden
siguiente:
I. Dinero, metales preciosos, depósitos bancarios,
componentes de ahorro o inversión asociados a seguros de
vida que no formen parte de la prima que haya de erogarse
para el pago de dicho seguro, o cualquier otro depósito en
moneda nacional o extranjera que se realicen en cualquier
tipo de cuenta que tenga a su nombre el contribuyente
en alguna de las entidades financieras o sociedades coope-
rativas de ahorro y préstamo, salvo los depósitos que una
persona tenga en su cuenta individual de ahorro para el re-
tiro hasta por el monto de las aportaciones que se hayan
realizado de manera obligatoria conforme a la Ley de la
materia y las aportaciones voluntarias y complementarias
hasta por un monto de 20 salarios mínimos elevados al año,
tal como establece la Ley de los Sistemas de Ahorro para
el Retiro.
En el caso de que se embarguen depósitos bancarios,
otros depósitos o seguros del contribuyente a que se refiere
el párrafo anterior, el monto del embargo sólo podrá ser
hasta por el importe del crédito fiscal actualizado y sus
accesorios legales que correspondan hasta la fecha en que
se practique, ya sea en una o más cuentas. Lo anterior, siem-
pre y cuando, previo al embargo, la autoridad fiscal cuente
con información de las cuentas y los saldos que existan en
las mismas.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Artículo 156-Bis. La autoridad fiscal procederá
a la inmovilización de depósitos bancarios, seguros o
cualquier otro depósito en moneda nacional o extranjera
que se realice en cualquier tipo de cuenta que tenga a
su nombre el contribuyente en las entidades financie-
ras o sociedades cooperativas de ahorro y préstamo, o de
inversiones y valores, a excepción de los depósitos que
una persona tenga en su cuenta individual de ahorro para
el retiro, incluidas las aportaciones voluntarias que se
hayan realizado hasta por el monto de las aportaciones
efectuadas conforme a la Ley de la materia, de acuerdo
con lo siguiente:
I. Cuando los créditos fiscales se encuentren firmes.
II. Tratándose de créditos fiscales que se encuen-
tren impugnados y no estén debidamente garantizados,
procederá la inmovilización en los siguientes supuestos:
a) Cuando el contribuyente no se encuentre localizado en su
domicilio o desocupe el local donde tenga su domicilio
Talleres Fiscales 11
 fiscal sin presentar el aviso de cambio de domicilio al
registro federal de contribuyentes.
b) Cuando no esté debidamente asegurado el interés fiscal
por resultar insuficiente la garantía ofrecida.
c) Cuando la garantía ofrecida sea insuficiente y el contri-
buyente no haya efectuado la ampliación requerida por
la autoridad.
d) Cuando se hubiera realizado el embargo de bienes cuyo
valor sea insuficiente para satisfacer el interés fiscal o se
desconozca el valor de éstos.
Sólo procederá la inmovilización hasta por el importe
del crédito fiscal y sus accesorios o, en su caso, hasta por
el importe en que la garantía que haya ofrecido el contri-
buyente no alcance a cubrir los mismos a la fecha en que
se lleve a cabo la inmovilización. Lo anterior, siempre y
cuando, previo al embargo, la autoridad fiscal cuente con
información de las cuentas y los saldos que existan en las
mismas.
La autoridad fiscal ordenará mediante oficio dirigido a la
unidad administrativa competente de la Comisión Nacional
Bancaria y de Valores, de la Comisión Nacional de Seguros
y Fianzas o de la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro
para el Retiro, según proceda, o bien a la entidad financie-
ra o sociedad cooperativa de ahorro y préstamo a la que
corresponda la cuenta, a efecto de que éstas últimas reali-
cen la inmovilización y conserven los fondos depositados.
Para efectos de lo anterior, la inmovilización deberán reali-
zarla a más tardar al tercer día siguiente a aquel en que les
fue notificado el oficio de la autoridad fiscal.
Las entidades financieras o sociedades de ahorro y prés-
tamo o de inversiones y valores que hayan ejecutado la in-
movilización de los depósitos o seguros en una o más cuen-
tas del contribuyente, deberán informar del cumplimiento
de dicha medida a la autoridad fiscal que la ordenó, a más
tardar al tercer día siguiente a la fecha en que se ejecutó,
señalando el número de las cuentas, así como el importe
total que fue inmovilizado. La autoridad fiscal notificará
al contribuyente sobre dicha inmovilización, a más tardar al
tercer día siguiente a aquél en que le hubieren comunicado
ésta.
En los casos en que el contribuyente, la entidad finan-
ciera, sociedades de ahorro y préstamo o de inversiones y
valores, haga del conocimiento de la autoridad fiscal que la
inmovilización se realizó en una o más cuentas del contri-
buyente por un importe mayor al señalado en el segundo
párrafo de este artículo, ésta deberá ordenar a más tardar
dentro de los tres días siguientes a aquél en que hubiere
tenido conocimiento de la inmovilización en exceso, que se
12 Talleres Fiscales
libere la cantidad correspondiente. Dichas entidades o so-
ciedades cooperativas de ahorro y préstamo o de inversio-
nes y valores, deberán liberar los recursos inmovilizados
en exceso, a más tardar al tercer día siguiente a aquél en
que surta efectos la notificación del oficio de la autoridad
fiscal.
En caso de que en las cuentas a que se refiere el pri-
mer párrafo del presente artículo, no existan recursos su-
ficientes para garantizar el crédito fiscal y sus accesorios,
la entidad financiera o la sociedad cooperativa de ahorro
y préstamo de que se trate, deberá efectuar una búsqueda
en su base de datos, a efecto de determinar si el contribu-
yente tiene otras cuentas con recursos suficientes para tal
efecto. De ser el caso, la entidad o sociedad procederá a
inmovilizar a más tardar dentro de los tres días siguientes
a aquél en que se les ordene la inmovilización y conservar
los recursos depositados hasta por el monto del crédito fis-
cal. En caso de que se actualice este supuesto, la entidad o
sociedad correspondiente deberá notificarlo a la autoridad
fiscal, dentro del plazo de tres días contados a partir de
la fecha de inmovilización, a fin de que dicha autoridad
realice la notificación que proceda conforme al párrafo
anterior.
La entidad financiera o la sociedad cooperativa de
ahorro y préstamo deberá informar a la autoridad fiscal
a que se refiere el primer párrafo de este artículo, el in­
cremento de los depósitos por los intereses que se gene-
ren, en el mismo período y frecuencia con que lo haga al
cuentahabiente.
Los fondos de la cuenta del contribuyente únicamente
podrán transferirse cuando el crédito fiscal relacionado, in-
cluyendo sus accesorios quede firme, y hasta por el importe
que resulte suficiente para cubrirlo a la fecha en que se rea-
lice la transferencia.
En los casos en que el crédito fiscal incluyendo sus
accesorios, aún no quede firme, el contribuyente titular de
las cuentas inmovilizadas podrá, de acuerdo con el artículo
141 de este Código, ofrecer una garantía que compren-
da el importe del crédito fiscal, incluyendo sus accesorios
a la fecha de ofrecimiento. La autoridad deberá resolver y
notificar al contribuyente sobre la admisión o rechazo de la
garantía ofrecida, o el requerimiento de requisitos adicio-
nales, dentro de un plazo máximo de cinco días siguien-
tes a la presentación de la garantía. La autoridad tendrá la
obligación de comunicar a la entidad financiera o la socie-
dad cooperativa de ahorro y préstamo el sentido de la reso­
lución, enviándole copia de la misma, dentro del plazo de
cinco días siguientes a aquél en que haya notificado dicha
resolución al contribuyente, si no lo hace durante el plazo
señalado, la entidad o sociedad de que se trate levantará la
inmovilización de la cuenta.
En ningún caso procederá la inmovilización de los
depósitos o seguros, por un monto mayor al del cré-
dito fiscal actualizado, junto con sus accesorios le-
gales, ya sea que el embargo se trabe sobre una sola
cuenta o en más de una. Lo anterior, siempre y cuando,
previo al embargo, la autoridad fiscal cuente con in-
formación de las cuentas y los saldos que existan en
las mismas.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Artículo 158. Si al designarse bienes para el embargo, se
opusiere un tercero fundándose en el dominio de ellos,
no se practicará el embargo si se demuestra en el mismo
acto la propiedad con prueba documental suficiente a juicio
del ejecutor. La resolución dictada tendrá el carácter de pro-
visional y deberá ser sometida a ratificación, en todos los
casos por la oficina ejecutora, a la que deberán allegarse
los documentos exhibidos en el momento de la oposición.
Si a juicio de la ejecutora las pruebas no son suficientes,
ordenará al ejecutor que continúe con la diligencia y,
de embargarse los bienes, notificará al interesado que puede
hacer valer el recurso de revocación en los términos de este
Código.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Ley del Impuesto sobre la Renta:
Artículo 27. Las deducciones autorizadas en este Título
deberán reunir los siguientes requisitos:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
III. Estar amparadas con un comprobante fiscal y que
los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00 se efectúen me-
diante transferencia electrónica de fondos desde cuentas
abiertas a nombre del contribuyente en instituciones
que componen el sistema financiero y las entidades que
para tal efecto autorice el Banco de México; cheque no-
minativo de la cuenta del contribuyente, tarjeta de crédi-
to, de débito, de servicios, o los denominados monederos
electrónicos autorizados por el Servicio de Administración
Tributaria.
Tratándose de la adquisición de combustibles para
vehículos marítimos, aéreos y terrestres, el pago debe-
rá efectuarse en la forma señalada en el párrafo anterior,
aun cuando la contraprestación de dichas adquisiciones no
excedan de $2,000.00.
Las autoridades fiscales podrán liberar de la obligación
de pagar las erogaciones a través de los medios establecidos
en el primer párrafo de esta fracción, cuando las mismas se
efectúen en poblaciones o en zonas rurales, sin servicios
financieros.
Los pagos que se efectúen mediante cheque nominativo,
deberán contener la clave en el registro federal de contribu-
yentes de quien lo expide, así como en el anverso del mismo
la expresión “para abono en cuenta del beneficiario.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
VIII. Que tratándose de pagos que a su vez sean ingre-
sos de contribuyentes personas físicas, de los contribuyen-
tes a que se refieren los artículos 72, 73, 74 y 196 de esta
Ley, así como de aquéllos realizados a los contribuyentes
a que hace referencia el último párrafo de la fracción I del
artículo 17 de esta Ley y de los donativos, éstos sólo se
deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados en el
ejercicio de que se trate, se entenderán como efectivamente
erogados cuando hayan sido pagados en efectivo, median-
te transferencias electrónicas de fondos desde cuentas
abiertas a nombre del contribuyente en instituciones que
componen el sistema financiero y las entidades que para
tal efecto autorice el Banco de México; o en otros bienes
que no sean títulos de crédito. Tratándose de pagos con cheque,
se considerará efectivamente erogado en la fecha en la
que el mismo haya sido cobrado o cuando los contribuyen-
tes transmitan los cheques a un tercero, excepto cuando
dicha transmisión sea en procuración. También se entien-
de que es efectivamente erogado cuando el interés del
acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma
de extinción de las obligaciones.
Párrafo reformado DOF 18-11-2015, 30-11-2016
Cuando los pagos a que se refiere el párrafo anterior se
efectúen con cheque, la deducción se efectuará en el ejer-
cicio en que éste se cobre, siempre que entre la fecha con-
signada en el comprobante fiscal que se haya expedido y la
fecha en que efectivamente se cobre dicho cheque no hayan
transcurrido más de cuatro meses, excepto cuando ambas
fechas correspondan al mismo ejercicio.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Talleres Fiscales 13
 Jurisprudencia de la Suprema Corte de por ley para realizar la inmovilización de los
Justicia de la Nación (SCJN): depósitos y cuentas financieras de los contri­
buyentes, manifestando que la autoridad debe
ASEGURAMIENTO PRECAUTORIO DE LOS BIE- ejercer dicha facultad con la mayor reserva,
NES O DE LA NEGOCIACIÓN DEL CONTRIBU- apegada de manera estricta a los casos que
YENTE. EL ARTÍCULO 40, FRACCIÓN III, DEL la ley prevé para su procedencia, como último
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN QUE LO recurso permitiendo en todos los casos la
PREVÉ, VIOLA EL DERECHO A LA SEGURIDAD operación del giro, así como aplicarla estric­
JURÍDICA.- Al establecer el citado precepto que la auto- tamente en proporción a los objetivos que se
ridad fiscal podrá aplicar, como medida de apremio, el ase- persigan, respetando en todo momento los
guramiento precautorio de los bienes o de la negociación derechos fundamentales de los contribuyen­
del contribuyente cuando éste, los responsables solidarios tes involucrados; sin embargo, es evidente que
o los terceros con ellos relacionados se opongan, impidan u las autoridades fiscales no toman en cuenta
obstaculicen físicamente el inicio o desarrollo del ejercicio éstos.
de sus facultades de comprobación, viola el derecho a la se-
guridad jurídica reconocido en el artículo 16 de la Constitu-
ción Política de los Estados Unidos Mexicanos, pues dicha
medida no tiene por objeto garantizar un crédito fiscal y
Análisis del texto
se impone sin que existan elementos suficientes que per-
mitan establecer, al menos presuntivamente, que el con- 1. ¿Qué es el contrato de mandato?
tribuyente ha incumplido con sus obligaciones fiscales;
de ahí que al no precisarse los límites materiales para el R: Es un contrato regulado en el Código
ejercicio de esa atribución se da pauta a una actuación Civil Federal (CCF) desde el artículo 2546 al
arbitraria de la autoridad hacendaria. No obstante a lo 2604; en el cual coexisten un mandante (quien
anterior que el aseguramiento precautorio de los bienes o tiene los bienes) y un mandatario (quien lo tie­
de la negociación del contribuyente obedezca a un fin cons- ne en carácter de posesión) que por órdenes del
titucionalmente válido, consistente en vencer su resistencia mandante realiza las acciones que le ordena,
para que la autoridad fiscal ejerza sus facultades de compro­ que pueden ser de hacer o no hacer.
bación y logre que cumpla eficazmente con su obligación A continuación se incluye el texto de al­
constitucional de contribuir al gasto público, en razón de gunos artículos referentes al mandato como
que tal medida de apremio, en tanto impide que ejerza sus muestra, esperando que nuestro lector vaya a
derechos de propiedad sobre los bienes asegurados, no complementar la información.
es proporcional con el fin pretendido por el legislador ni es
idónea para ello, ya que puede llegar a obstaculizar el Artículo 2546. El mandato es un contrato por el que el
desarrollo normal de sus actividades ordinarias y, con mandatario se obliga a ejecutar por cuenta del mandante
ello, generar que incumpla con las obligaciones derivadas los actos jurídicos que éste le encarga.
de sus relaciones jurídicas, incluyendo las de naturaleza
tributaria, a más de que existen otros medios que restrin- Artículo 2547. El contrato de mandato se reputa perfec-
gen en menor medida sus derechos fundamentales, como to por la aceptación del mandatario.
el auxilio de la fuerza pública y la imposición de sanciones El mandato que implica el ejercicio de una profesión se
pecuniarias. presume aceptado cuando es conferido a personas que ofre-
cen al público el ejercicio de su profesión, por el solo hecho
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) de que no lo rehúsen dentro de los tres días siguientes.
La aceptación puede ser expresa o tácita. Aceptación tá-
Por otra parte, mediante el cuaderno número cita es todo acto en ejecución de un mandato.
VII Inmovilización de cuentas bancarias a la luz
de las recomendaciones de la Prodecon, de la Artículo 2548. Pueden ser objeto del mandato todos los
Serie de Cuadernos de la misma procuraduría, actos lícitos para los que la ley no exige la intervención per-
reconoce que las autoridades están facultadas sonal del interesado.

14 Talleres Fiscales
 Artículo 2549. Solamente será gratuito el mandato que se deba de depositar en la cuenta del con­
cuando así se haya convenido expresamente. tribuyente (artículo 27, fracción VIII, de la LISR).
Artículo 2550. El mandato puede ser escrito o verbal. 6. ¿El mandante podrá considerar los pagos
como deducibles efectuados a través del
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) mandatario?
2. ¿Es parte de su razón de negocios que una R: El artículo 41 del Reglamento de la Ley
persona ocupe un contrato de mandato para del Impuesto sobre la Renta (RLISR) lo permite,
sus depósitos bancarios y otros bienes? cumpliendo los requisitos establecidos.
A continuación se incluye el texto de ley:
R: Es totalmente legal, el uso del contrato
de mandato por una empresa, la cual podrá Artículo 41. Cuando el contribuyente efectúe ero-
cobrarle una comisión por los servicios de guar­ gaciones a través de un tercero, excepto tratándose de
da, administración, inversión, protección y dis­ contribuciones, viáticos o gastos de viaje, deberá expedir
persión de los recursos o activos de la empresa, cheques nominativos a favor de éste o mediante traspa-
incluyendo los depósitos bancarios. sos desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente
en instituciones de crédito o casas de bolsa a la cuenta
3. ¿Cómo observa esta figura la autoridad abierta a nombre del tercero, y cuando dicho tercero realice
fiscal? pagos por cuenta del contribuyente, éstos deberán estar
amparados con comprobante fiscal a nombre del contri-
R: Seguramente le puede parecer extraño, buyente.
pero está apegada a derecho, ya que muchas
empresas lo ocupan como una tesorería cor­ La otra opción es que se ordene al manda­
porativa y no sólo para blindar sus depósitos tario por parte del mandante para que regrese
bancarios. Es de volverse a comentar que si la el dinero a la cuenta de este último y éste efec­
autoridad descubre que se ha hecho con la in­ túe el pago.
tención de ocultar los bienes de las acciones de
la autoridad, la misma tiene los medios legales 7. ¿Podrá considerar el depósito en la cuenta
para realizar las acciones acusatorias. del mandatario como un ingreso?
4. ¿Los depósitos en la cuenta del mandatario R: No, debido a que él no es quien causa la
pueden ser embargados? contribución, ya que quien realizó los actos es
el mandante.
R: La respuesta es no; debido a que esta­
blece el CFF en su artículo 145, fracción III, inci­ 8. ¿Esto quiere decir que el mandante puede
so f), que el embargo de los depósitos bancarios evitar el pago de sus contribuciones?
será en la cuenta del contribuyente.
R: No, pero puede evitar un embargo de
5. ¿Podrá deducir para el impuesto sobre cuentas bancarias que no le permita realizar
la renta (ISR) y acreditar para el impuesto al sus actividades económicas de manera normal
valor agregado ( IVA), el pago que efectúa el para pagar a sus trabajadores y, en su caso,
cliente a la cuenta del mandatario? sus propios impuestos.
R: La respuesta sería sí, debido a que la ley 9. ¿Estos depósitos bancarios pueden estar
sólo indica que en el gasto deducible se debe­ en un fideicomiso?
rá extinguir la obligación, debiendo el contribu­
yente expedir el comprobante fiscal digital por R: Sí, es totalmente legal, y bajo las órdenes
internet (CFDI) correspondiente. No indicando del fideicomitente, el fiduciario deberá destinar

Talleres Fiscales 15
los recursos de la manera que se le ordena a fa­ • Embargo precautorio, como medio pre-
vor de un fideicomisario. cautorio para asegurar el interés fiscal,
cuando el crédito fiscal ya está determinado,
10. ¿Por eso se dice que el fideicomiso es una sea por el contribuyente o por la autoridad,
forma de mandato? pero aún no se convierte en exigible (por no
haber transcurrido el plazo para su impug-
R: Así es, ya que cumple una parte de las nación, para su pago o garantía) y exista
funciones del mandatario; sin embargo, tiene peligro inminente de que el obligado reali­
otras funciones que sólo le son dadas por ley al ce cualquier maniobra tendiente a eva­
fiduciario. dir su cumplimiento (artículo 145, párrafo
segundo).
11. ¿En qué casos la autoridad fiscal está fa­ • Embargo dentro del procedimiento admi­
cultada para asegurar, embargar o inmovili­ nistrativo de ejecución (PAE), como garan­
zar cuentas bancarias? tía del cobro del crédito fiscal (créditos fisca-
les controvertidos) (artículos 151, fracción I, 155,
R: El CFF prevé los siguientes supuestos: fracción I y 156-Bis). Opera en la práctica como
un medio de garantía del interés fiscal, cuando
• Aseguramiento precautorio, opera como me- el crédito fiscal es exigible.
dida de apremio cuando aún no ha sido deter­ • Inmovilización y transferencia como me­
minado el crédito fiscal, o bien, cuando hay dio de cobro, legalmente procedente frente a
una determinación provisional de adeudos créditos fiscales firmes (artículos 156-Bis y
fiscales presuntos únicamente para efectos del 156-Ter del CFF).
aseguramiento como lo prevé el artículo 145-A
del citado ordenamiento y ante la oposición u 12. ¿Es la única forma en que puede ser
obstaculización física del obligado al inicio utilizado el contrato de mandato en la
o desarrollo de las facultades de fiscalización, o materia fiscal?
bien, porque el mismo se encuentre no locali­
zable, desaparezca o exista el peligro de que R: No, sin embargo en este caso le hemos
oculte, enajene o dilapide sus bienes, o se nie- dado este uso, para aportar elementos de
gue a proporcionar su contabilidad (artículos apoyo ante la situación que viven los contri­
40, fracción III y 145-A, fracciones I, II y III, buyentes de las pequeñas y medianas empre­
del CFF). sas (Pymes).

Asientos contables:
Operación 1: Envío de dinero del mandante al mandatario.

Registro del mandante: Traslado del dinero por el mandante.

(1) Cuentas por cobrar $3’700,000.00.
(1) Bancos $3’700,000.00.

Registro del mandatario: Recepción del dinero por mandatario.

(1) Bancos $3’700,000.00.
(1) Cuentas por pagar $3’700,000.00.

16 Talleres Fiscales
Ejercicio 1
Ejercicio 1
Ejercicio 1
Distribución de la cuenta de bancos
Distribución de la cuenta de bancos
Monto de dinero Bancos Total de
Monto de dinero Bancos Total de
enviado a mandato (propio) dinero depositado
enviado a mandato (propio) dinero depositado
(fideicomiso)
(fideicomiso)
Empresa 1 $ 1,000,000.00 $ 30,000.00 $ 1,030,000.00
Empresa 1 $ 1,000,000.00 $ 30,000.00 $ 1,030,000.00
Empresa 2 $ 1,300,000.00 $ 20,000.00 $ 1,320,000.00
Empresa 2 $ 1,300,000.00 $ 20,000.00 $ 1,320,000.00
Empresa 3 $ 1,400,000.00 $ 17,000.00 $ 1,417,000.00
Empresa 3 $ 1,400,000.00 $ 17,000.00 $ 1,417,000.00
Monto en bancos $ 3,700,000.00 $ 67,000.00 $ 3,767,000.00
Monto en bancos $ 3,700,000.00 $ 67,000.00 $ 3,767,000.00
Nota 1: Como se observa, se sigue teniendo dinero en la cuenta de bancos, pero es
Nota 1: Como se observa, se sigue teniendo dinero en la cuenta de bancos, pero es
una cantidad pequeña, sólo para atender los gastos más urgentes ($ 67,000).
una cantidad pequeña, sólo para atender los gastos más urgentes ($ 67,000).
Nota 2: El monto enviado a mandato no podrá ser embargado.
Nota 2: El monto enviado a mandato no podrá ser embargado.

Ejercicio 2 Ejercicio 2
Ejercicio 2
Distribución de la cuenta de bancos
Distribución de la cuenta de bancos
Monto de dinero Bancos Total de
Monto de dinero Bancos Total de
enviado a mandato (propio) dinero depositado
enviado a mandato (propio) dinero depositado
Empresa 1 $ 5,000,000.00 $ 7,000,000.00 $ 12,000,000.00
Empresa 1 $ 5,000,000.00 $ 7,000,000.00 $ 12,000,000.00
Empresa 2 $ 2,500,000.00 $ 2,500,000.00
Empresa 2 $ 2,500,000.00 $ 2,500,000.00
Empresa 3 $ 1,600,000.00 $ 2,500,000.00 $ 4,100,000.00
Empresa 3 $ 1,600,000.00 $ 2,500,000.00 $ 4,100,000.00
Monto en bancos $ 6,600,000.00 $ 12,000,000.00 $ 18,600,000.00
Monto en bancos $ 6,600,000.00 $ 12,000,000.00 $ 18,600,000.00
Nota 1: Como se observa, se expone a embargo 12 millones de pesos.
Nota 1: Como se observa, se expone a embargo 12 millones de pesos.
Nota 2: El monto protegido es de 6.6 millones de pesos.
Nota 2: El monto protegido es de 6.6 millones de pesos.
T
F

Sé parte del
Universo Contable
Anúnciate aquí
ventas@casia-creaciones.mx (55) 4163 4186
Volver al contenido
Talleres Fiscales 17
Caso práctico 3

El contrato de comodato
¿Se pueden deducir fiscalmente los activos?
Lic. y C.P. José Corona Funes

Objetivo: El lector podrá conocer si realmente cual se le va cargar gasolina y se le van a pagar
puede deducir fiscalmente bajo el contrato de gastos de mantenimiento por la empresa.
comodato. A su vez, la persona que proporciona el bien
(comodante-comisionista) no debería seguir de­
Dirigido a: Socios, contadores, abogados corpo­ duciendo fiscalmente, ya que la ley marca que
rativos, administradores, y en general toda persona para tener derecho a deducir el bien debe iniciar
que tenga bajo su responsabilidad el manejo de los su utilización el contribuyente, situación que no
contratos y en particular el de comodato. acontece, ya que si él lo está manejando está al
servicio del comodatario; sin embargo, conside­
Reflexión: En este artículo revisaremos el contrato ramos que esto no quiere decir que la gasolina
de comodato, desde la óptica contable y fiscal. y las reparaciones que hace el comodatario no
Una pregunta que me gusta hacerle a mis las pueda deducir o acreditar el impuesto al va­
alumnos es cómo harían el asiento contable lor agregado (IVA), ya que éste tiene un contrato
de un bien en comodato, concretamente de un que le da vida jurídica a esta operación.
automóvil, y lo que resulta es que como no hay En el caso en cuestión, un automóvil cedido
un intercambio de bienes, sino solamente es un en comodato evidentemente deja de ser útil para
asunto de cambio de posesión del bien, sólo se la obtención de ingresos para el propietario, toda
podría reflejar en cuentas de orden en la con­ vez que este otorga su uso a favor de un tercero.
tabilidad, dejando los activos intactos para el Respecto de los gastos conexos, éstos
comodante y el comodatario. corren por cuenta del comodatario, quien es el
obligado de la conservación del bien. No hay
duda sobre quién deduce.
Sobre el acreditamiento del IVA, éste seguirá
la suerte que corresponde a la adquisición de un
bien que reúne los requisitos para ser deducible:
se acredita.
Fundamento jurídico: Artículo 31, sexto y séptimo
párrafos, de la Ley del Impuesto sobre la Renta
(LISR).
SECCIÓN II
DE LAS INVERSIONES
Por otro lado, el contrato de comodato sirve
para justificar los bienes que se utilizan en la em­ Artículo 31. ............................................................................
presa al ser otorgados por un comodante a título
gratuito a favor de un comodatario. Caso concre­ Las inversiones empezarán a deducirse, a elección del con-
to es lo que sucede con los comisionistas, donde tribuyente, a partir del ejercicio en que se inicie la utilización
ponen a disposición de la empresa su automóvil al de los bienes o desde el ejercicio siguiente. El contribuyente

18 Talleres Fiscales
podrá no iniciar la deducción de las inversiones para efec-
tos fiscales, a partir de que se inicien los plazos a que se
refiere este párrafo. En este último caso, podrá hacerlo con
posterioridad, perdiendo el derecho a deducir las cantida-
des correspondientes a los ejercicios transcurridos desde
que pudo efectuar la deducción conforme a este artículo
y hasta que inicie la misma, calculadas aplicando los por
cientos máximos autorizados por la presente Ley.
Cuando el contribuyente enajene los bienes o cuando
éstos dejen de ser útiles para obtener los ingresos, dedu-
cirá, en el ejercicio en que esto ocurra, la parte aún no de-
ducida. En el caso en que los bienes dejen de ser útiles para
obtener los ingresos, el contribuyente deberá mantener sin
deducción un peso en sus registros. Lo dispuesto en este
párrafo no es aplicable a los casos señalados en los párrafos
penúltimo y último de este artículo.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
TÍTULO SÉPTIMO
Del Comodato
Artículo 2497. El comodato es un contrato por el cual
uno de los contratantes se obliga a conceder gratuitamente
el uso de una cosa no fungible, y el otro contrae la obliga-
ción de restituirla individualmente.
Artículo 2498. Cuando el préstamo tuviere por objeto co-
sas consumibles, sólo será comodato si ellas fuesen prestadas
como no fungibles, es decir, para ser restituidas idénticamente.
Artículo 2499. Los tutores, curadores y en general todos los
administradores de bienes ajenos, no podrán dar en comodato,
sin autorización especial, los bienes confiados a su guarda.
Artículo 2500. Sin permiso del comodante no puede el
comodatario conceder a un tercero el uso de la cosa entre-
gada en comodato.
Artículo 2501. El comodatario adquiere el uso, pero no
los frutos y accesiones de la cosa prestada.
Artículo 2502. El comodatario está obligado a poner
toda diligencia en la conservación de la cosa, y es respon-
sable de todo deterioro que ella sufra por su culpa.
Artículo 2503. Si el deterioro es tal que la cosa no sea sus-
ceptible de emplearse en su uso ordinario, podrá el comodante
exigir el valor anterior de ella, abandonando su propiedad
al comodatario.
Artículo 2504. El comodatario responde de la pérdida
de la cosa si la emplea en uso diverso o por más tiempo del
convenido, aun cuando aquélla sobrevenga por caso fortuito.
Artículo 2505. Si la cosa perece por caso fortuito, de
que el comodatario haya podido garantizarla empleando la
suya propia, o si no pudiendo conservar más que una de las
dos, ha preferido la suya, responde de la pérdida de la otra.
Artículo 2506. Si la cosa ha sido estimada al prestarla,
su pérdida, aun cuando sobrevenga por caso fortuito, es de
cuenta del comodatario, quien deberá entregar el precio, si
no hay convenio expreso en contrario.
Artículo 2507. Si la cosa se deteriora por el solo efecto
del uso para que fue prestada, y sin culpa del comodatario,
no es éste responsable del deterioro.
Artículo 2508. El comodatario no tiene derecho para
repetir el importe de los gastos ordinarios que se necesiten
para el uso y la conservación de la cosa prestada.
Artículo 2509. Tampoco tiene derecho el comodatario
para retener la cosa a pretexto de lo que por expensas o por
cualquiera otra causa le deba el dueño.
Artículo 2510. Siendo dos o más los comodatarios, es-
tán sujetos solidariamente a las mismas obligaciones.
Artículo 2511. Si no se ha determinado el uso o el plazo
del préstamo, el comodante podrá exigir la cosa cuando le
pareciere. En este caso, la prueba de haber convenido uso o
plazo, incumbe al comodatario.
Artículo 2512. El comodante podrá exigir la devolu-
ción de la cosa antes de que termine el plazo o uso con-
venidos, sobreviniéndole necesidad urgente de ella, pro-
bando que hay peligro de que ésta perezca si continúa en
poder del comodatario, o si éste ha autorizado a un tercero
a servirse de la cosa, sin consentimiento del comodante.
Artículo 2513. Si durante el préstamo el comodatario ha te-
nido que hacer, para la conservación de la cosa, algún gasto ex-
traordinario y de tal manera urgente que no haya podido dar avi-
so de él al comodante, éste tendrá obligación de reembolsarlo.
Talleres Fiscales 19
 Artículo 2514. Cuando la cosa prestada tiene defectos
tales que causen perjuicios al que se sirva de ella, el como-
dante es responsable de éstos, si conocía los defectos y no
dio aviso oportuno al comodatario.
Artículo 2515. El comodato termina por la muerte del
comodatario.
Análisis del texto
1. ¿Qué es un contrato de comodato?
R: En el artículo 2147 del Código Civil Federal
(CCF) lo define de manera precisa, estableciendo
primeramente los sujetos de la relación como el co­
modante y comodatario, para luego establecer que
se concede el uso o goce a título gratuito, sobre un
bien no fungible (es decir, que no puede ser cambia­
do por otro), generando la obligación de restituirlo.
A continuación se incluye el texto de ley para
mayor referencia:
Artículo 2147. Existe el contrato de comodato cuando
una persona llamada comodante se obliga a conceder gra-
tuita y temporalmente el uso de un bien no fungible, a
otro denominado comodatario quien contrae la obligación
de restituirlo individualmente.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
2. ¿Qué asiento contable se hace por el
contrato de comodato?
R: El asiento contable sería en cuentas de
orden: automóvil en comodato (cargo) con
abono a comodato de automóvil (abono), de­
bido a que no hay intercambio de bienes por ser
este contrato a título gratuito.
3. ¿Por qué entonces se hace el contrato si no
tiene efecto fiscal?
R: Para el comodante: deberá dejar de deducir
el bien, ya que no lo ocupa para sus actividades.
Para el comodatario: Podrá deducir las ero­
gaciones o gastos aunque no sea el propietario,
como la gasolina y refacciones, si estuviéramos
hablando de un automóvil.
20 Talleres Fiscales
4. ¿Se podrá seguir deduciendo el automóvil
para quien lo prestó?
R: Como habíamos afirmado no es posible;
sin embargo, la autoridad fiscal obsequió el si­
guiente criterio no vinculativo para ser más
claro y explícito con los contribuyentes.
28/ISR/NV Inversiones en automóviles.
No son deducibles cuando correspondan a automóviles
otorgados en comodato y que no son utilizados para la
realización de las actividades propias del contribuyente.
El artículo 25, fracción IV de la Ley del ISR prevé como
deducción autorizada las inversiones las cuales para ser de-
ducibles deberán de cumplir con diversos requisitos, entre
ellos, ser estrictamente indispensables para los fines de la
actividad del contribuyente conforme al artículo 27, frac-
ción I de la misma Ley.
El artículo 3 del Reglamento de la Ley del ISR, define
al automóvil como aquel vehículo terrestre para el transporte
de hasta diez pasajeros, incluido el conductor, precisando en
su segundo párrafo que no se consideran comprendidas en la
definición anterior las motocicletas, ya sea de dos a cuatro
ruedas.
Por su parte, el artículo 5, fracción I de la Ley del
IVA establece que para que sea acreditable el IVA deberá
reunir el requisito de que este corresponda a bienes estric-
tamente indispensables para la realización de actividades
distintas de la importación, por las que se deba pagar el
IVA o se les aplique la tasa del 0%.
En ese sentido, y atendiendo a los elementos considera-
dos por la doctrina, debe entenderse como estrictamente
indispensable, las inversiones que estén destinadas o rela-
cionadas directamente con la actividad del contribuyente,
es decir, que sean necesarias para alcanzar los fines de la
actividad del mismo, sin las cuales el objeto del contribu-
yente se vería obstaculizado, al grado tal que se impediría
la realización de su objeto social. Ahora bien, se tiene co-
nocimiento de que a través de la figura del comodato –con-
trato por virtud del cual uno de los contratantes se obliga
a conceder gratuitamente el uso de una cosa no fungible,
como lo puede ser un automóvil, y el otro contratante se
obliga a restituirla– los contribuyentes efectúan erogacio-
nes que pretenden deducir por concepto de inversión por
la adquisición de un automóvil, gastos de mantenimien-
to y pagos por el seguro correspondiente, no obstante que
es evidente, que en este supuesto el bien obtenido no es
 destinado a la actividad del adquirente; no se utiliza para que utilicen los contribuyentes para la realización de sus ac-
alcanzar los fines de su actividad y esta no se ve obstaculiza- tividades y que se demeriten por el uso en su servicio y por
da sin su adquisición, ya que se transfiere su uso a un tercero. el transcurso del tiempo, además de que la adquisición de
Por lo anterior, se considera una práctica fiscal indebida: dichos bienes necesariamente tendrá como finalidad su uti-
lización para el desarrollo de las actividades del contribu-
I. Deducir la inversión por la adquisición de un auto- yente y no la de ser enajenados dentro del curso normal de
móvil, los gastos de mantenimiento o los pagos por se- sus operaciones. Ahora bien, del citado precepto se advierte
guro correspondientes al mismo, cuando haya sido otor- que la utilización de los bienes representa un provecho o
gado en comodato a otra persona y no se utilice para la beneficio económico al contribuyente, por lo que no basta
realización de las actividades propias del contribuyente que los bienes sean dados, por el titular de los derechos de
por las que deba pagar impuestos; ello en virtud de que, propiedad, en comodato a los detallistas de los productos
dichas erogaciones no son deducibles por no cumplir con el que aquél les enajena, para estimar que por virtud de dicho
requisito de ser estrictamente indispensables. contrato, pierdan su carácter de activo fijo, ya que además de
II. Acreditar el IVA pagado por los conceptos adquisición, que siguen formando parte del patrimonio del comodante,
gastos de mantenimiento o los pagos por seguro de un automó- no debe perderse de vista que la finalidad de dicho acto con-
vil, cuando el mismo haya sido otorgado en comodato a otra tractual es provocar una mejor y mayor comercialización
persona y no lo utilice para la realización de las actividades de aquellos productos, contribuyendo a la obtención de
propias del contribuyente por las que deba pagar impuestos; ingresos; de ahí que el demérito por el uso de esos bienes se da
ello en virtud de que el IVA no corresponde a bienes o servi- en beneficio o al servicio del contribuyente y, por ello, consti-
cios estrictamente indispensables. Asesorar, aconsejar, prestar tuyen bienes de activo fijo, cuyo costo se traduce en inversión.
servicios o participar en la realización o la implementación de
cualquiera de las prácticas anteriores. Contradicción de tesis 134/2003-SS.- Entre las susten-
tadas por el Octavo Tribunal Colegiado en Materia
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) Administrativa del Primer Circuito y el Segundo Tri-
bunal Colegiado del Décimo Cuarto Circuito.- 30 de
5. ¿Qué opinión tiene la Corte sobre la dedu­ enero de 2004.- Unanimidad de cuatro votos.- Ponen-
cibilidad de los activos fijos cuando son otor­ te: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia.- Secretaria: Ma-
gados en comodato? ría Dolores Omaña Ramírez.- Tesis de jurispruden-
cia 10/2004.
R: La tesis de jurisprudencia 10/2004 apro­
bada por la Segunda Sala del Octavo Tribunal Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en
Colegiado en Materia Administrativa, aclara sesión privada del trece de febrero de dos mil cuatro. Se-
que es posible continuar realizando la deduc­ manario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena
ción de inversiones de dichos activos fijos, toda Época, Tomo XIX, febrero de 2004, página 228, Segunda
vez que el bien otorgado en comodato sigue Sala, tesis 2a./J. 10/2004; véase ejecutoria en el Semana-
formando parte del patrimonio del comodante rio Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época,
y el fin del acto contractual provoca un mejor y Tomo XIX, abril de 2004, página 883.
mayor comercialización de los productos, que
conlleva a obtener ingresos al contribuyente. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
A continuación se incluye la contradicción
de tesis 134/ 2003: 6. ¿El comodatario de un bien puede arrendarlo
a otro?
RENTA. ACTIVO FIJO. LOS BIENES DADOS POR
EL CONTRIBUYENTE EN COMODATO A LOS DE- R: La posición más conservadora es que no,
TALLISTAS, NO PIERDEN ESE CARÁCTER.- El ar- debido a que el comodatario tiene que entregar el
tículo 42 de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece bien en las mismas condiciones que lo recibió; sin
que se consideran inversiones, entre otras, los activos fijos embargo, si el comodante le permite que lo arriende
y que por éstos se entiende el conjunto de bienes tangibles a cambio de que reciba la renta del mismo, puede
Talleres Fiscales 21
ser polémico, pero la voluntad de las partes es lo
que hace que el contrato sea único.
Al respecto, el CCF en sus artículos 2500 y
2501 establecen que el comodatario puede otor­
gar el uso del bien a un tercero, con autorización
del comodante; sin embargo, el comodatario no
puede obtener los frutos que deriven directamen­
te del bien en comodato. Esta restricción está dada
en la ley; no obstante, el pacto y aceptación de los
firmantes pudiera no estar en la misma sintonía de
la ley, por lo que uno de ellos se aprovecharía
de la renta, pagando el respectivo impuesto sobre
la renta (ISR) e IVA, en su caso correspondiente.
7. ¿Qué operación se podría hacer fiscalmente
bajo el anterior esquema?
R: Cuando el propietario del bien es la per­
sona moral y no puede ocupar la deducción
ciega al rentarlo, se lo entrega en comodato a
uno o a todos los socios, para que éstos pueden
rentarlo a un tercero, ocupando la deducción
ciega, por cada uno de ellos (la deducción cie­
ga consiste en aplicar el 35% sobre el ingreso
obtenido por la persona física. Esta posición
puede causar polémica con la autoridad fiscal).
8. ¿Es necesario que el comodatario para dedu­
cir los gastos estrictamente indispensables del
bien (ejemplo automóvil) incluya en su objeto
social de manera precisa que se dedica a tener
contratos de comodato?
R: Consideramos jurídicamente que no; sin
embargo, todo lo que abunde y genere convic­
ción en la autoridad fiscal será positivo.
Ahorros y beneficios: El contrato de como­
dato permite responsabilizar al comodatario
del bien que se le otorgó en uso o goce tempo­
ral, regresando el mismo en la misma especie,
siendo necesario para poder deducir los gastos
de mantenimiento y gasolina del bien en su ca­
lidad de comodatario.
Asientos contables:
Operación 1. Envío de activo fijo en comodato.
22 Talleres Fiscales
Registro del comodato. Traslado del bien por el
comodante:
(1) Activo fijo enviado
a comodato (C.O.D.) $2’000,000.00
(1) Comodato enviado
de activo fijo (C.O.A.) $2’000,000.00
Registro del comodatario. Recepción del bien por el
comodatario:
(1) Activo fijo recibido
en comodato (C.O.D.) $2’000,000.00
(1) Comodato recibido
en activo fijo (C.O.A.) $2’000,000.00
A continuación se incluye el criterio de los
tribunales al respecto para mayor información:
COMODATO. EL ARTÍCULO 2497 DEL CÓDIGO CI-
VIL PARA EL DISTRITO FEDERAL QUE REGULA
DICHO CONTRATO, NO VULNERA EL DERECHO
FUNDAMENTAL DE SEGURIDAD JURÍDICA.- La
circunstancia de que el citado precepto no disponga expresa-
mente que el contrato de comodato puede celebrarse respecto
de bienes inmuebles, no implica que su contenido genere una
situación de incertidumbre jurídica, ni que dé lugar a interpre-
taciones subjetivas por las autoridades judiciales en el sentido
de que ese acuerdo de voluntades solamente pueda tener como
objeto las cosas muebles. Esto es así, porque la disposición de
que se trata prevé que, por virtud del comodato, uno de los
contratantes se obliga a conceder gratuitamente el uso de una
cosa no fungible, y el otro contrae la obligación de restituir-
la individualmente; en tal descripción constan los elementos
mínimos que permiten establecer la naturaleza jurídica de ese
acuerdo de voluntades y las cosas sobre las cuales podrá esta-
blecerse su objeto, al señalar expresamente que uno de los con-
tratantes se obliga a conceder gratuitamente el uso de una cosa
“no fungible”, y el otro contrae la obligación de restituirla
individualmente; de ahí que el artículo 2497 del Código
Civil para el Distrito Federal, al establecer un parámetro
claro (cosas no fungibles) sobre el cual opera esa clase de
contrato no vulnera el derecho fundamental de seguridad
jurídica.
Amparo directo en revisión 776/2013.- Luis Ernesto Rie-
beling Gordoa.- 15 de mayo de 2013.- Cinco votos.- Po-
nente: José Ramón Cossío Díaz.- Secretaria: Mireya
Meléndez Almaraz.
Ejercicio 1 Ejercicio 1
Ejercicio 1
Determinación del monto de gastos deducibles
Determinación
Ejercicio 1 del monto de gastos deducibles Total de
Automóvil 1 Automóvil 2 Automóvil gastos
Total de
Determinación del monto de gastos deducibles
Concepto (comodato)1 Automóvil
Automóvil (comodato)2 (propio)
Automóvil deducibles
gastos
Total de
Gasolina
Concepto $(comodato)
Automóvil (comodato)
40,000.001 $Automóvil
30,000.00
2 (propio)
$Automóvil
50,000.00 $deducibles
120,000.00
gastos
Mantenimiento
GasolinaConcepto $ 15,000.00
40,000.00 $ 16,000.00
30,000.00
(comodato) (comodato) 15,000.00
$ (propio)
50,000.00 46,000.00
$deducibles
120,000.00
Reparaciones
Mantenimiento
Gasolina $ 4,500.00 $$ 16,000.00
$ 15,000.00
40,000.00 7,800.00
30,000.00 9,200.00
$$ 50,000.00
15,000.00 21,500.00
$$ 120,000.00
46,000.00
Reparaciones
Mantenimiento $$ 15,000.00
4,500.00 $$ 16,000.00
7,800.00 $$ 15,000.00
9,200.00 $$ 46,000.00
21,500.00
Total deducibles
Reparaciones $$ 59,500.00
4,500.00 $$ 53,800.00
7,800.00 $$ 74,200.00
9,200.00 $$ 187,500.00
21,500.00
Total deducibles $ 59,500.00 $ 53,800.00 $ 74,200.00 $ 187,500.00
Total deducibles $ 59,500.00 $ 53,800.00 $ 74,200.00 $ 187,500.00
Ejercicio 2 COMODATARIO
Ejercicio 2
Ejercicio 2
Determinación COMODATARIO
del monto de la inversión deducible
Determinación
Ejercicio 2 del monto de la inversión deducible
COMODATARIO Total de
Determinación del monto Automóvil 1 Automóvil
de la inversión deducible2 Automóvil gastos
Total de
Concepto (comodato)1 Automóvil
Automóvil (comodato)2 (propio)
Automóvil deducibles
gastos
Total de
MontoConcepto
a deducir $(comodato)
Automóvil - 1 $Automóvil - 2 $Automóvil
(comodato) 20,000.00 deducibles
(propio) $20,000.00
gastos
Monto aConcepto
deducir $(comodato) - $(comodato)
- $ (propio)
20,000.00 deducibles
$20,000.00
Total
Montoanual deducible $$
a deducir -- $ - 20,000.00 $ $20,000.00
$ 20,000.00 20,000.00
por laanual
Total inversión
deducible $ - $ - $ 20,000.00 $ 20,000.00
Nota:
Total
por anual deducible
la Como se aprecia, lo$ automóviles
inversión - $ comodato
en - $ los
no 20,000.00 $ 20,000.00
podrá deducir la
por laComo
Nota:
empresa.inversión
se aprecia, lo automóviles en comodato no los podrá deducir la
Nota: Como se aprecia, lo automóviles en comodato no los podrá deducir la
empresa.
empresa.
Ejercicio 3 COMODANTE Ejercicio 3
Ejercicio 3
Determinación COMODANTE
del monto de la inversión deducible
Ejercicio 3 COMODANTE
Determinación del monto de la inversión deducible Total de
Determinación del monto de la inversión deducible
Automóvil 1 Automóvil 2 gastos
Total de
Concepto (comodato)1 Automóvil
Automóvil (comodato)2 Total de
deducibles
gastos
MontoConcepto
a deducir Automóvil
$(comodato) - 1 Automóvil
$(comodato)
- 2 $ - gastos$0.00
deducibles
Concepto
Monto a deducir $ (comodato) - $(comodato)
- $ - deducibles
$0.00
Monto a deducir
Total anual deducible $ $ -
- $$ -
- $
$ -- $ $0.00
-
por laanual
Total inversión
deducible $ - $ - $ - $ -
Total anual deducible
por la inversión $ - $ - $ - $ -
por laComo
Nota: inversión
se aprecia, EL COMODATARIO no podrá seguir deduciendo su
Nota:
automóvil,
Comoyaseque no lo EL
aprecia, ocupa para su actividad
COMODATARIO comoseguir
no podrá contribuyente,
deduciendosino
su para la
Nota: Como se aprecia, EL COMODATARIO no podrá seguir deduciendo su
empresa. ya que no lo ocupa para su actividad como contribuyente, sino para la
automóvil,
automóvil, ya que no lo ocupa para su actividad como contribuyente, sino para la
empresa.
empresa.
T
F

Volver al contenido
Talleres Fiscales 23
Caso práctico 4
El contrato de donación
¡Usufructo vitalicio para los socios!
Lic. y C.P. José Corona Funes
Objetivo: El lector podrá conocer el tratamien­
to fiscal en materia del contrato de donación,
acompañada del usufructo vitalicio.
Dirigido a: Contadores, administradores, so­
cios y en general a toda persona que desee co­
nocer los beneficios fiscales de los contratos de
donación.
Reflexión: El contrato de donación permite que
tanto personas físicas como morales puedan
intercambiar bienes o servicios a título gratui­
to, así tendríamos que si entre cónyuges de­
sean donarse estará exento; si deseas donar
a una institución de asistencia (título III), el
donativo es deducible; si deseas donar entre
empresas del grupo activos, se considera­
ría para el que recibe un ingreso en especie,
pudiendo ser acumulable o, en su caso, si es
enviado directamente al capital contable pu­
diera ser considerado un no ingreso para la
persona moral.
Pero podrían surgir dudas como: ¿deberá
facturarse?, y en caso de facturarse, ¿cuál sería
el importe en el comprobante fiscal digital por
internet (CFDI) y si éste traerá impuesto al valor
agregado (IVA)?
En países como Estados Unidos, la dona­
ción está gravada, y existe en México la in­
tención de que sea gravada la herencia y la
donación recibida próximamente.
Fundamento jurídico: Artículos 93, fracción
XXIII, incisos a), b) y c), de la LISR y 2332 al
2383 del Código Civil Federal.
24 Talleres Fiscales
Artículo 93. No se pagará el impuesto sobre la renta
por la obtención de los siguientes ingresos:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
XXIII. Los donativos en los siguientes casos:
a) Entre cónyuges o los que perciban los descendientes de
sus ascendientes en línea recta, cualquiera que sea su
monto.
b) Los que perciban los ascendientes de sus descendientes
en línea recta, siempre que los bienes recibidos no se
enajenen o se donen por el ascendiente a otro des-
cendiente en línea recta sin limitación de grado.
c) Los demás donativos, siempre que el valor total de los
recibidos en un año de calendario no exceda de tres ve-
ces el salario mínimo general del área geográfica del
contribuyente elevado al año. Por el excedente se pagará
impuesto en los términos de este Título.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
TÍTULO CUARTO
De las Donaciones
CAPÍTULO I
De las Donaciones en General
Artículo 2332. Donación es un contrato por el que una
persona transfiere a otra, gratuitamente, una parte o la tota-
lidad de sus bienes presentes.
Artículo 2333. La donación no puede comprender los
bienes futuros.
 Artículo 2334. La donación puede ser pura, condicio-
nal, onerosa o remuneratoria.
Artículo 2335. Pura es la donación que se otorga en
términos absolutos, y condicional la que depende de algún
acontecimiento incierto.
Artículo 2336. Es onerosa la donación que se hace im-
poniendo algunos gravámenes, y remuneratoria la que se
hace en atención a servicios recibidos por el donante y que
éste no tenga obligación de pagar.
Artículo 2337. Cuando la donación sea onerosa, sólo se
considera donado el exceso que hubiere en el precio de la
cosa, deducidas de él las cargas.
Artículo 2338. Las donaciones sólo pueden tener lugar entre
vivos y no pueden revocarse sino en los casos declarados en la ley.
Artículo 2339. Las donaciones que se hagan para después
de la muerte del donante, se regirán por las disposiciones rela-
tivas del Libro Tercero; y las que se hagan entre consortes, por
lo dispuesto en el Capítulo VIII, Título V, del Libro Primero.
Artículo 2340. La donación es perfecta desde que el
donatario la acepta y hace saber la aceptación al donador.
Artículo 2341. La donación puede hacerse verbalmente
o por escrito.
Artículo 2342. No puede hacerse la donación verbal
más que de bienes muebles.
Artículo 2343. La donación verbal sólo producirá
efectos legales cuando el valor de los muebles no pase de
doscientos pesos.
Artículo 2344. Si el valor de los muebles excede de
doscientos pesos, pero no de cinco mil, la donación debe
hacerse por escrito.
Si excede de cinco mil pesos, la donación se reducirá a
escritura pública.
Artículo 2345. La donación de bienes raíces se hará en
la misma forma que para su venta exige la ley.
Artículo 2346. La aceptación de las donaciones se hará
en la misma forma en que éstas deban hacerse, pero no sur-
tirá efecto si no se hiciere en vida del donante.
Artículo 2347. Es nula la donación que comprenda la
totalidad de los bienes del donante, si éste no se reserva en
propiedad o en usufructo lo necesario para vivir según sus
circunstancias.
Artículo 2348. Las donaciones serán inoficiosas en
cuanto perjudiquen la obligación del donante de ministrar
alimentos a aquellas personas a quienes los debe conforme
a la ley.
Artículo 2349. Si el que hace donación general de to-
dos sus bienes se reserva algunos para testar, sin otra de-
claración, se entenderá reservada la mitad de los bienes
donados.
Artículo 2350. La donación hecha a varias personas
conjuntamente, no produce a favor de éstas el derecho de
acrecer, si no es que el donante lo haya establecido de un
modo expreso.
Artículo 2351. El donante sólo es responsable de la
evicción de la cosa donada si expresamente se obligó a
prestarla.
Artículo 2352. No obstante lo dispuesto en el artículo
que precede, el donatario queda subrogado en todos los de-
rechos del donante si se verifica la evicción.
Artículo 2353. Si la donación se hace con la carga de
pagar las deudas del donante, sólo se entenderán compren-
didas las que existan con fecha auténtica al tiempo de la
donación.
Artículo 2354. Si la donación fuere de ciertos y deter-
minados bienes, el donatario no responderá de las deudas
del donante, sino cuando sobre los bienes donados estu-
viere constituida alguna hipoteca o prenda, o en caso de
fraude, en perjuicio de los acreedores.
Artículo 2355. Si la donación fuere de todos los bienes,
el donatario será responsable de todas las deudas del do-
nante anteriormente contraídas; pero sólo hasta la cantidad
concurrente con los bienes donados y siempre que las deu-
das tengan fecha auténtica.
Artículo 2356. Salvo que el donador dispusiere
otra cosa, las donaciones que consistan en prestacio-
nes periódicas, se extinguen con la muerte del do-
nante.
Talleres Fiscales 25
 CAPÍTULO II
De las Personas que Pueden Recibir Donaciones
Artículo 2357. Los no nacidos pueden adquirir por do-
nación, con tal que hayan estado concebidos al tiempo en
que aquélla se hizo y sean viables conforme a lo dispuesto
en el artículo 337.
Artículo 2358. Las donaciones hechas simulando otro
contrato a personas que conforme a la ley no puedan reci-
birlas, son nulas, ya se hagan de un modo directo, ya por
interpósita persona.
CAPÍTULO III
De la Revocación y Reducción de las Donaciones
Artículo 2359. Las donaciones legalmente hechas por
una persona que al tiempo de otorgarlas no tenía hijos, pue-
den ser revocadas por el donante cuando le hayan sobre-
venido hijos que han nacido con todas las condiciones que
sobre viabilidad exige el artículo 337.
Si transcurren cinco años desde que se hizo la donación
y el donante no ha tenido hijos o habiéndolos tenido no ha
revocado la donación, ésta se volverá irrevocable. Lo mis-
mo sucede si el donante muere dentro de ese plazo de cinco
años sin haber revocado la donación.
Si dentro del mencionado plazo naciere un hijo póstumo del
donante, la donación se tendrá por revocada en su totalidad.
Artículo 2360. Si en el primer caso del artículo anterior
el padre no hubiere revocado la donación, ésta deberá redu-
cirse cuando se encuentre comprendida en la disposición del
artículo 2348, a no ser que el donatario tome sobre sí la obli-
gación de ministrar alimentos y la garantice debidamente.
Artículo 2361. La donación no podrá ser revocada por
superveniencia de hijos:
I. Cuando sea menor de doscientos pesos;
II. Cuando sea antenupcial;
III. Cuando sea entre consortes;
IV. Cuando sea puramente remuneratoria.
Artículo 2362. Rescindida la donación por superveniencia
de hijos, serán restituidos al donante los bienes donados, o su
valor si han sido enajenados antes del nacimiento de los hijos.
Artículo 2363. Si el donatario hubiere hipotecado los
bienes donados subsistirá la hipoteca, pero tendrá derecho
26 Talleres Fiscales
el donante de exigir que aquél la redima. Esto mismo ten-
drá lugar tratándose de usufructo o servidumbre impues-
tas por el donatario.
Artículo 2364. Cuando los bienes no puedan ser res-
tituidos en especie, el valor exigible será el que tenían
aquéllos al tiempo de la donación.
Artículo 2365. El donatario hace suyos los frutos de los
bienes donados hasta el día en que se le notifique la revo-
cación o hasta el día del nacimiento del hijo póstumo, en
su caso.
Artículo 2366. El donante no puede renunciar antici-
padamente el derecho de revocación por superveniencia
de hijos.
Artículo 2367. La acción de revocación por superve-
niencia de hijos corresponde exclusivamente al donante y
al hijo póstumo, pero la reducción por razón de alimentos
tienen derecho de pedirla todos los que sean acreedores
alimentistas.
Artículo 2368. El donatario responde sólo del cum-
plimiento de las cargas que se le imponen con la cosa
donada, y no está obligado personalmente con sus bienes.
Puede sustraerse a la ejecución de las cargas abandonando
la cosa donada, y si ésta perece por caso fortuito, queda
libre de toda obligación.
Artículo 2369. En cualquier caso de rescisión o de revo-
cación del contrato de donación, se observará lo dispuesto
en los artículos 2362 y 2363.
Artículo 2370. La donación puede ser revocada por in-
gratitud:
I. Si el donatario comete algún delito contra la persona,
la honra o los bienes del donante o de los ascendientes,
descendientes o cónyuge de éste;
II. Si el donatario rehúsa socorrer, según el valor de la
donación, al donante que ha venido a pobreza.
Artículo 2371. Es aplicable a la revocación de las dona-
ciones hechas por ingratitud lo dispuesto en los artículos
2361 al 2364.
Artículo 2372. La acción de revocación por causa de
ingratitud no puede ser renunciada anticipadamente, y
prescribe dentro de un año, contado desde que tuvo cono-
cimiento del hecho el donador.
Artículo 2373. Esta acción no podrá ejercitarse contra
los herederos del donatario, a no ser que en vida de éste
hubiese sido intentada.
Artículo 2374. Tampoco puede esta acción ejercitarse
por los herederos del donante si éste, pudiendo, no la hu-
biese intentado.
Artículo 2375. Las donaciones inoficiosas no serán re-
vocadas ni reducidas, cuando muerto el donante, el dona-
tario tome sobre sí la obligación de ministrar los alimentos
debidos y la garantice conforme a derecho.
Artículo 2376. La reducción de las donaciones comen-
zará por la última en fecha, que será totalmente suprimida
si la reducción no bastare a completar los alimentos.
Artículo 2377. Si el importe de la donación menos
antigua no alcanzare, se procederá, respecto de la an-
terior, en los términos establecidos en el artículo que
precede, siguiéndose el mismo orden hasta llegar a la
más antigua.
Artículo 2378. Habiendo diversas donaciones otorgadas
en el mismo acto o en la misma fecha, se hará la reducción
entre ellas a prorrata.
Artículo 2379. Si la donación consiste en bienes mue-
bles, se tendrá presente para la reducción el valor que te-
nían al tiempo de ser donados.
Artículo 2380. Cuando la donación consiste en bienes
raíces que fueren cómodamente divisibles, la reducción se
hará en especie.
Artículo 2381. Cuando el inmueble no pueda ser di-
vidido y el importe de la reducción exceda de la mitad
del valor de aquél, recibirá el donatario el resto en di-
nero.
Artículo 2382. Cuando la reducción no exceda de la mi-
tad del valor del inmueble, el donatario pagará el resto.
Artículo 2383. Revocada o reducida una donación por
inoficiosa, el donatario sólo responderá de los frutos desde
que fuere demandado
Análisis del texto
1. ¿Qué se entiende por donación?
R: Es un contrato donde una persona trans­
fiere (donante) a título gratuito bienes a otra
persona (donataria).
A continuación se incluye el texto de ley
para mayor referencia:
Artículo 2332. Donación es un contrato por el que una
persona transfiere a otra, gratuitamente, una parte o la
totalidad de sus bienes presentes.
Las donaciones están reguladas del artículo
2332 al 2283 del Código Civil Federal (CCF, ver
fundamentos jurídicos).
Donación a personas físicas
2. Las donaciones que reciben las personas
físicas, ¿están exentas?
R: Sólo aquellas que marca el artículo 93 en
su fracción XXIII de la Ley del Impuesto sobre la
Renta (LISR).
3. ¿La donación puede ser en bienes, servicios o
uso o goce temporal desde el punto de vista fiscal?
R: En el artículo 93, fracción XXIII, de la
LISR, en el inciso a), no se especifica sin son
bienes, servicios o uso o goce temporal. Para
el inciso b) sí se aclara que serán bienes, y
para el inciso c) no lo indica.
4. ¿Qué sucederá con los sujetos del artículo
93, fracción XXII, de la LISR, inciso c), excede
del límite de las tres veces el salario mínimo
elevado al año?
R: Se considerará gravado y deberá jugar
para la base del impuesto sobre la renta (ISR).
5. ¿Qué es el usufructo vitalicio?
R: El usufructo vitalicio da derecho a la uti­
lización de un bien por parte del usufructuario
Talleres Fiscales 27
hasta el momento de su muerte. Un usufructo II. La otra posición que se podría llegar a tomar
es vitalicio siempre que no se exprese lo contra­ es considerarlo como un aumento de capital
rio en la documentación. directamente y, de acuerdo con el artículo 16,
segundo párrafo de la LISR, no es un ingreso
6. ¿Cómo se relacionan la donación y el usu­ (esta posición puede causar polémica con la
fructo vitalicio? autoridad fiscal).
R: Pongamos un caso para hacerlo más 8. ¿Qué bienes son susceptibles de donarse?
sencillo:
R: Cualquier bien o derecho, tanto mueble
Si el socio de la empresa dona sus acciones como inmueble.
a sus hijos y el conserva el usufructo vitalicio, él
podrá seguir recibiendo las utilidades o dividen­ Donación a personas morales
dos hasta su muerte; sin embargo, el derecho a
voto de las acciones lo tienen los que ostentan con fines no lucrativas
la nuda propiedad, que son sus hijos.
La donación de las acciones estaría exentas, 9. ¿Se pueden deducir los pagos a fundaciones
de acuerdo con el artículo 93, fracción XXII, de y otro tipo de sujetos que sean para donativos?
la LISR y, sin embargo, el usufructuario (el pa­
dre) deberá recibir los dividendos y acumular a R: Sí, siempre y cuando cuenten con la au­
sus ingresos la percepción por este concepto. torización y expidan el CFDI como donataria
Luego entonces se podría realizar la dona­ autorizada.
ción de la propiedad de todo tipo de bienes y
que otra persona conserve el usufructo vitalicio. Ahorro y beneficios: Conocer el tratamiento fis­
cal de las donaciones, entre familiares, a personas
Donación a personas morales del título II (personas morales) y del título III (do­
natarias autorizadas), permite generar operacio­
nes como el usufructo vitalicio ya comentado.
7. ¿Qué sucedería si a una persona moral del
Título II se le efectúa un donativo? Asientos contables:
R: Podría haber dos decisiones desde nues­ Operación 1. Donación de terreno entre
tro punto de vista: empresas del grupo:
I. El artículo 16 de la mencionada ley esta­ Registro del donante: Traslado del bien por el
blece que las personas morales residentes donante
en el país acumularán la totalidad de los
ingresos en efectivo, en bienes, en servi­ (1A) Costo del activo
cios, en crédito o de cualquier otro tipo, fijo donado $2’000,000.00
que obtengan en el ejercicio. Así pues, las (1A) Activo Fijo $2’000,000.00
donaciones que reciba una persona moral
deberán, en principio, considerarse como Nota: En esta operación, quien entrega el
un ingreso acumulable y, en este sentido, terreno podrá deducirlo el monto original de la
habrá que atender al valor de avalúo del inversión (MOI), de acuerdo con el artículo 19
bien recibido en donación para conocer la de la LISR como persona moral del título II, no
cantidad que se deberá adicionar a los de­ registrando ningún ingreso, ya que no va a ver
más ingresos que se obtengan en el ejercicio contraprestación; sin embargo, consideramos
(artículo 17 del Código Fiscal de la Federa­ que se deberá emitir el CFDI porque a final de
ción [CFF]). cuentas es una enajenación.

28 Talleres Fiscales
 Registro del donatario: Recepción del bien por el donante

(1) Terreno (donado) $2’000,000.00

(1B) Ingresos acumulables $2’000,000.00

Nota: En esta operación, quien recibe el bien deberá acumularlo como un ingreso si es una
persona moral del título II.

Ejercicio
Ejercicio 1
1
Ejercicio 1
Ejercicio 1
Determinación
Determinación del del monto
monto exento
exento aa donar
donar por
por el
el socio
socio a:
a: Total
Total
Determinación del monto exento Esposa a donar por elHijosocio
1 a: Hijo 2 Total
donado
Esposa Hijo 1 Hijo 2 donado
Edificio $ Esposa
2,000,000.00 $ Hijo 1
2,000,000.00 Hijo 2
$4,000,000.00 $ donado
8,000,000.00
Edificio $ 2,000,000.00 $ 2,000,000.00 $4,000,000.00 $ 8,000,000.00
Edificio
Acciones $ 2,000,000.00
1,500,000.00 $ 2,000,000.00
1,500,000.00 $4,000,000.00
$3,200,000.00 $ 8,000,000.00
Acciones $ 1,500,000.00 $ 1,500,000.00 $3,200,000.00 $ 6,200,000.00
6,200,000.00
Acciones
Maquinaria $ 1,500,000.00 $ 1,500,000.00 $3,200,000.00 $ 6,200,000.00
Maquinaria $ 1,000,000.00
1,000,000.00 $ 1,000,000.00
1,000,000.00 $1,200,000.00
$1,200,000.00 $ 3,200,000.00
3,200,000.00
Maquinaria $ 1,000,000.00 $ 1,000,000.00 $1,200,000.00 $ 3,200,000.00
Total
Total percibido
percibido $
$ 4,500,000.00
4,500,000.00 $ $ 4,500,000.00
4,500,000.00 $8,400,000.00 $
$8,400,000.00 $ 17,400,000.00
17,400,000.00
Total percibido $ 4,500,000.00 $ 4,500,000.00 $8,400,000.00 $ 17,400,000.00
Nota
Nota 1:
1: Estarán
Estarán exentos
exentos de
de ISR
ISR sin
sin límite,
límite, sólo
sólo habrá
habrá que
que pagar
pagar elel ISABI
ISABI por
por el
el edificio.
edificio.
Nota 1:
2: Estarán
Los exentos
valores de ISR
corresponden sin límite,
al sólo
avalúo habrá
presentadoque pagar
por el el ISABI
perito. por el edificio.
Nota 2: Los valores corresponden al avalúo presentado por el perito.
Nota 2: Loselvalores corresponden al avalúolos
presentado por el perito.
Nota 3:
3: En
En el caso
caso de
de la
la donación
donación de de todos
todos los tipos
tipos de
de bienes,
bienes, será
será por
por escrito
escrito yy ante
ante notario.
notario.
Nota 3:
4: En
Si el
la caso de
donación la donación
excede de 5de todos
mil pesoslos tipos
tendrá de
que bienes,
ser será porescritura
mediante escrito y ante notario.
Nota 4: Si la donación excede de 5 mil pesos tendrá que ser mediante escritura
Nota 4: Si2344
(Artículo la donación excede de 5 mil pesos tendrá que ser mediante escritura
(Artículo 2344 del
del Código
Código Civil
Civil Federal).
Federal).
(Artículo
ISABI: 2344 del Código Civil Federal).
ISABI: Impuesto
Impuesto por
por adquisición
adquisición de de bienes
bienes inmuebles
inmuebles (es(es por
por parte
parte dede la
la entidad
entidad federativa).
federativa).
ISABI: Impuesto por adquisición de bienes inmuebles (es por parte de la entidad federativa).

Ejercicio
Ejercicio 22 Ejercicio 2
Ejercicio 2
Determinación
Determinación del del monto
monto exento
exento aa donar
donar porpor el
el socio
socio a:
a: Total
Total
Determinación del monto exento Esposaa donar por elHijosocio
1 a: Tercero Total
donado
Esposa Hijo 1 Tercero donado
Edificios $ Esposa Hijo 1 Tercero donado
Edificios $ 2,000,000.00
2,000,000.00 $ $ 2,000,000.00
2,000,000.00 $0.00
$0.00 $$ 4,000,000.00
4,000,000.00
Edificios
Acciones $ 2,000,000.00
1,500,000.00 $ 2,000,000.00
1,500,000.00 $0.00 $ 4,000,000.00
$1,500,000.00
Acciones $ 1,500,000.00 $ 1,500,000.00 $1,500,000.00 $ 4,500,000.00
4,500,000.00
Acciones (marcas) $ 1,000,000.00
Intangibles 1,500,000.00 1,500,000.00 $1,500,000.00 $ 3,000,000.00
4,500,000.00
Intangibles (marcas) $ 1,000,000.00 $ $ 1,000,000.00
1,000,000.00 $1,000,000.00
$1,000,000.00 $ 3,000,000.00
Intangibles (marcas) $ 1,000,000.00 $ 1,000,000.00 $1,000,000.00 $ 3,000,000.00
Total
Total percibido
percibido $
$ 4,500,000.00
4,500,000.00 $ $ 4,500,000.00
4,500,000.00 $2,500,000.00 $
$2,500,000.00 $ 11,500,000.00
11,500,000.00
Total percibido $ 4,500,000.00 $ 4,500,000.00 $2,500,000.00 $ 11,500,000.00
Nota
Nota 1:
1: Lo
Lo recibido
recibido por
por la
la esposa
esposa yy el
el hijo
hijo estarán
estarán exentos
exentos SIN
SIN LÍMITE.
LÍMITE.
Nota 1:
2: Lo recibido portercero,
la esposa y el hijoexento
estarán exentos SIN LÍMITE.
Nota 2: En el caso del tercero, el monto exento es hasta 3 veces
En el caso del el monto es hasta 3 veces el
el SMAGC
SMAGC (ahora
(ahora UMA)
UMA) elevado
elevado al
al año
año
Nota
UMA 2: En el caso del tercero,
anual $ el monto exento es hasta
27,538.80 3 veces
3.00 $ el SMAGC (ahora UMA) elevado al año
82,616.40
UMA anual $ 27,538.80 3.00 $ 82,616.40
UMAloanual
Por $ 27,538.80 3.00 $ 82,616.40
Por lo tanto,
tanto, la
la diferencia
diferencia entre
entre los
los 2.5
2.5 millones
millones yy los
los 82,616.40
82,616.40 estarían
estarían gravados
gravados para
para el
el tercero.
tercero.
Por lo tanto, la diferencia entre los 2.5 millones y los 82,616.40 estarían gravados para el tercero.

Ejercicio
Ejercicio 3
Ejercicio 3
3
Ejercicio 3
Determinación
Determinación deldel monto
monto exento
exento aa donar
donar por
por el
el socio
socio a:
a: Total
Total
Determinación del monto exentoEsposaa donar por elHijosocio
1 a: Hijo 2 Total
donado
Esposa Hijo 1 Hijo 2 donado
Esposa Hijo 1 Hijo 2 $ donado -
$ -
Acciones $ 4,500,000.00 $ 3,500,000.00 $ 2,500,000.00 $ 10,500,000.00
-
Acciones $ 4,500,000.00 $ 3,500,000.00 $ 2,500,000.00 $ 10,500,000.00
Acciones $ 4,500,000.00 $ 3,500,000.00 $ 2,500,000.00 $ 10,500,000.00
Total
Total percibido
percibido $
$ 4,500,000.00
4,500,000.00 $ $ 3,500,000.00
3,500,000.00 $ 2,500,000.00 $
$ 2,500,000.00 $ 10,500,000.00
10,500,000.00
Total percibido $ 4,500,000.00 $ 3,500,000.00 $ 2,500,000.00 $ 10,500,000.00
Nota
Nota 1:
1: Lo
Lo recibido
recibido por
por la
la esposa
esposa yy los
los hijos
hijos estarán
estarán exentos
exentos SIN
SIN LÍMITE.
LÍMITE.
Nota 1: Como
2: Lo recibido por la esposa y los hijos estarán exentos SIN LÍMITE.debido a que no pagan
Nota 2: Como se observa, la mejor forma es donar o heredar acciones,
se observa, la mejor forma es donar o heredar acciones, debido a que no pagan
Nota
el 2: Como se observa, la mejorbienes
forma es donar o heredar acciones, debido a que no pagan
el impuesto
impuesto sobre
sobre adquisición
adquisición de
de bienes inmuebles.
inmuebles.
el impuesto sobre adquisición de bienes inmuebles.

Talleres Fiscales 29
¿Qué son las actividades
vulnerables?
Son aquellas actividades económicas que por
sus características, el tipo de bienes o servicios
que emiten o comercializan y su operación, la
Ley Federal para la Prevención e Identificación
de Operaciones con Recursos de Procedencia
Ilícita (LFPIORPI) las cataloga como tal y son
las siguientes:
• Juegos y sorteos. Las vinculadas a la práctica
de juegos con apuesta, concursos o sorteos,
como la venta de boletos, fichas o cualquier
otro tipo de comprobante similar, así como el
pago del valor de dichos boletos, fichas o re­
cibos; la entrega o pago de premios, y la rea­
lización de cualquier operación financiera.
• Tarjetas de servicio y crédito. La emisión o
comercialización, habitual o profesional, de
tarjetas de servicios o de crédito que no sean
emitidas o comercializadas por entidades fi­
nancieras.
• Tarjetas de prepago y cupones. La emisión
o comercialización, habitual o profesional de
tarjetas prepagadas, vales o cupones, impre­
sos o electrónicos, que puedan ser utilizados
o canjeados para la adquisición de bienes o
servicios, que no sean emitidos o comerciali­
zados por entidades financieras.
• Tarjetas de devolución y recompensas. La
emisión o comercialización, habitual o profe­
sional, de monederos electrónicos, certifica­
dos, o cupones, en los que, sin que haya un
depósito previo del titular de dichos instru­
mentos, le sean abonados recursos a los mis­
mos provenientes de premios, promociones,
devoluciones o derivados de recompensas co­
merciales y puedan ser utilizados para la adqui­
sición de bienes o servicios en establecimientos
distintos al emisor de los referidos instrumen­
tos o para la disposición de dinero en efectivo
a través de cajeros automáticos o terminales,
puntos de venta o cualquier otro medio.
• Cheques de viajero. La emisión y comercia­
lización habitual o profesional de cheques de
viajero, distinta a la realizada por las entidades
financieras.
30 Talleres Fiscales
• Mutuo, préstamo o crédito. El ofrecimiento
habitual o profesional de operaciones de
mutuo o de garantía o de otorgamiento
de préstamos o créditos, con o sin garan­
tía, por parte de sujetos distintos a las en­
tidades financieras.
• Blindaje. La prestación habitual o profe­
sional de servicios de blindaje de vehículos
terrestres, nuevos o usados, así como de bie­
nes inmuebles.
• Servicios relacionados con inmuebles. La
prestación habitual o profesional de servicios
de construcción o desarrollo de bienes inmue­
bles o de intermediación en la transmisión
de la propiedad o constitución de derechos
sobre dichos bienes, en los que se involucren
operaciones de compra o venta de los pro­
pios bienes por cuenta o a favor de clientes de
quienes prestan dichos servicios.
• Metales y joyas. La comercialización e inter­
mediación habitual o profesional de metales
preciosos, piedras preciosas, joyas o relojes.
• Obras de arte. La subasta o comercializa­
ción habitual o profesional de obras de arte.
• Vehículos aéreos, marítimos o terrestres.
La comercialización o distribución habitual o
profesional de vehículos, nuevos o usados, ya
sean aéreos, marítimos o terrestres.
• Traslado o custodia de valores. La presta­
ción habitual o profesional de servicios de
traslado o custodia de dinero o valores, con
excepción de aquellos en los que intervenga
el Banco de México y las instituciones dedica­
das al depósito de valores.
• Servicios profesionales. La compraventa de
bienes inmuebles o la cesión de derechos so­
bre éstos, la administración y manejo de recursos,
valores o cualquier otro activo de sus clientes, ma­
nejo de cuentas bancarias, de ahorro o de valores,
la organización de aportaciones de capital o
cualquier otro tipo de recursos para la cons­
titución, operación o asociación de socieda­
des mercantiles.
• Donativos. La recepción de donativos por
parte de las asociaciones y sociedades sin fi­
nes de lucro.
• Prestación de servicios de comercio exte­
rior como agente o apoderado aduanal.
Los que, mediante autorización otorgada
 por la Secretaría de Hacienda y Crédito Pú­
blico (SHCP), promuevan por cuenta ajena
el despacho de las siguientes mercancías:
Vehículos terrestres, aéreos y marítimos, nue­
vos y usados, equipos y materiales para la
elaboración de tarjetas de pago; máquinas
para juegos de apuesta y sorteos, nuevas o
usadas; joyas, relojes, piedras preciosas y
metales preciosos; obras de arte, materiales
de resistencia balística.
• Arrendamiento de inmuebles. La constitu­
ción de derechos personales de uso o goce de
bienes inmuebles.
• Fe pública (notarios y corredores públi­
cos). Tratándose de los notarios públicos: la
transmisión o constitución de derechos rea­
les sobre inmuebles, otorgamiento de pode­
res para actos de administración o dominio
otorgados con carácter irrevocable, constitu­
ción, modificación patrimonial, fusión o esci­
sión, así como la compraventa de acciones y
partes sociales de personas morales, consti­
tución o modificación de fideicomisos trasla­
tivos de dominio o de garantía sobre inmue­
bles, otorgamiento de contratos de mutuo o
de crédito, con o sin garantía. Tratándose de
los corredores públicos: realización de ava­
lúos, constitución, modificación, fusión o es­
cisión, así como la compraventa de acciones
y partes sociales de personas morales mer­
cantiles, constitución, modificación o cesión
de derechos de fideicomiso, otorgamiento de
contratos de mutuo mercantil o créditos mer­
cantiles; y los servidores públicos a los que las
leyes les confieran la facultad de dar fe públi­
ca en el ejercicio de sus atribuciones.
• Fe pública (servidores públicos). Tratándo­
se de servidores públicos, los que las leyes les
confieran la facultad de dar fe pública en el
ejercicio de sus atribuciones: la transmisión o
constitución de derechos reales sobre inmue­
bles, salvo las garantías que se constituyan a fa­
vor de instituciones del sistema financiero u or­
ganismos públicos de vivienda; el otorgamiento
de poderes para actos de administración o
dominio otorgados con carácter irrevocable; el
otorgamiento de contratos de mutuo o crédito,
con o sin garantía, en los que el acreedor no
forme parte del sistema financiero o no sea un
organismo público de vivienda; la realización
de avalúos sobre bienes con valor igual o su­
perior al equivalente a 8,025 veces el salario
mínimo vigente en la Ciudad de México; y la
constitución de personas morales, su modifi­
cación patrimonial derivada de aumento o dis­
minución de capital social.
¿Cuándo deben presentarse los avisos de
las actividades vulnerables?:
A continuación les explicare la calendarización
oficial para la presentación de los avisos de ac­
tos u operaciones, así como informes en ceros
o los relativos a actividades vulnerables señala­
dos en el artículo 27 Bis de las reglas de carácter
general a que se refiere la LFPIORPI relativas al
año 2016.
Quienes deban presentar la información
nombrada en el párrafo anterior deberán pre­
sentarla a más tardar el día 17 de cada mes,
pero en caso de ser un día inhábil podrán ha­
cerlo con posterioridad el día 17 del mes corres­
pondiente o, en caso de ser día inhábil, el día
hábil siguiente tomando como en considera­
ción la siguiente calendarización:
Hay que matizar que para efectos de que
dicha facilidad administrativa sea válida de­
berán presentar la información únicamente el
día hábil que corresponda en términos de la
calendarización que muestra la imagen.
Como se observa, los contratos que deben
presentar los avisos de actividades vulnerables
que hemos revisado en esta primera quincena
de agosto se encuentran de la siguiente forma:
a) Comodato. No está incluido en la lista;
b) Mandato. No está incluido en la lista, y
c) Donación. Sí está incluido en la lista, pero
sólo en sociedades y asociaciones sin fines de
lucro.T
F
Volver al contenido
Talleres Fiscales 31
HUMOR

32 Talleres Fiscales Volver al contenido

 C I Ó N
C R IP
SUS AL
ANU

3 y 6 meses sin intereses

*Promoción limitada a 200 combos.
www.e-paf.com (55) 5242 8900 ventas@grupogasca.com.mx
 Las empresas y los obstáculos que Publicaciones en nuestro portal
enfrentan diariamente e-paf.com
Tercera parte
1a. quincena, agosto 2017
668

668
PRONTUARIO DE ACTUALIZACIÓN FISCAL
10

Ajustándonos a NIF D-5

los catálogos de (auscultación)
AJUSTÁNDONOS A LOS CATÁLOGOS DE CLAVES DE LA FACTURACIÓN ELECTRÓNICA 3.3

"Arrendamientos"

claves de la APORTACIONES A C.P.C. y M.I. Ramón Ortega Díaz

facturación electrónica LAS CUOTAS OBRERO

3.3
Mtro. Miguel Chamlaty Toledo
PATRONALES
Dr. en C.F. Juan Pedro
Benítez Guadarrama

Taller

RÉGIMEN OPCIONAL
PARA GRUPOS DE
SOCIEDADES
1a. quincena, agosto 2017

SEGUNDA PARTE
C.P., L.D. y M.D.F. Manuel Cuauhtémoc
Parra Flores
L.D. y M.I. Erick Manuel
Aranda Hernández
$169.00
1 055916 151130 668 Taller
Actualízate vía online, c�.actualizandome.com, solicita informes al teléfono (55) 5242 8900