Material de Auditoria II. MSc.

Eliú Ricardo Mendoza Umaña

UNIDAD I: Plan y Programa generales de auditoría Y Auditoria del fraude.

Objetivos Específicos:

1. Identificar los objetivos y ciclos de auditoría.

2. Efectuar la auditoría de Activos Diferidos, elaborando las cédulas sumarias y

cédulas de detalle, haciendo uso del método de cálculo.

3. Diseñar programas de auditoría y auditoría de activos diferidos.

4. Manejar los tipos de servicios de aseguramiento.

5. Efectuar una auditoría de Pasivos No Corrientes, realizando las cédulas

sumarias y de detalle.

6. Aplicar el método de cálculo en ejercicios prácticos y orales.

INTRODUCCIÓN

La Auditoría se define como un proceso sistemático de obtener y evaluar los

registros patrimoniales de un individuo o empresa a fin de verificar su estado

financiero.

También se concibe a la auditoría como es un proceso mediante el cual se recoge

y analiza la economía de una empresa. Es un examen de las cuentas de la empresa

realizado por un auditor, una persona calificada y designada por una autoridad

competente y, generalmente, independiente a la empresa que se va a auditar. Hay

empresas especializadas en esta tarea.

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Una auditoría incluye la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de

auditoría acerca de los montos y revelaciones en los estados financieros.

Los procedimientos seleccionados dependen de los juicios de valor que se realicen,

incluyendo la evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia

relativa en los estados financieros, debida ya sea a fraude o error. Al efectuar esas

evaluaciones de riesgos, es necesario considerar el control interno relevante para

la preparación y presentación razonable de los estados financieros de la empresa o

compañía, a fin de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las

circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad

del control interno de la empresa o compañía.

Contenidos:

1.1. Tipos de pruebas

La NIA 500 pruebas de auditoría, establece que la responsabilidad del auditor es

diseñar y aplicar los procedimientos de auditoría de forma que le permitan obtener

pruebas suficientes y adecuadas de auditoría para poder extraer conclusiones

razonables en las que basar su opinión.

Las pruebas de auditoría consisten en registros contables relacionados con los

estados financieros y otra información que los auditores recopilan, pueden contener

documentos como la circularización que obtienen de terceros, la recopilación y

evaluación objetiva de las pruebas de auditoría requiere que el auditor considere

dos factores, la suficiencia y la adecuación, ambas son características de una

información de auditoría fiable.

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a) Examen físico:

El examen físico consiste en que los auditores verifiquen físicamente la existencia

de diversos activos. Por otra parte, los auditores también pueden utilizar el examen

físico para verificar el estado o la condición de un activo, los auditores recogen

personalmente este tipo de pruebas de auditoría, los exámenes físicos son una de

las principales fuentes de pruebas de auditoría para los activos fijos.

b) Confirmaciones:

Las confirmaciones consisten en el envío de circularizaciones a terceros, que

incluyen principalmente bancos, cuentas por pagar y cuentas por cobrar, a través

de las confirmaciones, los auditores confirman el saldo final registrado en los

estados financieros para determinadas partes, la prueba más eficaz que se recoge

para las cuentas por cobrar es la circularización enviada a las partes del saldo de

las cuentas por cobrar, lo mismo ocurre con las cuentas por pagar y los saldos

bancarios.

c) Pruebas documentales:

La documentación es también una parte crucial de cualquier auditoría, la

documentación requiere que los auditores reúnan documentos relativos a diferentes

aspectos de una auditoría, que pueden ser internos o externos. Con la

documentación, las fuentes de pruebas de auditoría también son importantes, los

auditores pueden utilizar diversas técnicas, como la comprobación o el rastreo con

documentación, como parte de sus procedimientos de auditoría.

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d) Procedimientos analíticos:

Los procedimientos analíticos incluyen la realización de diversos análisis de los

estados financieros del cliente para identificar cualquier tendencia o discrepancia,

los auditores utilizan sus propios cálculos para realizar los procedimientos

analíticos. Asimismo, los procedimientos analíticos pueden ayudar a obtener una

visión global de los cambios en el ejercicio financiero.

e) Pruebas orales

Durante el proceso de auditoría, los auditores pueden encontrarse con diversos

elementos en los que necesitan comprender el proceso para diseñar procedimientos

de auditoría, es en ese momento donde las indagaciones les ayudan, los auditores

pueden preguntar a la dirección del cliente sobre diversos aspectos de sus

operaciones o procesos para obtener pruebas, sin embargo, las indagaciones

pueden no considerarse una forma sólida de evidencia de auditoría.

f) Sistema contable

El sistema contable del cliente es también una fuente de pruebas de auditoría para

los auditores, a través del sistema contable del cliente, los auditores pueden obtener

toda la información relacionada con los estados financieros. Del mismo modo,

puede ayudar a los auditores a reunir otros tipos de pruebas de auditoría. Si el

cliente utiliza un sistema contable informatizado, los auditores también pueden

utilizar procedimientos electrónicos para obtener pruebas de auditoría.

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g) Repercusión

La repercusión es el proceso por el que los auditores vuelven a realizar varios

procesos de control interno para comprobar si hay deficiencias, entre los ejemplos

de la repercusión se incluyen las conciliaciones bancarias o de cuentas por

cobrar/por pagar para evaluar los controles internos existentes en el cliente.

h) Pruebas de observación

El siguiente tipo de pruebas de auditoría que los auditores pueden obtener es a

través de la observación. En la observación, los auditores visualizan diversos

aspectos de las operaciones o procesos del cliente.

Puede ayudar a los auditores a obtener una visión de los procesos del cliente y a

analizarlos en busca de deficiencias. La observación es diferente de un examen

físico, ya que se centra en los procesos y no en los activos físicos.

1.2. Diseños de programas de la auditoría

Programa de auditoria: Es el conjunto de una o más auditorias planificadas para

un período de tiempo determinado. En el programa de auditoria establece una

agenda de las diferentes auditorias que se realizarán en un tiempo determinado.

En el Programa de auditoria se pondrán fecha a las distintas auditorias que tendrán

lugar en la organización. En algunas empresas las auditorias se realizarán en un

único momento en el tiempo pero habrá otras organizaciones, que por su tamaño o

por decisión interna, se realizarán dos o incluso tres al año.

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En el programa de auditoria se establecen aspectos tales como:

Los procesos a auditar: Ten en cuenta qué procesos llevarán más tiempo de revisión

que los demás y no olvides incluir nuevos procesos o cambios que hayas realizado

en el sistema de gestión para que sean auditados.

La Frecuencia: cada cuanto tiempo se realizarán las auditorias.

Tipo de auditoria que se realizará: interna o externa

Las fechas de cuando se realizarán las auditorias.

1.3. Auditoría de Activo Diferido

Los activos diferidos están integrados por valores cuya posibilidad de recuperar está

condicionada habitualmente, por la duración del Tiempo, es el caso de inversiones

realizadas por la Empresa y que en un lapso se convertirán en Gastos. Se pueden

mencionar en este concepto los Gastos de Instalación, las primas de seguro,

alquileres, etc.

EN UNA AUDITORÍA DE ACTIVOS DIFERIDOS SE TIENE LOS SIGUIENTES

OBJETIVOS:

a. Determinar la autenticidad de los servicios pendientes de recibir que

se presentan en el estado de posición financiera.

b. Cerciorarse de la adecuada presentación de los pagos anticipados en

el estado de posición financiera, de acuerdo a su naturaleza.

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c. Determinar la valuación de estos pagos de acuerdo con las normas de

información financiera y cerciorarse de que el balance general incluya

solamente porciones no devengadas de ellos.

d. Cerciorarse de que los derechos adquiridos estén precisamente a

nombre de la empresa.

Los activos diferidos abarca tambien cantidades de impuestos sobre las ganancias
a recuperar en periodos futuros, relacionadas con:
a) las diferencias temporarias deducibles;
b) la compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que todavía
no hayan sido objeto de deducción fiscal; y
c) la compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos
anteriores.
PROCEDIMIENTOS
- Examinar las pólizas de seguro a fin de año y comparar con las partidas
pendientes en el registro
- Verificar periódicamente las fechas de inicio y terminación de las pólizas de
seguro
- Comprobar la documentación que sustente los pagos anticipados
- Analizar si las erogaciones son destinadas a egresos comunes
Fraude y Error en los Activos Diferidos
El error consiste en una acción involuntaria, no intencional que produce una
distorsión en los Estados Financieros, son equivocaciones involuntarias que se
cometen en los registros principales.
Ejemplos:
- Cargos diferidos omitidos
- Gastos devengados omitidos
- Mal cálculo en los intereses diferidos d las operaciones de leasing, etc.
El fraude contable es un acto intencionado por partes relacionadas con una empresa
(dirección, empleados, clientes, etc.) que se realiza con el fin de obtener una ventaja
injusta o ilegal mediante la utilización del engaño.

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Ejemplos:
- Mal cálculo en el impuesto a la renta diferido con el fin de pagar menos de
este impuesto.
EVALUACIÓN AL CONTROL INTERNO
Comprobar que:
- Los gastos pagados por anticipado representan beneficios o servicios a ser
recibidos o utilizados en los próximos ejercicios periodos, por los cuales se ha
contraído una obligación o desembolsado fondos.
- Todas las transacciones o saldos de los gastos diferidos están adecuada e
íntegramente contabilizados en los registros correspondientes.
- Todas las transacciones correspondientes a la cuenta de activos diferidos
están registradas o atribuidas al periodo adecuado.
- Los montos de esta cuenta están debidamente calculados de acuerdo con la
naturaleza y los términos de la transacción y las normas contables.
- Que reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuación de
acuerdo a las normas contables.

1.4. Ejercicio Práctico

Usted ha sido asignado para realizar la auditoría del renglón de Gastos pagados por
anticipados de la Entidad Milenio SRL, por el período comprendido del 1 de enero al 31de
diciembre de 2022:
En el mayor general de la Entidad presenta las siguientes cuentas de
Gastos pagados por anticipados; las cuales presentan balance al 31/12/2022; como sigue
No. Concepto Monto
171 Seguro anticipados incendios 137,500
172 Seguro anticipados vehículos 88,330
173 Seguros anticipados personal 63,330
174 Impuestos diferidos 3,566,680

Al solicitar a la Entidad el detalle de las pólizas de seguro existentes, la Entidad suministró

los siguientes datos:

No. Poliza Riesgo Aseguradora Cobertura Prima Vencimiento

12345 Incendios MAPFRE 35,000,000 825,000 31/12/2022
56789 Vehiculos MAPFRE 15,000,000 530,000 31/12/2022
24680 Personal MAPFRE 20,000,000 380,000 31/12/2022

Las cuentas de gastos de amortización de los seguros presentan los siguientes balances al
31/12/2022:

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No. Concepto Monto

647 Gastos de Seguro anticipados incendios C$687,500
648 Seguro anticipados vehículos C$441,670
649 Seguros anticipados equipos electrónicos C$316,670

SE PIDE:
1.Con los datos antes suministrado elabore una cedula sumaria del renglón de
gastos pagados por anticipados.

2. Con los datos de las pólizas de seguros, realice recalculo de los gastos de seguros
anticipados.

3. Plantee el ajuste contable a realizar de las diferencias resultantes; las cuales se deben a
que la Entidad no amortizó por error el gasto de seguros de los meses noviembre y
diciembre.