MIGUELINA MARTE VALDEZ, (M.

A)

FASE PRELIMINAR DE LA AUDITORIA

Fase Preliminar

El jefe de equipo hace la evaluación inicial del proyecto.

Se informa acerca de la situación actual del cliente, y
se encarga de toda la planificación.

Fase Intermedia

Esta etapa de dos o tres semanas, dependiendo del

cliente, nos permite conocer con más detalle los
procedimientos internos y evaluarlos, para entender el
negocio de la empresa y el sector en el que opera.

Fase Pre-final

Esta etapa nos permite validar el trabajo realizado

hasta ese momento. Comprobamos y cruzamos aquella
información obtenida de comprobaciones realizadas
con anterioridad y preparamos la siguiente fase
(circularizaciones, inventarios…).

Fase Final

Damos nuestra opinión profesional sobre las cuentas

anuales de la entidad, con especial atención a los
posibles riesgos de auditoría que hayamos podido
observar con anterioridad.

Programa de auditoria:
El auditor deberá prepara un programa escrito de
auditoria en el que se establezcan las pruebas a
realizar y la extensión de las mismas para cumplir los
objetivos de auditoria.
El programa debe incluir los objetivos de auditoria para
cada área y será lo suficientemente detallado de forma
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que sirva como documento de asignación de trabajos a

los profesionales del equipo que participen en la
auditoria, así como medio de control de la adecuada
ejecución del mismo.
En la preparación del programa de auditoria, el auditor
habiendo obtenido cierto conocimiento del sistema de
contabilidad y de los correspondientes controles
internos, puede considerar oportuno confiar en
determinados controles internos a la hora de
determinar la naturaleza, momento de la realización y
amplitud de los procedimientos de auditoria.
Comúnmente se conserva el programa de auditoria en
un archivo separado a fin de mejorar la coordinación
e integración de todas las partes de auditoria. Aunque
algunos despachos también incluyen una copia de
cada sección con los papeles de trabajo de esa
sección. A medida que avanza la auditoria, cada
auditor firma el programa de procedimientos de
auditoria realizados e indica la fecha de terminación.
La inclusión de los papeles preparados de un programa
de auditoria bien diseñado y determinado en una forma
consistente es evidencia de una auditoria de alta
calidad.
Utilidad del programa de Auditoria:
Como producto de la planificación de la auditoría, se
elaborarán los programas de auditoría para realizar el
examen y obtener la evidencia necesaria, que respalde
el trabajo.
En el Manual de Auditoría Interna define el programa
de auditoría como: "Una compilación racional,
metódica y pormenorizada de prácticas comunes de
auditoría y evaluación del sistema de Control Interno,
basadas en normas, técnicas de auditoría y en
procedimientos técnicos generalmente aceptados y
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aplicables total o parcialmente a todas las unidades

administrativas de la institución."
"Los programas de auditoría mantendrán estrecha
relación con los objetivos de la auditoría, ya que con
estos lograrán los resultados deseados, estos
programas deben ser flexibles para que los
procedimientos que contengan puedan ser adaptados
a las circunstancias específicas del área objetivo de
examen."
Como cada auditoría tiene un carácter singular, cada
programa debe adaptarse a las circunstancias que lo
rodean. Algunos auditores utilizan un programa
impreso, breve y estándar, como marco de referencia
y ajustan el programa a los hechos y circunstancias
pertinentes al encargo concreto. Si los programas se
utilizan eficazmente pueden dar como resultado un
ahorro de tiempo y proporcionar al auditor un enfoque
más uniforme y una seguridad adicional de que los
procedimientos importantes no se pasarán por alto.
(Cashin, Neuwert y Levy, 1985)
El empleo de programas de auditoría por el auditor
facilita el cumplimiento del trabajo de una forma
ordenada, le sirve de guía para no incurrir en omisiones
o repeticiones de procedimientos, permite una mejor
supervisión además de ahorrar tiempo al auditor en su
labor.
Supervisión de la Auditoria
La supervisión y revisión está contemplada en las
normas sobre el desempeño y en ella se establece que:
"el trabajo de los auditores internos agrupados en una
Unidad de Auditoría Interna, debe ser revisado por el
jefe de grupo y supervisado por el dirigente o
funcionario facultado para ello."
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Esta norma implica dirigir los esfuerzos de los

auditores y otros involucrados en la auditoría, para
determinar si los objetivos se están alcanzando.
"La supervisión es un proceso técnico que consiste en
dirigir y controlar la Auditoría Interna desde su inicio
hasta la presentación del informe al nivel competente.
La supervisión implica determinar si se están
alcanzando los objetivos previstos en la Auditoría
Interna y dirigir los esfuerzos de los auditores internos
hacia su cumplimiento."
Consideramos que en el caso que la actividad de
Auditoría Interna se realice por una sola persona o sea
un auditor interno de la propia organización, este
deberá ser supervisado por el organismo superior para
conocer las insuficiencias y fallas técnicas y mejorar la
calidad de sus auditorías.

TECNICAS DE AUDITORIA:
a. Estudio General.
b. Análisis y Revisión
c. Inspección
d. Confirmación
e. Investigación
f. Certificaciones
g. Observación
h. Calculo
i. Indagación

Estas ocho técnicas tienen el siguiente significado:

a. Estudio General: conocer de manera general la
empresa que se va a auditar.
b. Análisis y Revisión:
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• De la organización
• De los movimientos.
• De los procedimientos
• De los saldos de las cuentas.
c. Inspección: Verificación física de los pasos
materiales que sustentan las operaciones del
negocio. Aplicable al examen de documentos y
activos fijos.
d. Confirmación: Ratificación por parte de terceras
personas sobre la autenticidad de un saldo, la
ejecución de una operación o hecho similar en la
que tomó parte, lo cual le da plena capacidad para
informar validamente sobre lo ocurrido. Es
aplicable comúnmente en la circularización de
cuentas por cobrar.

e. Investigación: Proceso mediante el cual el auditor

trata de descubrir una verdad útil a su trabajo. Se
aplica (recopilando en formación ya sea por
entrevista, cuestionarios o prácticas con el
personal de la empresa especialmente para
estudiar y evaluar el control interno en su fase
inicial.
f. Certificaciones: Obtención escrita de
afirmaciones y conceptos que formalizan la
investigación. Se materializa a través de
documentos en los que se asegura la verdad de un
hecho por parte de personas responsables.
g. Observación: Examen atento que permite apreciar
y concluir como se realizan las operaciones en la
práctica. Ej.: Observar la elaboración del
inventario físico.
h. Cálculo: Verificación de la exactitud aritmética de
operaciones que deben ser precisas. Ej.: El
Cálculo de la depreciación mensual por el método
de línea recta.
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i. Indagación: Averiguación sobre políticas, pasivos

contingentes y otros aspectos por entrevistas y
consultas que se hagan a personas responsables
de tales actividades.

Habiendo planteado que la auditoria es un proceso

mediante el cual investiga revisa y evalúa a la empresa
entonces varias técnicas que se aplican en la
investigación científica pueden aplicarse en el campo
de la auditoria las cuales complementaran las
tradicionalmente conocidas, esas técnicas del método
científico son:

• Observar: Utilizando al máximo los sentidos.

• Medir: estableciendo comparaciones entre los
eventos, procedimientos y operaciones
ejecutadas en la empresa.
• Clasificar: Agrupando datos, procedimientos
operativos y problemas según su similitud con el
propósito de plantear soluciones razonables.
• Inferir: Esto se aplica al porqué del problema con
base en las observaciones, antes y después con el
objeto de comprobar y no hacer simples
suposiciones.
• Comunicar: estableciendo intercambio de ideas y
conceptos, analizando problemas con los
implicados.
• Experimentar: esto es verificar las hipótesis
formadas en los problemas con la
experimentación se integran las demás técnicas.
• Formular Conclusiones: resultantes de la
observación y experimentación con ello se tratará
de explicar el comportamiento de los hechos
evaluados y hacer recomendaciones que dejen
satisfecho al cliente.
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Las auditorías internas en las organizaciones

Antes de analizar hoy los pasos para hacer una

auditoría interna debemos prestar atención a que este
proceso de realización de las auditorías internas, es
visto a menudo por algunas de las organizaciones
como un mero proceso que tienen que realizar con el
fin de poder mantener la certificación ISO 9001.

Sin embargo, esta percepción sobre las auditorías

internas que tienen algunas empresas es errónea, ya
que su función es mucho más importante que tan sólo
esa. Tienen una función mucho más eficaz dado que al
hacer un seguimiento de los procesos de la
organización con mayor frecuencia y detalle, permite la
mejora de los mismos y, en consecuencia, contribuye a
la mejora continua de la organización de su conjunto.

5 Pasos para hacer una auditoría interna

Los encargados de los diferentes procesos que tienen

lugar en la organización, han de ver la auditoría interna
como una forma de contar con una visión externa que
le permita observar con detenimiento cada proceso y
así de esta forma poder identificar las áreas a mejorar
para lograr una mayor eficiencia del mismo.

Pues bien, sin más, vamos a presentar los cinco pasos

para hacer una auditoría interna, viendo la mejor forma
en que la misma puede servir a los propietarios o
encargados de los procesos internos para mejorarlos.

Paso 1 La planificación del programa de auditoría

En este primer paso, se va a plantear un calendario de

auditorías. Este paso de contar con un programa de
auditoría global es sumamente relevante dado que
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permite que todos puedan saber cuándo será auditado

cada uno de los procesos durante el próximo ciclo para
el cual se defina el programa, que normalmente suele
ser un año.

Cuando una organización muestra esta transparencia

al tener un calendario con las futuras fechas de
auditoría, está transmitiendo un mensaje de confianza
a sus empleados, así como un apoyo a los propios
encargados de los diferentes procesos al permitir a
éstos aplicar a tiempo las mejoras y la recopilación de
la información necesaria ante estas auditorías
previstas en el calendario.

Paso 2 Planificación de la auditoría de procesos

Una vez establecido el plan general anterior, el

siguiente de los pasos para hacer una auditoría interna
es planificar y confirmar con los propietarios de los
procesos las auditorías de proceso individual.

El plan general que se define en el paso uno, es una guía

de referencia para tener una aproximación sobre la
frecuencia y fechas con la que los procesos serán
auditados. Sin embargo, es en este segundo paso
cuando se llega a una confirmación con mayor
exactitud mediante la colaboración entre el auditor y el
propietario de cada proceso respecto al mejor
momento para revisar el proceso. El mejor momento
para realizar tal auditoría de cada proceso, será
cuando el propio auditor revise los comentarios
anotados sobre el propio proceso en auditorías previas
y cuando el propietario de proceso identifique las áreas
a revisar por el auditor.
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Paso 3 Realización de la Auditoría

Toda auditoría se debe iniciar con una previa reunión

entre el auditor y el propietario del proceso, para que
entre ambos aprueben el plan de auditoría.

El auditor podrá reunir la información que necesite por

varias vías como pueden ser la revisión de los registros
previos, hablando con los propios empleados,
haciendo un análisis de los datos extraídos del proceso
o bien a través de la observación directa del mismo
proceso en funcionamiento.

Con esta recaudación de información, el auditor busca

comprobar que el proceso es eficaz produciendo los
resultados establecidos y que, en general, funciona
según lo previsto en el Sistema de Gestión de Calidad.

Para aportar valor al proceso que se está auditando,

una buena acción del auditor es no sólo reflejar las
partes que no funcionan bien, sino también indicar
aquellas áreas del proceso que pueden funcionar aún
mejor de lo que lo hacen si se hacen algunas
modificaciones. En nuestro artículo 5 cosas que un
auditor interno nunca debería decir recogemos
también algunos ejemplos prácticos a tener en cuenta
durante la realización de la auditoría.

Paso 4 Informar sobre la auditoría

Una vez finalizado el proceso de revisión y recopilación

de información sobre el proceso objeto de la auditoría,
es necesario efectuar una reunión entre el auditor y el
encargado del proceso con el fin de que haya un flujo
de información. En esta reunión, el encargado del
proceso debe quedar informado sobre las áreas que
presentan problemas y que necesitan ser revisadas,
así como también se le debe informar sobre aquellas
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posibles áreas que, aun funcionando adecuadamente,

pueden mejorar su rendimiento.

Tras esta reunión, es aconsejable que todo lo hablado

pase a un registro escrito para que dicho flujo de
información del auditor al encargado quede grabada y
así poder tener un seguimiento en las futuras
auditorias.

Paso 5 Seguimiento de las mejoras planteadas

Este quinto y último de los pasos para hacer una

auditoría interna es un paso esencial. El seguimiento
de los problemas encontrados, así como de las
posibles mejoras sugeridas es vital para asegurarnos
el éxito de la auditoría efectuada y, en última instancia,
de la mejora continua del proceso en cuestión.

Conclusión

En resumen, con este artículo hemos visto el buen

provecho que se puede sacar a las auditorías internas
desde un enfoque de mejora de procesos, ya que
vemos la auditoría interna no sólo como un
procedimiento para mantener nuestros certificados,
sino como una herramienta de gran utilidad para
ayudar a mejorar continuamente a los procesos
llevados a cabo en el seno de la organización. Y como
bien sabemos, el enfoque de mejora continua de
procesos es uno de los elementos clave de todo
Sistema de Gestión de la Calidad.
Bibliografía
REFERENCIAS PÁGINAS WEB
www.aicpa.org. American Institute of Certified Public
Accountants
www.asb.org. International Accounting Standards Board.
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www.cgv.gov.ve Contraloría General de la República

www.fasb.org. Financial Accounting Standards Board.
www.fccpv.org. Federación de Colegios de Contadores
Públicos de Venezuela.