9na “Jornada Nacional de

actualización contable,
laboral y tributaria”
CPC Raul Abril Ortiz

Régimen especial de
depreciación de inmuebles,
maquinaria y equipos. Lima, 25 de febrero de 2023
 1
Antecedentes
Depreciación
 ⊙ CONCEPTOS
Base de cálculo
para la De acuerdo con lo establecido en el artículo 41 de la LIR,
depreciación las depreciaciones se calcularán sobre el costo de
adquisición, producción o construcción, o el valor de
ingreso al patrimonio, que debe encontrarse
debidamente sustentado con un comprobante de pago,
tal como lo establece en su artículo 20.
 ⊙ CONCEPTOS
Base de cálculo A continuación, procedemos a enumerar una serie de
conceptos que el lector debe tener claros para aplicar la
para la
depreciación, definidos de la siguiente manera, en el
depreciación párrafo 6 de la NIC 16:
⊙ Depreciación
Es la distribución sistemática del importe depreciable de
un activo a lo largo de su vida útil.
⊙ Importe depreciable
El costo de un activo, u otro importe que lo haya
sustituido, menos su valor residual.
 ⊙ CONCEPTOS

Base de cálculo ⊙ Valor residual

para la Importe estimado que la entidad podría obtener de un
depreciación activo por su disposición, después de haber deducido los
costos estimados para su disposición, si el activo tuviera ya
la edad y condición esperadas al término de su vida útil.
⊙ Vida útil
La vida útil de un activo puede definirse, dependiendo de
cada tipo de activo, de la siguiente manera:
El periodo durante el cual se espera que la entidad utilice el
activo; o
El número de unidades de producción o similares que se
espera obtener del mismo por parte de una entidad.
 Inciso c) del artículo 22 del
Párrafo 55 de la NIC 16
Reglamento de la LIR
Diferencias
entre
depreciación y
limite de gasto La depreciación de un activo
por comenzará cuando esté
Las depreciaciones se
disponible para su uso, esto
depreciación es, cuando se encuentre en
computarán a partir del mes en
que los bienes sean utilizados en
la ubicación y en las
la generación de rentas
condiciones necesarias para
gravadas.
operar de la forma prevista
por la gerencia
 Inciso c) del artículo 22 del
Párrafo 6 de la NIC 16
Reglamento de la LIR
Diferencias
entre
depreciación y
limite de gasto
por Los demás bienes afectados
La depreciación de un activo a la producción de rentas
depreciación es la distribución sistemática gravadas de la tercera
del importe depreciable a lo categoría, se depreciarán
largo de su vida útil. aplicando el porcentaje que
resulte de la siguiente tabla:
 Artículo 18 del Decreto
Párrafo 6 de la NIC 16
Legislativo 299
Diferencias
entre
depreciación y
limite de gasto
Excepcionalmente se podrá
por aplicar como tasa de
La depreciación de un activo
depreciación es la distribución sistemática
depreciación máxima anual
aquella que se determine de
del importe depreciable a lo
manera lineal en función a la
largo de su vida útil.
cantidad de años que
comprende el contrato,
 Artículo 18 del Decreto
Párrafo 6 de la NIC 16
Legislativo 1488
Diferencias
entre
depreciación y
limite de gasto A partir del ejercicio gravable
por 2021, los edificios y las
La depreciación de un activo construcciones se podrán
depreciación es la distribución sistemática depreciar, para efecto del
del importe depreciable a lo impuesto a la renta, aplicando un
largo de su vida útil. porcentaje anual de depreciación
del veinte por ciento (20%) hasta
su total depreciación
 Normas con carácter
NIC 16
tributario
Diferencias
entre
depreciación y
limite de gasto
por
depreciación
 2
RÉGIMEN
ESPECIAL
Dec Leg 1488
 ⊙ A partir del ejercicio gravable 2021, los
RÉGIMEN edificios y las construcciones se podrán
ESPECIAL DE depreciar, para efecto del impuesto a la
DEPRECIACIÓN renta, aplicando un porcentaje anual de
depreciación del veinte por ciento (20%)
hasta su total depreciación, siempre que
los bienes sean destinados
exclusivamente al desarrollo empresarial,
y…
 ⊙ CONDICIONES

⊙ La construcción se hubiera iniciado a partir del 1 de enero de

RÉGIMEN 2020. Se entiende como inicio de la construcción el
ESPECIAL DE momento en que se obtenga la licencia de edificación u
otro documento que establezca el Reglamento.
DEPRECIACIÓN
⊙ Hasta el 31 de diciembre de 2022 la construcción tuviera un
avance de obra de por lo menos el ochenta por ciento
(80%). Tratándose de construcciones que no hayan sido
concluidas hasta el 31 de diciembre de 2022, se presume
que el avance de obra a dicha fecha es menor al ochenta
por ciento (80%), salvo que el contribuyente pruebe lo
contrario.
 ⊙ ¿Qué pasa si no lo construyo yo?

⊙ Lo dispuesto en previamente anterior también puede ser

RÉGIMEN aplicado por los contribuyentes que, durante los años
ESPECIAL DE 2020, 2021 y 2022, adquieran en propiedad los bienes que
cumplan las condiciones previstas.
DEPRECIACIÓN
⊙ No se aplica lo previsto en el presente párrafo cuando
dichos bienes hayan sido construidos total o parcialmente
antes del 1 de enero de 2020.
 Porcentaje anual de
Bienes depreciación hasta

Equipos de procesamiento de Bienes datos (excepto máquinas

Porcentaje anual de
un máximo de
Depreciación de
equipos de
1 depreciación hasta 50,0%
tragamonedas) un máximo de
Equipos de procesamiento de datos (excepto máquinas
2 Maquinaria y equipo 1 tragamonedas) 50,0% 20,0%

Vehículos de transporte
2 Maquinaria y equipo

Vehículosterrestre (excepto
de transporte terrestre ferrocarriles),
(excepto ferrocarriles), con
20,0%
con procesamiento de
datos, maquinaria y
tecnología EURO IV, Tier II y EPA 2007 o de mayor
tecnología EURO IV, Tier II y EPA 2007 o de mayor
exigencia (a los que les es de aplicación lo previsto en el Decreto
3 33,3%
exigencia (a los que les es de aplicación lo previsto en el Decreto
Supremo 010-2017-MINAM), empleados por empresas
3 33,3%
equipo y vehículos
autorizadas que presten el servicio de transporte de personas
Supremo 010-2017-MINAM), empleados
y/o mercancías en los ámbitos por
provincial, regional y nacional empresas
autorizadas que presten
Vehículoseldeservicio de transporte
transporte terrestre de personas
(excepto ferrocarriles),

de transporte
4 híbridos (con motor de émbolo y motor eléctrico) o eléctricos 50,0%"
y/o mercancías en los(con
ámbitos provincial,
motor eléctrico) regional y nacional
o de gas natural vehicular.

Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles),

4 híbridos (con motor de émbolo y motor eléctrico) o eléctricos 50,0%" terrestre
(con motor eléctrico) o de gas natural vehicular.
 RÉGIMEN ESPECIAL
DE DEPRECIACIÓN ⊙ Durante los ejercicios 2021 y 2022, los edificios y
construcciones que al 31 de diciembre de 2020 tengan un
valor por depreciar, se podrán depreciar a razón del veinte
APLICABLE AL por ciento (20%) anual."
ACTIVO FIJO DE
ESTABLECIMIENTOS
DE HOSPEDAJE, ⊙ Los edificios y construcciones a los que se aplica el
AGENCIAS DE porcentaje de depreciación previsto ☝☝☝☝ son aquellos que,
VIAJE Y TURISMO, en esos ejercicios, sean parte del activo fijo afectado a la
RESTAURANTES Y producción de las rentas de establecimientos de hospedaje,
OTROS de agencias de viaje y turismo, o de restaurantes y servicios
afines, o del activo fijo afectado a la producción de rentas
por la realización de espectáculos públicos culturales no
deportivos.
 PORCENTAJE
BIENES ANUAL DE
DEPRECIACIÓN
PORCENTAJE
BIENES ANUAL DE
DEPRECIACIÓN
Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles)
que sean parte Vehículos
del activo fijo terrestre
afectado
Depreciación de
de transporte (exceptoaferrocarriles)
la producción
que sean parte del activo fijo afectado a la producción
de las rentas dede lasestablecimientos
rentas de establecimientos de hospedaje,
de hospedaje, de de
agencias de viaje y turismo, o de restaurantes y
agencias de viaje y turismo, o de restaurantes33,3%
servicios afines, o del activo fijo afectado a la
y vehículos de
servicios afines, o del
producción activopor fijo
de rentas afectado
la realización de a la 33,3%
espectáculos públicos culturales no deportivos; así
producción decomo rentas por para
los vehículos habilitados la prestar
realización
servicios de transporte terrestre
espectáculos públicos culturales no deportivos; así
de transporte turístico.

como los vehículos habilitados para prestar servicios

de transporte turístico.
 ⊙ Cuentas especiales de control

⊙ Los contribuyentes deben mantener cuentas de control

RÉGIMEN especiales respecto de los bienes materia del beneficio,
ESPECIAL DE detallando los costos incurridos por avance de obra, de
corresponder.
DEPRECIACIÓN
⊙ El registro de activos fijos debe contener el detalle
individualizado de los referidos bienes y su respectiva
depreciación.
 ⊙ Aplicación de las normas del régimen
general del impuesto a la renta
RÉGIMEN
ESPECIAL DE Para efecto del presente Decreto Legislativo son de
aplicación las normas contenidas en la Ley y en su
DEPRECIACIÓN Reglamento, en cuanto no se opongan a las normas
previstas en el Decreto Legislativo 1488.
 2
RÉGIMEN
ESPECIAL
Ley 31652
(a partir del 2023)
 ⊙ A partir del ejercicio gravable 2023, los
RÉGIMEN edificios y las construcciones se podrán
ESPECIAL DE depreciar, para efecto del impuesto a la
DEPRECIACIÓN renta, aplicando un porcentaje anual de
depreciación de treinta y tres con treinta y
Ley 31652 tres centésimas (33,33%) hasta su total
depreciación, siempre que los bienes
sean destinados exclusivamente al
desarrollo empresarial y…
 ⊙ CONDICIONES

⊙ La construcción se hubiera iniciado a partir del 1 de enero de

RÉGIMEN 2023. Se entiende como inicio de la construcción el
ESPECIAL DE momento en que se obtenga la licencia de edificación u
otro documento que establezca el Reglamento.
DEPRECIACIÓN
⊙ Hasta el 31 de diciembre de 2024 la construcción tuviera
un avance de obra de por lo menos el ochenta por ciento
Ley 31652 (80%). Tratándose de construcciones que no hayan sido
concluidas hasta el 31 de diciembre de 2024, se presume
que el avance de obra a dicha fecha es menor al ochenta
por ciento (80%), salvo que el contribuyente pruebe lo
contrario.
 ⊙ ¿Qué pasa si no lo construyo yo?

⊙ Lo dispuesto también puede ser aplicado por los

RÉGIMEN contribuyentes que, durante los años 2023 y 2024,
ESPECIAL DE adquieran en propiedad los bienes que cumplan las
condiciones previstas.
DEPRECIACIÓN
⊙ No se aplica lo previsto en el presente párrafo cuando
Ley 31652 dichos bienes hayan sido construidos total o parcialmente
antes del 1 de enero de 2023.
Gracias
por su
atención
CPC Raul Abril Ortiz