ANÁLISIS DEL RTF 986-4-2006

ASUNTO: IMPUESTO A LA RENTA

VISTA:

-Apelación de puro derecho interpuesta por ABC S.A. contra la Resolución de Determinación
Nº 012-003-0005244 sobre Impuesto a la Renta del ejercicio 2002

-la Resolución de Multa Nº 012-02-00005142 por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178º del Có

la recurrente sostiene que a partir de la modificación de los artículos 18º y 19º del Decreto Legislativo Nº 299 efe
Nº 27394, se estableció un tratamiento contable y tributario para los contratos de arrendamiento celebrados a p
2001, para el supuesto de contratantes sin régimen tributario estabilizado, por lo que se establecen dos regímen
Impuesto a la Renta,

Ley Nº 27394 estableció que lo dispuesto en el artículo 40° de la Ley del Impuesto a la Renta no modifica los
tratamientos de depreciación establecidos en leyes especiales,

CON RELACIÓN A LA MULTA APLICADA

sostiene que la infracción contenida en el 1 del artículo 178º del Código Tributario requiere la
presencia de un elemento subjetivo, esto es la intención de evadir una obligación tributaria, lo
que no ha sucedido en su caso;

En el caso, la controversia consiste en determinar si en aplicación del régimen de la depreciación

regulado en el Art. 18º del Decreto Legislativo Nº 299, modificado por la Ley Nº 27394, resulta obligatoria
la contabilización de la depreciación para efecto de su aceptación como gasto deducible, por lo que la
apelación formulada califica como una de puro derecho;
Para efectos tributarios, los bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran activo fijo
del arrendatario y se registrarán contablemente de acuerdo a las NIC. La depreciación se
efectuará conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta.

RESOLUCIÓN

DECLARAR FUNDADA la apelación de puro derecho presentada,

debiendo dejarse sin efecto la Resolución de Determinación Nº 012-
003-0005244, así como la Resolución de Multa Nº 012-002- 0005142.
al 1 del artículo 178º del Código Tributario,

creto Legislativo Nº 299 efectuada mediante la Ley

endamiento celebrados a partir del 1 de enero de un régimen general
se establecen dos regímenes respecto del

Régimen especial

a Renta no modifica los

no es posible considerar que el artículo 18º del Decreto Legislativo Nº 299
ES DECIR obliga a quienes optan por el régimen especial de depreciación, a contabilizar
la depreciación en el plazo del contrato,

Por lo tanto menciona que los bienes materia de

contrato de arrendamiento financiero se
contabilizan con lo establecido en la NIC 17,

Art.40° del TUO RLIR

aprobado por ley N°154-99- señala que los bienes afectados a la producción de rentas gravadas -
EF Y modificado por Ley N° distintos de edificios y construcciones- se depreciarán aplicando, sobre
27394 su valor, el porcentaje que al efecto establezca el reglamento

afectados a la producción de rentas gravadas de la tercera

Inciso b) Art. 22 RLIR - categoría -distintos de edificios y construcciones- se realizará
DSN°122-94-EF aplicando el porcentaje que establece la tabla incluida en el
mismo
 tasa de depreciación máxima anual aquella
Se podra que se determine de manera lineal en
EXCEPCIONALMENTE función a la cantidad de años que
aplicar comprende el contrato, siempre y cuando
cumpla con los siguientes requisitos
 se deprecia las tasas máximas
señaladas en el Art,22 de la RLIR
PRIMA EL
RÉGIMEN
ESPECIAL
Dpreciar el bien en el plazo del contrato siempre que se
cumplan los requisitos previsto que no incluyen la
contabilización de la depreciación;

o Legislativo Nº 299
reciación, a contabilizar

ón de rentas gravadas -
reciarán aplicando, sobre
ca el reglamento

adas de la tercera
cciones- se realizará
tabla incluida en el
1)su objeto exclusivo debe consistir en la cesión en uso de bienes muebles o inmuebles

2) El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados exclusivamente en el desarrollo de su actividad empresarial

3)Su duración mfnima ha de ser de dos (2) o de cinco (5) años,

4)La opción de compra sólo podrá ser ejercitada al término del contrato.
Importe reparado de la depreciación 118280.0
IR(Tributo omitido) 34892.6
Multa (Art.179) 17446.3

Fecha de vencimiento 3/26/2023

Fecha de pago 2/29/2024
TIM 0.90%
TIMD 0.03%

Interes del IR 3559.05

Interes de la multa 1779.52

TOTAL DEUDA ACTUALIZADA 57677.5

 MES DIAS
Marzo 5
Abril 30
Mayo 31
Junio 30
Julio 31
Agosto 31
Setiembre 30
Octubre 31
Noviembre 30
Diciembre 31
Enero 31
Febrero 29
TOTAL DÍAS 340