CIERRE CONTABLE

Y TRIBUTARIO
C.P.C. HENRY AGUILAR

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PRINCIPALES DIFERENCIAS
ENTRE LA NORMATIVIDAD
CONTABLE Y TRIBUTARIA

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1.- DIFERENCIA DE CAMBIO

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 TIPO DE CAMBIO
ACREEDOR, DEUDOR,
VENDEDOR O COMPRADOR O
PRESTADOR DEL USUARIO
SERVICIO
TIPO DE CAMBIO TIPO DE CAMBIO
COMPRA VENTA
Lo que se recibe en moneda Lo que debe entregarse para
local al entregar moneda adquirir moneda extranjera.
extranjera.

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 DIFERENCIA DE CAMBIO
 TRATAMIENTO CONTABLE (NIC 21)
Las diferencias de cambio afectarán a los resultados del
ejercicio.

 TRATAMIENTO TRIBUTARIO (art. 61º - LIR)

Las diferencias de cambio originadas por operaciones
que fuesen objeto habitual de la actividad gravada y las
que se produzcan por razones de los créditos obtenidos
para financiarlas, constituyen resultados computables a
efectos de la determinación de la renta neta. SALVO
LAS SIGUIENTES EXCEPCIONES.

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 DIFERENCIA DE CAMBIO
 DIFERENCIA DE CAMBIO DE LOS INVENTARIOS
Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera
relacionados y plenamente identificables, ya sea que se encuentren en
existencia o en tránsito a la fecha del balance general, deberán afectar
el valor neto de los inventarios correspondientes. Cuando no sea
posible identificar los inventarios con el pasivo en moneda extranjera, la
diferencia de cambio deberá afectar los resultados del ejercicio. 

 DIFERENCIA DE CAMBIO DE LOS ACTIVOS FIJOS

Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera
relacionadas con activos fijos existentes o en tránsito u otros activos
permanentes a la fecha del balance general, deberán afectar el costo
del activo. Esta norma es igualmente de aplicación en los casos en que
la diferencia de cambio esté relacionada con los pagos efectuados en el
ejercicio. La depreciación de los activos así reajustados por diferencias
de cambio, se hará en cuotas proporcionales al número de años que
falten para depreciarlos totalmente. 

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 2.- COSTOS DE
FINANCIAMIENTO

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 COSTOS DE FINANCIAMIENTO
 TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Los intereses no forman parte del costo del activo.
 TRATAMIENTO CONTABLE (NIC 21)
Los costos de préstamos deben ser
TRATAMIENTO
PREFERENTE reconocidos como un gasto en el ejercicio
en que se incurren.

Los costos de préstamos que son

TRATAMIENTO
ALTERNATIVO directamente atribuibles a la adquisición,
PERMITIDO construcción, o producción de un activo
calificado, deben ser capitalizados como
parte del costo de dicho activo.

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 ACTIVO CALIFICADO
 Un activo calificado, es aquel que requiere, necesariamente, de un
periodo de tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o para
la venta.

 Dentro de los ejemplos de activos calificados podemos mencionar a

las existencias que necesitan un largo periodo de tiempo para estar
en condiciones de ser vendidas, así como las fábricas de
manufactura, las centrales eléctricas o los edificios.

 Sin embargo otras inversiones, así como las existencias que se

manufacturan de forma rutinaria o que se producen en grandes
cantidades de forma repetitiva y necesitan periodos cortos de
tiempo para su fabricación, no son elementos que puedan ser
calificados como activos para los efectos de la NIC 23. Tampoco
son activos calificados los activos que, al adquirirlos, están ya listos
para el uso al que se les destina o para su venta.

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3.- REVALUACIÓN

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 REVALUACIÓN
 TRATAMIENTO CONTABLE

- NIC 16 Inmueble Maquinaria y Equipo

- Resolución N° 012-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad (15.04.1998)
- Ley General de Sociedades (artículo 228º)

Una partida de inmuebles, maquinaria y equipo debe Ilevarse con posterioridad a su

reconocimiento inicial como activo, a su monto revaluado, siendo éste su valor razonable a la
fecha de revaluación menos cualquier depreciación acumulada subsiguiente. Las revaluaciones
deben hacerse con suficiente regularidad de modo que el valor en libros no difiera
materialmente del que sería determinado usando el valor razonable a la fecha del Balance
General.

a) MÉTODO DE LA REESTRUCTURACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN

b) MÉTODO DE ELIMINACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN ACUMULADA

La valorización adicional de los bienes integrantes del activo fijo debe estar sustentada
mediante valuación debidamente practicada por profesional competente, en ejercicio
independiente; y que el dictamen de valuación debe contener además de la descripción y
sustentación de la metodología utilizada, la declaración con el carácter de declaración jurada,
que la metodología empleada, fue aplicada con independencia absoluta de criterio profesional; y
la estimación de la vida económicamente útil restante del bien valuado que servirá de base para
el cálculo de la depreciación del mayor valor atribuido.

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 REVALUACIÓN
 TRATAMIENTO TRIBUTARIO
(artículo 44° inciso l) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta)

No será deducible para la determinación del Impuesto a

la Renta, el monto de la depreciación correspondiente al
mayor valor atribuido como consecuencia de
revaluaciones voluntarias de los activos sean con motivo
de una reorganización de empresas o sociedades o
fuera de estos actos, salvo lo dispuesto en el numeral 1
del Artículo 104° de la Ley del Impuesto a la Renta.

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4.- DESVALORIZACIÓN DE
EXISTENCIAS

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 DESVALORIZACIÓN DE
EXISTENCIAS
 TRATAMIENTO CONTABLE

La NIC 2 “Existencias” señala que el costo de las

existencias puede no ser recuperable en caso de que las
mismas estén dañadas, si han devenido parcial o
totalmente obsoletas, o bien si sus precios de mercado
han caído.
. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea
igual al valor neto realizable, es coherente con el punto
de vista según el cual los activos no se valorarán en
libros por encima de los importes que se espera obtener
a través de su venta o uso.

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 DESVALORIZACIÓN DE
EXISTENCIAS
 TRATAMIENTO TRIBUTARIO
- La provisión por desvalorización de existencias no es aceptada como gasto
para efectos tributarios.
- DESMEDROS
Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,
haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
REQUISITOS PARA LA DESTRUCCIÓN DE EXISTENCIAS

Comunicar previamente a la SUNAT en un plazo

no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la
fecha en que llevará a cabo la destrucción de los
DESTRUCCIÓN DE referidos bienes.
EXISTENCIAS
ACEPTADA
TRIBUTARIAMENTE
La destrucción de las existencias deberá ser
efectuada ante Notario Público o Juez de Paz, a
falta de aquél.

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5.- PROVISIÓN PARA CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA

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 CUENTAS DE COBRANZA
DUDOSA
 TRATAMIENTO CONTABLE
A través de la provisión de deudas incobrables se realiza
una valuación de las cuentas por cobrar con la finalidad
de que estas muestren su valor razonable en los
Estados Financieros. En ese sentido a través de la
citada provisión, la entidad afectara al gasto aquellas
cuentas que considere de cobranza dudosa.

MÉTODOS
- Método del porcentaje de ventas
- Método del porcentaje del saldo de cuentas por cobrar
- Método de la antigüedad de saldos

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 CUENTAS DE COBRANZA
DUDOSA
 TRATAMIENTO TRIBUTARIO
- Inciso i) del artículo 37º de la LIR
- inciso f) de su artículo 21º del Reglamento de la LIR
- El carácter de deuda incobrable o no deberá verificarse en el momento en que se
efectúa la provisión contable
Para efectuar la provisión por deudas incobrables se requiere:

a) Aspectos sustanciales:
 Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades
financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante
análisis periódicos de los créditos concedidos o por otros medios, o
 Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentación que evidencie las
gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos,
o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o
 Que hayan transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de
la obligación sin que ésta haya sido satisfecha.

b) Aspectos formales:
 Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y
Balances en forma discriminada.

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6.- GASTOS PREOPERATIVOS

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 GASTOS PREOPERATIVOS
 TRATAMIENTO CONTABLE (NIC 38)

El párrafo 69 de la NIC 38 señala que en algunos casos, los desembolsos se realizan

para suministrar a la entidad beneficios económicos futuros, pero no se adquiere, ni
se crea ningún activo, ni intangible ni de otro tipo que pueda ser reconocido como tal.
En esos casos, el importe se reconocerá como un gasto en el momento en que se
incurra en él. En tal sentido, la norma plantea que los siguientes ejemplos de
desembolsos deberán reconocerse como gastos:

 a) Gastos de establecimiento, que pueden consistir en costos de inicio de actividades,

tales como costos legales y administrativos soportados en la creación de una entidad
con personalidad jurídica, desembolsos necesarios para abrir una nueva instalación,
una actividad o para comenzar una explotación (costos de preapertura), o bien costos
de lanzamiento de nuevos productos o procesos (costos previos a la explotación);
 b) Gastos de actividades formativas.
 c) Gastos en publicidad y otras actividades promocionales
 d) Gastos de reubicación o reorganización de una parte o la totalidad de una entidad.

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 GASTOS PREOPERATIVOS
 TRATAMIENTO TRIBUTARIO
El inciso g) del artículo 37º de la Ley del
Impuesto a la Renta señala que los gastos de
organización, los gastos preoperativos iniciales,
los gastos preoperativos originados por la
expansión de las actividades de la empresa y
los intereses devengados durante el período
preoperativo, a opción del contribuyente, podrán
deducirse en el primer ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo máximo de diez
(10) años.

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7.- AMORTIZACIÓN DE
INTANGIBLES

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 AMORTIZACIÓN DE
INTANGIBLES
 TRATAMIENTO CONTABLE (NIC 38)
- El importe amortizable de un activo intangible
con una vida útil finita, se distribuirá sobre una
base sistemática a lo largo de su vida útil. La
amortización comenzará cuando el activo esté
disponible para su utilización, es decir, cuando
se encuentre en la ubicación y condiciones
necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la dirección.
- Los activos intangibles con una vida útil
indefinida no se amortizarán. Se regirán por la
NIC 36 “Deterioro del valor de los activos”.

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 AMORTIZACIÓN DE
INTANGIBLES
 TRATAMIENTO TRIBUTARIO
El inciso g) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la
Renta establece que no son deducibles para la
determinación de la renta imponible de tercera categoría
la amortización de llaves, marcas, patentes,
procedimientos de fabricación, juanillos y otros activos
intangibles similares.
Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles
de duración limitada, a opción del contribuyente, podrá
ser considerado como gasto y aplicado a los resultados
del negocio en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de diez (10) años.

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 AMORTIZACIÓN DE
INTANGIBLES
 TRATAMIENTO TRIBUTARIO
 Se consideran activos intangibles de duración limitada a
aquellos cuya vida útil está limitada por ley o por su propia
naturaleza, tales como las patentes, los modelos de utilidad,
los derechos de autor, los derechos de llave, los diseños o
modelos planos, procesos o fórmulas secretas y los
programas de instrucciones para computadoras (Software).
 No se considera activos intangibles de duración limitada las
marcas de fábrica y el fondo de comercio (Goodwill).
 En el caso de que se opte por amortizar el precio pagado por
la adquisición de intangibles de duración limitada, el plazo de
amortización no podrá ser inferior al número de ejercicios
gravables que al producirse la adquisición resten para que se
extinga el derecho de uso exclusivo que le confiere.

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8.- DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS
FIJOS

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 DEPRECIACIÓN
 TRATAMIENTO CONTABLE (NIC 16)
 Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta
y equipo que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento.
 El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del periodo,
salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo.
 El cargo por depreciación de un periodo se reconocerá habitualmente en el resultado
del mismo.
o El importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de
su vida útil.
o El importe depreciable de un activo se determina después de deducir su valor
residual.
 La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso , esto
es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para ser
capaz de operar de la forma prevista por la gerencia.

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 DEPRECIACIÓN
 TRATAMIENTO TRIBUTARIO (LIR)
- Los edificios y otras construcciones solo serán depreciados por el
método de línea recta a razón del 3 % anual.

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 DEPRECIACIÓN
 TRATAMIENTO TRIBUTARIO (LIR)

- La depreciación aceptada tributariamente será aquélla que se

encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y
registros contables, siempre que no exceda el porcentaje máximo
establecido en la tabla anterior para cada unidad del activo fijo, sin
tener en cuenta el método de depreciación aplicado por el
contribuyente.
- En ningún caso se admitirá la rectificación de las depreciaciones
contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez cerrado éste
- La empresa que, de manera temporal, suspenda totalmente su
actividad productiva podrá dejar de computar la depreciación de sus
bienes del activo fijo por el período en que persista la suspensión
temporal total de actividades.
- Registro de Activos Fijos.
- Mejoras

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 9.- DEPRECIACIÓN DE LOS
BIENES EN ARRENDAMIENTO
FINANCIERO - LEASING

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 LEASING
 TRATAMIENTO CONTABLE (NIC 17)

 El arrendamiento financiero dará lugar tanto a un cargo por

amortización en los activos amortizables, como a un gasto
financiero en cada ejercicio. La política de amortización
para activos amortizables arrendados será coherente con
la seguida para el resto de activos amortizables que se
posean, y la amortización contabilizada se calculará sobre
las bases establecidas en la NIC 16, Inmovilizado material
y en la NIC 38, Activos intangibles.
 Si no existiese certeza razonable de que el arrendatario
obtendrá la propiedad al término del plazo del
arrendamiento, el activo se amortizará totalmente a lo
largo de su vida útil o en el plazo del arrendamiento, según
cuál sea menor.

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 LEASING
 TRATAMIENTO TRIBUTARIO (D.L.Nº 299)
 Para efectos tributarios, los bienes objeto
de arrendamiento financiero se consideran
activo fijo del arrendatario y se registrarán
contablemente de acuerdo a las Normas
Internacionales de Contabilidad. La
depreciación se efectuará conforme a lo
establecido en la Ley del Impuesto a la
Renta.
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 LEASING
 TRATAMIENTO TRIBUTARIO (D.L.Nº 299)

 Excepcionalmente se podrá aplicar como tasa de depreciación máxima anual aquella

que se determine de manera lineal en función a la cantidad de años que comprende
el contrato, siempre que éste reúna las siguientes características:

 1. Su objeto exclusivo debe consistir en la cesión en uso de bienes muebles o

inmuebles, que cumplan con el requisito de ser considerados costo o gasto para
efectos de la Ley del Impuesto a la Renta.

 2. El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados exclusivamente en el desarrollo

de su actividad empresarial.

 3. Su duración mínima ha de ser de dos (2) o de cinco (5) años, según tengan por
objeto bienes muebles o inmuebles, respectivamente. Este plazo podrá ser variado
por decreto supremo.

 4. La opción de compra sólo podrá ser ejercitada al término del contrato.

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10.- CONTRATOS DE
CONSTRUCCIÓN

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 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
 TRATAMIENTO CONTABLE (NIC 11)

 Cuando el resultado de un contrato de construcción

pueda ser estimado con suficiente fiabilidad, los
ingresos ordinarios y los costos asociados con el
mismo deben ser reconocidos en resultados como
tales, con referencia al estado de realización de la
actividad producida por el contrato en la fecha de
cierre del balance general.

 Toda pérdida esperada en el contrato de

construcción debe ser reconocida como tal
inmediatamente.

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 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
 TRATAMIENTO CONTABLE (NIC 11)

 El reconocimiento de ingresos ordinarios y costos con

referencia al estado de realización del contrato es, a
menudo, denominado método del porcentaje de
realización. Según este método, los ingresos
ordinarios derivados del contrato se comparan con los
costos del mismo incurridos en la consecución del
estado de realización en que se encuentre, con lo que
se revelará el importe de los ingresos ordinarios, de
los gastos y de los resultados que pueden ser
atribuidos a la parte del contrato ya ejecutado.
 Este método suministra información útil sobre la
evolución de la actividad del contrato y el rendimiento
derivado del mismo en cada ejercicio económico.

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 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
 TRATAMIENTO TRIBUTARIO (LIR)
ARTICULO 57º: REGLA GENERAL PRINCIPIO DEL DEVENGADO
ARTICULO 63º: EMPRESAS CONSTRUCTORAS

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 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
 a) Método de lo percibido
Según este método se debe asignar a cada ejercicio
gravable la renta bruta que resulte de aplicar sobre los
importes cobrados por cada obra, durante el ejercicio
comercial, el porcentaje de ganancia bruta calculado
para el total de la respectiva obra.
 b) Método de lo devengado
De acuerdo a este método se debe asignar a cada
ejercicio gravable la renta bruta que se establezca
deduciendo del importe cobrado o por cobrar por los
trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio
comercial, los costos correspondientes a tales trabajos.

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 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
 c) Método del Diferimiento de Ingresos
Según este método, la empresa podrá diferir los resultados
hasta la total terminación de las obras, cuando éstas,
según contrato, deban ejecutarse dentro de un plazo no
mayor de tres (3) años, en cuyo caso los impuestos que
correspondan se aplicarán sobre la ganancia así
determinada, en el ejercicio comercial en que se concluyan
las obras, o se recepcionen oficialmente, cuando este
requisito deba recabarse según las disposiciones vigentes
sobre la materia. 
En caso que la obra se deba terminar o se termine en
plazo mayor de tres (3) años, la utilidad será determinada
a partir del tercer año conforme a la liquidación del avance
de la obra por el trienio y, a partir del cuarto año, siguiendo
los métodos a que se refieren los incisos a) y b).

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¡Muchas Gracias!
C.P.C. HENRY AGUILAR

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