Por 
CPC Freddy Llanto 08/May/2023
¿EFECTOS TRIBUTARIOS DE
LAS NIIF?
Hoy lunes, quiero comenzar la semana con un
artículo que escribo por el simple hecho de
molestar algunos coleguitas. En otros términos
podríamos decir que: esto lo hago por divertirme,
por divertirme.
Ha escuchado usted acerca de los siguientes
seminarios, conferencias:
- NIIF Tributarias
- Enfoque tributario de las NIIF
- Efectos tributarios de las NIIF
- NIIF y sus implicancias tributarias
- Enfoque tributario de las NIIF
Y mi favorito:
- Rumbo a la uniformización de las normas
tributarias y las NIIF
Cuando veo estos ampulosos títulos me hago la
pregunta de la imagen que está arriba y digo:
WTF!!! Quien le hizo tanto daño al creador del
curso. He visto estos títulos en universidades, en
colegios de contadores, en empresas privadas
dedicadas a la capacitación. A todos ellos les digo
205
WTF with you!. Cómo queremos que los
empresarios, los que toman las decisiones sobre
los servicios contables nos vean con seriedad, si
nosotros mismos los contadores venimos con
semejantes títulos. Estimado colega, las NIIF no
tienen efectos tributarios. Esta manifestación la
puedo sostener en cualquier escenario, en
cualquier país. Si, durante mucho tiempo los
contadores que nos antecedieron cometieron el
error de tributarizar los registros contables; por
favor, no comentamos el error colegas de querer
tributarizar las NIIF.
El IASB es bastante claro al respecto. En el
párrafo 5 de las NIC 12 se define el término
utilidad tributaria, es aquella utilidad que se
construye de acuerdo con las normas tributarias
de cada país. El IASB se muestra respetuoso de
las jurisdicciones que tiene cada gobierno de cada
país para fijar sus reglas tributarias. La utilidad
tributaria es la base imponible sobre la cual se
calcula el impuesto a la renta de cada año. Esta
utilidad no se ve amenazada por las NIIF. Afirmar
lo contrario sería creer que los miembros del
BOARD en Inglaterra tienen el poder de modificar
normas tributarias de los mas de 100 países que
actualmente aplican las NIIF.
Las NIIF y la tributación no coinciden en sus
requerimientos y jamás debe coincidir, la razón es
© 2023 revista contable NIIF 2023
muy sencilla: las normas NIIF tienen un ¿LAS NIIF TIENE EFECTOS TRIBUTARIOS?
objetivo bien definido por el Marco Conceptual.
No colega. No tienen. Vamos a demostrarlo. A
En el párrafo 1.2 del M.C. se manifiesta que el
continuación le presentaré dos estados de
objetivo de la información financiera es:
resultados, uno preparado con NIIF y otro
proporcionar información financiera sobre la preparado de acuerdo con las normas tributarias,
entidad que informa que sea útil a los mire a continuación:
inversores, prestamistas y otros acreedores
Según
existentes y potenciales para tomar decisiones.
Normas
Por otro lado, las normas tributarias tienen Tributarias
como objetivo mejorar constantemente la Estado de Resultados $
recaudación tributaria de acuerdo con los
Ventas 1,000,000
objetivos, promesas de campaña o demonios
Costo de ventas - 400,000
personales del gobernante de turno que
Margen bruto 600,000
imponen reformas tributarias que no tienen
nada de novedosas. Se trata de dos dos fines Gastos de ventas - 45,000
irreconciliables. Gastos de administración - 55,000
Depreciación del periodo - 80,000
El gasto tributario forma parte de la
Gasto por alquiler - 35,000
información financiera porque las normas
Margen operativo 385,000
tributarias del impuesto a la renta forman
Gasto financiero - 3,000
parte del resultado del ejercicio por el
impuesto del periodo; y forman parte del Utilidad antes de impuestos 382,000
estado de situación financiera por el saldo Con esta información se construye la utilidad
pendiente de pago o crédito a favor. Pero esta tributaria, de la siguiente manera:
pequeña parte de los estados financieros no
Utilidad antes de impuestos 382,000
pueden tomar mayor protagonismo que las
demás partidas. El efecto tributario de las (+) Diferencias permanentes -
normas tributarias es parte importante del Utilidad tributaria 382,000
reporte financiero y debemos evaluarlos en su Impuesto a la renta corriente 30% - 114,600
exacta dimensión. El impuesto corriente de $114,600 es registrado
En plena pandemia en mi país se aprobó una como un pasivo y como un gasto, entonces el
modificación a la norma tributaria para que las estado de resultados preparado de acuerdo con la
edificaciones construidas en el 2020 sean normas tributaria quedaría de la siguiente manera:
depreciadas para efectos tributarios en 5 años. Según
Esta modificación tributaria busca ayudar a las
Normas
empresas en medio de un periodo de pandemia
Tributarias
de alta incertidumbre empresarial. Obviamente
Estado de Resultados $
la vida útil para efectos financieros la
seguimos determinando en concordancia con Ventas 1,000,000
la NIC 16. Ambos mundos: financiero con las Costo de ventas - 400,000
NIIF; tributario con su legislación deben Margen bruto 600,000
coexistir y los contadores estamos (o Gastos de ventas - 45,000
deberíamos) preparados para enfrentar Gastos de administración - 55,000
continuamente esta coexistencia. Depreciación del periodo - 80,000
Que una transacción tenga efectos tributarios Gasto por alquiler - 35,000
implica que la transacción genera mayor pago Margen operativo 385,000
(o menor pago) de impuestos. Si eso no se Gasto financiero - 3,000
logra, si no hay mayor (ni menor) pago el Utilidad antes de impuestos 382,000
efecto es nulo, no existe. Las NIIF no implican Impuesto a la renta - 114,600
mayor ni menor pago de impuestos. Utilidad antes de impuestos 267,400

206 © 2023 revista contable NIIF 2023
El siguiente estado de resultados ha sido Tenemos que la empresa tiene una utilidad
construido con las NIIF: tributaria de $382,000 y un impuesto corriente de
$114,600 exactamente igual que cuando no se
utilizaban las NIIF. Con NIIF y sin NIIF el pago de
Según impuestos será de $114,600. ¿Cuál es el efecto
NIIF tributario de las NIIF? Cero estimado colega.
Estado de Resultados $ Efecto nulo.
Ventas 1,000,000
Las estimaciones contables generan mayormente
Costo de ventas - 400,000
diferencias temporales. En ciertos países podrían
Deterioro de inventarios - 30,000
generar diferencias de orden permanente. Pero en
Margen bruto 570,000
todos los países estas diferencias serán
Gastos de ventas - 45,000 eliminadas en el proceso de reconciliación de la
Gastos de administración - 55,000 utilidad contable con la tributaria, teniendo un
Pérdida esperada - NIIF 9 - 15,000 efecto impositivo cero.
Depreciación del periodo - 110,000
Depreciación de activos por D.U. - 40,000 ¿Y LA IMPUESTO DIFERIDO?
Gasto por alquiler -
Mire el siguiente estado de resultados donde las
Margen operativo 305,000
partidas de ingresos y gastos son determinados de
Gasto financiero por A.O. - 8,000
acuerdo con las NIIF, pero donde el impuesto a la
Gasto financiero - 3,000
renta sigue las reglas tributarias:
Utilidad antes de impuestos 294,000
Según
Como puede ver a diferencia del estado de NIIF
resultados tributario, en este estado tenemos Estado de Resultados $
estimaciones contables como: a) deterioro de Ventas 1,000,000
inventarios, b) la pérdida esperada según NIIF
Costo de ventas - 400,000
9; c) una depreciación de activos fijos que es
Deterioro de inventarios - 30,000
mayor a la tributaria; d) la depreciación de
Margen bruto 570,000
activos por derecho de uso; e) el gasto
financiero por arrendamientos operativos; f) no Gastos de ventas - 45,000
hay gastos de alquiler porque han sido Gastos de administración - 55,000
reemplazados por los gastos financieros y la Pérdida esperada - NIIF 9 - 15,000
depreciación de activos por derecho de uso. Depreciación del periodo - 110,000
Depreciación de activos por D.U. - 40,000
A continuación presentamos la construcción de Gasto por alquiler -
la utilidad tributaria. Como puede ver las Margen operativo 305,000
estimaciones contables han sido eliminadas en Gasto financiero por A.O. - 8,000
la conciliación: Gasto financiero - 3,000
Utilidad antes de impuestos 294,000 Utilidad antes de impuestos 294,000
(+) Diferencias permanentes - Impuesto a la renta corriente - 114,600
(+/-) Diferencias temporales Utilidad antes de impuestos 179,400
(+) Deterioro de inventarios 30,000 Tasa Efectiva 38.98%
(+) Pérdida esperada NIIF 9 15,000
Recuerde que la tasa impositiva utilizada para el
(+) Exceso de depreciación PPE 30,000
cálculo del impuesto a la renta es 30%. Si
(+) Depreciación de ADU 40,000
tomamos el impuesto corriente y lo dividimos
(+) Gasto financiero por A.O. 8,000 entre la utilidad antes de impuestos resulta
(-) Gasto por alquiler - 35,000 38.98%, se llama tasa efectiva. Tenemos una
Utilidad tributaria 382,000 evidente distorsión. La NIC 12 es THE EQUALIZER.
Impuesto a la renta corriente 30% - 114,600 La NIC 12 quiere que la tasa efectiva sea 30%.

207 © 2023 revista contable NIIF 2023
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208 © 2023 revista contable NIIF 2023
Las diferencias temporales, producto de las El registro del impuesto diferido ha logrado
diferencias temporales, han tenido como efecto que la tasa efectiva sea 30% (calculada
un mayor impuesto corriente de $26,400 dividiendo el efecto combinado del impuesto a
la renta entre la utilidad antes de impuestos).
Diferencias temporales
La NIC 12 es una nivelador de los efectos
(+/-) Diferencias temporales
financieros del impuesto a la renta que brinda
(+) Deterioro de inventarios 30,000
una mejor lectura de los estados financieros.
(+) Pérdida esperada NIIF 9 15,000 La empresa en cuestión con NIIF o sin NIIF
(+) Exceso de depreciación PPE 30,000 calcula y paga el mismo impuesto a la renta
(+) Depreciación de ADU 40,000 corriente. No hay efectos tributarios de las
(+) Gasto financiero por A.O. 8,000 NIIF.
(-) Gasto por alquiler - 35,000
Total 88,000 En algunos países como Perú, se ha
Mayor pago de impuestos 30% 26,400 modificado la norma tributaria para adoptar el
modelo de la NIIF 15 en relación solamente con
Este mayor pago tiene un carácter temporal, el momento del reconocimiento, pero no en
luego, en el futuro se pagará menos. Entonces relación con la medición. Entonces se
el mayor pago de impuestos por mandato de la mantienen las diferencias. En Ecuador son las
NIC 12 debe reconocerse como un activo por normas tributarias que establecen los
impuesto diferido, como si fuera un pago impuestos diferidos que se DEBEN reconocer.
anticipado. Es un error cometido, no debemos tributarizar
las NIIF.
D H
$ $ Nota final:
Activo IRD 26,400
IRD en resultados 26,400 El impuesto diferido calculado con las
diferencias temporales recibe la denominación
Luego de este registro, tenemos que el estado
del método del resultado. Este método ha sido
de resultados se presenta de la siguiente
vapuleado por los contadores, especialmente
manera:
por los conferencistas expertos en NIIF con
Según triple certificación. Acusan al método del
NIIF resultado de obsoleto. Nada mas alejado de la
Estado de Resultados $ realidad.
Ventas 1,000,000
Existen dos tipos de contadores. a) Grupo de
Costo de ventas - 400,000
contadores que calculan el diferido con el
Deterioro de inventarios - 30,000 método del balance y nunca por el método del
Margen bruto 570,000 resultado; y b) Grupo de contadores que
Gastos de ventas - 45,000 calculan el diferido con el método del resultado
Gastos de administración - 55,000 y nunca por el método del balance. A los dos
Pérdida esperada - NIIF 9 - 15,000 grupos les digo que están equivocados. Deben
Depreciación del periodo - 110,000 calcular el diferido por los dos métodos, y
Depreciación de activos por D.U. - 40,000 Ambos métodos deben brindarle el mismo
Margen operativo 305,000 resultado. El método del resultado debe
Gasto financiero por A.O. - 8,000 acompañar inevitablemente al método de
balance. Este será tema del siguiente artículo
Gasto financiero - 3,000
donde demostraré la utilidad del método del
Utilidad antes de impuestos 294,000
resultado.
Impuesto a la renta corriente - 114,600
Impuesto a la renta diferido 26,400 Saludos contables
Efecto combinado - 88,200 Freddy Llanto
Utilidad antes de impuestos 179,400 freddy@misticonsulting.pe
Tasa Efectiva 30.00%
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