Capítulo 5

CAPITULO 5

Ajustes a la
Declaración
Jurada Anual

Derecho Tributario. Módulo VI

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 El Impuesto a la Renta o Impuesto a las Ganancias es una partida
conformante del Estado de Ganancias y Pérdidas que representa
la parte que le corresponde al Estado por el “enriquecimiento”
obtenido por la empresa durante el periodo.

Tomando en cuenta que las empresas elaboran sus estados

financieros siguiendo los principios de contabilidad generalmente
aceptados, y estos no siempre coinciden con la aplicación de
principios tributarios que tienen como principal objetivo la
captación de recursos financieros para la caja fiscal. Es claro que
pueda surgir diferenciación entre lo contable vs. lo tributario.

En este capítulo se abordan las principales consideraciones

vinculadas con el reconocimiento del Impuesto a la Renta diferido
producto de las diferencias temporales que pueden surgir en el
ejercicio, de conformidad con la NIC 12: Impuesto a la Renta,
en adelante NIC 12.

Las operaciones que realizan las entidades, de conformidad con

el Art. 223° de la Ley General de Sociedades deben contabilizarse
aplicando las Normas Internacionales de Información Financiera,
pero la Ley del Impuesto a la Renta, no permite que ciertos
gastos o ingresos devengados no sean computables para efectos
de determinar la renta imponible, ocasionando diferencias
temporales.

De la misma manera, el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

no permite que los gastos enunciados en el artículo 44° y los
límites establecidos del artículo 37° de la mencionada norma,
sean deducibles para determinar la renta imponible, en este caso
ocasiona diferentes permanentes. De esta manera, se generan
los conceptos de “diferencias temporales” y las “diferencias
permanentes”, los cuales deben ser valuados cuidadosamente.
Derecho Tributario. Módulo VI

El Impuesto a la Renta o Impuesto

a las Ganancias es una partida
conformante del Estado de
Ganancias y Pérdidas que representa
la parte que le corresponde al Estado
por el “enriquecimiento” obtenido
por la empresa durante el periodo.

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 ESTADOS PAPELES DE DECLARACIÓN
FINANCIEROS TRABAJO JURADA DEL I.R

Preparados en base a las Normas Contables: Preparado en base a Normas rib tarias:

Normas Internacionales de Información Financiera: e del Imp esto a la Renta .

Incluye: Reglamento de la e del Imp esto a la Renta .

NICs Normas cone as complementarias .

Se generan diferencias Respecto a las diferencias

temporales o permanentes temporales se aplica la NIC 12

5.1 Aplicación de la NIC 12 al Cierre del Ejercicio

Una partida que tiene gran importancia en la determinación del resultado del ejercicio es aquella
referida al Impuesto a la Renta o impuesto a las ganancias entendido como aquel tributo que
grava el enriquecimiento obtenido durante un período determinado (ejercicio) proveniente de
operaciones con terceros. Siendo consecuencia de las operaciones realizadas en un periodo se
reconoce en el período en el que se realizaron éstas.

Dada su particular determinación bajo reglas, condiciones y limitaciones propias dispuestas

en la norma legal que los regula (principio de legalidad) no necesariamente coincide con las
normas contables bajo las cuales se elabora la información financiera; por lo que existe una
norma específica emitida por el IASB (International Accounting Standards Board) que prescribe
el tratamiento contable a seguir respecto a éste impuesto, la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.

La norma tiene como objetivo prescribir el tratamiento contable del Impuesto a las Ganancias.
Sin embargo, hay que acotar que el principal problema al momento de contabilizar el impuesto
a las ganancias es cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de:

(a) La recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos)
que se han reconocido en el estado de situación financiera de la entidad; y

(b) Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de
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reconocimiento en los estados financieros.

MÉTODO APLICABLE PARA LA DETERMINACIÓN DEL ACTIVO O PASIVO TRIBUTARIO

De los métodos existentes para reconocer el impuesto y los posibles efectos impositivos de
las diferencias que se puedan producir por las actividades que realiza un ente, la NIC 12 ha
adoptado el Método del Balance, por el cual se determinará activos (producto de diferencias
deducibles) o pasivos (consecuencia de diferencias imponibles) por impuesto diferido producto
de la comparación entre las Bases Contables y Tributarias del Activo y Pasivo. 60
Base Contable y Tributaria

1. Base Contable:

Si bien no existe una definición expresa en la norma, queda entendido que cuando nos
referimos a base contable hablamos del valor en libros de una partida (activo o pasivo),
reflejados en los Estados Financieros (Específicamente en el Estado de Situación Financiera).
Es decir, la base contable es el monto en que se contabiliza un bien en los libros, neto de
ajustes de depreciación y de cualquier otra cuenta de valuación.

2. Base Tributaria:

Corresponde al importe reconocido o aceptado de los activos o pasivos tributariamente.

• Base Tributaria del Activo:

La base fiscal (Tributaria) de un activo es el importe que será deducible de los beneficios
económicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere
el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios económicos no tributan, la base
fiscal del activo será igual a su importe en libros.

• Base Tributaria del Pasivo:

La base fiscal (Tributaria) de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier

importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos
futuros. En el caso de ingresos de actividades ordinarias que se reciben de forma anticipada,
la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual
importe de ingresos de actividades ordinarias que no resulte imponible en periodos futuros.

Diferencias Temporarias o Temporales

Las diferencias temporarias o también llamadas diferencias temporales, son las que existen entre
el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal.

A continuación, las diferencias temporarias pueden ser:

BASE CONTABLE BASE TRIBUTARIA

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Tipo de Diferencia Temporal

GRAVABLE O DEDUCIBLE
IMPONIBLE
Dan lugar a
Originan montos menores pagos de
gravables en impuestos en
ejercicios futuros ejercicios futuros

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 • Diferencias Temporarias Imponibles (Gravable o Imponible): Que son aquellas
diferencias temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia
(pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo
sea recuperado o el del pasivo sea liquidado; o

Situaciones a presentarse respecto a las Diferencias Temporales

existentes y su reconocimiento en el Estado de Situación Financiera
Situación Tipo de Diferencia Registro
B.C. ACTIVO > B.T. ACTIVO Gravable o Imponible Pasivo Tributario Diferido

• Diferencias Temporarias Deducibles: Que son aquellas diferencias temporarias que

dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado
o el del pasivo sea liquidado.

Situaciones a presentarse respecto a las Diferencias Temporales

existentes y su reconocimiento en el Estado de Situación
Financiera
Situación Tipo de Registro
Diferencia
B.C. ACTIVO < B.T. ACTIVO Deducible Activo Tributario Diferido
B.C. PASIVO > B.T. PASIVO Deducible Activo Tributario Diferido

GASTO (INGRESO) TRIBUTARIO

Para el párrafo 5 de la NIC 12, el Gasto (Ingreso) por el Impuesto a la Renta es el importe total
que, por este concepto, se incluye para determinar la ganancia o pérdida neta del periodo,
conteniendo tanto:

a. Impuesto Corriente: Cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a la renta del periodo.

b. Impuesto Diferido: Cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a la renta en los próximos
periodos.

Dicho de otra forma, el gasto (ingreso) por el Impuesto a la Renta comprende tanto la parte
relativa al gasto (ingreso) por el impuesto corriente como la correspondiente al gasto (ingreso)
por el Impuesto Diferido, por lo cual no coincidirá con el resultado tributario.
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 AGREGADOS Y DEDUCCIONES

Ejemplo:
- Desvalorización de
Existencias
Ejemplo: - Depreciación Acelerada
Multas

DIFERENCIAS DIFERENCIAS
PERMANENTES TEMPORALES RENTA
RESULTADO
(No se revierten en (Producidas o (PÉRDIDA)
CONTABLE
periodos posteriores) revertidas) TRIBUTARIA

% APLICABLE % VIGENTE
FUTURO
GASTO (INGRESO) IMPUESTO A LA IMPUESTO POR
TRIBUTARIO DEL = RENTA DIFERIDO PAGAR
PERIODO (IMPUESTO (IMPUESTO
DIFERIDO) CORRIENTE)

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SITUACIONES MÁS RECURRENTES QUE ORIGINAN DIFERENCIAS TEMPORALES
A continuación procederemos a referir aquellas situaciones que con mayor frecuencia se producen
en las empresas, y que califican como Diferencia Temporal, con su respectiva identificación del
tipo de diferencia (temporal o permanente).
CUENTAS DEL ESTADO DE
SITUACIÓN FINANCIERA
Cuentas por cobrar Comerciales
Otras cuentas por cobrar
Existencias
Activos Fijos Tangibles
Activos Intangibles
Rentas de Segunda, Cuarta y
Quinta Categoría.
Provisiones Diversas
SITUACIONES
Provisiones incobrables que no cumplen los
requisitos (Adición).
Castigos efectuados sin cumplir los requisitos
(Adición).
Provisiones incobrables que no cumplen con
los requisitos (Adición).
Castigos efectuados sin cumplir los requisitos
(Adición).
Diferencias de cambio relacionadas con estos
bienes (Adición / Deducción.
Desvalorización de existencias.
Diferencias de Cambio (Adición / Deducción).
Intereses financieros Capitalizados
(Deducción).
Depreciación Acelerada de Bienes adquiridos
en Leasing (Deducción).
Depreciación mayor al porcentaje permitido
(Adición).
Deterioro de Activos (Adición).
Revaluación voluntaria.
Reversión de la Diferencia Temporal vía.
Depreciación del mayor valor (Adición).
Reversión de la Depreciación acelerada
(Adición).
Depreciación en defecto, en caso de
porcentaje fijo y reversión de depreciación
mayor permitida que fue reparada.
(Deducción).
Amortización de Intangibles de duración
ilimitada; que para efectos contables tienen
vida útil finita (Adición).
Deducción del valor del Intangible en un solo
ejercicio (Deducción).
Sumas no pagadas antes de la presentación
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de la Declaración Jurada, resultándole
aplicable el inciso l) y v) artículo 37° del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Provisiones estimativas (por ejemplo:
Provisión por litigio, garantías sobre ventas).
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5.2 Programa de Declaración Telemática (PDT)
OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACIÓN JURADA ANUAL

(Artículo 79° de la Ley y artículo 47º del Reglamento; inciso g) del artículo 9° de la Ley N° 28194 y artículo 9° de su
reglamento aprobado por Decreto Supremo Nº 047-2004-EF).

Están obligados a presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta de Tercera
Categoría los sujetos que hubieran obtenido rentas o pérdidas de tercera categoría como
contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la Renta.

Adicionalmente, se encuentran obligadas a presentar la declaración jurada, las personas o

entidades generadoras de rentas de tercera categoría, que hubieran realizado operaciones
gravadas con el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) por haber efectuado el pago de
más del 15% de sus obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago.

A continuación, presentamos las principales pantallas del PDT vinculadas con la determinación
del Impuesto a la Renta, incluyendo el Estado de Ganancias y Pérdidas que nos permite apreciar
entre otros, los rubros de Ingresos Gravados y no Gravados. Así como aquellas pantallas que
son nuevas frente al PDT del ejercicio 2011.

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LLENADO Y DECLARACIÓN DEL PDT ANUAL

Si la respuesta es si , se deberá pagar la doble

alícuota del ITF, cuyo importe se determinará en la
pestaña Imp. Transacciones Financieras.

En esta sección se
deberá indicar si se tiene
alguna exoneración o
beneficio tributario.
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 Derecho Tributario. Módulo VI

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 El importe que figura en la casilla 476 no se
considera como ingreso para efecto del
cálculo del coeficiente a aplicar a los pagos a
cuenta del ejercicio 2012.

La información que se consigna en el

presente PDT es netamente resultado
contable, es por ello que los importes
de las casillas 486 y 490 corresponden
al resultado obtenido en las cuentas
contables 87 (PTU) y 88 (I. Renta)
respectivamente.

En este caso al haberse cancelado la participación de los trabajadores

en las Utilidades (PTU), sólo adicionaría la diferencia entre el importe de
este casilla y la suma registrada como pasivo (cuenta 41). Ello, por
cuanto para efectos del Impuesto a la Renta se considera únicamente el
pasivo por PTU (cuenta 41).

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Adiciones

Ingresando al PDT Nº 682 en la opción Impuesto a la Renta, se deberá acceder al asistente

de la casilla Nº 103 a efectos de poder ingresar cada uno de los conceptos que serán
materia de adición. Para tal efecto, se seleccionará el tipo de adición e ingresará a la casilla
asistente de cada uno de éstos a efectos de elegir si se trata de una diferencia temporal o
permanente, tal como se muestra en las siguientes pantallas:

En esta casilla se
consignarán los gastos
no deducibles para
efectos del Impuesto a la
Renta.

En el asistente de esta
casilla se muestra el
detalle de los reparos
tributarios.
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 En este rubro se
determinarán los
créditos para deducir
el Importe a pagar por
el Impuesto a la
Renta.
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 En el asistente de
esta casilla se
indicará los pagos a
cuenta efectuados
por los periodos
mensuales del
ejercicio.

Se debe indicar la
forma de pago por el
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Impuesto a pagar.

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 En esta pestaña se deberá
consignar la información
complementaria tales como:
- Datos de los socios.
- Alquileres pagados.
- Mermas/Desmedros
- Pérdidas extraordinarias,
etc.

En el caso que la entidad

hubiera obtenido perdida, se
deberá indicar el sistema para
compensar la pérdida según lo
dispuesto en el artículo 50° del
TUO de la Ley del I.R.

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 Bibliografía
• TUO de la Ley del Impuesto a la Renta D.S 174-2004-EF

• TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas D.S 055-

99-EF

• Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta D.S 122-94 –

EF

• Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas D.S

136-96 – EF

• TUO del Código Tributario

• Libro “Impuesto a la Renta Tercera Categoría 2010-2011”,Ediciones

Caballero Bustamante (2011)

• Libro “Aplicación Práctica del Impuesto a la Renta 2010-2011.

Editorial Pacifico (2011)

• Libros y Registros: Formatos adecuados al PCGE Estados

Financieros. Ediciones Caballero Bustamante. Autores: Rosa
Ortega Salavarria, Ana Pacherres Racuay (2009).

• Informativo Caballero Bustamante, edición quincenal 2da

Quincena Agosto 2011.

WEBGRAFÍA

http://www.sunat.gob.pe/institucional/publicaciones/revista_
tributemos/tribut102/analisis2.htm
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