Cuaderno Tributario:

Conciliación
Fiscal de la
Renta
Bajo ambiente VEN-NIF y a la última
reforma de la Ley de ISLR

Versión 4
2022

2016
2
Serie:
Cuadernos Tributarios
Facilitador:
Lcdo. José Orlando Trejo A
UCAB Especialista en Derecho Tributario
 www.fundices.blogspot.com

La conciliación fiscal de renta, es como el “COCO” que todos los

años se aparece para alterar el sueño de los Contadores y de todos
Índice:
aquellos que tienen la responsabilidad de elaborar la Declaración de Definición de Conciliación de la Renta……….……… 02
ISLR. Si la hacemos todos los años, por que se repite la historia de
angustia y preocupación?
Vamos a la practica…………………………..………... 05

La FCCPV y el Impuestos Sobre la Renta………...... 06

La respuesta es que todos los años abordamos su elaboración
supeditando la forma sobre el fondo, es decir, consideramos que el Plan de acción……………………………………......... 09
proceso es llenar una planilla, cuando lo mas importante es el por
Preparando la información base.…………………….. 10
qué lo hacemos. Los últimos cambios en la Ley de ISLR, nos llama
a la reflexión, mas aún cuando se presenta una presión tributaria por Base Contable - VEN-NIF….….…………………........ 12
parte de un Estado habido de recursos no petroleros, aunado a las
Base Tributaria- ISLR……………………………......... 13
advertencias en materia de evasión y elusión por parte del ente
regulador y aumento de las sanciones en el también reformado Modificaciones 2014 – 2015 en la Ley ISLR………... 14
Código Orgánico Tributario – COT.
Análisis de los supuesto de deducibilidad…………... 18
“Vamos al grano”. En este Cuadernos, abordaremos de forma
Criterio del SENIAT…………………………………..... 25
practica y objetiva la elaboración de la Declaración de Rentas para
los años 2015 y 2016, tomando en consideración las reformas de Caso practico 2015…………………………………….. 26
los años 2014 y 2015 respectivamente.
Caso practico 2016…………………………………….. 55

Lo inédito de esta situación, es que tenemos dos reformas Asientos de cierre……………………...………………. 68

sucesivas (2014 – 2015), Mientras se elaboraba la declaración del
Conclusiones y recomendaciones………………........ 69
2015 en base a la ley reformada del 2014, iniciamos el ejercicio
2016, cuya declaración se debe elaborar con la Ley Reformada el
año 2015.

Conciliación Fiscal de la Renta Pagina No.01


Base Tributaria, ISLR
Revisar las normativa tributaria es fundamental, de allí que
se debe tener a la mano la Ley, Reglamento y providencias
relacionadas vigentes. Elabore un resumen o marque
los artículos claves de la Ley y su Reglamento.
Una vez definida las bases contables que servirán de base para
la elaboración de la declaración de ISLR, se debe validar con las
bases fiscales, para así determinar las posibles partidas de
conciliación.
Un ejemplo seria los ingresos por concepto de arrendamiento de
bienes inmuebles:
Base Contable – Devengado Monto Bs.
Ingreso por alquiler
Bs. 34.000 mensuales – Registrado en contabilidad 408.000
Base Fiscal – Cobrado
Cobrado del ejercicio ( 9 meses) 306.000
Devengado no cobrado 102.000
En el formulario electrónico, esta partida se muestra bajo el
renglón de Ingresos Contabilizados no Cobrados. En esta caso
corresponde a los 3 meses de Alquiler del 2015 no cobrados.
99 Ingresos Contabilizados y No Cobrados 756 102.000
Es importante tener claro que esta casilla sólo se muestran los
conceptos que la Ley de ISLR considera “Disponible” en base a
lo Cobrado, según el Articulo 5, el cual en la Reforma del 2015
fue modificado, situación que mas adelante analizaremos. Para
el 2015 se debe tener presente que esta vigente la Ley de ISLR
del 2014 que mantiene ese principio de disponibilidad.
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Por lado, los ingresos devengados de períodos anteriores que
disminuyeron la renta de esos períodos, se sumara a la renta del
período actual, si en éste son cobraros. Para determinar esta
cantidad se debe revisar las “Cuentas por cobrar” por ese concepto.
1.2.06 Alquileres cobrados del 2014 68.000,00
Igualmente, en el formulario electrónico se dispone de un renglón
para estos conceptos entre las partidas que disminuyen la Renta
Neta Gravable, aunque de forma errada menciona “Causado”
cuando lo correcto debería ser “Devengado”
92 Ingresos Causados en Ejercicios Anteriores Cobrados 749 68.000
Esta es una de las partidas de conciliación “clásicas” que aparecen e
las declaraciones de ISLR, sin embargo, como lo veremos mas
adelante, la reforma de la Ley de ISLR (2015) introduce cambios
importantes del Principio de Disponibilidad de la Renta que afectan
el ingreso de los Contribuyentes.
Si tomamos este escenario, observemos como quedaría la
Conciliación Fiscal de la Renta:
Conciliación Fiscal de la Renta Monto en Bs.
a Utilidad o Pédida del Ejercicio (Registros contables) 408.000
Mas: Partidas que aumentan la Renta Neta Gravable (RNG)
b Partidas no registradas reconocidas como Gravables 68.000
c Costos registrados no Admitidos -
d Gastos registrados no Deducibles -
e Ajuste Fiscal por inflación (Utilidad) -
f Total partidas que aumentan la RNG (b+c+d+e) 68.000
Menos: Partidas que disminuyen la Renta Neta Gravable
g Partidas registradas reconocidas como no gravables 102.000
h Costos no registrados Admitidos
i Gastos no registrados Deducibles
j Ajuste Fiscal inflación (Pérdida)
k Total partidas que disminuyen la RNG ( g+h+i+j) 102.000
Renta Neta Gravable (a+f-k) 374.000
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Modificaciones 2014 – 2015 en la Ley ISLR

A continuación se presenta un cuadro
comparativo de los cambios realizados
en los artículos relacionados con la
Disponibilidad, Ingresos, Costos y
Deducciones establecidos en la Ley

1.- Disponibilidad

Reforma 2014: No hay cambios en los supuestos de

disponibilidad de la renta

Reforma 2015: Se reducen los supuestos de Disponibilidad

solo a los ingresos producidos por el trabajo bajo relación de
dependencia y ganancias fortuitos.

Ley de ISLR 2014 Disponibilidad Ley de ISLR 2015 Disponibilidad

Artículo 5.
Los enriquecimientos provenientes de la cesión del uso o goce de bienes, muebles o
inmuebles, incluidos los derivados de regalías y demás participaciones análogas y
los dividendos, los producidos por el trabajo bajo relación de dependencia o por el
libre ejercicio de profesiones no mercantiles, la enajenación de bienes inmuebles y
las ganancias fortuitas, se considerarán disponibles en el momento en que son
pagados. Los enriquecimientos que no estén comprendidos en la enumeración
anterior, se considerarán disponibles desde que se realicen las operaciones que los
producen, salvo en las cesiones de crédito y operaciones de descuento, cuyo
producto sea recuperable en varias anualidades, casos en los cuales se considerará
disponible para el cesionario el beneficio que proporcionalmente corresponda.
En todos los casos a los que se refiere este artículo, los abonos en cuenta se
considerarán como pagos, salvo prueba en contrario.
Parágrafo Único: Los enriquecimientos provenientes de créditos concedidos por
bancos, empresas de seguro u otras instituciones de crédito y por los contribuyentes
indicados en los literales b, c,d, y e del Articulo 7 del presente Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley y los derivados del arrendamiento o sub arrendamiento de
bienes muebles, se consideran disponibles sobre la base de los ingresos
devengados en el ejercicio gravable.
Artículo 5.
Los ingresos se consideran disponibles desde que se realicen las operación
que los producen, salvo en las cesiones de crédito y operaciones de descuento,
cuyo producto sea recuperable en varias anualidades, casos en los cuales se
considerará disponible para el cesionario el beneficio que proporcionalmente
corresponda.
Los ingresos provenientes de créditos concedidos por bancos, empresas de seguro
u otras instituciones de crédito y por los contribuyentes indicados en los literales b, c,
d, y e del Articulo 7 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y los
derivados del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles e inmuebles,
se considerarán disponibles sobre la base de los ingresos devengados en el ejercicio
gravable.
Los enriquecimientos provenientes del trabajo bajo relación de dependencia y las
ganancias fortuitas, se consideraran disponibles en el momento en que son pagados.
Prácticamente todos los conceptos que eran
disponibles en base a su pago (cobrado) serán
gravados a partir del momento en que se realice la
operación que los produce.

Conciliación Fiscal de la Renta Pagina No.14


Modificaciones 2014 – 2015 en la Ley ISLR
2.- Ingresos Brutos.
En lo relativo a los ingresos brutos, no hubo modificación del los
artículos relacionados a estos conceptos, contenidos del
Artículos 16 al 20.
Llama la atención en Parágrafo Tercero, el cual se refiere las
ventas de Inmuebles a crédito, indicando que “los ingresos
estarán constituidos por el monto de las cantidades
percibidas en el ejercicio gravable por tales conceptos”
Si entendemos como “Percibida” a las cantidades que el
contribuyente vendedor reciba efectivamente en el ejercicio, se
genera la duda con respecto a lo dispuesto en el modificado
Articulo 5 de la Ley que hace referencia a la disponibilidad de los
ingresos.
Esta situación afectara de forma directa a los contribuyentes
dedicados a la enajenación de bienes inmuebles, por lo que
seria recomendable contemplar la posibilidad de elevar la
consulta a la Gerencia General de Servicios Jurídicos de
SENIAT, en base a lo establecido en los Artículos del 240 al 254
del Código Orgánico Tributario (2015)
Fuente: Lcda. Karin Ascanio – Falilitadora FUNDICES
Conciliación Fiscal de la Renta
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Ley de ISLR Disponibilidad e Ingresos Brutos
Artículo 16. El ingreso bruto global de los contribuyentes, a que se refiere el artículo 7 de
este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, estará constituido por el monto de las
ventas de bienes y servicios en general, de los arrendamientos y de cualesquiera otros
proventos, regulares o accidentales, tales como los producidos por el trabajo bajo relación
de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles y los provenientes
de regalías o participaciones análogas, salvo lo que en contrario establezca la Ley.
A los fines de la determinación del monto del ingreso bruto de fuente extranjera, deberá
aplicarse el tipo de cambio promedio del ejercicio fiscal en el país, conforme a la
metodología empleada por el Banco Central de Venezuela.
…
Parágrafo Tercero: En los casos de venta de inmuebles a crédito, los ingresos brutos
estarán constituidos por el monto de la cantidad percibida en el ejercicio gravable de tales
conceptos.
“La mejor defensa de un contribuyente es la
Pregunta…formulada según el Articulo 240 del
Código Orgánico Tributario yen forma oportuna”
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Modificaciones 2014 – 2015 en la Ley ISLR

3.- Costos y Renta Bruta

En materia de Costos, las reformas de la Ley no contemplaron

cambios. El Costos es un elemento de la “Ecuación Fiscal” que
requiere atención especial ya que éste dependerá de la
actividad del Contribuyente. La Ley de ISLR dedica del articulo
21 al 23, mientras que el Reglamento vigente del 2003, dedica
desde el Articulo 36 al 51.

Así, la Renta Bruta se obtiene restando de los Ingresos Brutos,

aquellos costos relacionados con la enajenación (venta) de los
bienes, sea éstos adquiridos para su posterior venta sin ningún
tipo de transformación; aquellos costos relacionados con la
manufactura de los bienes vendidos y por el costo de los
Servicios prestados.

La formación que se recibe en las aulas de clases,

regularmente esta dirigida a organizaciones (empresas)
comercializadoras y manufactura, en materia de Servicios es
poca la formación que se recibe, siendo esta una de las Control de
debilidades que se manifiestan en las actuaciones profesionales Entradas y Salidas
y en la misma norma tributaria. (Articulo 177)

La Administración Tributaria (SENIAT) dispone vía Reglamento,

mecanismos para “blindar” el Costo de Ventas mostrado por los
Sujetos obligados al ISLR, especialmente en lo relativo al
Inventario:

-Listado detallado de existencias (Artículos 104 y 120)

-Método de valoración: Promedio Ponderado (Articulo 104)
-Control de Entradas y Salidas (Articulo 177)

Es recomendable desarrollar las competencias necesarias para

atender los requerimientos contables para cada tipo de Costos,
ya que de no determinar correctamente los costos desde el
punto de vista contable, incidirá con la determinación errada de
la base imponible del impuesto en cuestión.
Conciliación Fiscal de la Renta
Descarga aquí el criterio del SENIAT sobre el
Articulo 177 del Reglamento de la Ley de ISLR
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