Devolucion de ISC Transportistas PDF

La devolución del Impuesto Selectivo al Consumo a los
transportistas de Pasajeros y/o de Carga

C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
ÍNDICE
1. Introducción .............................................................................................................. 2
2. La devolución ............................................................................................................ 2
3. Requisitos para el beneficio .......................................................................................... 3
3.1. Para el transportista: .............................................................................................. 3
3.2. Para las adquisiciones ............................................................................................ 4
3.3. Para la solicitud de devolución: ............................................................................. 5
4. Determinación del volumen de combustible sujeto al beneficio .................................. 6
5. Presentación de la solicitud de devolución ................................................................... 8
6. Plazo para la presentación de la solicitud de devolución ........................................... 10
7. Documentación sustentatoria...................................................................................... 11
8. De la devolución ......................................................................................................... 11
9. Plazo para la devolución ............................................................................................. 11
10. Información a remitirse a la SUNAT ....................................................................... 12
11. Exclusión de proveedores ......................................................................................... 13
12. Vehículos destinados al servicio de transporte público terrestre de carga que cuenten
con Certificado de Habilitación Vehicular ..................................................................... 13
13. Forma y condiciones para la presentación de la solicitud del beneficio .................. 13
14. Lugar de presentación de la solicitud y de la información ....................................... 14
15. Inafectación del Impuesto a la Renta del monto devuelto ........................................ 14
La devolución del Impuesto Selectivo al Consumo a los
transportistas de Pasajeros y/o de Carga
1. Introducción
Con la finalidad de promover la formalización del transporte público terrestre
interprovincial de pasajeros y de carga, la Ley Nº 295181 dispone que se otorgue a los
transportistas que se dediquen a las actividades mencionadas, durante el plazo de tres
años la devolución del equivalente al 30% del Impuesto Selectivo al Consumo que
forme parte del precio de venta del petróleo diesel, dicho plazo se venció en junio de
2013, sin embargo, mediante Ley Nº 300602 se prorroga el beneficio hasta el mes de
julio de 2016.
A continuación veremos el procedimiento, requisitos, plazos para la devolución, etc.,
para gozar de dicho beneficio.
2. La devolución
La devolución se efectúa en función de los galones de petróleo diesel adquiridos por el
transportista que preste el servicio de transporte terrestre público interprovincial de
pasajeros o el servicio de transporte público terrestre de carga, al productor,
distribuidor mayorista o establecimiento de venta al público de combustibles que
generen rentas de tercera categoría y sujetos obligados al pago del Impuesto General
a las Ventas por la venta del referido combustible.
Al respecto se entiende por:
2.1. Productor3
Titular de un Contrato celebrado bajo cualquiera de las modalidades establecidas en el

artículo 10 de la Ley Orgánica de Hidrocarburos – Ley Nº 262214, que produce
Hidrocarburos
2.2. Distribuidor Mayorista5
Persona jurídica que adquiere en el país o importa grandes volúmenes de

Combustibles Líquidos y Otros Productos Derivados de los Hidrocarburos, con el fin de
comercializarlos a Consumidores Directos, Consumidores Directos con Instalaciones
Móviles, Comercializador de Combustibles de Aviación, Comercializador de
Combustibles para Embarcaciones, otros Distribuidores Mayoristas, Distribuidores
Minoristas y Establecimientos de Venta al Público de Combustibles. Asimismo, podrá
exportar los Combustibles Líquidos y Otros Productos Derivados de los
Hidrocarburos.”
2.3. Establecimiento de venta al público de combustibles6
1
Publicada el 8 de abril de 2010.
2
Publicada el 5 de julio de 2013
3
D.S. Nº 032-2002-EM Glosario, Siglas y abreviaturas del subsector hidrocarburos.
4
Publicada el 20.08.1,993.
5
D.S. Nº 032-2002-EM Glosario, Siglas y abreviaturas del subsector hidrocarburos, modificado por el
artículo 1 del D.S. Nº 045-2005-EM.
Instalación en un bien inmueble donde los Combustibles son objeto de recepción,
almacenamiento y venta al público. En el país, también se les denomina Estaciones de
Servicio, Grifos, Grifos Flotantes, Grifos de Kerosene, Grifos Rurales y Grifos en la vía
pública
3. Requisitos para el beneficio

Son necesarios para gozar del beneficio de la devolución del 30% del I.S.C. los
siguientes requisitos:
3.1. Para el transportista:
a) El transportista debe estar inscrito en el RUC y haber señalado como actividad

económica la prestación del servicio de transporte terrestre público interprovincial de
pasajeros o del servicio de transporte público terrestre de carga. El número de RUC no
debe encontrarse en estado de baja ni suspensión temporal de actividades.
El cumplimiento de este requisito debe ser en la fecha de emisión de cada

comprobante de pago o nota de débito que sustente la adquisición de combustible, así
como en la fecha de presentación de dicha solicitud.
b) Tener la condición de habido en el RUC. El cumplimiento de este requisito se

verificará respecto de cada uno de los meses comprendidos en la solicitud de
devolución, así como en la fecha de presentación de dicha solicitud.
c) Encontrarse en el Régimen General del Impuesto a la Renta de acuerdo con el

RUC. El cumplimiento de este requisito se verificará respecto de cada uno de los
meses comprendidos en la solicitud de devolución.
d) Contar con autorización vigente para prestar el servicio de transporte terrestre

público interprovincial de pasajeros o el servicio de transporte público terrestre de
carga, en la fecha de emisión de cada comprobante de pago o nota de débito que
sustente la adquisición de combustible.
En caso:
i. Se suspenda la autorización, se podrá gozar del beneficio pero sin considerar las
adquisiciones de combustible cuyos comprobantes de pago o notas de débito se
hubieran emitido en las fechas comprendidas en dicha suspensión.
ii. Se cancele la autorización, sólo se podrá gozar del beneficio por las adquisiciones
cuyos comprobantes de pago o notas de débito se hubieran emitido con anterioridad a
la fecha en que opere dicha cancelación. En el caso que esta última se produzca por
el vencimiento del plazo de vigencia de la autorización, sólo podrá gozar del beneficio
por las adquisiciones cuyos comprobantes de pago o notas de débito se hubieran
emitido con anterioridad a dicho vencimiento.
6
D.S. Nº 032-2002-EM Glosario, Siglas y abreviaturas del subsector hidrocarburos.
e) Haber presentado las declaraciones cuyo vencimiento se hubiera producido en los
últimos doce (12) meses anteriores a la fecha de presentación de la solicitud de
devolución. El cumplimiento de este requisito se verificará en la fecha de presentación
de dicha solicitud.
El incumplimiento del requisito señalado en el inciso a) del presente numeral implicará

que no se pueda gozar del beneficio por los comprobantes de pago o notas de débito
emitidos en las fechas en que éste se produjo, mientras que el incumplimiento de los
requisitos señalados en los incisos b) y c) determinará que no se pueda gozar del
beneficio respecto de ninguno de los comprobantes de pago o notas de débito
emitidos en el mes del incumplimiento.
En todos los casos en que los requisitos previstos en el presente numeral deban
verificarse en la fecha de presentación de la solicitud, el incumplimiento implicará que
no se pueda gozar del beneficio por ninguna de las adquisiciones incluidas en dicha
solicitud.
Base legal: Art. 3 Num. 3.1 D.S. Nº 145-2010-EF (04.07.2010)
3.2. Para las adquisiciones
Sólo se podrá gozar del beneficio por las adquisiciones de combustible cuyos
comprobantes de pago se hubieran emitido a partir de la vigencia del Reglamento7.
El combustible deberá haber sido adquirido a proveedores que a la fecha de emisión
del comprobante de pago o nota de débito se encuentren afectos en el RUC al
Impuesto a la Renta de tercera categoría, al Impuesto General a las Ventas y al
Impuesto de Promoción Municipal, así como cuenten con constancia de inscripción
vigente en el Registro de Hidrocarburos para la comercialización de combustibles.
No se considerará que el proveedor cuenta con inscripción vigente en el Registro de

Hidrocarburos, cuando aquélla se encuentre suspendida o cancelada.
En estos casos:
a) El transportista podrá gozar del beneficio, pero sin considerar las adquisiciones de
combustible cuyos comprobantes de pago o notas de débito se hubieran emitido en las
fechas comprendidas en dicha suspensión.
b) El transportista sólo podrá gozar del beneficio por las adquisiciones cuyos
comprobantes de pago o notas de débito se hubieran emitido con anterioridad a la
fecha en que opere la cancelación.
3.2.1. De los comprobantes de pago y notas de débito
Los comprobantes de pago y notas de débito que sustenten la adquisición de
combustible deberán:
7
El Reglamento entró en vigencia a partir del 05.07.2010.
a) Haber sido emitidos por proveedores que a la fecha de tal emisión:
i. Estén inscritos en el RUC y no se encuentren en estado de baja o suspensión

temporal de actividades.
ii. Tengan la condición de habido en el RUC.
iii. Cuenten con la autorización de impresión y/o importación de los indicados

comprobantes de pago y notas de débito.
iv. No figuren en la relación de productores, distribuidores mayoristas y/o

establecimientos de venta al público, excluidos como proveedores de combustible, de
acuerdo con el punto 11 que veremos más adelante.
b) No haber sido declarados de baja de conformidad con el numeral 4 del artículo 12

del Reglamento de Comprobantes de Pago.
c) Deben reunir los requisitos formales para ejercer el derecho al crédito fiscal.
d) En las adquisiciones efectuadas a proveedores que sean sujetos del ISC, el monto
de este impuesto deberá estar consignado por separado en el comprobante de pago o
nota de débito.
Base legal: Art. 3 Num. 3.2.3 D.S. Nº 145-2010-EF (04.07.2010)
3.3. Para la solicitud de devolución:
a) La solicitud de devolución y la información mencionada en literal b) del punto 5 que

veremos mas adelante, deberán presentarse a la SUNAT en el plazo establecido en el
cronograma que se muestra en el punto 6.
b) El monto mínimo para solicitar la devolución es una (1) UIT por cada trimestre. Para
tal efecto se tomará en cuenta la UIT vigente en la fecha de presentación de la
solicitud.
En caso que en un trimestre no se alcance el monto mínimo a que se refiere el párrafo

anterior, podrá acumularse tantos trimestres como sean necesarios para alcanzar
dicho monto.

4. Determinación del volumen de combustible sujeto al
beneficio
Para determinar el monto a devolver se deberá, respecto de cada mes comprendido

en la solicitud seguir el siguiente procedimiento:
I. Calcular el equivalente al treinta por ciento (30%) del monto del ISC que forme parte
del precio de venta que figure en los comprobantes de pago o notas de débito emitidos
en el mes que sustenten la adquisición de combustible, de acuerdo a lo siguiente:
a) Tratándose de adquisiciones de combustible a proveedores que sean sujetos del

ISC, el treinta por ciento (30%) se calculará sobre el ISC que le hubieran trasladado en
dicha adquisición.
b) Tratándose de adquisiciones de combustible a proveedores que no sean sujetos del

ISC, el treinta por ciento (30%) se calculará sobre el monto que resulte de aplicar al
valor de venta que figure en el comprobante de pago o nota de débito, el porcentaje
que determine la SUNAT mediante resolución de superintendencia. Por el ejercicio
2014 los referidos porcentajes y las respectivas resoluciones son las siguientes:
MES PORCENTAJE DE
PARTICIPACIÓN DEL
ISC
Res. Nº 103-2014/SUNAT (08.04.2014)
Enero 2014 10.5%
Febrero 2014 10.5%
Marzo 2014 10.4%
Res. Nº 2015-2014/SUNAT (04.07.2014)
Abril 2014 10.3%
Mayo 2014 10.4%
Junio 2014 10.4%
Res. Nº 312-2014/SUNAT (10.10.2014)
Julio 2014 10.6%
Agosto 2014 10.6%
Setiembre 2014 10.8%
Res. Nº 003-2015/SUNAT (08.01.2015)
Octubre 2014 10.9%
Noviembre 2014 11.6%
Diciembre 2014 12.4%
Res. Nº 099-2015/SUNAT (14.04.2015)
Enero 2015 14.5%
Febrero 2015 15.4%
Marzo 2015 14.8%
Res. Nº 183-2015/SUNAT (11.07.2015)
Abril 2015 15.1%
Mayo 2015 14.6%
Junio 2015 14.7%
Res. Nº 283-2015/SUNAT (15.10.2015)
Julio 2015 14.5%
Agosto 2015 14.8%
Setiembre 2015 14.8%
El referido porcentaje representará la participación del ISC sobre el precio por galón de
combustible y podrá ser modificado por la SUNAT de acuerdo a la variación del precio
del combustible o del monto del ISC establecido en el Nuevo Apéndice III de la Ley del
IGV e ISC. A tal efecto, se entenderá como precio al precio de venta menos el
Impuesto General a las Ventas.
A la suma de los montos del ISC calculados conforme al párrafo anterior, se le

deducirá el equivalente al treinta por ciento (30%) del monto del ISC correspondiente a
las notas de crédito emitidas en el mes que sustenten la adquisición de combustible.
Para ello se debe tener en cuenta lo siguiente:
i. En el caso de notas de crédito emitidas por proveedores que sean sujetos del ISC, el
treinta por ciento (30%) se calculará sobre el ISC que corresponda a la diferencia del
valor de venta o el exceso de dicho impuesto, que figure en la nota de crédito.
ii. En el caso de notas de crédito emitidas por proveedores que no sean sujetos del
ISC, el treinta por ciento (30%) se calculará sobre el monto que resulte de aplicar a la
diferencia del valor de venta que figura en la nota de crédito el porcentaje a que se
refiere en el inciso b) del presente numeral aplicable en el mes de emisión de dicho
documento.
Si producto de la deducción indicada en el párrafo anterior resultara un monto positivo,

éste se comparará con el límite señalado en el numeral II a fin de determinar el monto
a devolver por cada mes comprendido en la solicitud. Cuando producto de dicha
deducción se obtenga un monto negativo, éste se arrastrará a los meses siguientes
comprendidos en la solicitud o, de ser el caso, a las siguientes solicitudes que
presente el transportista hasta agotarlo.
II. El monto obtenido en el numeral anterior estará sujeto a un límite que se calculará
de la siguiente manera:
a) Se aplicará el siguiente coeficiente sobre los ingresos netos del mes por concepto
de los servicios de transporte comprendidos en el beneficio, el cual representa un
estimado de la participación del costo del combustible en relación a los ingresos
generados por dichos servicios:
i. Para el servicio de transporte terrestre público interprovincial de pasajeros: 0.356; y,

ii. Para el servicio de transporte público terrestre de carga: 0.253.
Para el caso del transporte público mixto de personas y mercancías, se considerará,

que el límite antes señalado se calculará de la siguiente manera: Por la parte del
ingreso por transporte de personas se aplicará el coeficiente señalado en el inciso i.;
mientras que, por la parte del ingreso de transporte de mercancías se aplicará el
coeficiente señalado en el inciso ii., siendo la suma de ambos rubros el límite total.
A tal efecto, los ingresos netos del mes estarán conformados por la retribución por los
mencionados servicios de transporte consignada en los comprobantes de pago
emitidos en el mes, considerando las notas de débito y de crédito emitidas en dicho
mes. Los comprobantes de pago y las notas de débito y de crédito deberán haber sido
registrados en el Registro de Ventas y declarados hasta la fecha de presentación de la
solicitud.
Asimismo, sólo se considerarán para efecto de los ingresos netos del mes los servicios
de transporte que hayan sido prestados en unidades de transporte habilitadas a la
fecha de dicha prestación y cuyos motores estén diseñados para ser abastecidos con
el combustible.
Mediante Resolución Ministerial del Ministerio de Economía y Finanzas, se podrá

actualizar periódicamente los coeficientes antes mencionados en base a la evaluación
técnica del estudio que presente el Ministerio de Transportes y Comunicaciones.
b) Al monto obtenido en el inciso anterior se le aplicará el porcentaje señalado en el

inciso b) del primer párrafo del literal I.
c) El límite máximo de devolución del mes será el treinta por ciento (30%) del monto
calculado en el inciso precedente.
III. Los montos solicitados por cada mes que superen el límite calculado en base a lo
señalado, no serán objeto de devolución ni podrán ser arrastrados a los meses
posteriores.
Base legal: Art. 4 D.S. Nº 145-2010-EF (04.07.2010)
5. Presentación de la solicitud de devolución
I. Para solicitar la devolución, el transportista deberá presentar ante la SUNAT, en la

forma y condiciones que ésta señale pudiendo inclusive establecerse la utilización de
medios informáticos, lo siguiente:
a) La solicitud de devolución en la que se consignará el monto a devolver; y,

b) La información que se señala a continuación:
i. Relación detallada de los comprobantes de pago que sustenten las adquisiciones de

combustible por las que se solicita la devolución, así como de las notas de débito y de
crédito emitidas en los meses comprendidos en la solicitud, vinculadas a la adquisición
de combustible.
ii. Relación detallada de los comprobantes de pago que sustenten los servicios de
transporte público terrestre de carga prestados en los meses por los que se solicita la
devolución, así como de las notas de débito y de crédito emitidas en los meses
comprendidos en la solicitud, vinculadas a dichos servicios.
En la indicada relación también se incluirá la información relativa a los números de las

placas de rodaje que obren en las guías de remisión del transportista vinculadas a los
mencionados comprobantes de pago.
iii. Relación de los manifiestos de pasajeros referidos a los servicios de transporte

terrestre público interprovincial de pasajeros prestados en los meses por los que se
solicita la devolución.
Las adquisiciones de combustible y los servicios respecto de los cuales se presentará

la información antes indicada serán aquellos que cumplan con los requisitos señalados
en el punto 3 anterior y lo dispuesto en el segundo y tercer párrafo del inciso a) del
literal II del punto 4, respectivamente.
II. El transportista podrá modificar el monto consignado en la solicitud de devolución,

en la forma y condiciones que establezca la SUNAT, dentro del plazo establecido en el
punto 6 siguiente, en cuyo caso deberá presentar la información señalada en el inciso
b) del literal I del punto 5 que corresponda a tal monto.
III. El incumplimiento de lo dispuesto en anteriormente dará lugar a que la solicitud de

devolución se tenga por no presentada, quedando a salvo el derecho del transportista
a presentar una nueva solicitud en tanto se encuentre dentro del plazo establecido en
el siguiente punto.

6. Plazo para la presentación de la solicitud de devolución
Las solicitudes de devolución deberán ser presentadas conforme a lo siguiente:
Adquisiciones realizadas en los meses de Mes de presentación

Julio, agosto y setiembre de 2010 Octubre de 2010
Octubre, noviembre y diciembre de 2010 Enero 2011
Enero, febrero y marzo de 2011 Abril 2011
Abril, mayo y junio de 2011 Julio 2011
Julio, agosto y setiembre de 2011 Octubre 2011
Enero febrero y marzo de 2013 Abril 2013
Julio, agosto y setiembre de 2014 Octubre de 2014
Julio de 2016 (1 al 6) Agosto 2016
Para establecer las adquisiciones realizadas en el mes se tomará como referencia la

fecha de emisión de los comprobantes de pago que sustentan la adquisición del
combustible, así como de las notas de débito y de crédito emitidas en los meses
comprendidos en la solicitud, vinculadas a adquisiciones materia de beneficio.
Las solicitudes de devolución y la información a que se refiere el inciso b) del literal I

del punto 5 deberán ser presentadas a la SUNAT hasta el último día hábil del mes de
presentación.
Base legal: Art. 6 D.S. Nº 145-2010-EF (04.07.2010) sustituido por el D.S. Nº 255-
2013-EF (04.10.2013).
7. Documentación sustentatoria
La SUNAT podrá requerir al transportista la documentación, información y registros

contables que sustenten la solicitud de devolución, los cuales deberán ser puestos a
disposición de dicha entidad en la fecha y lugar que esta señale.
8. De la devolución
La devolución se efectuará mediante Notas de Crédito Negociables, las cuales no
podrán ser redimidas.
A las referidas notas les será de aplicación, en lo que corresponda, lo dispuesto en el

artículo 19, con excepción del inciso h), y en los artículos 20 al 23 y 25 al 28 del Título
I del Reglamento de Notas de Crédito Negociables8.
9. Plazo para la devolución
Las solicitudes de devolución se resolverán dentro del plazo de noventa (90) días
calendario contados a partir de la fecha de su presentación.
La SUNAT entregará las Notas de Crédito Negociables dentro de los cinco (5) días
hábiles siguientes a la fecha de presentación de la solicitud de devolución, a los
transportistas que garanticen el monto cuya devolución solicitan con la presentación
de alguno de los siguientes documentos:
a) Carta Fianza otorgada por una empresa del Sistema Financiero Nacional, la cual
debe reunir las siguientes características:
i. Ser irrevocable, solidaria, incondicional y de realización automática.

ii. Ser emitida por un monto no inferior a aquél por el que se solicita la devolución
b) Póliza de Caución emitida por una empresa de seguros, que cumpla los requisitos y
8
D.S.. Nº129-94-EF publicado el 29.09.1994.
condiciones establecidos en la resolución a que se refiere el segundo párrafo del
artículo 13 del Título I del Reglamento de Notas de Crédito Negociables9.
Los documentos de garantía antes señalados deberán ser adjuntados a la solicitud de

devolución y tendrán una vigencia de noventa (90) días calendario contados a partir de
la fecha de presentación de dicha solicitud. La SUNAT no podrá solicitar la renovación
de los referidos documentos.
A tales documentos de garantía les será de aplicación, en lo que corresponda, lo

dispuesto en el artículo 14 y el primer párrafo del artículo 15 del Título I del
Reglamento de Notas de Crédito Negociable10.
10. Información a remitirse a la SUNAT

La Dirección General de Transporte Terrestre del Ministerio de Transportes y
Comunicaciones deberá comunicar a la SUNAT, dentro de:
a) Los dos (2) días hábiles siguientes al trimestre vencido según lo señalado en el
punto 6, el período de la suspensión de la autorización o la cancelación de ésta.
b) Los primeros cinco (5) días hábiles de cada mes, la siguiente información:
i. Relación de transportistas; y,
ii. Relación de unidades de transporte habilitadas para prestar el servicio de transporte

terrestre público interprovincial de pasajeros y el servicio de transporte público
terrestre de carga.
Dicha información corresponderá a la inscrita en el Registro Administrativo de

Transporte en el mes inmediato anterior.
El OSINERGMIN proporcionará a la SUNAT:
a) La relación de los proveedores que cuenten con la constancia de inscripción en el

Registro de Hidrocarburos para la comercialización de combustibles vigente, dentro de
los diez (10) días hábiles siguientes a la fecha de publicación de la presente norma.
b) Los cambios que se hayan producido en dicho Registro, por efecto de la inclusión
de nuevos proveedores o de la exclusión de los que se encontraban inscritos, dentro
de los primeros cinco (5) días hábiles del mes siguiente de producidos dichos cambios.
9
Idem
10
Idem
El proveedor deberá presentar a la SUNAT la relación de los comprobantes de pago y
de las notas de débito y de crédito emitidos por la venta de combustible a los
transportistas.
La información a que se refiere el presente artículo será proporcionada en la forma y

condiciones que señale la SUNAT, pudiendo inclusive establecerse la utilización de
medios informáticos.
11. Exclusión de proveedores

El productor, distribuidor mayorista o establecimiento de venta al público, será excluido
como proveedor de combustible que otorgue derecho al beneficio, cuando:
a) Haya incumplido con la obligación establecida en el penúltimo párrafo del punto 10
anterior.
b) Tenga sentencia condenatoria por delito tributario o aduanero que se encuentre
vigente.
c) Alguno de sus representantes, por haber actuado en calidad de tal, tenga sentencia
condenatoria por delito tributario o aduanero que se encuentre vigente.
La SUNAT, previa coordinación con el OSINERGMIN, publicará en la forma y plazo
que establezca, la relación de proveedores excluidos.
Base legal: Art.11 D.S. Nº 145-2010-EF (04.07.2010)
12. Vehículos destinados al servicio de transporte público

terrestre de carga que cuenten con Certificado de
Habilitación Vehicular
Para efecto del presente beneficio, entiéndase que la constancia de inscripción vigente
en el registro otorgado por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones emitida para
prestar el servicio de transporte público terrestre de carga, la constituye la Tarjeta
Única de Circulación.
Temporalmente, se entenderá que la constancia de inscripción vigente en el registro
para el servicio de transporte público terrestre de carga, será el Certificado de
Habilitación Vehicular de Transporte Terrestre de Mercancías en General, mientras se
culmine el proceso de canje de la Tarjeta Única de Circulación conforme lo establezca
el Ministerio de Transportes y Comunicaciones.
Base legal: Disposición complementaria transitoria D.S. Nº 145-2010-EF (04.07.2010).
13. Forma y condiciones para la presentación de la

solicitud del beneficio
Para solicitar el beneficio se deberá presentar el formulario Nº 4949 “Solicitud de
Devolución” en el plazo previsto en el artículo 6 del Reglamento de la Ley del presente
beneficio D.S. Nº 145-2010-EF y previamente haber presentado la información de
acuerdo a lo siguiente:
- El transportista deberá presentar la información utilizando un disquete de
capacidad de 1.44 MB de 3.5 pulgadas, un disco compacto o una memoria
USB.
- Para presentar la información se deberá utilizar el aplicativo informático – PVS:
Programa validador de SUNAT – Ley Nº 29518, proporcionado por la SUNAT.
- El transportista o su representante legal deberá identificarse con el original de
su documento de identidad vigente.
- Si el trámite es realizado por un tercero, éste deberá identificarse con el original
de su documento de identidad vigente, presentar copia del mismo y del
documento de identidad del transportista o su representante legal y estar
autorizado con documento con firma legalizada por notario público o fedatario
de SUNAT y de no haber causal de rechazo la SUNAT entregará al tercero la
constancia de presentación, la cual deberá ser firmada por éste.
Base legal: Art. 3 y 4 Res. Nº 245-2010/SUNAT (26.08.2010)
14. Lugar de presentación de la solicitud y de la

información
La solicitud del beneficio y la información deben presentarse en los lugares siguientes:
Tratándose de Principales Contribuyentes Nacionales: En la Intendencia de
Principales Contribuyentes Nacionales.
Los contribuyentes que por su domicilio fiscal correspondan a la Intendencia
Regional Lima deberán tener en cuenta lo siguiente:
- Si son principales contribuyentes: En las dependencias encargadas de recibir
sus declaraciones pago o en los Centros de Servicios al Contribuyente
habilitados por la SUNAT en la provincia de Lima o en la provincia
constitucional de Callao.
- Si son Medianos y Pequeños Contribuyentes: En los centros de servicios al
contribuyente habilitados por la SUNAT en la provincia de Lima o en la
provincia constitucional del Callao.
Los contribuyentes que por su domicilio fiscal correspondan a otras dependencias
Regionales u Oficinas Zonales: En las dependencias de la SUNAT de su
jurisdicción o en los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por dichas
dependencias.
Base legal: Art. 5 Res. Nº 245-2010/SUNAT (26.08.2010)
15. Inafectación del Impuesto a la Renta del monto

devuelto
El monto del Impuesto Selectivo al Consumo devuelto está inafecto del Impuesto a la
Renta por no ser un concepto que proviene de operaciones con terceros, sino de un
mandato legal.
16. Aplicaciones prácticas
Caso 1 Con exceso de límite
La empresa " Intercontinental S.A.C." que se dedica al servicio de transporte terrestre
interprovincial público de pasajeros y cuenta con la autorización del Ministerio
de Transportes y Comunicaciones para prestar dichos servicios, durante los meses de
julio, agosto y setiembre de 2015 ha realizado adquisiones de petróleo diesel a sujetos no gravados
con el Impuesto Selectivo al Consumo y los comprobantes por adquisición de dicho combustible
son los siguientes:
Mes Nº Factura V.Vta S/. I.G.V. S/. Total S/.

Julio F/001-2568 152,000 27,360 179,360
Julio F/001-2592 163,000 29,340 192,340
Julio F/001-2612 160,000 28,800 188,800
Agosto F/001-2789 158,000 28,440 186,440
Agosto F/001-2803 173,000 31,140 204,140
Setiembre F/001-2935 164,001 29,520 193,521
Setiembre F/001-2986 162,000 29,160 191,160
Setiembre F/001-2998 183,000 32,940 215,940
Asi mismo los ingresos netos mensuales por concepto de los servicios de transporte son
los siguientes:
Mes S/.
Julio 495,000
Agosto 496,000
Setiembre 493,000
Se pide determinar el monto a devolver por concepto de Impuesto Selectivo al Consumo por
los meses de julio a setiembre de 2015.
Solución
1. Determinamos el 30% del I.S.C. trasladado en las adquisiciones:
Mes Nº Factura V.Vta S/. % SUNAT I.S.C. 30% I.S.C.
trasladado trasladado
Julio F/001-2568 152,000 14.5% 22,040 6,612.00 a
Julio F/001-2592 163,000 14.5% 23,635 7,090.50 b
Julio F/001-2612 160,000 14.5% 23,200 6,960.00 c
Agosto F/001-2789 158,000 14.8% 23,384 7,015.20 d
Agosto F/001-2803 173,000 14.8% 25,604 7,681.20 e
Setiembre F/001-2935 164,001 14.8% 24,272 7,281.64 f
Setiembre F/001-2986 162,000 14.8% 23,976 7,192.80 g
Setiembre F/001-2998 183,000 14.8% 27,084 8,125.20 h
2. Determinamos el límite a aplicar:
Mes Ingresos S/. Coeficiente Estimado % de Part. Monto del % Límite 30%
de Particip. de Particip. del monto
del % Partic.
Julio 495,000 0.356 176,220 14.5% 25,552 7,666
Agosto 496,000 0.356 176,576 14.8% 26,133 7,840
Setiembre 493,000 0.356 175,508 14.8% 25,975 7,793
3. Determinamos el monto a devolver
Mes 30% del Límite Devolución
I.S.C. máximo S/.
trasladado por mes
Julio a+b+c 20,663 7,666 7,666
Agosto d+e 14,696 7,840 7,840
Setiembre f+g+h 22,600 7,793 7,793
Total S/. 57,959 23,299
El monto a devolver será de S/. 23,299; la diferencia no se puede arrastrar ni devolver en los meses
posteriores.
Asientos contables
--------------- x ----------------
16 Cuentas por cobrar diversas 23,299
168 Otras cuentas por cobrar diversas
75 Otros ingresos de gestión 23,299
759 Otros ingresos de gestión
7599 Otros ingresos de gestión
x/x Por la solicitud de devolución del ISC aprobada por SUNAT.
-------------- x ----------------
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 23,299
105 Otros equivalentes de efectivo
1051 Notas de crédito negociables
16 Cuentas por cobrar diversas 23,299
x/x Por la recepción de la Nota de crédito Negociable.
Caso 2 Con exceso de límite.

La empresa "Cargas y Cargas S.A.C." que se dedica al servicio de transporte público terrestre
de carga y cuenta con la autorización del Ministerio
julio, agosto y setiembre de 2015 ha realizado adquisiones de petróleo diesel a sujetos gravados
con el Impuesto Selectivo al Consumo y la suma total de dicho impuesto por las
adquisiciones realizadas ascienden a S/. 17,800 por el mes de julio, S/. 16,500 por el mes de
agosto y S/. 18,200 por el mes de setiembre, que figuran en los comprobantes de compras
debidamente deglosados al haberse adquirido al productor.
los siguientes:
Mes S/.
Julio 158,000
Agosto 162,000
Setiembre 171,000
Solución
Mes ISC S/. 30% S/.
Julio 17,800 5,340
Agosto 16,500 4,950
Setiembre 18,200 5,460
del % Partic.
Julio 158,000 0.253 39,974 14.5% 5,796 1,739
Agosto 162,000 0.253 40,986 14.8% 6,066 1,820
Setiembre 171,000 0.253 43,263 14.8% 6,403 1,921

I.S.C. de las máximo S/.
comp. Diesel por mes
Julio 5,340 1,739 1,739
Agosto 4,950 1,820 1,820
Setiembre 5,460 1,921 1,921
Total S/. 15,750 5,480
posteriores.

La empresa "Transportes Inter S.A.C." que se dedica al servicio de transporte terrestre
julio, agosto y setiembre de 2015 ha realizado adquisiones de petróleo diesel a sujetos gravados
con el Impuesto Selectivo al Consumo y la suma total de dicho impuesto por las
adquisiciones realizadas ascienden a S/. 15,800 por el mes de julio, S/. 17,200 por el mes de
agosto y S/. 16,800 por el mes de setiembre, que figuran en los comprobantes de compras
debidamente deglosados al haberse adquirido al productor.
los siguientes:
Mes S/.
Julio 195,000
Agosto 196,000
setiembre 193,000
Solución
Mes ISC S/. 30% S/.
Julio 15,800 4,740
Agosto 17,200 5,160
Setiembre 16,800 5,040
del % Partic.
Julio 195,000 0.356 69,420 14.5% 10,066 3,020
Agosto 196,000 0.356 69,776 14.8% 10,118 3,035
Setiembre 193,000 0.356 68,708 14.8% 9,963 2,989

I.S.C. de las máximo S/.
comp. Diesel
Julio 4,740 3,020 3,020
Agosto 5,160 3,035 3,035
Setiembre 5,040 2,989 2,989
Total S/. 14,940 9,044
posteriores.

de carga debidamente autorizado por el Ministerio
son los siguientes:

Julio F/001-2568 163,000 29,340 192,340
Julio F/001-2592 158,000 28,440 186,440
Julio F/001-2612 171,000 30,780 201,780
Agosto F/001-2789 166,000 29,880 195,880
Agosto F/001-2803 173,000 31,140 204,140
Setiembre F/001-2935 159,000 28,620 187,620
Setiembre F/001-2986 167,000 30,060 197,060
Setiembre F/001-2998 183,000 32,940 215,940
los siguientes:
Mes S/.
Julio 487,000
Agosto 495,000
Setiembre 498,000
Solución
Julio F/001-2568 163,000 14.5% 23,635 7,090.50 a
Julio F/001-2592 158,000 14.5% 22,910 6,873.00 b
Julio F/001-2612 171,000 14.5% 24,795 7,438.50 c
Agosto F/001-2789 166,000 14.8% 24,568 7,370.40 d
Agosto F/001-2803 173,000 14.8% 25,604 7,681.20 e
Setiembre F/001-2935 159,000 14.8% 23,532 7,059.60 f
Setiembre F/001-2986 167,000 14.8% 24,716 7,414.80 g
Setiembre F/001-2998 183,000 14.8% 27,084 8,125.20 h
del % Partic.
Julio 487,000 0.253 123,211 14.5% 17,866 5,360
Agosto 495,000 0.253 125,235 14.8% 18,535 5,560
Setiembre 498,000 0.253 125,994 14.8% 18,647 5,594

I.S.C. máximo S/.
trasladado por mes
Julio a+b+c 21,402 5,360 5,360
Agosto d+e 15,052 5,560 5,560
Setiembre f+g+h 22,600 5,594 5,594
Total S/. 59,053 16,514
posteriores.
Caso 5 Devolución sin exceso de límite.

son los siguientes:

Julio F/001-2568 39,000 7,020 46,020
Julio F/001-2592 28,000 5,040 33,040
Julio F/001-2612 32,000 5,760 37,760
Agosto F/001-2789 27,000 4,860 31,860
Agosto F/001-2803 31,000 5,580 36,580
Setiembre F/001-2935 34,000 6,120 40,120
Setiembre F/001-2986 29,000 5,220 34,220
Setiembre F/001-2998 33,000 5,940 38,940
los siguientes:
Mes S/.
Julio 495,000
Agosto 496,000
Setiembre 493,000
Solución
Julio F/001-2568 39,000 10.6% 4,134 1,240.20 a
Julio F/001-2592 28,000 10.6% 2,968 890.40 b
Julio F/001-2612 32,000 10.6% 3,392 1,017.60 c
Agosto F/001-2789 27,000 10.6% 2,862 858.60 d
Agosto F/001-2803 31,000 10.6% 3,286 985.80 e
Setiembre F/001-2935 34,000 10.8% 3,672 1,101.60 f
Setiembre F/001-2986 29,000 10.8% 3,132 939.60 g
Setiembre F/001-2998 33,000 10.8% 3,564 1,069.20 h
del % Partic.
Julio 495,000 0.356 176,220 14.5% 25,552 7,666
Agosto 496,000 0.356 176,576 14.8% 26,133 7,840
Setiembre 493,000 0.356 175,508 14.8% 25,975 7,793

I.S.C. máximo S/.
trasladado por mes
Julio a+b+c 3,148.20 7,666.00 3,148.20
Agosto d+e 1,844.40 7,840.00 1,844.40
Setiembre f+g+h 3,110.40 7,793.00 3,110.40
Total S/. 8,103.00 8,103.00
El monto a devolver será de S/. 8,103.

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La devolución del Impuesto Selectivo al Consumo a los

transportistas de Pasajeros y/o de Carga

Al respecto se entiende por:

Titular de un Contrato celebrado bajo cualquiera de las modalidades establecidas en el

2.2. Distribuidor Mayorista5

Persona jurídica que adquiere en el país o importa grandes volúmenes de

2.3. Establecimiento de venta al público de combustibles6

3. Requisitos para el beneficio

3.1. Para el transportista:

a) El transportista debe estar inscrito en el RUC y haber señalado como actividad

El cumplimiento de este requisito debe ser en la fecha de emisión de cada

b) Tener la condición de habido en el RUC. El cumplimiento de este requisito se

c) Encontrarse en el Régimen General del Impuesto a la Renta de acuerdo con el

d) Contar con autorización vigente para prestar el servicio de transporte terrestre

El incumplimiento del requisito señalado en el inciso a) del presente numeral implicará

3.2. Para las adquisiciones

No se considerará que el proveedor cuenta con inscripción vigente en el Registro de

i. Estén inscritos en el RUC y no se encuentren en estado de baja o suspensión

ii. Tengan la condición de habido en el RUC.

iii. Cuenten con la autorización de impresión y/o importación de los indicados

iv. No figuren en la relación de productores, distribuidores mayoristas y/o

b) No haber sido declarados de baja de conformidad con el numeral 4 del artículo 12

Base legal: Art. 3 Num. 3.2.3 D.S. Nº 145-2010-EF (04.07.2010)

3.3. Para la solicitud de devolución:

a) La solicitud de devolución y la información mencionada en literal b) del punto 5 que

En caso que en un trimestre no se alcance el monto mínimo a que se refiere el párrafo

Base legal: Art. 3 Num. 3.3 D.S. Nº 145-2010-EF (04.07.2010)

Para determinar el monto a devolver se deberá, respecto de cada mes comprendido

a) Tratándose de adquisiciones de combustible a proveedores que sean sujetos del

b) Tratándose de adquisiciones de combustible a proveedores que no sean sujetos del

A la suma de los montos del ISC calculados conforme al párrafo anterior, se le

Para ello se debe tener en cuenta lo siguiente:

Si producto de la deducción indicada en el párrafo anterior resultara un monto positivo,

i. Para el servicio de transporte terrestre público interprovincial de pasajeros: 0.356; y,

Para el caso del transporte público mixto de personas y mercancías, se considerará,

Mediante Resolución Ministerial del Ministerio de Economía y Finanzas, se podrá

b) Al monto obtenido en el inciso anterior se le aplicará el porcentaje señalado en el

5. Presentación de la solicitud de devolución

I. Para solicitar la devolución, el transportista deberá presentar ante la SUNAT, en la

a) La solicitud de devolución en la que se consignará el monto a devolver; y,

i. Relación detallada de los comprobantes de pago que sustenten las adquisiciones de

En la indicada relación también se incluirá la información relativa a los números de las

iii. Relación de los manifiestos de pasajeros referidos a los servicios de transporte

Las adquisiciones de combustible y los servicios respecto de los cuales se presentará

II. El transportista podrá modificar el monto consignado en la solicitud de devolución,

III. El incumplimiento de lo dispuesto en anteriormente dará lugar a que la solicitud de

Base legal: Art. 5 D.S. Nº 145-2010-EF (04.07.2010)

Las solicitudes de devolución deberán ser presentadas conforme a lo siguiente:

Adquisiciones realizadas en los meses de Mes de presentación

Para establecer las adquisiciones realizadas en el mes se tomará como referencia la

Las solicitudes de devolución y la información a que se refiere el inciso b) del literal I

La SUNAT podrá requerir al transportista la documentación, información y registros

Base legal: Art. 7 D.S. Nº 145-2010-EF (04.07.2010)

A las referidas notas les será de aplicación, en lo que corresponda, lo dispuesto en el

Base legal: Art. 8 D.S. Nº 145-2010-EF (04.07.2010)

9. Plazo para la devolución

i. Ser irrevocable, solidaria, incondicional y de realización automática.

Los documentos de garantía antes señalados deberán ser adjuntados a la solicitud de

A tales documentos de garantía les será de aplicación, en lo que corresponda, lo

10. Información a remitirse a la SUNAT

ii. Relación de unidades de transporte habilitadas para prestar el servicio de transporte

Dicha información corresponderá a la inscrita en el Registro Administrativo de

El OSINERGMIN proporcionará a la SUNAT: