Universidad Nacional de Lomas de Zamora

Apunte resumen de:

Hecho imponible

No basta con que exista una ley para la existencia de la obligación tributaria, sino
que además, es necesario que se produzca el hecho generador de esa obligación,
que es el que denominamos “Hecho Imponible”, por lo tanto, cuando el legislador
reconozca que un determinado hecho exterioriza la capacidad económica o de
riqueza de una persona, la va a elevar al rango de hecho imponible, y va a
aparejar a ella la obligación de pagar un determinado tributo.

Hecho Imponible: Es un hecho de naturaleza económica, descripto en la norma

legal y que da origen a la obligación tributaria.

Hay tres características:

1. Es un hecho de naturaleza económica, esto significa que se va a exteriorizar

por medio de este hecho la capacidad económica o la riqueza del sujeto pasivo
de la obligación tributaria.
2. Debe estar descripto en la norma legal, y este principio de legalidad va a ser
fundamental para describir al hecho que va a dar origen a la obligación
tributaria.
3. Sirve para dar origen a la obligación tributaria, y esto significa que la obligación
no va a nacer hasta que efectivamente el hecho no se produzca.

El Hecho imponible, es la situación prevista por el legislador como generadora de

un tributo, por lo tanto si el contribuyente se coloca en esa situación, va a estar
obligado al tributo

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Aspectos o Elementos del Hecho Imponible

1. Subjetivo
Se refiere a la persona protagonista de las circunstancias descriptas en el
hecho imponible, este elemento predeterminará el obligado principal del
tributo.
2. Objetivo
Consiste principalmente en la descripción de los hechos, actuaciones o
circunstancias cuya realización dará lugar a la imposición de un
determinado tributo, respetando el principio de capacidad económica o
contributiva.
3. Espacial
Consiste en el lugar donde se produce o realiza el hecho imponible, lo cual
es relevante a la hora de determinar el ente con competencia para poder
exigirlo.
4. Temporal
Es la dimensión de tiempo en la que tiene lugar la materialización de los
presupuestos gravados por el tributo, es decir, el período durante el cual los
actos o circunstancias previstas en el hecho imponible se realizan de forma
íntegra.
5. Cuantitativo
Hace referencia a la cantidad o medida en la que se realiza, este elemento
resulta relevante a la hora de determinar la cuantía de la cuota tributaria.

Ejemplo:
IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE INMUEBLES DE PERSONAS
FISICAS Y SUCESIONES INDIVISAS
ARTICULO 7º — Establécese en todo el territorio de la Nación un
impuesto que se aplicará sobre las transferencias de dominio a título
oneroso de inmuebles ubicados en el país.
ARTICULO 8º — Son sujetos de este impuesto las personas físicas
y sucesiones indivisas, que revistan tal carácter para el impuesto a
las ganancias que dicha transferencia no se encuentren alcanzada
por el mencionado impuesto. En los casos de cambio o permuta se
consideran sujetos a todas las partes intervinientes en la operación
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 siendo contribuyentes cada una de las mismas, sobre el valor de los
bienes que transfieran.
ARTICULO 9º — A los efectos de esta ley se considerará
transferencia a la venta, permuta, cambio, dación en pago, aporte a
sociedades y todo acto de disposición, excepto la expropiación, por
el que se transmita el dominio a título oneroso, incluso cuando tales
transferencias se realicen por orden judicial o con motivo de
concursos civiles.
ARTICULO 10. — La transferencia de inmuebles pertenecientes a
los miembros de misiones diplomáticas y consulares extranjeras, a
su personal técnico y administrativo y a sus familiares, se
encuentran exentas del impuesto, en la medida y con las
limitaciones que establezcan con los convenios internacionales
aplicables. En su defecto, la exención será procedente en la misma
medida y limitaciones, sólo a condición de reciprocidad. Igual
tratamiento se aplicará a los inmuebles de los miembros de las
representaciones, agentes y, en su caso, sus familiares que actúen
en organismos internacionales de los que la Nación sea parte, en la
medida y con las limitaciones que se establezcan en los respectivos
convenios internacionales.
ARTICULO 11. — El gravamen se aplicará sobre el valor de
transferencia de cada operación.
Cuando la transferencia se efectúe por un precio no determinado se
computará a los fines del cálculo del gravamen, el precio de plaza
en el momento de perfeccionarse la transferencia de dominio. En el
caso de permutas se considerará el precio de plaza del bien o
prestación intercambiada de mayor valor. Si el precio de plaza no
fuera conocido la Dirección General Impositiva fijará el
procedimiento a seguir.
ARTICULO 12. — El impuesto es adeudado desde el momento en
que se perfecciona la transferencia gravada, que se considerará
configurada cuando se produzca el primero de los siguientes
hechos:
a) Cuando suscripto el respectivo boleto de compraventa o
documento equivalente, se otorgue posesión;
b) Otorgamiento de la escritura traslativa de dominio.
En los actos de ventas judiciales por subasta pública la transferencia
se considerará efectuada en el momento en que quede firme el auto
de aprobación del remate.
ARTICULO 13. — La tasa del impuesto será del QUINCE POR MIL
(150/00).

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 Obligación tributaria:

Relación jurídica tributaria: esta relación jurídica que se configura entre el Estado o
el ente que percibe los tributos y los sujetos afectados por esto pertenece
fundamentalmente al derecho público. O sea que se va dando una relación que
radica en la potestad de imperio que tiene el estado. Ustedes saben que tenemos
un derecho público y un derecho privado. En el derecho privado las obligaciones
de las partes surgen de manera contractual, el derecho público no se realizan
contratos, por lo tanto las obligaciones son impuestas por el Estado.

Dentro del conjunto de elementos de la relación jurídico tributaria nos encontramos

no solamente con la obligación de los particulares al pago de una suma de dinero
sino también con determinadas limitaciones, que se imponen a la actividad de los
particulares, como por ejemplo determinados comportamientos positivos y
negativos. (Presentación de declaraciones juradas, exhibir libros y documentación,
conservarlos por seis años y como comportamiento negativo es no impedir que
realicen una inspección).

La mayor parte de la doctrina establece que dentro de este conjunto se resalta el

pago de una suma de dinero que deben hacer los contribuyentes, que es la
obligación tributaria, que no es nada más ni nada menos que la obligación que
tienen los contribuyentes hacia el Estado al pago de una suma de dinero.

Obligación tributaria: es el vínculo jurídico que existe entre el Estado o sujeto

activo y los contribuyentes, los responsables o sujetos pasivos del tributo, a los
cuales les es atribuido por ley, un hecho de naturaleza económica, el hecho
imponible, provocando el surgimiento de una obligación, de carácter patrimonial en
cabeza del contribuyente.

Características de la obligación tributaria: tenemos tres características:

1. Reconoce como fuente única y exclusiva a la ley, y esto es así porque los
tributos no nacen de una relación contractual entre el fisco y los habitantes,
sino que son impuestos por el Estado.
2. Se configura en una prestación de tipo patrimonial, y consiste en una
obligación de dar, y de dar qué? Sumas de dinero y en casos
excepcionales cantidades cosas.
3. La obligación tributaria constituye una obligación personal, y esto es así
porque la obligación se entabla entre el sujeto activo y el sujeto pasivo del
tributo, que es quien debe hacerse responsable del pago de este.

Aún en los impuestos reales (inmobiliario) la obligación tributaria es de carácter

personal porque el que responda al pago del impuesto no va a ser la cosa sino el
dueño de esa cosa. La cosa se toma como base de medición a los fines de la
liquidación del impuesto.

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Sujetos de la obligación tributaria: En toda obligación hay dos sujetos: un sujeto
activo y un sujeto pasivo.

El sujeto activo es el que llamamos acreedor y el sujeto pasivo es el que

denominamos deudor. Refiriéndonos específica mente a la obligación tributaria el
sujeto activo va a ser el Estado y el sujeto pasivo los contribuyentes.

 Sujeto activo de la obligación tributaria: Es el ente con derecho a percibir los

tributos, el sujeto activo por excelencia es el Estado en sus diversas
manifestaciones. El derecho a percibir los tributos va a ser de quien ejerza el
poder tributario, pero no siempre vamos identificar con el sujeto activo al
estado. Porque este puede delegar la competencia o sea el derecho de percibir
los tributos y en este caso estos van a ser los acreedores de la obligación.
 Sujeto pasivo de la obligación tributaria: Es aquel que está obligado al pago de
los tributos. La obligación puede ser hecha a título propio o de un tercero.
Cuando esta obligación es a título propio nos referimos a los contribuyentes y
cuando la obligación es a título de un tercero nos referimos a los llamados
responsables. Por eso tenemos dos clases de sujetos pasivos.
El contribuyente es aquel que debe hacerse cargo del pago del tributo y a
quien la ley denomina responsable por deuda propia.
Los responsables son aquellos que sin tener el carácter de contribuyentes
deben cumplir con las obligaciones impuestas a estos últimos y son los que la
ley denomina responsables por deuda ajena. La ley 11.683 Ley de
procedimientos tributarios, en sus artículos 15 y 16.

Los responsables por deuda ajena son: primer supuesto: los padres, tutores y
curadores de los incapaces, segundo supuesto: los síndicos y liquidadores de
las quiebras tercer supuesto: los directores y gerentes de las personas
jurídicas cuarto supuesto: a los agentes de retención y de percepción
ej impuestos de un empleado
pagado por el empleador
Agentes de retención: Es toda aquella persona que es deudor del
contribuyente o alguien que por su función o actividad se halla en contacto
directo con un importe dinerario de propiedad del contribuyente, ante lo cual
tiene la posibilidad de retener la parte que corresponde al fisco en concepto de
tributo. El ejemplo sería el impuesto que se impone a los premios de
determinados juegos y concursos.

Agente de percepción: Es toda aquella persona que por su actividad o función

se encuentra en una situación tal que le permite recibir del contribuyente un
monto tributario que posteriormente va a ser ingresado al fisco. Todo agente de
percepción es aquel que suministra un bien o está otorgando un servicio a los
contribuyentes.

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 pa.co.no.pre
Modos de extinción de la obligación tributaria

Existen distintos modos de extinción de la obligación tributaria. El modo más

común es el cumplimiento de la obligación tributaria. Si se trata de una obligación
de dar, va a ser el pago. Si se trata de una obligación de hacer o de no hacer, va a
depender de las exigencias fiscales. Por ejemplo, puede ser la presentación de
declaraciones juradas, la presentación de informes.

Pago: Constituye el cumplimiento de la prestación que hace al objeto de la

obligación tributaria y presupone la existencia de una deuda líquida y exigible.
Líquida porque está determinada cuantitativamente y exigible porque en caso de
no cumplir el Estado tiene una acción para que yo me vea obligado a cumplir con
la obligación tributaria.

Quién es el que debe pagar?, el obligado, que es el sujeto pasivo de la obligación

tributaria, que en materia fiscal puede ser el contribuyente o un tercero, que lo
vamos a llamar responsable. (Por mandato de ley está obligado al cumplimiento
de la prestación tributaria sin ser parte de la obligación tributaria).

Quién es el recaudador?, el Estado, quien puede delegar la recaudación.

Cómo se paga? en moneda de curso legal, generalmente se hace mediante

depósitos bancarios, en cuentas de la Dirección General Impositiva.

Además de dinero, cómo se puede pagar? se puede pagar por estampillas, por
ejemplo los impuestos al tabaco, alcohol pero estas estampillas las adquirimos con
dinero en efectivo en las oficinas designadas por la D.G.I. o autorizadas por ellas
(bancos, correos). y se puede pagar con títulos valores, se le da a determinados
títulos el efecto cancelatorio de obligaciones tributarias.

En dónde se puede pagar? el lugar de pago generalmente se fija con el domicilio

del deudor.

El tiempo de pago? está establecido, generalmente la D.G.I. establece los

vencimientos.

Compensación: Sucede cuando dos personas (sujeto activo y sujeto pasivo) por
derecho propio reúnen la calidad de acreedora y deudora recíprocamente. La ley
11.683 establece que el contribuyente o responsable podrá compensar sus
deudas con el fisco nacional con sus saldos favorables siempre que la AFIP
hubiese acreditado dichos saldos o que el deudor los hubiese consignado en sus
declaraciones juradas anteriores no impugnadas. Asimismo, AFIP podrá de oficio
(lo hace unilateralmente, sin pedir autorización) compensar el saldo acreedor del
deudor con sus deudas fiscales no prescriptas comenzando por la más antigua, y
entre los distintos gravámenes que se encuentren dentro de la ley 11.683. Si el

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fisco, compensa de oficio el saldo acreedor del deudor con sus obligaciones
tributarias implica un reconocimiento de ese saldo acreedor de ese deudor por lo
tanto, este podría repetir (cobrar la deuda que pagué por otro) por el monto que
excediera de sus obligaciones tributarias. La compensación extingue la obligación
hasta el monto de la menor, quedando subsistente.

Confusión: Esta sucede cuando el sujeto activo de la obligación tributaria, como

consecuencia de la transmisión de un bien o derecho sujeto a tributo queda
colocado en la posición del deudor. Por ejemplo: una herencia vacante, un bien
pasa a propiedad del Estado y ese bien tiene deudas tributarias, quedan esas
deudas automáticamente extinguidas.

Novación: se da por las llamadas leyes de regularización patrimonial o blanqueo

de capitales. En este caso lo que sucede es que no se ha pagado la obligación
tributaria en el tiempo debido, entonces el deudor se va a someter a este régimen
de regularización patrimonial. Qué es lo que hace el deudor? Manifiesta todos sus
gravámenes omitidos (todo lo que no pagó). y qué se hace? se va a fijar sobre
esos montos una alícuota reducida que va a ser inferior al monto que
correspondería si hubiese pagado la obligación tributaria originaria en tiempo y
forma. El importe de esta obligación va a depender de la alícuota que se fije sobre
los montos impositivos omitidos. Novación significa sustituir una obligación por
otra, extinguiendo la primera.

Prescripción: En realidad no es un modo de extinción de la obligación

tributaria sino que es un modo de extinción de la acción del Estado para poder
cobrar. Se habla de la inacción del sujeto activo por un período de tiempo
determinado.

La ley 11.683 establece que tratándose de un contribuyente inscripto en la AFIP o

no estándolo no tiene obligación de hacerlo o regularizar espontáneamente su
situación, la prescripción de la obligación tributaria operará en el término de cinco
años vencido el cual el Estado no podrá pedir al contribuyente el pago de la
obligación. Si el contribuyente no está inscripto en la AFIP teniendo la obligación
de hacerlo o no regulariza espontáneamente su situación, el plazo es de diez
años.

Desde cuando se empieza a contar? no existe un acuerdo desde cuando se tiene

que contar, sin embargo, la ley 11.683, el código fiscal de Buenos Aires, el código
fiscal de Córdoba, establecen que el término se empieza a contar desde el primero
de enero siguiente al año en que se produzca los vencimientos de los plazos
generales para la presentación de la declaración jurada e ingreso del gravamen.

¿Qué pasa si el contribuyente paga una deuda prescripta? Nada, es decir no

puede alegar la devolución de lo voluntariamente pagado, ya que como dijimos la
Prescripción no extingue la obligación.

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Interrupción y suspensión de la prescripción:

Interrupción art 67 11.683: Hay un hecho interruptor, pasado ese hecho,

pasamos a contar de nuevo. La ley plantea tres supuestos de interrupción de la
prescripción: 1º reconocimiento expreso o tácito de la deuda 2º cualquier acto
administrativo o judicial tendiente a obtener el cobro y 3º la renuncia al plazo de la
prescripción.

Suspensión: implica que el curso de la prescripción se suspende por determinado

tiempo, a causa de un acontecimiento, pasado el cual los plazos anteriores
continúan su cuenta. La 11.683 art 65 establece que suspende la prescripción
cuando media resolución que aplique multas, se suspende el curso de la
prescripción por el término de un año contado desde la fecha de intimación
administrativa de pago.

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