EL HECHO IMPONIBLE:

Ya hemos definido que el nacimiento de la obligación tributaria se origina

en la Ley, es decir que la Ley es el supuesto de hecho o el acontecimiento
fáctico, o el conjunto de tales hechos o acontecimientos, que generan la
obligación de pagar un determinado tributo cuando dichos hechos o
acontecimientos se produzcan en la realidad, por tal motivo definimos al
hecho imponible, como el presupuesto fáctico, de naturaleza jurídica, por el
que el legislador define el hecho que, al producirse en la realidad dará lugar
al nacimiento de la obligación tributaria concreta y exigible. Esto implica
que al menos habrá un hecho imponible por impuesto, aunque en un Ley
pueden existir mas de un hecho imponible:

Elementos del hecho imponible: Estos son 5 elementos, a saber:

1.- Elemento de aspecto objetivo:

Radica en la parte del hecho imponible, consistente en la definición

del hecho o el acontecimiento mismo, de la circunstancia objetiva
que debe ocurrir, es decir, que tiene que suceder para que nazca la
obligación tributaria.

Ejemplos de aplicación serían en el impuesto a las ganancias de una

empresa, es decir 3ra categoría, la diferencia entre los ingresos y
costos, arroja la ganancia de la operación, definida como el hecho
imponible en dicho impuesto, y la importación definitiva a consumo.

Este elemento objetivo del hecho imponible se clasifica en simple o

complejo; Es simple cuando el elemento objetivo del hecho
imponible presupueste 1 solo hecho o acontecimiento, como
necesario para que nazca la obligación tributaria, mientras que
diremos que el elemento objetivo será complejo o compuesto,
cuando se genere más de un suceso.

Ejemplos de aplicación: Como simple el impuesto a los sellos, dado

que la instrumentación de ciertos contratos ya da origen al
nacimiento de la obligación tributaria y como complejo, el impuesto
a al valor agregado, en donde la ley estipula que el nacimiento de la
 obligación tributaria será la fecha de la entrega de la mercadería, la
emisión de la factura o la percepción del precio, el que ocurra
primero.
2.- El elemento subjetivo:
Se trata de la definición legal, previa, de los participantes de la obligación
tributaria, es decir el deudor y acreedor de esta, como ya lo hemos visto, a
estos sujetos se los denomina sujeto activo y pasivo de la obligación
jurídico- tributaria, los que deberán ser definidos por el legislador dentro de
hecho imponible.
El sujeto activo, es el estado que deberá ser definido para cada impuesto en
particular, es decir en todas sus manifestaciones, nacional, provincial y
municipal, como también el organismo del Estado que se ocupará del cobro
de este y como sujetos pasivos, en cada impuesto encontraremos su propia
definición, en líneas generales, tendríamos los contribuyentes por deuda
propia, es decir los que actúan por su propia cuenta y contribuyentes por
deuda ajena, en este caso se indicará si los sujetos pasivos son personas
físicas o jurídicas (o ambas), aludiendo a la capacidad de estas personas.

3.- Elemento o aspecto espacial:

El hecho imponible permitirá ubicar los presupuestos fácticos definidos por
el legislador en un espacio, en un ámbito territorial o geográfico también
delimitado por ley, es decir se trata de definir el lugar en que debería
suceder el hecho conceptuado por el legislador, para dar nacimiento a la
obligación tributaria, por lo tanto, estamos en presencia de un tributo
interior o de frontera.
En el caso del criterio de fuente territorial para la atribución del hecho
imponible a los sujetos, en el caso específico del impuesto a las rentas
grava las rentas producidas por capitales, cosas o derechos situados,
colocados o utilizados económicamente en su territorio y en oposición
surge el criterio de la nacionalidad que grava la renta de los nacionales del
país, no importa donde estén y el criterio del domicilio, en donde las rentas
se gravan a los que viven en el país.
4.- Elemento o aspecto temporal o momento imponible:
Se trata de la ubicación en el tiempo del o de los hechos presupuestados por
el legislador, es decir que se verifica el hecho definido, nace la obligación
convirtiéndose el sujeto pasivo en deudor y el activo en acreedor. El
momento imponible es la fecha donde nace la obligación tributaria y
además se hace exigible el pago del tributo.
En el aspecto temporal, es decir el momento imponible puede ser
instantáneo o periódicos, por instantáneos aquellos que cada vez que se
produzca el hecho definido se producirá el nacimiento de la obligación
tributaria mientras que los periódicos a los que prevén la acumulación de
hechos gravados durante un cierto lapso, que también se encuentra
predefinido, para que recién después de concluir el plazo se producirá el
nacimiento de la obligación tributaria. Iva y derechos de importación.
5.- Elemento o aspecto cuantitativo:

A través del aspecto cuantitativo, la obligación tributaria quedará expresada

de manera unívoca y conocida de antemano, en una suma de dinero, cuya
entrega por el sujeto pasivo dará cumplimiento a la obligación, para lo cual
se determinará la base imponible y el impuesto, con la relación con la tasa
o alícuota.

Para analizar los hechos imponibles de los siguientes impuestos:

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO: En el artículo 1 de la Ley 20631,
se determina el hecho imponible de la siguiente forma: “…Establéese en
todo el territorio de la Nación un impuesto que se aplicará sobre:
a) Las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el
territorio del situadas o colocadas efectuadas por los sujetos
indicados en los incisos a), b), d), e) y f) del artículo 4°, con
las previsiones señaladas en el tercer párrafo de ese artículo.

b) Las obras, locaciones y prestaciones de servicios incluidas

en el artículo 3°, realizadas en el territorio de la Nación. En
el caso de las telecomunicaciones internacionales se las
entenderá realizadas en el país en la medida en que su
retribución sea atribuible a la empresa ubicada en él

c) Las importaciones definitivas de cosas muebles. Etc.

Por su parte, la Ley 20628 del impuesto a las ganancias establece que
el hecho imponible será: “… Todas las ganancias derivadas de fuente
argentina, obtenidas por personas de existencia visible o ideal,
cualquiera sea su nacionalidad, domicilio y residencia, quedan sujetos
al gravamen de emergencia que establece esta ley.

Además de las personas indicadas en el párrafo anterior son

contribuyentes las sucesiones indivisas, mientras no exista
declaratoria de herederos o no se haya declarado válido el testamento
que cumpla la misma finalidad…”

Por su parte en el artículo 2, se establece el concepto de ganancias, de

la siguiente manera: “… A los efectos de esta ley son ganancias, sin
perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada categoría y aun
cuando no se indiquen en ellas; los rendimientos, rentas o
enriquecimientos derivados de la realización a título oneroso de
cualquier acto o actividad habitual o no.

Asimismo, se consideran ganancias gravadas las provenientes de

juegos de azar, de apuestas, concursos o competencias deportivas,
artísticas o de cualquier otra naturaleza, cuando no estén alcanzadas
por la ley del impuesto a los premios de determinados juegos y
concursos.