AUDITORIA I Prof.

Fabio Real

UNIDAD II

Contratación de servicios y planificación de la auditoría

Introducción.

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), emitidas por la Junta Internacional de Normas
de Auditoría y Aseguramiento (IAASB), y que fueron adoptadas en nuestro país por la
Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV), son estándares de alta
calidad que debe seguir el auditor para poder evaluar de manera confiable la situación
financiera de una empresa de acuerdo al tipo de auditoría a realizar. La planificación es la
primera fase del proceso de la auditoría y de su concepción dependerá la eficiencia y
efectividad en el logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos estrictamente
necesarios. Comprende el desarrollo de una estrategia global para su administración, al igual
que el establecimiento de un enfoque apropiado sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos de auditoría que deben aplicarse al objeto del estudio a evaluar. Por su
naturaleza la planificación permite al auditor identificar las áreas más importantes y los
problemas potenciales del examen, evaluar el nivel de riesgo y programar la obtención de la
evidencia necesaria para examinar los distintos componentes de la entidad auditada.

 Contratación de servicios

Es un acuerdo entre dos partes por el cual una de ellas se compromete a desarrollar un
trabajo. Esto, a cambio de una prestación económica.

Este tipo de contrato se caracteriza porque el contratado se compromete a realizar una

determinada labor, mientras que su contraparte asume la obligación de pagar por dicho
servicio. Los contratos de servicios suelen regular bienes intangibles como asesorías,
auditorías, investigaciones, consultorías, e incluso la labor de un profesor o educador.

La relación cliente-auditor.

Es aquella en la cual una de las partes se obliga a emitir una opinión o abstenerse de hacerlo
sobre un documento contable o de otro tipo luego de desarrollar un trabajo aplicando diversos
procedimientos, mientras que la otra se compromete a abonar un precio. El auditor no
representa a su cliente y el trabajo de auditoría lo realiza por su cuenta y a su nombre.

Locación de servicios.

 El obligado a hacer, o a prestar algún servicio, debe ejecutar el hecho en un tiempo propicio y
del modo en que fue la intención de las partes que el hecho se ejecutara. El trabajo de
auditoría no podría estar limitado a un resultado final predeterminado. 

Características del contrato de servicios.

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Las principales características del contrato de servicios son las siguientes:

 Tiene dos partes, quien brinda el servicio (prestador) y quien lo recibe (cliente).

 El prestador del servicio realiza la tarea encargada manteniendo su independencia,

determinando por su propia cuenta cómo desarrollará su labor.

 El contrato suele ser de larga duración, realizándose usualmente pagos periódicos. Por
ejemplo, pagos mensuales o trimestrales.

 Es un tipo de contrato oneroso porque implica una contra prestación, suponiendo deberes y
obligaciones para ambas partes.

Entrevistas preliminares.

Una entrevista es un encuentro y conversación entre dos o más personas para tratar sobre un
asunto determinado. En nuestro caso la entrevista es el encuentro entre el auditor o los
auditores y el auditado o los auditados para tratar sobre el proceso objeto de la auditoría. La
entrevista constituye el vehículo para ganar acceso a datos más confiables. La entrevista es el
corazón del proceso de investigación, que maneja las destrezas y las técnicas de buscar, que
decir y cómo decirlo desde el principio hasta el final del proceso; para lo cual el auditor debe
determinar si las condiciones son aptas para fomentar discusiones constructivas y productivas,
delo contrario debe medir las opciones y determinar si los objetivos que persigue la entrevista
se pueden cumplir o si tiene que hacer otros arreglos y buscar el momento propicio para
realizar dicho proceso. Las preguntas que hace el auditor están orientadas a los objetivos y el
propósito de la entrevista. El estilo de las mismas está basado en cómo obtener la mayor
información sin intimidar al entrevistado. El auditor debe conducir la apertura y cierre de la
entrevista de manera que demuestre al entrevistado que se le agradece por su tiempo y la
información proporcionada y dar una idea general de lo próximo que ocurrirá en el proceso
dela auditoría para mantener siempre la comunicación abierta para otras preguntasen el
futuro.

Aspectos a tratar

 Antecedentes inherentes al contrato.

 Si es la primera vez que se audita, debemos reunir los antecedentes necesarios para hacer el
contrato, y luego de hacerlo deberá reunir más información para la auditoría.

 Antecedentes.

 Tipo societario.

 Tipo de empresa.

 De qué línea se ocupa.

 Ubicación (domicilio legal y real).

 Existencia de sucursales.

 Debe saberse quién va a firmar el contrato.

 Cualquier persona con poder para firmar.

 Capacidad para obligar mediante su firma al ente. Generalmente se otorga al presidente.

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 Cualquier persona que tenga esa capacidad por expresa delegación de ese poder mediante

poder formal.

Calculo de honorarios.

 Se establece un presupuesto de horas que se valoriza para determinar el costo y la

rentabilidad deseada, así como se debe llevar el control del tiempo invertido por ellos en los
trabajos asignados para determinar el valor de los honorarios. Al respecto se sugieren
los siguientes tres pasos, que en realidad ya son muy conocidos:

Primero:

 Definición de nuestros costos directos. Estos costos tenderán a precisar cuánto nos cuesta una
hora de cada nivel de personal técnico que tengamos, considerando las percepciones totales
anuales de cada nivel, divididas entre las horas cobrables, esto es, horas que pueden ser
cargadas a los trabajos que realicemos. Deben restarse al total de horas anuales trabajables,
las necesarias para estudio, capacitación, vacaciones, días festivos, promoción, participación
en agrupaciones profesionales, etcétera.

Segundo:

 Determinar los diferentes servicios que nuestra firma ofrece a sus clientes, y precisar el tipo y
grado de especialización que requiere cada uno.

Tercero:

Determinar la fórmula para el cálculo de honorarios para cada uno de esos servicios. En
general, siempre se ha aceptado multiplicar el costo directo por tres o por cuatro veces,
dependiendo del grado de dificultad de cada servicio, pero existen casos en que además los
riesgos que la firma toma, pueden justificar el incremento de tales honorarios.

Cuarto:

Presentar nuestras propuestas de honorarios con posibilidades de flexibilizar nuestros

honorarios, de acuerdo con las razones del cliente, que en ocasiones son válidas y que
nosotros desconocíamos, pero también previendo situaciones que cause aumentos o
disminuciones a los tiempos previamente previstos, según las diferentes dificultades,
facilidades u otras situaciones que se pudieran presentar en el transcurso de nuestra
intervención. El ofrecerse como consultor en el área que sea, trae consigo la premisa de que se
es un verdadero experto en la materia de que se trate. El serlo implica haber tenido una gran
experiencia en la materia y no solo una preparación académica. Sin embargo, existen casos en
que además de lo anterior, se requiere un alto grado de imaginación práctica para resolver
situaciones nuevas, únicas, con alto riesgo de errores y con efectos que pueden ser muy
satisfactorios o con graves afectaciones negativas, como podría ser en la definición de
estrategias financieras para proyectos nuevos, incursiones empresariales en el extranjero,
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asociaciones, planeaciones de fusiones o compra de empresas, etc. Para los efectos de la venta
de nuestros servicios de consultoría, sobre todo en aquellos en que los resultados son en
cierto modo inciertos, es de sugerirse que siempre se piense que debemos mantener la meta
de que el cliente debe sentir que recobrará nuestros honorarios con los beneficios que se
derivarán delos resultados de nuestros servicios.

Carta de convenio.

El auditor, como parte de la planeación del trabajo, acostumbra a formalizar un convenio con
el cliente con respecto a la Auditoría para la cual ha sido contratado. Esto se realiza por medio
de una carta compromiso donde se describe la naturaleza y alcance de trabajo, la
responsabilidad del auditor, la fecha en que se entregará el informe y el costo de la Auditoría.
Es de interés tanto del cliente como del auditor, que el auditor mande una carta de
compromiso que documente y confirme la aceptación del auditor del nombramiento. La NIA
"Términos de los trabajos de auditoría " proporción alineamientos a los auditores sobre este
tema. La carta compromiso ayuda a evitar malos entendidos de los términos del compromiso,
y forma la base de una relación entre el auditor y el cliente. La forma y contenido de las
cartas compromiso de auditoría pueden variar para cada cliente pero generalmente incluyen lo
siguiente:

 El objetivo de la auditoría de los estados financieros

 La responsabilidad de la administración por los estados financieros

 El alcance de la auditoría, incluyendo referencia a la legislación, reglamentos aplicables, o

pronunciamientos de los organismos profesionales a los que el auditor pertenece.

 La forma de cualesquier informes u otra comunicación de resultados del trabajo.

 El hecho de que, a causa de la naturaleza de la prueba y otras limitaciones inherentes de una
auditoría, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de
control interno, hay un riesgo inevitable de que alguna declaración errónea de importancia
relativa pueda permanecer sin ser descubierta.

 Acceso a cualquier registro, documentación y otra información solicitada en conexión con la

auditoría.

Contenido.

 El tipo de servicio a prestarse

 El objetivo y alcance del mismo

 El grado de responsabilidad que asume

 La clase de informe que deberá entregar, como resultado de la prestación de servicio y las
garantías acordadas.

Fundamentos teóricos de la planificación.

Definición:
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La planificación de auditoría es el proceso mediante el cual el auditor obtiene información

valiosa y competente, que le permite determinarlos procedimientos que se van a realizar
durante el proceso de la revisión, de tal manera que pueda ejecutarlos de forma efectiva y
eficiente, considerando siempre mantener la calidad del trabajo, costos razonables en el
proyecto y satisfacción del cliente.

Importancia: la planificación es de gran importancia para asegurar que el contrato es

ejecutado de una manera eficiente y efectiva y que el riesgo de auditoría ha sido reducido a un
nivel bajo que sea aceptable. La planeación de la auditoría no es una fase discreta de la
auditoría, es un proceso continuo e interactivo que comienza poco después de la auditoría
anterior y continúa hasta completar la auditoría actual. 

Programas de auditoría.

Definición: El programa de auditoría es el documento formal que sirve como guía de

procedimientos a ser aplicados durante el curso del examen y como registro permanente de la
labor efectuada. Es un enunciado lógicamente ordenado y clasificado de los procedimientos de
auditoría a ser empleados y la extensión y oportunidad de su aplicación.

Importancia:

 Las auditorías evalúan la eficacia de los controles internos de una organización por lo que es
importante contar con un programa de auditoría, ya que, ayuda a las empresas a mantener un
sistema eficaz de controles internos, a obtener una visión objetiva de las operaciones, a
identificar los riesgos de fraude y malversación de activos y, por último, a garantizar el
cumplimiento de las leyes o reglamentos pertinentes.

Tipos de programas.

Programas Generales:

 Son aquellos que se limitan a un enunciado genérico de los procedimientos de auditoría que
se deben aplicar, con mención de los objetivos particulares en cada caso.

Programas Detallados:

 Estos son en los que se describe con mucha minuciosidad, la forma práctica de aplicar los
procedimientos de auditoría.

Programas Estándares:

 Son aquellos en que se enuncian los procedimientos de auditoría a seguir, en casos o

situaciones aplicables a un número considerable de empresas o a todas las que forman la
mayoría dela clientela de un despacho.

Programas Específicos o a la medida:

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 Son aquellos que se preparan o formulan concretamente para cada situación particular.
Cualquiera que sea el programa que use, el auditor siempre debe estar preparado para
modificarlo si en el curso de su trabajo lo considera necesario, para que la auditoría se
desarrolle en tal forma que su resultado le permita expresar su opinión sobre los estados
financieros que examina.

Consideraciones Específicas de la Planificación.

Auditorias Iniciales:

 Un encargo de auditoria inicial es en el que los estados financieros del periodo anterior no
fueron auditados inmediatamente, o tales estados financieros fueron auditados por otro
colega auditor.

Auditorias recurrentes repetitivas:

 El auditor debe evaluar si las circunstancias requieren que se revisen los términos del trabajo
de auditoria y si es necesario recordar a la entidad los términos existentes y cualquier cambio
realizado para el trabajo de auditoria.

Comunicación con el auditor predecesor:

El auditor sucesor, generalmente deberá iniciar las comunicaciones. La comunicación podrá ser
oral o escrita, pero el auditor predecesor y el sucesor deberán guardar, con la confidencialidad
que el caso requiera, la información que crucen entre sí. Esta obligación es necesaria aun
cuando el auditor sucesor acepte no el trabajo. El auditor sucesor deberá tener en mente que
además de otras cosas, el auditor predecesor y el cliente pueden haber tenido desacuerdos
acerca de principios de contabilidad, procedimientos de auditoria o asuntos relacionados
importantes.

Parte del examen realizado por otros auditores:

 Se refiere a los procedimientos que realiza el auditor con el fin de obtener mayor evidencia de
la proporcionada por las pruebas a los controles y los procedimientos analíticos.

Encargados Inter-oficinas:

 Los encargos en los que intervienen otras oficinas de la firma de auditoria u otras filiales en
otros países, exigen una planificación especial. Por regla general, la oficina que lleva la
iniciativa:

 Determina los objetivos del encargo con la oficina participante.

 Define el alcance del encargo y si existen, las limitaciones de mismo.

 Establece los plazos de tiempo para cumplir las fechas límites globales.

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 Prepara las líneas generales de presupuestos para el plan del encargo con la oficina

participante y el presupuesto correspondiente al periodo anterior a la entrada en vigor del
encargo.

 Establece que tipo de personal y a de asignar la oficina participante para este trabajo.

 Establece las responsabilidades de revisión, fiscales y de otros servicios. Se preparan

memorias adicionales para facilitar información sobre el encargo. En estas memorias se
incluyen elementos como:

 La naturaleza del encargo.

 Los nombres de las partes afectados, información sobre ellas e instrucciones especiales. Si
existe alguna, referentes a la auditoria de transacciones con tales partes.

 Importancia relativa del encargo.

 Informes exigidos.

 Requisitos de consolidación.

 Fechas límites de finalización Cuando el compromiso afecte las filiales internacionales, las

memorias suelen incluir referencias a las normas profesionales que se dan de observar y a las
investigaciones sobre la independencia de la filial respecto al cliente.

Utilización de trabajo de un especialista de Auditoria asistida por un computador de

planificación de la auditoria.

Las técnicas de auditoria asistidas por computador (TAAC), son procedimientos de auditoria
efectuados con el uso de la tecnología computarizada, característicamente en volúmenes
grandes de datos, para identificar, extraer y resumir las partidas con base en características
específicas y para aplicar ciertas rutinas pre-programadas. Para la utilización de las TAAC´S el
auditor debe:

 Diseñar la forma en que se va a llevar a cabo el examen, mediante el establecimiento

oportuno de los objetivos que busca el examen.

 Establecer los sistemas de información críticos de la organización y la disponibilidad que se

tiene para acceder a ellos.

 Seleccionar los métodos y pruebas a realizar durante la ejecución del examen.

 Definir los reportes que se deberán generar como evidencias e informes de auditoría y otros

procedimientos adicionales necesarios para la ejecución exitosa del examen.

Conocimiento general de la compañía.

El conocimiento del negocio, en fin, no es más que un marco de referencia dentro del cual el
auditor ejerce su juicio profesional. El auditor deberá obtener un conocimiento preliminar de
la industria y de los dueños, administración y operaciones de la entidad que va a ser auditada,
y considerara si pudo obtener un nivel de conocimiento del negocio adecuado para desarrollar
la auditoria. Comprender el negocio y usar esta información apropiadamente debido a que
ayuda al auditor para: Evaluar riesgo e identificar problemas, planear y desempeñar la
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auditoria en forma efectiva y eficiente, evaluar evidencia de auditoria y proporcionar mejor

servicio al cliente. Para llevar a cabo una buena auditoria todas las personas que intervengan
en ella, deberán conocer la industria, actitudes y organización del cliente. Además, tener un
conocimiento acerca de los factores ambientales, operativos y organizativos. En el transcurso d
la elaboración de la auditoria se conocerán básicamente aspectos que irán haciendo más
efectiva la misma.

Obtención de la información.

Para el auditor la información que se levante, debe ser suficiente, confiable, valida y
sistemática, de tal manera que le permita al auditor, llegar a conclusiones y elaborar
recomendaciones con base sólidas. Existen unas técnicas utilizadas para la obtención de la
información como son: la entrevista y el cuestionario, con estas técnicas recopilamos
información del campo.

La entrevista:

Sobre la información que se desea obtener de determinada área u puesto de la empresa, la

base del diseño de cada entrevista dependerá del objetivo que el auditor quiera alcanzar y la
información que desee obtener.

El cuestionario:

Se emplean para obtener información deseada en forma homogénea. Están constituido por
series de preguntas, escritas, predefinidas, secuenciadas y separadas por capítulos y temática.

Evaluación de los niveles de riesgos.

Es el requisito básico para verificar que y cuando debe de medirse los procesos y productos de
calidad para obtener los máximos beneficios para la organización. No obstante, con frecuencia,
saber las respuestas a ese “que” u “cuando” puede ser un gran desafío. La identificación,
evaluación de los niveles de riesgos de cada cliente en particular, es crucial para una auditoria
de calidad. Como resultado de la evaluación del riesgo, determinamos la naturaleza, extensión
y oportunidad tanto de las pruebas sustantivas como las de control que nos llevan a obtener la
evidencia suficiente a apropiada para soportar la opinión de dicha evaluación. Todo esto sin
contar con la obligación que tienen el auditor independientemente de cumplir con dos normas
internacionales que se lo exigen:

NIA 315:

 Identificar y Evaluación de los Riesgos de Incorrección Material a través de la Comprensión de

la Entidad y su Entorno. O Se debe conocer al cliente su negocio, su entorno, saber que lo
afecta, cuales son las principales amenazas a las que está expuesta, para así identificar los
riesgos y evaluarlos con el fin de determinar si pueden generar errores significativos en los
estados financieros.

NIA 330:

 Efectuar Procedimiento de Auditoria en Respuesta a Riesgos Evaluados y Evaluar la Evidencia

de Auditoria Obtenida. O Una vez identificados y evaluados los riesgos diseñamos nuestros
procedimientos y pruebas en respuestas a esa evaluación con ¿Paraqué? Para obtener una
evidencia suficiente y apropiada.
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Control Interno, gerencial, rama de industria.

El control interno comprende el plan de organización y todos los métodos y procedimientos

que en forma coordinada se adoptan en una entidad para salvaguardar sus activos, verificar la
razonabilidad y confiabilidad de su información financiera, promover la eficiencia operacional y
provocar adherencia a las políticas prescritas por la administración.

Un adecuado sistema de control interno puede contribuir al logro de objetivos empresariales.

El establecimiento de sistema de control interno sobre la estabilidad y solvencia, requeridos
por las prácticas del buen gobierno, exige la capacidad de las empresas para establecer
modelos dinámicos que permitan evaluar la situación de la misma ante la concreción de
determinados riesgos desfavorables que pudieran ser objetos de aseguramiento con terceros.
El buen gobierno de una sociedad en general exige el establecimiento de un control interno
adecuado que permita a la dirección de la empresa la toma de decisiones, por lo que las
empresas deben de analizar los riesgos que le son propios de su actividad y mantener unos
mecanismos específicos de control interno que aseguren la supervisión continuada de los
mismos

Distribución del trabajo a los ayudantes.

Cuando se habla de la distribución de los empleados en los espacios de trabajo, se refiere

directamente a la ubicación física que cada uno de ellos va a tener en la oficina. La importancia
de la adecuada distribución de los empleados en los espacios de trabajo se debe a que esta
puede ayudar a la empresa a aumentar la eficiencia en los procesos, proporcionando a los
empleados un espacio acorde a sus cualidades y tareas. El programa de trabajo será elaborado
por el equipo de trabajo; revisado por el supervisor de la auditoría y aprobado por el Director
Sectorial. El coordinador de la auditoría es responsable de distribuir entre los integrantes del
equipo, las actividades y tareas a realizar, de velar por el cumplimiento del programa de
trabajo; de evaluar de manera continua, su pertinencia, y de realizar cuando corresponda, los
ajustes necesarios, previa aprobación del Director Sectorial.

Diseños de los programas de auditoria.

Para los diseños de programas de auditoria, se debe llevar un procedimiento de revisión

lógicamente planeado. Además este debe de servir como una guía lógica de los
procedimientos durante el curso de una auditoria, el programa se tiene que elaborar con
anticipación de acuerdo a una lista de verificación en la medida que se desarrolle dicha
auditoria en sus diversa etapas y a la medida que las fases sucesivas del trabajo de auditoria se
terminen. El programa de auditoria, deberá ser revisado periódicamente de conformidad con
las condiciones cambiantes en las operaciones del cliente y de acuerdo con los cambios que
haya en los principios, normas y procedimientos de auditoria. El programa no debe de ser
rígido, sino flexible para adaptarse a las condiciones cambiantes que se presenten a lo largo de
la auditoria que se está practicando.

Naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoria.

Naturaleza:

Decidir cuál técnica o procedimiento de auditoría o conjunto de ellos, serán aplicables en cada
caso (debido a que todas las entidades son diferentes).
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Extensión o alcance:

La relación de las transacciones examinadas (pruebas selectivas) respecto del total que forman
el universo.

Oportunidad:

La época en que los procedimientos de auditoría se van a aplicar (Algunos procedimientos de

auditoría son más útiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior a la fecha de los
estados financieros dictaminados) 

 Supervisión de la Auditoria.

Revisión del cumplimiento de los programas realizados por los ayudantes:

 Los trabajos realizados por los ayudantes deberán ser supervisados por los miembros del
equipo de auditoría de superior nivel, mientras que la supervisión final corresponde al
responsable del trabajo global. Todos los miembros del equipo deberán conocer sus funciones
y los objetivos que se persiguen en cada auditoría.

Revisión final del trabajo:

 El informe de auditoría es el producto final en el cual se presentan los resultados y

conclusiones que se originan de la aplicación de los diferentes procedimientos de auditoría,
sustentados en evidencia suficiente y competente. La elaboración del informe final de
auditoría, es una de las fases más importante y compleja de esta actividad, por lo que requiere
de extremo cuidado en su confección para finalmente dictaminar. Los datos relativos a los
entes fiscalizados obtenidos por los auditores en el ejercicio de sus funciones, no deberán ser
utilizados para fines distintos de la propia fiscalización.