Unidad 2 y 3

Normas, Procedimientos y Desarrollo de la Auditoria

2024
 OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL
Al término del curso, el estudiante categorizará las normas y procedimientos de auditoría,
para gestionar el desarrollo de las prácticas de control interno, mediante la planeación y
evaluación de la organización de la estructura financiera de la empresa.
OBJETIVO ESPECÍFICO
Conocer las normas, los procedimientos y las actividades que aplica la auditoria.
 Clasificación de las NAGAS
En la actualidad las NAGAS, vigentes son 10, las mismas que constituyen los diez
mandamientos para el auditor y son:
Normas Generales o Personales:
1. Entrenamiento y capacidad profesional
2. Independencia
3. Cuidado o esmero profesional.
Normas de Ejecución del Trabajo:
4. Planeamiento y Supervisión
5. Estudio y Evaluación del Control Interno
6. Evidencia Suficiente y Competente
Normas de Preparación del Informe:
7. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA –
NIF).
8. Consistencia
9. Revelación Suficiente
10.Opinión del Auditor
 Normas Personales
1. Pláticas Preliminares
Para efectos de la primera entrevista con el cliente, es necesario concertar una cita, ya sea por
conducto telefónico, digital etc., el lugar de la cita puede ser las oficinas de la empresa, la
oficina del analista o un lugar acordado mutuamente. Debemos de conocer al cliente, ya que
nosotros vendemos los benéficos y necesidades que ellos necesitan.
En ésta etapa debe concertarse una cita con el cliente a fin de poder fijarse:
• La clase de trabajo que desea el cliente: Es necesario que en la entrevista se fije la clase
de trabajo que desea el cliente, procurando determinar sus deseos con el objetivo de que el
informe sea adecuado y útil; asimismo, debe de aconsejarse y guiar eficientemente al cliente,
respecto a qué tipo de trabajo e informe le será de mayor utilidad de acuerdo a sus
necesidades y propósitos.
• Los estados financieros que estarán a nuestra disposición: También debemos fijar cuales
estados financieros estarán a nuestra disposición, especificado si estarán o no dictaminados
por Contador Público; asimismo es necesario conocer la fecha en la cual estarán a nuestra
disposición, supuestos que constituyen la principal herramienta de nuestro trabajo.
• Fecha aproximada de entrega del informe: una vez calculado el tiempo que más o menos
se llevará el desarrollo del trabajo, se podrá estableces una fecha aproximada en el que el
analista de estados financieros presentar su informe; desde luego, que no es posible, ni
práctico fijar una fecha fija para la entrega del informe.
• El importe de los honorarios: Si es posible puede hacerse un cálculo basado en la base
“Honorarios por día”, cálculo que estará en función directo con el tiempo realmente
empleado en el trabajo, al cual se le aplican cuotas de acuerdo con el persona que intervenga
en el trabajo.
Donde los principales puntos a conocer son la información general de la empresa, finanzas y
contabilidad, ventas, sistema de pedidos, recepción y almacenes, departamento de
producción, departamento de empaque, departamento de embargue y departamento de
servicios, con que cuenta esta institución.
Con lo anterior el auditor pueda determinar lo siguiente:
• Objetivos específicos
• Limitaciones del trabajo.
• El tiempo a emplear.
• Coordinación del trabajo con el personal de la entidad y con la firma de auditoría.
• El alcance a auditar.
• Otros puntos del trabajo de auditoría (horarios y gastos por cobrar).
Todos los puntos anteriores se deben formalizar a través de una carta convenio que
establezcan de manera formal los acuerdos alcanzados. Nunca debemos de juntar a dos
clientes al mismo tiempo ya que no necesitaran el producto para el mismo uso.
Las pláticas preliminares son para saber y conocer más a nuestros clientes, saber lo que
necesitan y convencerlos de que nuestro producto es el mejor, ya que cumple con las
necesidades y beneficios que ellos buscan.
Las entrevistas son una de las fuentes primarias de información para los equipos de auditoria;
por lo tanto, los auditores se deben preparar con anticipación para realizarlas. Esto incluye:
o Selección cuidadosa de los entrevistados
o Coordinación, por parte del equipo de auditoria, de la elaboración del calendario
con suficiente anticipación para asegurar la participación de los entrevistados y evitar una
posible duplicación.
o Revisión de la información disponible
o Revisión de los hallazgos de entrevistas anteriores relacionadas con las entrevistas.
o Preparación de preguntas específicas y líneas de investigación
 Conocimiento general del Conocimiento de los
entorno de la entidad auditada propietarios

Platicas Preliminares

Conocimientos de sus Conocimientos de su

operaciones administración
Existen ciertos procedimientos básicos para que el auditor pueda tener el primer contacto con
la entidad entre los cuales puede ser:
1. la experiencia con otras entidades, donde no necesariamente se haya prestado el servicio
de auditoria.
2. Platicas con todo el personal de la entidad.
3. Platicas si es que existe el personal de auditoria interna.
4. Platicas con otros auditores o con asesores de diferentes ramas de la industria.
5. Platicas con entidades conocedoras de la rama a la que se dedica la entidad como es el caso
de: Cámara de la industria organismos reguladores,
6. Revisar publicaciones relacionadas con la actividad de la entidad.
 2. Propuesta y Contrato de Prestación de Servicios Profesionales
Se establece en Normas y Procedimientos de Auditoria del Instituto Mexicano de Contadores
Públicos, los pronunciamientos normativos con respecto a la Carta Convenio para Confirmar
la prestación de servicios de Auditoria.
Una firma de contadores públicos tiene sus propias políticas para establecer el precio de los
servicios de auditoria, en función del tipo del cliente, su capacidad económica, grado de
dificultad del trabajo a realizar, si es su primera auditoria o recurrente estos son algunos
conceptos que la firma debe tomar en cuenta a la hora de establecer sus honorarios.
La carta que establece el boletín determina ciertos componentes que debe conformar la carta
convenio que a continuación se detalla:
1) El objetivo alcance y periodo de revisión.
2) El trabajo se realizará de acuerdo con las normas de auditoria.
3) La revisión del control interno se efectúa como base para determinación de la naturaleza,
alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria.
4) Indicar que los procedimientos de auditoria no se diseñan para detectar errores o
irregularidades.
5) Propiedad y disponibilidad de los papeles de trabajo.
6) La responsabilidad de la administración con respecto a la información financiera.
7) La libertad de actuación del auditor con respecto a registros, documentación y cualquier
información requerida por la auditoria.
8) Declaraciones de la administración.
9) Las fechas acordadas para cada etapa de la auditoria.
10) En caso de se deba abandonar la auditoria se debe establecer por escrito e
inmediatamente.
11) Los informes que el auditor determinara como resultado de su trabajo.
12) Bases sobre como se hará el pago de honorarios donde incluirá su importe, bases de
calculo, forma de pago reembolsos etc.
13) Información que deberá ser preparada por el cliente.
14) La confirmación del cliente que confirma la aceptación de la carta de servicios.
15) La utilización de auditores internos.
16) Participación de especialistas.
17) La diferenciación de un auditor de empresa principal.
 3. Conducta Profesional
Las NAGA hacen referencia a las habilidades y cualidades que debe tener el Contador Público,
la calidad de su trabajo y aspectos de ética en su profesión. Las normas personales son
aquellas cualidades que debe asumir el auditor dentro del trabajo o proyecto que realiza;
estas normas son: entrenamiento técnico, cuidado y diligencia, independencia de auditor. Al
expresar un juicio profesional, el Contador Público debe sostener un criterio imparcial y tener
libertad sin ningún conflicto o interés de por medio.
En todo lo relacionado con su trabajo el auditor debe tener independencia mental, para
garantizar imparcialidad y objetividad en sus juicios. En la ejecución de su examen y en la
preparación de sus informes, debe proceder con diligencia profesional. Esta actitud mental
permite al auditor actuar éticamente con libertad respecto a su juicio profesional, para lo cual
debe encontrarse libre de cualquier presión que limite su imparcialidad en la consideración
objetiva de los hechos.
Es importante al momento de referirse a las habilidades, cualidades y características del
auditor, hacer mención al Código de Ética Profesional de los Contadores Públicos, en el cual se
incluyen otras características que son comunes como son la responsabilidad y
confidencialidad.
El Contador Público, en especial el auditor, debe ser íntegro al realizar su ejercicio profesional
con rectitud intachable, lo que le obliga a ser honesto y sincero en la realización de su trabajo
y en la emisión de su informe. La objetividad: implica el mantenimiento de una actitud
imparcial en todas las funciones del Contador Público.
 4. Niveles del Personal de Auditoria
Entrenamiento técnico y capacidad profesional:
La auditoría debe desempeñarse por una persona o personas que posean un adiestramiento
técnico adecuado y pericia profesional.
No sólo basta ser Contador Público para ejercer la función de Auditor, sino que además se
requiere tener entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, además de
los conocimientos técnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicación
práctica en el campo con una buena dirección y supervisión.
En todos los asuntos relacionados con la Auditoría, el auditor debe mantener independencia
de criterio. La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al
auditor para expresar su opinión libre de presiones (políticas, religiosas, familiares, etc.) y
subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo). Se requiere entonces
objetividad imparcial en su actuación profesional.
Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecución de la auditoría y en la preparación del
dictamen. El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier
servicio que se proporcione al público debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo
contrario es la negligencia, que es sancionable. Un profesional puede ser muy capaz, pero
pierde totalmente su valor cuando actúa negligentemente.
El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y
elaboración del informe, sino en todas las fases del proceso de la auditoría, es decir, también
en el planeamiento o planeamiento estratégico cuidando la materialidad y riesgo.
 Normas de Ejecución del Trabajo
1. Planeación y Supervisión
La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si
los hay, debe ser debidamente supervisado. Por la gran importancia que se le ha dado al
planeamiento en los últimos años a nivel nacional e internacional,
hoy se concibe al planeamiento estratégico como todo un proceso de trabajo al que se pone
mucho énfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deberá iniciarse
revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las
características del negocio, la organización, financiamiento, sistemas de producción,
funciones de las áreas básicas y problemas importantes, cuyo efectos económicos podrían
repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen.
Lógicamente, que el planeamiento termina con la elaboración del programa de auditoría.
Planear el trabajo de auditoria es decidir previamente que procedimientos de auditoria se
van a emplear, de acuerdo a la entidad, implica cuando es el caso la designación del personal
que va a trabajar en la revisión de la entidad.
Existen dos clases de programas de trabajo el estándar y el específico donde:
El programa estándar es aquel que se formula aprovechando las características mas generales
de las cuentas y que se conservan iguales en varías empresas lo que implica que puede ser
aplicable en términos generales en cualquier entidad modificándolo en el caso que lo
requiera o adecuándolo a cada empresa que sea aplicable. También se preparan programas
Estándar para comercios o industrias con características similares donde la variación de los
procedimientos es de un rango muy pequeño como por ejemplo:
o Programa Estándar para instituciones crediticias, Bancarias
o Programa para industrias mineras
o Programa para entidades de Salud.
La primera auditoria los métodos de revisión difieren en gran medida a los que se aplican en
las auditorias subsecuentes en el aspecto de alcance ya que en esta auditoria debe ser de una
manera total y amplia de la entidad sujeta a revisión, tanto en la investigación de
características generales y particulares de la entidad, en el estudio y evaluación del control
interno y en el examen de las cifras en algunas cuentas acumulativas de los estados
financieros es decir a todas las cuentas que atañe el Activo, Pasivo y Capital
En auditoria subsecuentes, las revisiones anteriores reducen significativamente y así en el
caso de Característica Generales y particulares de la entidad auditada solo se hace un estudio
actualización, en el estudio y evaluación del control interno se efectúa en forma rotativa
aplicando solo en los aspectos que fueron susceptibles de cambios, así como la revisión de
cuentas históricas de Balance se eliminan.
Por un lado, planear la Auditoria es de carácter obligatorio para el auditor por que es una
norma de auditoria, relativa a la ejecución del trabajo sin embargo esta planeación trae
ventajas importantes haciendo necesario el programa de auditoria.
1. Facilita determinar el tiempo estimado del trabajo de auditoria, así como la conclusión de
la auditoria, y el dar una fecha probable de la entrega del dictamen.
2. Ayuda a atender los problemas más importantes mediante el estudio inmediato.
3. Muestra el trabajo por realizar y el que ya se ha concluido
4. Evita la duplicidad de labores
5. Señala las acciones a tomadas ya que evita dudas con respecto a que acción tomar.
6. Permite delegar funciones y coordinarlo, en cuanto a los auditores de mayor experiencia.
7. Da una seguridad ya que muestra por escrito, el trabajo a realizar y no solo tener en cuenta
lo que se va hacer, confiando en la memoria
Investigación general y particular de la empresa:
Información y características Jurídicas y Legales: Se refiere a las personas físicas o morales se
debe investigar en su caso, clase de sociedad, cláusulas principales de su escritura
constitutiva, cuerpo administrativo, poderes otorgados etc. La investigación jurídica tiene
como objetivo fundamental conocer aquellas cosas específicas que requieren un tratamiento
en su apartado jurídico y legal de una entidad.
Asuntos Jurídicos: Incluye la comunicación con abogados internos o externos al servicio de la
empresa y los contratos o convenios que respaldan dichos servicios. Comprende todas las
referencias documentales que se relacionan con cartera de cobro dudoso, litigios civiles,
mercantiles, laborales, penales y fiscales, así como toda clase de contingencias cuya
importancia deba reconocerse en la contabilidad y revelarse en los estados financieros.
Información y características comerciales: La investigación de los aspectos generales de la
entidad se efectúa de manera detallada ya sea conocer el giro de la empresa, ya sea en estas
características comerciales las cuales se refieren al giro, artículos que produce para la venta,
así mismo como se distribuye esta venta en mayoreo, menudeo, se tienen políticas de
descuentos, si la entidad tiene sucursales o alguna relación directa con otras entidades dentro
del mercado. Investigar el volumen de ventas en los últimos años entre otros.
Información y características laborales: Con respecto a la información necesaria para
determinar las características laborales se debe tomar en cuenta el número con que cuenta la
empresa de los empleados, personal de confianza además de hacer una investigación
exhaustiva , de la existencia de sindicatos, contratos colectivos de trabajo o contratos
individuales, su cuenta con el contrato ley, etc.
Personal y nóminas: Comprende los sistemas implantados para la administración del capital
humano de la empresa, incluyendo el reclutamiento y la selección de personal, su alta en el
sistema de nóminas, así como los procedimientos para el cálculo de las remuneraciones y el
oportuno registro contable de ellas.
Información y características fiscales: Se debe investigar la situación fiscal de la empresa, para
tomar decisiones con respecto a la actuación del auditor, así verificar a que gravámenes esta
sujeta, exenciones que goza, fecha de cierre de su cierre fiscal o social ejercicios pendientes
de examinar, retenciones a las que esta obligada, por ejemplo:
o Declaraciones anuales
o Declaraciones mensuales
o Declaraciones informativas
o Declaraciones de sueldos y salarios
o Retenciones de Impuesto al Valor Agregado
o Retenciones al Impuesto sobre la renta. Entre otros
Asuntos Fiscales: Comprende el régimen tributario de la empresa y todos los mecanismos de
control interno implementados para el correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales
federales, estatales y municipales, tanto a su cargo como de retención.
Información y Características Financieras: Por lo general en este punto se revisa la estructura
y características del capital ya sea todas las circunstancias que se ven dentro del mismo como
es, las aportaciones de capital, los cambios de socios con respecto a la teneduría de acciones.
Es necesario que dentro de la características financieras se verifique el pasivo alargo plazo
donde se observa la capacidad de la empresa para absorber cualquier evento que se tenga en
cuanto a financiamiento. Otro punto es las inversiones en otras empresas para conocer el
nivel de expansión de la empresa en el mercado en el cual compite así como utilidades en los
últimos años, ya sea para determinar los procedimientos de auditoria que se aplicarían en la
empresa. O para tomar decisiones en cuanto el desarrollo de un plan de auditoria.
Estados financieros de la empresa: Comprende los sistemas de control interno implantados en
la empresa para la elaboración de sus estados financieros, considerando las normas de
información financiera y, en su caso, las disposiciones de otros organismos reguladores.
Incluye la balanza de comprobación y las cédulas de ajustes sugeridos por el auditor para
corregir los registros contables de su cliente.
 2. Estudio y Evaluación de Control Interno
Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa
cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditoría como base para establecer el grado
de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la
oportunidad de los procedimientos de auditoría.
El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y
así poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o pruebas
de auditoría. En la actualidad, se ha puesto mucho énfasis en los controles internos y su
estudio y evaluación conlleva a todo un proceso que comienza con una comprensión,
continúa con una evaluación preliminar, pruebas de cumplimiento, revaluación de los
controles, arribándose finalmente de acuerdo a los resultados de su evaluación a limitar o
ampliar las pruebas sustantivas. En tal sentido el control interno funciona como un
termómetro para graduar el tamaño de las pruebas.
Dentro del Boletín Estudio y evaluación del control interno nos establece que son cinco
puntos en los cuales el auditor debe poner especial atención los cuales se señalan a
continuación.
1. El ambiente de control.
2. La evaluación del riesgo.
3. Los sistemas de información y comunicación
4. Los procedimientos de control.
5. La vigilancia.
Con respecto a este estudio podemos establecer que dentro del Ambiente de Control existen
factores que afectan las políticas de la empresa. Por ejemplo mencionaremos algunos:
o Actitud de la administración ante los controles establecidos
o Estructura de la organización de la entidad
o Funcionamiento del Consejo de Administración y sus controles
o Métodos para asignar responsabilidad. Entre otros.
Evaluación de riesgos: Son eventos o circunstancias externa o internas algunos ejemplos
serian:
o Cambios en principios de contabilidad.
o Nuevos productos.
o Cambios en la planta del personal.
Estos eventos tienen inherente el riego, por lo que la administración debe estar preparada
para afrontarlos.
Los sistemas de información contable: consisten en el registro establecidos mediante políticas
para identificar, reunir. Analizar y clasificar la información cuantitativa de las operaciones que
realiza la entidad económica.
Los sistemas de comunicación: son los medios y formas que la administración de la entidad
tiene, para comunicarse entre las áreas con las que cuenta, ayudando a que funcionen
correctamente las funciones y responsabilidad relativas al control interno.
Procedimientos de control: Son aquellos que establece la entidad mediante su administración
que proporcionan la seguridad razonable de lograr que los objetivos planeados se realicen.
Mediante sus políticas de control sin embargo no por tener dichas políticas quiere decir que
se cumplan es por eso que el auditor debe comprobar que se realice de esta forma ya sea
cerciorándose del control y de las personas que se encargan de este control. Donde el auditor
evalúa el grado de conocimiento sobre los procedimientos de control decidiendo bajo su
criterio ampliar algún procedimiento.
La Vigilancia: Es la forma en que se cercioran que los procedimientos de auditoria se cumplen
esta vigilancia se puede realizar de tres formas que a continuación de mencionan:
a) Al momento de efectuar una operación
b) Con supervisores independientes
c) La combinación de ambas
De esta forma se realiza el estudio y evaluación del control interno se recomienda que se
estudie a detalle el Boletín de las Normas y
Procedimientos de Auditoria.
 3. Obtención de Evidencias Suficientes y Competentes
Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspección, observación,
indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita la expresión de una
opinión sobre los estados financieros sujetos a la auditoría.
La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes
para sustentar una conclusión. La evidencia será suficiente, cuando los resultados de una o
varias pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya
corrección se está juzgando han quedado razonablemente comprobados. Los auditores
también obtenemos la evidencia suficiente a través de la certeza absoluta, pero mayormente
con la certeza moral.
Existen diferentes clases las cuales son:
-Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos
influyen en los saldos de los estados financieros.
-Evidencia física
-Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
-Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora)
-Análisis global
-Cálculos independientes (computación o cálculo)
-Evidencia circunstancial
-Acontecimientos o hechos posteriores.
 4. Papeles de Trabajo
El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya información y contenido
deben ser diseñados acorde con las circunstancias particulares de la auditoria que realiza. La
información contenida en los papeles de trabajo constituye la principal constancia del trabajo
realizado por el auditor y las conclusiones a que ha llegado en lo concerniente a hechos
significativos.
Los papeles de trabajo sirven principalmente para:
o Proporcionar la sustentación principal del informe del auditor, incluyendo las
observaciones, hechos, argumentos, etc., con que respalda el cumplimiento de la norma de
ejecución del trabajo, que ésta implícito al referirse en el informe a las normas de auditoria
generalmente aceptadas.
o Una ayuda al auditor al ejecutar y supervisar el trabajo.
Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los procedimientos
aplicados, las pruebas realizadas, la información obtenida y las conclusiones pertinentes
alcanzadas en su trabajo.
Ejemplos de papeles de trabajo:
o Los programas de auditoria
o Análisis,
o Memorandos,
o Cartas de confirmación
o Certificación del cliente,
o Extractos de los documentos de la compañía,
o Cédulas o comentarios preparados u obtenidos por el auditor,
Los papeles de trabajo también pueden estar constituidos por informes almacenados en
cintas, en películas y otros medios.
Los factores que afectan el juicio del auditor en cuanto a la cantidad, tipo y contenido de los
papeles de trabajo para cada auditoria Incluyen:
o Naturaleza de la auditoria
o La naturaleza del informe del auditor
o La naturaleza de los estados financieros, cédulas u otra información sobre la
cual el auditor esta dictaminado.
o La naturaleza y condiciones de los registros del cliente
o El grado de confiabilidad sobre el sistema de control interno
o Las necesidades requeridas por las circunstancias particulares en que se desarrolla
la supervisión y revisión del trabajo.
Contenido de los papeles de trabajo: La cantidad, tipo y contenido de los papales de trabajo
varían de acuerdo a las circunstancias, pero deben ser suficientes para mostrar que los
registros de contabilidad están de acuerdo y conciliados con los estados financieros o
cualquier
Otra información sobre la cual se está dictaminando y que se ha cumplido con las normas de
auditoria aplicables a la ejecución del trabajo.
Los papeles de trabajo normalmente deben incluir documentación que muestre que:
1. El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente, y además indicar que se ha
cumplido con la primera norma de auditoria relativa a la ejecución de trabajo.
2. El sistema de control interno ha sido estudiado y evaluado en el grado necesario para
determinar si, y en que extensión, otros procedimientos de auditoria deben ser aplicados,
indicando el cumplimiento de la norma relativa a la ejecución del trabajo.
3. La evidencia obtenida durante la auditoria, los procedimientos de auditoria aplicados y las
pruebas realizadas, han proporcionado suficiente evidencia comprobatoria competente,
como respaldo para expresar una opinión sobre bases razonables, indicando el cumplimiento
de la norma relativa a la ejecución de trabajo.
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Sin embargo, el derecho del auditor sobre
los papeles de trabajo está sujeto a aquellas limitaciones impuestas por la ética profesional,
establecidas para prevenir la revelación indebida por parte del auditor de asuntos
confidenciales relativos al negocio del cliente.
Ciertos papeles del trabajo del auditor pueden servir como una fuente de referencia útil para
su cliente, pero no deben ser considerados como parte de, o un sustituto de, los registros de
contabilidad del cliente.
El auditor debe adoptar procedimientos razonables a fin de mantener bajo custodia segura
sus papeles de trabajo, y de conservarlos por un período suficiente para cumplir con las
necesidades de su práctica profesional y satisfacer cualquier otro requerimiento sobre la
retención de los mismos. Los papeles de trabajo son totalmente confidenciales, dado que
gran parte de la información que utiliza en la empresa tiene este carácter.
La propiedad de los papeles de trabajo es del auditor y nunca se pueden mostrar a terceros si
no es con el permiso expreso del cliente, o en virtud de lo expuesto en la Ley. Deberán estar
siempre bien protegidos contra pérdida, robo o destrucción.
Requisitos:
1. Quien prepara el papel de trabajo debe iniciarlo o firmarlo.
2. Quien lo revisa también tiene que firmarlo.
3. Quien supervisa tiene que dejar constancia en los papeles de su opinión sobre aspectos o
problemas planteados.
4. Los puntos o materias importantes deben ser resumidos para ser revisados por otros
auditores de más experiencia.
5. Debe utilizarse un sistema de referencias muy riguroso y preciso para que se puedan
identificar los papeles con rapidez y eficacia.
 5. Marcas de Auditoria
Son los símbolos empleados por el Auditor para indicar los procedimientos aplicados, dichos
símbolos se registran en cada uno de los papeles de trabajo elaborados. Esta es una técnica
que ahorra tiempo, elimina la necesidad de explicar los procedimientos de auditoria que son
similares más de una vez, y elimina la necesidad que el coordinador recorra para atrás y para
adelante los papeles de trabajo para encontrar la leyenda estándar.
Las marcas deben ser distintivas y en color (generalmente rojo) para facilitar su ubicación en
el cuerpo de un papel de trabajo compuesto de anotaciones y cifras escritas en lápiz. Se debe
Evitar los símbolos superpuestos complejos o similares; los números o letras simplemente
rodeadas por un círculo proporcionan un orden secuencial y fácil de seguir.
Algunos requisitos y características de las marcas son los siguientes:
o La explicación de las marcas debe ser específica y clara.
o Los procedimientos de auditoria efectuados que no se evidencian con base en
marcas, deben ser documentados mediante explicaciones narrativas, análisis, etc.
o Las marcas de auditoria son símbolos utilizados por el auditor para señalar en sus
papeles de trabajo el tipo de revisión y prueba efectuadas los cuales reportan los siguientes
beneficios.
o Facilita el trabajo y aprovecha el espacio al anotar, en una sola ocasión, el trabajo
realizado en varias partidas.
o Facilita su supervisión al poderse comprender en forma inmediata el trabajo
realizado.
 6. Estructura de las Cédulas de Auditoría
Las cédulas que elabora el Auditor pueden tener variadas formas de acuerdo a su criterio,
pero en la practica común se utilizan hojas multicolumnares manuales o electrónicas las
cuales llevan la siguiente estructura formal:
Índice de la Cédula o Memorando: Ubicada en la parte superior derecha, permite la
localización rápida del papel de trabajo. Se acostumbra a marcarse con lápiz de Auditoría de
color, rojo, verde o azul, de tal manera que sea visible y no quede oculto cuando se pliega la
cédula. Si se trata de una cédula cuya información ocupa más de una planilla, se indicará con
una numeración en cada una así: 1 de 3 ; 2 de 3; y 3 de 3, etc. En el caso de las hojas
electrónicas como Excel, el índice se ubicaría en la parte inferior del libro, en la pestaña que
se utiliza para nominar las diferentes hojas de dicho libro.
Encabezado: Donde va el nombre de la compañía auditada, rubro de los estados financieros
examinados el cual da el nombre a la cédula, memorando u otro tipo de papel de trabajo, con
la fecha de Auditoría que es la misma de los estados financieros examinados.
Responsables: Se colocan los nombres, iniciales o rubrica de los responsables por la
elaboración y supervisión de la cédula.
Cuerpo del Trabajo: En esta parte se desarrolla toda la Auditoría y se consignan los datos
obtenidos por el Auditor para allegar la evidencia suficiente y competente.
Conclusión: Cada área de trabajo donde se ha desarrollado de una manera completa un
trabajo, debe tener conclusiones adecuadas, basadas en el trabajo de Auditoría, respaldada
por la evidencia contenida en los papeles de trabajo, que corresponda a los objetivos que se
persiguen en el trabajo. Las conclusiones deben expresar en forma clara la opinión de la
persona que efectuó el trabajo con lo cual se responsabiliza del mismo.
Significado de Marcas: Al final de la Cédula a manera de convenciones, se coloca el
significado de las marcas de Auditoría utilizadas en el cuerpo del trabajo.
Fuente de información: Si se amerita, se coloca la fuente donde se obtuvieron los datos del
desarrollo del trabajo.
 7. Índice
El ordenamiento de los papeles de trabajo deberá hacerse de acuerdo a las agrupaciones de
cuentas o áreas definidas en el examen, para lo cual se podrá utilizar el tipo de índice
alfabético, numérico y alfanumérico.
En el caso de auditorias financieras, los índices en los papeles de trabajo específicos se
aplicarán por subgrupos de cuentas, relacionados con el Estado de Situación Financiera y el
Estado de Posición financiera. En los casos necesarios, se podrá aplicar Índices por ciclos
operacionales.
 Normas de Información
1. Dictamen del Auditor
El documento escrito donde el auditor presenta su opinión sobre la razonabilidad de la
situación financiera de la entidad auditada expresada en el conjunto de estados financieros
examinados, así como de los resultados de la evaluación de control interno y del
cumplimiento de leyes reglamentos y demás normativa aplicable, se le denomina Informe de
Auditoria. Los esquemas de informes de auditoria financiera y exámenes especiales se
presentan en anexos.
Es importante que este informe le sea dado a conocer a la administración por escrito en
forma previa a su emisión final, para darle la oportunidad a la entidad de expresar sus
comentarios, así como de que aporte cualquier evidencia que los apoye.
El informe de auditoria es el medio a través del cual el auditor, emite su juicio profesional
sobre los estados financieros que ha examinado. El informe es la expresión escrita donde el
auditor expone su conclusión sobre la tarea que realizó.
En su informe el auditor expresará que ha examinado los estados financieros de la entidad,
identificando cómo llevó a cabo su examen aplicando las normas de auditoria generalmente
aceptadas. El informe de auditoria financiera contendrá un dictamen en el cual se expresará
la opinión del auditor de acuerdo a su juicio profesional sobre los resultados obtenidos.
Preparar un buen informe de auditoria requiere algo más que tener conocimientos profundos
de auditoria financiera. Requiere destreza para ordenar correctamente los hechos y expresar
las conclusiones haciendo uso de un lenguaje correcto, actual, compresible e incluso
persuasivo.
Antes de elaborar el informe, el Supervisor y Jefe de Equipo efectuarán una revisión
minuciosa de los papeles de trabajo para asegurarse que se cumplieron satisfactoriamente los
objetivos de la auditoria, y que se hayan considerado todos los asuntos importantes.
El dictamen su clasificación más común se refiere a:
1. Dictamen sin salvedad: cuando el resultado del examen a los estados financieros se
determino que no existían errores significativos.
2. Dictamen con salvedades: Se da por la limitaciones al alcance que afecten los resultaos del
trabajo, por faltas en la aplicación de los principios de contabilidad, por los cambios en la
aplicación de los principios, comúnmente la inconsistencia, y por la incertidumbre sobre la
solución de problemas importantes a favor o en contra de la empresa, a esto se le llama
contingencias.
La salvedad es un punto negativo en los estados financieros y su tamaño afecta directamente
a la opinión del contador. Cuando dichas salvedades no afecten los Estados financieros
tomados en su conjunto el auditor manifiesta su opinión con salvedad.
3. Dictamen negativo: La opinión negativa es la certeza de que los estados financieros
examinados no presentan la situación financiera, por que los resultados obtenidos ameritan
que se de una opinión. La opinión negativa de ninguna forma es la incapacidad de opinar
puesto que se ha dado una opinión con el convencimiento de lo revisado es incorrecto.
4. Dictamen con Abstención de opinar (abstenerse de opinar): La abstención de opinar es la
imposibilidad profesional de rendir una opinión favorable o desfavorable como resultado de
su trabajo realizado, donde los resultados no proporcionan elementos de juicio de juicio
suficiente y competente para emitir una opinión.
Los elementos básicos del dictamen se presentan generalmente esquematizados como sigue:
1. Título
2. Destinatario
3. Párrafo Introductoria
4. Identificación de los estados financieros auditados.
5. Expresión de la responsabilidad de la administración de la
entidad y de la responsabilidad del auditor
6. Párrafo de Alcance (describe la naturaleza de la auditoria)
7. Referencia a las normas de auditoria generalmente aceptadas,
8. Descripción del trabajo realizado por el auditor.
Investigación:

Con la finalidad de profundizar en los conocimientos adquiridos a lo

largo de esta sesión, realiza la siguiente actividad:
Tema: Normas y Procedimientos de Auditoría.
Investiga todo lo referente al tema y haz un ensayo de 5 cuartillas
como mínimo. Investigación individual.
En esta actividad se te tomará en cuenta para tu calificación, lo
siguiente:
• Formato digital (PDF) (APA)
• Portada con los datos generales del alumno.
• Introducción.
• Desarrollo (Ejemplos).
• Ortografía y redacción.
• Conclusiones.
• Bibliografía.
¡Gracias!