INTRODUCCIÓN La presente tiene como enfoque los aspectos jurídicos-técnicos de la defraudación tributaria.

Si bien es cierto que nuestro Código Penal lo define desde su nacimiento, y establece los supuestos de hecho, penas y demás características del mismo, no es menos cierto que su determinación en la práctica puede causar ciertos inconvenientes y confusiones en virtud de la semejanza que puede tener con otras tipologías que parecidas como puedan ser, discrepan en sus elementos. Muchos e importantes estudiosos del Derecho Tributario en el mundo se han encargado de estudiarla, compararla y definirla. Probablemente no encontremos conclusiones muy distintas a las ya bien conocidas, pero nos delimitaremos en este caso, para no ser tan extensos su estudio en una recopilación de dichas tendencias y basándonos en la norma de nuestro Código en la materia, conoceremos su alcance, valoración, desarrollo en la estructura durante los diferentes años, elementos que la conforman y la actitud dolosa del mismo en la realidad de los hechos.

DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA Los delitos tributarios son aquellos ilícitos en sentido lato, que se distinguen de las infracciones, en virtud que se establecen penas que por su naturaleza puede imponer solo la autoridad judicial, como son los que importan privación de la libertad. Estos a tienen su fundamento en el Código Penal y como consecuencia su sanción es doble, es decir que existe una multa y también cárcel según la gravedad del hecho cometido. En ella el bien jurídico tutelado en la defensa a los intereses económicos y patrimoniales del estado. Nuestro código penal vigente, contempla en forma separada los hechos antijurídicos o ilícitos que tiene sus orígenes en el incumplimiento de las normas del Derecho Tributario o las leyes fiscales específicas, en las cuales ha existido una omisión o acción, dolo o culpa en su realización. “La defraudación la comete quien mediante simulación, ocultación, maniobra o cualquier otra forma de engaño induce a error a la administración tributaria, del cual puede resultar perjuicio para la misma”.₁ Esta se produce cuando una persona omite en forma parcial o total el pago de contribuciones y obtiene un beneficio indebido en perjuicio del fisco ya sea con cualquier clase de engaño o aprovechándose de errores. Sin embargo podemos encontrar algunas definiciones de autores que la definen, el licenciado López Velarde expone: “La defraudación tributaria es un acto u omisión de un particular que trae como consecuencia dejar de hacer lo que la ley tributaria ordena o efectuar lo que la misma prohíbe”.₂ También el tratadista Héctor Villegas manifiesta como defraudación tributaria lo siguiente: “Defraudación Tributaria es la violación de las normas jurídicas que establecen las obligaciones sustantivas y formales”.₃

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3 . Pág. Esta conducta es una acción. Con la tipicidad se justifica la prohibición del empleo de la analogía como un instrumento de integración de normas en el ámbito penal. disciplinan las obligaciones y deberes formales del contribuyente. ya que únicamente podrá ser considerada como delito de defraudación aquella conducta que haya sido tipificada y catalogada como tal tanto en el código tributario o en el código penal de acuerdo al ilícito cometido. 2.2 Tipicidad: Este elemento está relacionado con el principio de la legalidad en materia tributaria. Elementos objetivos:₅ 1. Pág. 1. Ibíd. Fernández. En el derecho penal tributario. 1.. Código Penal. Guillermo. Alfredo. por la cual se indica que no se puede imponer ninguna sanción a un contribuyente si no existe una ley previa que lo establezca. Apuntes de Derecho Tributario y Legislación Fiscal. 217 3. maniobra.₄ La defraudación tributaria presenta los siguientes elementos: 1.Finalmente nuestro código Penal lo define de la siguiente forma: “Comete el delito de defraudación tributaria quien. Decreto Ley 17-73. Ruiz. La 1. 53. ardid o cualquier otra forma de engaño. 224. ocultación. Ibíd.3 Antijuricidad: El delito de defraudación tributaria es una conducta que lesiona un bien jurídico y por infringir o violar una norma jurídica se convierte en antijurídica y por tanto en ilícito. misma que se produce por violación a las prohibiciones especificas contenidas en el ordenamiento jurídico. Pág. mediante simulación.1 Conducta o Hecho: En cuanto a la defraudación tributaria el hecho consiste en una conducta exterior del agente infractor. induzca a error a la Administración Tributaria en la determinación o el pago de la obligación tributaria de manera que produzca detrimento o menoscabo en la recaudación impositiva”. el mandato cuya transgresión constituye la infracción se encuentra en las normas que con relación a cada tributo. 4.

imprevisión. negligencia. La imputabilidad significa capacidad para responder. que trae como consecuencia dejar de hacer lo que la ley ordena a efectuar o lo que la misma prohíbe. Cit. impericia. Es la aptitud para gozar de un derecho o para adquirir una obligación. La base de la imputabilidad es la voluntad libre y consiste ya que la misma se exterioriza en una conducta. Fernández. 2.228. descuido o negligencia. es necesario que pueda ser atribuido a la persona que se trata.antijuricidad tributaria consiste en un ataque al interés financiero del estado.1 Dolo: Consiste en la expresa y clara intención o propósito de pagar o evadir una cantidad menor a la debida o en no pagar la prestación fiscal. 5. claramente se expresa en el artículo 70 del Código Tributario el cual se refiere a Competencia “Cuando se cometan delitos tipificados como tales en la ley penal. Op. 1. Elementos Subjetivos:₆ Se debe a elementos tales como: 2. 229 4 . Pag.4 Imputabilidad: Sergio Francisco de la Garza indica: “La imputabilidad es la posibilidad condicionada por la salud y madurez espiritual de valorar correctamente los deberes y obrar conforme a ese conocimiento”. Guillermo. La defraudación tributaria constituye parte de lo que en derecho se conoce como ilícito tributario definido como todo acto u omisión de un particular. falta de reflexión o de cuidado que cause igual daño que un delito intencional. concluyendo que para que un acto o un hecho sea imputable. existiendo cuando se omite el cumplimiento de una disposición o se viole alguna prohibición con intención.2 Culpa: Se entiende como la imprudencia. 2.

A continuación abordaremos algunos artículos sobre la cual se basa la legislación Tributaria en cuanto a Defraudación. Pág. relacionados con la materia tributaria.996 y con vigencia 8 días después de su publicación): Cuando se cometan delitos tipificados como tales en la ley penal.relacionados con la materia tributaria. Pág.R. 5 . Cit. Código Tributario Decreto Ley 6-91. Reformado por el Articulo 5 del Decreto 03-04 C. 2. 28 8. Op. Guillermo. publicado el 5 de agosto de 1. el conocimiento de los mismos corresponderá a los tribunales competentes del Ramo Penal. el conocimiento de los mismos corresponderá a los tribunales competentes del Ramo Penal”. sin perjuicio del cobro de los tributos adeudados al fisco. Código Tributario:₇ Articulo 70 Competencia (Reformado por el Articulo 16 del Decreto 58-96 C. Articulo 80 Autores: ₉ 1. 6. Alfredo.004 y con vigencia 8 días después de su publicación): Cuando se presuma la existencia de un delito. El pago del impuesto defraudado por el imputado no lo libera de su responsabilidad penal. Los que toman parte directa en la ejecución del hecho u omisión. Los que induzcan directamente a otro a ejecutar la infracción. publicado el 14 de enero de 2.R. Ruiz. 230 7. El juez contralor de la investigación en los procesos en que se discutan la obligación tributaria deberá permitir que los abogados designados por la Administración Tributaria se impongan de las actuaciones judiciales y coadyuven con el ministerio Público en la persecución Penal. De la Sección Tercera de lo que es la responsabilidad tomaremos como base los siguientes artículos. la administración tributaria deberá denunciar inmediatamente el hecho a la autoridad judicial penal competente. 3. Fernández.

004 y con vigencia 8 días después de su publicación. contemplados en la legislación penal. Los que participen en la ejecución de hechos. Podrá revisar la documentación y archivos almacenados e papel o medios magnéticos ópticos u otros dispositivos de almacenamiento digital del contribuyente y requerir y obtener de este toda la información necesaria incluso por los mismos medios. Ibíd.004 con vigencia 8 días después de su publicación ambos del Congreso de la república). Tiene la 6 . Articulo 100 Elementos de la Fiscalización: ₁₁ La Administración Tributaria tendrá facultades de fiscalización e Investigación. Adicionado por el articulo 13 del decreto 03-04 publicado el 14 de enero 9. ₁₀ Si de la investigación que se realice aparecen indicios de la comisión de un delito o de una falta. La administración tributaria en ningún caso sancionara dos veces la misma infracción.996 y nuevamente reformado por el artículo 9 del decreto 03-04 publicado el 14 de enero de 2. Pág. si imputado efectúa el pago del impuesto defraudado. Articulo 90 Prohibición de doble Pena: (Reformado por el Articulo 22 del Decreto 58-96 publicado el 5 de agosto de 1. Pág. No obstante lo anterior. para establecer su verdadera situación tributaria. Libros. Para el efecto tomara como base entre otros. la Administración Tributaria se abstendrá de imponer sanción alguna y procederá a hacerlo del conocimiento de la autoridad competente. 1.001. documentos y archivos o sistemas de contabilidad del contribuyente que se relacionan con sus actividades económicas y financieras para establecer la base imponible de los tributos y comprobar la cancelación de la obligación tributaria. sin los cuales no se hubiera efectuado el delito. Reformado por el artículo 20 del decreto 29-2001 del Congreso de la Republica el 2 de agosto de 2. 30 10. 3. Informaciones referentes a volúmenes o cantidades y valores de los bienes que se importe o exporte. Cit. 34 de 2. Op.3. ello no lo libera de la responsabilidad penal. Ruiz Alfredo. 2.

Si el delito fuere cometido por persona extranjera.Ruiz Alfredo. de la documentación y archivos almacenados e papel o medios magnéticos. Pág. ópticos u otros dispositivos de almacenamiento digital. Defraudación tributaria: Comete el delito de defraudación tributaria quien. ardid o cualquier otra forma de engaño. fotocopias. objetos o productos beneficiados por exenciones o franquicias. Artículo 358 tributaria: “B”. la pena de expulsión del territorio nacional. 46 12. sin haber cubierto los impuestos que serían aplicables a las mercancías. Haremos referencia textual del Decreto 17-73 del Congreso de la República de Guatemala en su Capítulo IV “De los delitos contra el régimen tributario. Casos especiales de defraudación Incurrirá en las sanciones señaladas en el artículo anterior: 1. Quien utilice mercancías. Op. 7 . Cit. mediante simulación. 358B.Código Penal: En tal sentido basándonos en el código Penal citamos textualmente los artículos 358A. maniobra. El responsable será sancionado con prisión de uno a seis años y multa equivalente al impuesto omitido. se le impondrá además. copias electrónicas o por cualquier otro medio. 4. 11. induzca a error a la Administración Tributaria en la determinación o el pago de la obligación tributaria de manera que produzca detrimento o menoscabo en la recaudación impositiva. ocultación. luego de imponer las sanciones correspondientes y del cumplimiento de las mismas. objetos o productos beneficiados.facultad de requerir del contribuyente y este esta obligado a presentar las copias. 358C y 358D de la siguiente forma donde se definen y tipifican los delitos en materia tributaría: ₁₂ Artículo 358 “A”. para fines distintos de los establecidos en la ley que conceda la exención o franquicia.

Quien lleve doble o múltiple contabilidad para negativamente la determinación o el pago de tributos. Quien destruya. precintos y otros medios de control tributario. Quien altere o destruya los mecanismos de control fiscal. con el animo de afectar la determinación o el pago de los tributos. 3. no lleve libros de contabilidad. si se produce reincidencia se sancionará a la persona jurídica con la cancelación definitiva de la patente de comercio. destruya o adultere sellos. Quien comercialice clandestinamente mercancías evadiendo el control fiscal o el pago de tributos. altere u oculte las características de las mercancías u omita la indicación de su destino o procedencia. Apropiación Indebida de tributos: Comete el delito de apropiación indebida de tributos quien actuando en calidad de agente de percepción o retención en beneficio propio.2. registros contables y no tenga establecimiento abierto al público. no entere a las cajas fiscales los impuestos percibidos o retenidos después de transcurridos treinta días hábiles contados a partir de la 8 . afectar 7. Artículo 358 “C”. buscando beneficio para ésta. Quien falsifique las marcas oficiales de operación de las cajas de la Administración Tributaria. los sellos fiscales y similares. Si este delito fuere cometido por empleados o representantes legales de una persona jurídica. Quien utilice en forma indebida. 6. Se entiende que actúa en forma clandestina quien estando obligado a ello carezca de patente de comercio. 8. 4. colocados en máquinas registradoras o timbradoras. timbres. 5. de una empresa o de terceros. además de las sanciones aplicables a los participantes del delito se impondrá a la persona jurídica una multa equivalente al monto del impuesto omitido. Quien hiciere en todo o en parte una factura o documento falso que no está autorizado por la Administración Tributaria.

la pena de expulsión del territorio nacional. luego de imponer las sanciones correspondientes y del cumplimiento de las mismas. Artículo 358 “D”. la pena de expulsión del Territorio nacional. o impida el acceso al sistema de cómputo en lo relativo al registro de sus operaciones contables. Si el delito fuere cometido por persona extranjera luego de imponer las sanciones correspondientes y del cumplimiento de las mismas. registros u otros documentos contables necesarios para establecer la base imponible de los tributos.notificación del requerimiento para enterarlos. El responsable será sancionado con prisión de uno a tres años y multa equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos del contribuyente. Incumplimiento de pago: 9 . se le impondrá además. se sancionará a la persona jurídica con la cancelación definitiva de la patente de comercio. Articulo 444. Resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria: Comete el delito de resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria quien después de haber sido requerido por dicha administración. con intervención de juez competente. Si el delito fuere cometido por persona extranjera. se le impondrá además. se niegue a proporcionar libros. durante el período mensual. impida las actuaciones y diligencias necesarias para la fiscalización y determinación de su obligación. se impondrá a la persona jurídica una multa equivalente al monto del impuesto omitido. trimestral o anual que revise. El responsable será sancionado con prisión de uno a cuatro años y multa equivalente al impuesto percibido o retenido. buscando beneficio para ésta además de las sanciones aplicables a los participantes del delito. Si este delito fuere cometido por empleados o representantes legales de una persona jurídica. sí se produce incidencia.

sin que las máquinas estén debidamente autorizadas para operar. Pág. 93. A la persona individual o jurídica titular de la cuenta a cargo de la cual se libra el cheque.Ibíd. Barrios. será sancionado con multa de cien a un mil quetzales. rehusare hacer entrega de dinero o efectos depositarios o puestos bajo su custodia o administración. 5. demorare injustificadamente un pago ordinario u ordenado por autoridad competente. y c. El agente de retención que no extienda al sujeto pasivo del impuesto. la constancia de retención que conforme a la ley corresponde. 3. teniendo fondos expeditos. se despedirá de su cargo al funcionario o empleado público autorice la falta. Luis. 17-73 del Código Penal. 14. Ley Contra la Defraudación y el contrabando aduaneros: ₁₅ También debemos de tomar e cuenta las intenciones del gobierno al momento de disminuir el la corrupción e el ramo aduanero por 13. Parte IV Pág. En las faltas tipificadas en los numerales uno y tres del presente artículo. El funcionario o empleado público que por razón de su cargo reciba tributos pagados con cheque y no cumpla con identificar en el reverso del cheque. legalmente requerido. además de la sanción de arresto. ₁₄ Será sancionado con arresto de diez a sesenta días: 1. El funcionario o empleado público que autorice o efectúe la carga de máquinas estampadoras de timbres fiscales.El funcionario o empleado público que.₁₃ Artículo 498. a. 2. El número de operación de caja. El impuesto que se paga. Adicionando este párrafo en reforma al artículo 444 del Dto. o no se hubiere cancelado previamente en las cajas fiscales el impuesto que se puede portear. 10 . 94. Prontuario de Leyes Fiscales. b. Igual sanción se impondrá al funcionario o empleado público que.

así como combatir eficazmente la corrupción. La realización de cualquier operación empleado documentos e los que se altere las referencia a calidad. carta de corrección o certificado de origen o cualquier documento equivalente. Articulo 1. factura comercial. si perjuicio de la 15. 58-90 del Congreso de la Republica e inclusive tomando la decisión expresa y plasmada en el Considerando de dicha ley la cual indica: “El gobierno de la Republica ha adoptado disposiciones tendientes a la reestructuración y perfeccionamiento del sistema aduanero del país. De la defraudación aduanera: Defraudación en el ramo aduanero es toda acción u omisión por medio de la cual se evade dolosamente en forma total o parcial el pago de los tributos aplicables al régimen aduanero. 11 . siendo indispensable para complementarlas emitir las medidas que permita el control efectivo del contrabando y defraudación e el ramo aduanero. La falsificación del conocimiento de embarque guía aérea.lo que tomamos en cuenta el Decreto No. clase. Decreto 58-90 del Congreso de la Republica. De los casos especiales de Defraudación Aduanera: Son casos especiales de defraudación en el ramo aduanero: 1. con el propósito de procurar la obtención de una ventaja infringiendo esa legislación. Librería Jurídica. Pág. (literal a) 2. valor. Ley Contra la Defraudación Tributaria y el Contrabando Aduanero y sus Reformas. a efecto de que las mismas ingrese por las vías legalmente establecidas y se cancele los tributos correspondientes”. Ibíd. Articulo 2. carta porte. cantidad. peso. También lo constituye defraudación la violación de las normas y aplicación indebida de las prohibiciones o restricciones previstas e la legislación aduanera. 1. procedencia u origen de las mercancías. que durante muchos años se ha agudizado e la internación y egreso de mercancías. ₁₆ En tal sentido enfocaremos nuestro estudio e el primer capitulo de esta ley citado los siguientes artículos. 16.

permiso o licencia para importar mercancías total o parcialmente exentas o exoneradas de tributos. (literal e) 4. al tiempo de efectuarse la reimportación o la reexportación. (literal b) 3. La declaración inexacta de la cantidad realmente ingresada o egresada introducida al territorio aduanero nacional. por virtud de daños. La disminución dolosa del valor o de la cantidad de las mercancías objeto de aforo. (literal c) franquicia o reducción del pago de los tributos aplicables. menoscabo. La utilización de mercancías importadas al amparo de una 5. La sustitución de mercancías exportadas o importada temporalmente. La obtención ilícita de alguna concesión. e forma ostensiblemente mayor a la que debiera corresponder. en fines distintos de aquellos para los cuales fue concedida la franquicia o reducción. La enajenación por cualquier titulo de mercancías importadas temporalmente. (literal h) 8. que 9. (literal i) 10.responsabilidad e que se incurra por el hecho mismo de la falsificación. (literal d) documentos que ampare mercancías total o parcialmente exentas del pago de derechos e impuestos a la importación. (literal j) 12 . (literal g) durante el proceso del aforo se efectúen o la fijación de valores que o este de acuerdo con lo dispuesto por la legislación arancelaria vigente. cuando o se haya cumplido las formalidades aduaneras para convertir dicha importación en definitiva. La celebración de contratos de cualquier naturaleza. Las disminuciones indebidas de las unidades arancelarias. (literal f) 7. con ase e 6. deterioros o desperfectos. si la previa autorización que sea necesaria.

el cual queda así: 14. Efectuar las declaraciones de mercancías consignado u valor en aduanas menor al precio realmente pagado o por pagar. exportación. Simular la importación. con el ánimo de omitir total o parcialmente el pago de la obligación tributaria aduanera. Tener e su poder mercancías o originarias del país en cantidades mayores a las amparadas por los documentos de importación o iteración respectivos. (literal k) 12.001. con valor inferior al que corresponda. tributarios o de cualquier otra índole que otorgue el estado.11. mediante la aportación de datos inexactos en las declaraciones respectivas. Usar forma o estructura jurídica inadecuada. Articulo 6. para eludir tributos. Añadiremos la literal o según el artículo 59 del Decreto 20-2006 el cual queda de la siguiente forma: 16. La determinación del precio ase de las mercancías objeto de subasta. También se adiciona la literal ñ según el artículo 58 del Decreto 20-2006. (literal m) A este artículo se adiciona la literal n según el Decreto 30-2. De la constitución de falta: 13 . reexportación o acogerse a cualquier otro régimen u operación aduanera con el fin de obtener beneficios fiscales. el cual quedara de la siguiente forma: 15. (literal l) manifiestamente 13. sustentando en facturas u otro tipo de documentos comerciales o con documentos de transporte alterados o falsificados o que no correspondan a la transacción comercial efectuada. La omisión de declarar o la declaración inexacta de las mercancías o de los datos y requisitos necesarios para la correcta determinación de los tributos de importación e pólizas de importación. formularios aduaneros u otras declaraciones exigidas por la autoridad aduanera para este efecto.

Si exceden de dicho valor. con prisión de dos a cuatro años. Articulo 8. la infracción constituirá delito.La defraudación y el contrabando aduaneros constituirán falta cuando el valor de las mercancías o bienes involucrados. tomando en cuenta el beneficio obtenido o pretendido obtener por el infractor. cualquier servidor público o Agente Aduanero. Articulo 7. se les aplicará la pena correspondiente a los autores. Cuando los encubridores o cómplices sean funcionarios. 17. tengan monto igual o inferior al equivalente en quetzales de quinientos pesos centroamericanos. 14 . serán sancionados de la siguiente manera: a) Los autores. multa equivalente al valor de la mercancía o bienes involucrados en la infracción. con prisión de uno a dos años. sin perjuicio de las otras sanciones establecidas en la legislación aduanera y en la ordinaria. c) Los encubridores. De las faltas: Si las infracciones a que se refiere esta ley constituyeran falta. b) Los cómplices con la mitad de la multa señalada para los autores. En todos los casos se aplicarán además. serán sancionados de la manera siguiente: a) Los autores con multas equivalentes al valor de las mercancías o bienes involucrados en la infracción. De las sanciones: Los actos constitutivos de defraudación o contrabando en el ramo aduanero. Reformada la literal a) por el Artículo 60 del Decreto Número 20-2006 del Congreso de la República. ₁₇ b) Los cómplices. la cancelación de la patente de comercio. con prisión de siete a diez años.

De las penas accesorias: ₁₈ En todos los casos de esta ley. bienes. se procederá conforme a lo establecido en el artículo 16. inciso e) de esta Ley. depositarios aduaneros y otra clase de infractores. la pena de prisión. realizados por las autoridades aduaneras de 15 . Estas multas y las establecidas en el artículo anterior. determinación de tributos y avalúos correspondientes a las mercancías. se aplicarán sin perjuicio del pago de los impuestos respectivos. Articulo 9. De las reglas especiales: Sin perjuicio de las reglas generales establecidas en el Código Penal o en el Código Procesal Penal. durante el cumplimiento de la prisión y cumplida ella por el doble de la pena impuesta. En todos los casos se aplicará la suspensión de la patente de comercio. vehículos y otros instrumentos utilizados para el hecho. ya que se refieren a delitos o faltas. en ambos casos estas penas se aplicarán. artículos. Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior. además de las indicadas como accesorias para ellas en el Código Penal. Articulo 16. deberán observarse en los procesos de que se trate. bienes o artículos objeto de la infracción. Finalizado éste. lleva consigo y con igual carácter la de inhabilitación absoluta si se tratare de funcionarios o empleados públicos o la inhabilitación especial si se tratare de agentes aduaneros. el que será Efectuado por la autoridad aduanera y depositados en custodia de la Dirección General de Aduanas y puestos a disposición del juez penal competente. hasta la finalización del proceso. llevan como accesorias el comiso de las mercancías. transportistas aduaneros. todas las penas para los autores y demás partícipes de los hechos punibles que en esta Ley se establecen.c) Los encubridores con la mitad de la multa establecida para los cómplices. las siguientes reglas especiales: a) Los aforos.

Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administración Tributaria. después de haber practicado el aforo y conservando en depósito el producto de la venta. defraudación aduanera sean de fácil deterioro o descomposición. dejando constancia en acta de la descripción de la mercancía destruida. que sean el objeto del delito de contrabando aduanero. artículos o instrumentos objeto de comiso a que se refiere la sentencia dentro de los noventa días siguientes a aquél en que le fueron c) Cuando las mercancías. ₁₉ Superintendencia de Administración Tributaria. la autoridad aduanera podrá efectuar la destrucción. 16 . procederá a venderlas utilizando para ello el mecanismo más expedito. deberá vender en pública subasta mercancías. En el caso de mercancías perecederas. se pondrán a disposición de la 18. artículos. permanecerán depositados en poder de las autoridades aduaneras. la autoridad aduanera procederá a su total destrucción solicitando previamente la presencia del Ministerio Público y del juez competente. enviará los mismos a la autoridad aduanera más próxima. medicamentos o bienes que por otras leyes tuvieren un destino especial. a la orden de la autoridad judicial que estuviere conociendo de los procedimientos respectivos. bienes. la autoridad aduanera. vehículos o instrumentos decomisados. para lo cual se establece un plazo de cinco (5) días contados a partir de efectuada la solicitud. si transcurrido dicho plazo no se presenta el Ministerio Público o el juez competente. bienes. la Superintendencia de Administración Tributaria observará lo dispuesto en ellas. las mercancías.acuerdo con su procedimiento. bienes o artículos objeto del delito de d) Firme la sentencia condenatoria. vehículos u otros instrumentos de la infracción. sin responsabilidad de su parte. En consecuencia cualquier autoridad que incaute los objetos. con autorización del juez competente. Reformado el primer párrafo por el Artículo 61 del Decreto Número 20-2006 del Congreso de la República. artículos. servirán en todo caso para determinar la calidad de la infracción así como la pena y demás conceptos para la aplicación de esta Ley. La Superintendencia de Administración Tributaria. bienes. Si se tratare de armamento. b) Las mercancías.

₂₁ f) Las mercancías. Ley Contra la Defraudación y el Contrabando Aduaneros. con el ánimo de omitir total o parcialmente el pago de la obligación tributaria aduanera. al artículo 2 del Decreto número 58-90 del Congreso de la República.Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administración Tributaria. mediante la aportación de datos inexactos en las declaraciones respectivas. Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administración Tributaria. artículos o instrumentos objeto de comiso que debido a su estado o condición no pudieren ser subastadas. bienes o artículos incautados.entregados. Se adiciona la literal ñ). bienes. sustentado en facturas u otro tipo de documentos comerciales o con documentos de transporte alterados o falsificados o que no correspondan a la transacción comercial efectuada. 20. Reformadas las literales c) y d) por el artículo 62 del Decreto Numero 20-2006 del Congreso de la Republica. 17 .” Artículo 59: 19. ₂₀ e) Las multas a que se refiere esta Ley serán a favor del Ministerio de Finanzas Públicas e ingresarán al fondo común. deberán permanecer en los recintos aduaneros. ₂₂ También cabria mencionar las reformas a la ley de la Defraudación y el Contrabando Aduanero por medio de las disposiciones legales para el fortalecimiento de la Administración de la siguiente forma. 6. Reformadas las literales d) por el Artículo 12 del Decreto Número 30-2001 del Congreso de la República. y sólo podrán devolverse al consignatario o importador por el juez competente cuando se hubiere dictado sentencia absolutoria y ésta se encuentre firme. con el siguiente texto: Articulo 58: “ñ) Efectuar las declaraciones de mercancías consignando un valor en aduanas menor al precio realmente pagado o por pagar. Reformada la literal e) por el Artículo 12 del Decreto Número 30-2001 del Congreso de la República. Reformas al Código Penal. Reformas al Código Penal. Dicha institución deberá destruir las mercancías. 21. y el importe de la venta ingresará a los fondos privativos de la Superintendencia de Administración Tributaria.

Ley Contra la Defraudación y el Contrabando Aduaneros. con prisión de siete a diez años. del artículo 7 del Decreto número 58-90 del Congreso de la República. 18 .Se adiciona la literal o). transportistas aduaneros.” Artículo 61: Se reforma el primer párrafo del artículo 9 del Decreto número 58-90 del Congreso de la República. En todos los casos de esta Ley. Reformas al Código Penal. lleva consigo y con igual carácter la de inhabilitación absoluta si se tratare de funcionarios o empleados públicos o la inhabilitación especial si se tratare de agentes aduaneros. del artículo 16 del Decreto número 58-90 del Congreso de la República. Ley Contra la Defraudación y el Contrabando Aduaneros. las cuales quedan así: 22.” Artículo 60: Se reforma la literal a). Ley contra la Defraudación y el Contrabando Aduaneros y sus reformas. Adicionada la literal f) por el Artículo 13 del Decreto Número 30-2001 del Congreso de la República. la pena de prisión.” Artículo 62: Se reforman las literales c) y d). la cual queda así: “a) Los autores. durante el cumplimiento de la prisión y cumplida ella por el doble de la pena impuesta. Ley Contra la Defraudación y el Contrabando Aduaneros y sus reformas. el cual queda así: “ARTÍCULO 9. De las penas accesorias. al artículo 2 del Decreto número 58-90 del Congreso de la República. tributarios o de cualquier otra índole que otorgue el Estado. además de las indicadas como accesorias para ellas en el Código Penal. exportación. depositarios aduaneros y otra clase de infractores. con el siguiente texto: o) Simular la importación. reexportación o acogerse a cualquier otro régimen u operación aduanera con el fin de obtener beneficios fiscales. en ambos casos estas penas se aplicarán.

si transcurrido dicho plazo no se presenta el Ministerio Público o el Juez competente. bienes. para lo cual se establece un plazo de cinco (5) días contados a partir de efectuada la solicitud. artículos o instrumentos objeto de comiso que debido a su estado o condición no pudieren ser subastadas. artículos. d) Firme la sentencia condenatoria. La Superintendencia de Administración Tributaria. bienes. la autoridad aduanera podrá efectuar la destrucción. que sean el objeto del delito de contrabando aduanero. bienes. Si se tratare de armamento.” 19 . las mercancías. artículos o instrumentos objeto de comiso a que se refiere la sentencia dentro de los noventa días siguientes a aquél en que le fueron entregados. medicamentos o bienes que por otras leyes tuvieren un destino especial. la Superintendencia de Administración Tributaria observará lo dispuesto en ellas. vehículos o instrumentos decomisados. la autoridad aduanera procederá a su total destrucción solicitando previamente la presencia del Ministerio Público y del Juez competente. bienes o artículos objeto del delito de defraudación aduanera sean de fácil deterioro o descomposición. y el importe de la venta ingresará a los fondos privativos de la Superintendencia de Administración Tributaria. deberá vender en pública subasta mercancías. Dicha institución deberá destruir las mercancías. después de haber practicado el aforo y conservando en depósito el producto de la venta. sin responsabilidad de su parte."c) Cuando las mercancías. dejando constancia en acta de la descripción de la mercancía destruida. con autorización del juez competente. se pondrán a disposición de la Superintendencia de Administración Tributaria. En el caso de mercancías perecederas. la autoridad aduanera. procederá a venderlas utilizando para ello el mecanismo más expedito.

8 618.588.6 134.588.532 1.2 269.064 89 748 2.4 2.236.ANEXOS Total de Expedientes en Trámite y Recursos en Litigio Legal Al 3 de julio de 2009 Concepto Número de expedientes en trámite Impuestos Multas determinados (Millones de Q) 1. pero Pendientes de Resolver Amparos al 3 de Julio de 2009 20 .671.6 Total Defraudación tributaria 2.2 Los 13 Expedientes con Sentencia de Mayor Impacto.835.908 Económicos coactivos 2.835.174 3.6 134.8 618.6 5.429 Contenciosos administrativos Cierre de negocios Verificaciones Amparos y procesos específicos Total 12.404 Defraudación aduanera 1.6 1.177.2 3.2 1.

4 21 .0 25.Descripción Número de Casos de Alto Impacto Impuesto Determinado (Millones de Q) Multas (Millones de Q) Total (Millones de Q) Total 13 63.1 1 25.602.0 184.4 4 92.1 Los 12 Expedientes en Trámite de Mayor Impacto y Recursos en Litigio Legal Al 3 de julio de 2009 Descripción Número de casos de alto impacto Impuesto determinado millones de Q) Multas (millones de Q) Total (millones de Q) Defraudació n Tributaria Contraband o Aduanero Concusión Total 7 740.3 1.1 63.0 92.1 653.0 12 857.1 745.3 1.0 0.0 126.393.

así como determinar la actuación de la SAT y las autoridades en los delitos de defraudación tributaria. expresan claramente tanto los delitos tributarios como las respectivas sanciones a los mimos. El propósito de las reformas a la Ley contra la Defraudación y sus auxiliares es establecer. La naturaleza jurídica del delito tributario es el grado de gravedad o peligro del acto cometido. es decir que el delito tributario nace cuando el acto cometido ya no puede ser tipificado como una simple infracción tributaria y su magnitud lo categoriza como delito. Se cometerá indiscutiblemente defraudación tributaria quien mediante cualquier clase de maniobra provoque error o cause detrimento tanto para su cálculo como en el pago en la recaudación impositiva. 3. 4. 2.CONCLUSIONES 1. Las leyes en Guatemala. ampliar y reformar sanciones. por lo que es necesario que toda persona individual y/o jurídica se informe al respecto. .

implementando planes de acción que requerirán acciones decididas y duraderas por parte de las autoridades gubernamentales. así como por parte del gobierno en general mediante la creación y difusión de la misma. Como ciudadanos. evitar dar lugar a cualquier infracción tributaria en los impuestos a los que este afecto. Crear una amplia conciencia en cuanto a cultura tributaria que requiere de una profunda moral social así como de acciones decididas y duraderas. Que tanto la SAT como las autoridades correspondientes velen por el cumplimiento del propósito de las reformas a la Ley contra la Defraudación y sus auxiliares. 4. personas individuales o jurídicas. Como contribuyente o responsable de tributar. 19 . es recomendable estar informado y actualizado respecto a todo lo referente a los tributos a los que este afecto para evitar caer en un delito tributario. 3. 2.RECOMENDACIONES 1.

3.999. Fortalecimiento de las Sanciones Penales relacionadas con la Defraudación Fiscal y la capacidad de investigación y sanción del Ministerio Público y del Organismo Judicial. Procedimiento Económico Coactivo Guatemalteco y su regulación Legal en el Código Tributario. Lic. Marzo 2. 4. Octubre 2.009. Prontuario de Leyes Fiscales. Principios de Derecho Tributario.BIBLIOGRAFIA 1. Universidad de San Carlos.999.. 20 . Facultad de Ciencias Económicas. Ediciones Legales de Comercio e Industria. Luis Emilio Barrios Pérez Edición 2.006. Volumen II Junio 1. Tesis de: Erick Estuardo Córdova Castillo Ediciones Mayte Febrero 1. 2. Raúl Antonio Chicas Hernández 12 Edición. Lic.009. La Política Fiscal. Escobar Menaldo R.

Código Penal de la República de Guatemala. Decreto 17-73 del Congreso de la Republica y sus Reformas. Ley contra la Defraudación y el Contrabando Aduanero y sus Reformas. 6. Decreto 58-90 del Congreso de la Republica y sus Reformas. Decreto 6-91 del Congreso de la República de Guatemala. portal. Código Tributario de la República de Guatemala. 7.sat. Decreto No. 8. 20-2006 del Congreso de la República de Guatemala.gob.gt 21 .5. 9. Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administración Tributaria.

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