INTRODUCCIÓN La presente tiene como enfoque los aspectos jurídicos-técnicos de la defraudación tributaria.

Si bien es cierto que nuestro Código Penal lo define desde su nacimiento, y establece los supuestos de hecho, penas y demás características del mismo, no es menos cierto que su determinación en la práctica puede causar ciertos inconvenientes y confusiones en virtud de la semejanza que puede tener con otras tipologías que parecidas como puedan ser, discrepan en sus elementos. Muchos e importantes estudiosos del Derecho Tributario en el mundo se han encargado de estudiarla, compararla y definirla. Probablemente no encontremos conclusiones muy distintas a las ya bien conocidas, pero nos delimitaremos en este caso, para no ser tan extensos su estudio en una recopilación de dichas tendencias y basándonos en la norma de nuestro Código en la materia, conoceremos su alcance, valoración, desarrollo en la estructura durante los diferentes años, elementos que la conforman y la actitud dolosa del mismo en la realidad de los hechos.

DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA Los delitos tributarios son aquellos ilícitos en sentido lato, que se distinguen de las infracciones, en virtud que se establecen penas que por su naturaleza puede imponer solo la autoridad judicial, como son los que importan privación de la libertad. Estos a tienen su fundamento en el Código Penal y como consecuencia su sanción es doble, es decir que existe una multa y también cárcel según la gravedad del hecho cometido. En ella el bien jurídico tutelado en la defensa a los intereses económicos y patrimoniales del estado. Nuestro código penal vigente, contempla en forma separada los hechos antijurídicos o ilícitos que tiene sus orígenes en el incumplimiento de las normas del Derecho Tributario o las leyes fiscales específicas, en las cuales ha existido una omisión o acción, dolo o culpa en su realización. “La defraudación la comete quien mediante simulación, ocultación, maniobra o cualquier otra forma de engaño induce a error a la administración tributaria, del cual puede resultar perjuicio para la misma”.₁ Esta se produce cuando una persona omite en forma parcial o total el pago de contribuciones y obtiene un beneficio indebido en perjuicio del fisco ya sea con cualquier clase de engaño o aprovechándose de errores. Sin embargo podemos encontrar algunas definiciones de autores que la definen, el licenciado López Velarde expone: “La defraudación tributaria es un acto u omisión de un particular que trae como consecuencia dejar de hacer lo que la ley tributaria ordena o efectuar lo que la misma prohíbe”.₂ También el tratadista Héctor Villegas manifiesta como defraudación tributaria lo siguiente: “Defraudación Tributaria es la violación de las normas jurídicas que establecen las obligaciones sustantivas y formales”.₃

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maniobra. Decreto Ley 17-73. mediante simulación. induzca a error a la Administración Tributaria en la determinación o el pago de la obligación tributaria de manera que produzca detrimento o menoscabo en la recaudación impositiva”. Elementos objetivos:₅ 1. Guillermo. Alfredo. Apuntes de Derecho Tributario y Legislación Fiscal. 2. 4. 3 . 53. Pág. ocultación.2 Tipicidad: Este elemento está relacionado con el principio de la legalidad en materia tributaria. el mandato cuya transgresión constituye la infracción se encuentra en las normas que con relación a cada tributo. Fernández. Código Penal. En el derecho penal tributario.. por la cual se indica que no se puede imponer ninguna sanción a un contribuyente si no existe una ley previa que lo establezca. Ruiz. 1. disciplinan las obligaciones y deberes formales del contribuyente.₄ La defraudación tributaria presenta los siguientes elementos: 1. Ibíd. Pág. 1. 224. 217 3. ya que únicamente podrá ser considerada como delito de defraudación aquella conducta que haya sido tipificada y catalogada como tal tanto en el código tributario o en el código penal de acuerdo al ilícito cometido. Con la tipicidad se justifica la prohibición del empleo de la analogía como un instrumento de integración de normas en el ámbito penal. Ibíd.3 Antijuricidad: El delito de defraudación tributaria es una conducta que lesiona un bien jurídico y por infringir o violar una norma jurídica se convierte en antijurídica y por tanto en ilícito.Finalmente nuestro código Penal lo define de la siguiente forma: “Comete el delito de defraudación tributaria quien.1 Conducta o Hecho: En cuanto a la defraudación tributaria el hecho consiste en una conducta exterior del agente infractor. Esta conducta es una acción. La 1. misma que se produce por violación a las prohibiciones especificas contenidas en el ordenamiento jurídico. Pág. ardid o cualquier otra forma de engaño.

Cit. 1.2 Culpa: Se entiende como la imprudencia. Pag.228. imprevisión. 5. 2. Fernández. claramente se expresa en el artículo 70 del Código Tributario el cual se refiere a Competencia “Cuando se cometan delitos tipificados como tales en la ley penal. 2. descuido o negligencia. Op. que trae como consecuencia dejar de hacer lo que la ley ordena a efectuar o lo que la misma prohíbe. La base de la imputabilidad es la voluntad libre y consiste ya que la misma se exterioriza en una conducta. Elementos Subjetivos:₆ Se debe a elementos tales como: 2.1 Dolo: Consiste en la expresa y clara intención o propósito de pagar o evadir una cantidad menor a la debida o en no pagar la prestación fiscal. es necesario que pueda ser atribuido a la persona que se trata. negligencia. Es la aptitud para gozar de un derecho o para adquirir una obligación. 229 4 . existiendo cuando se omite el cumplimiento de una disposición o se viole alguna prohibición con intención. La defraudación tributaria constituye parte de lo que en derecho se conoce como ilícito tributario definido como todo acto u omisión de un particular. falta de reflexión o de cuidado que cause igual daño que un delito intencional. La imputabilidad significa capacidad para responder. Guillermo.antijuricidad tributaria consiste en un ataque al interés financiero del estado. impericia.4 Imputabilidad: Sergio Francisco de la Garza indica: “La imputabilidad es la posibilidad condicionada por la salud y madurez espiritual de valorar correctamente los deberes y obrar conforme a ese conocimiento”. concluyendo que para que un acto o un hecho sea imputable.

Pág. publicado el 5 de agosto de 1. la administración tributaria deberá denunciar inmediatamente el hecho a la autoridad judicial penal competente. A continuación abordaremos algunos artículos sobre la cual se basa la legislación Tributaria en cuanto a Defraudación. Los que induzcan directamente a otro a ejecutar la infracción. 2. Fernández.996 y con vigencia 8 días después de su publicación): Cuando se cometan delitos tipificados como tales en la ley penal. Código Tributario Decreto Ley 6-91. Articulo 80 Autores: ₉ 1. 28 8. Op.relacionados con la materia tributaria. el conocimiento de los mismos corresponderá a los tribunales competentes del Ramo Penal. Guillermo. Los que toman parte directa en la ejecución del hecho u omisión.004 y con vigencia 8 días después de su publicación): Cuando se presuma la existencia de un delito. 5 .R. Cit. El juez contralor de la investigación en los procesos en que se discutan la obligación tributaria deberá permitir que los abogados designados por la Administración Tributaria se impongan de las actuaciones judiciales y coadyuven con el ministerio Público en la persecución Penal. Pág.R. publicado el 14 de enero de 2. Ruiz. sin perjuicio del cobro de los tributos adeudados al fisco. 6. Alfredo. El pago del impuesto defraudado por el imputado no lo libera de su responsabilidad penal. el conocimiento de los mismos corresponderá a los tribunales competentes del Ramo Penal”. 3. 230 7. relacionados con la materia tributaria. Código Tributario:₇ Articulo 70 Competencia (Reformado por el Articulo 16 del Decreto 58-96 C. Reformado por el Articulo 5 del Decreto 03-04 C. De la Sección Tercera de lo que es la responsabilidad tomaremos como base los siguientes artículos.

Pág. Para el efecto tomara como base entre otros. No obstante lo anterior. Tiene la 6 . Podrá revisar la documentación y archivos almacenados e papel o medios magnéticos ópticos u otros dispositivos de almacenamiento digital del contribuyente y requerir y obtener de este toda la información necesaria incluso por los mismos medios. La administración tributaria en ningún caso sancionara dos veces la misma infracción. ₁₀ Si de la investigación que se realice aparecen indicios de la comisión de un delito o de una falta. para establecer su verdadera situación tributaria. 3.996 y nuevamente reformado por el artículo 9 del decreto 03-04 publicado el 14 de enero de 2.004 con vigencia 8 días después de su publicación ambos del Congreso de la república). Op. 30 10. Informaciones referentes a volúmenes o cantidades y valores de los bienes que se importe o exporte. contemplados en la legislación penal. Cit. documentos y archivos o sistemas de contabilidad del contribuyente que se relacionan con sus actividades económicas y financieras para establecer la base imponible de los tributos y comprobar la cancelación de la obligación tributaria. si imputado efectúa el pago del impuesto defraudado. sin los cuales no se hubiera efectuado el delito. Articulo 100 Elementos de la Fiscalización: ₁₁ La Administración Tributaria tendrá facultades de fiscalización e Investigación. 1. ello no lo libera de la responsabilidad penal.3. Libros. Los que participen en la ejecución de hechos. la Administración Tributaria se abstendrá de imponer sanción alguna y procederá a hacerlo del conocimiento de la autoridad competente. Pág.001. Articulo 90 Prohibición de doble Pena: (Reformado por el Articulo 22 del Decreto 58-96 publicado el 5 de agosto de 1. 2.004 y con vigencia 8 días después de su publicación. Ruiz Alfredo. Adicionado por el articulo 13 del decreto 03-04 publicado el 14 de enero 9. Reformado por el artículo 20 del decreto 29-2001 del Congreso de la Republica el 2 de agosto de 2. Ibíd. 34 de 2.

ardid o cualquier otra forma de engaño.facultad de requerir del contribuyente y este esta obligado a presentar las copias. Op. fotocopias. objetos o productos beneficiados por exenciones o franquicias. 7 . ocultación. Defraudación tributaria: Comete el delito de defraudación tributaria quien. sin haber cubierto los impuestos que serían aplicables a las mercancías. 358C y 358D de la siguiente forma donde se definen y tipifican los delitos en materia tributaría: ₁₂ Artículo 358 “A”. Cit. Pág. Artículo 358 tributaria: “B”. Casos especiales de defraudación Incurrirá en las sanciones señaladas en el artículo anterior: 1. mediante simulación. la pena de expulsión del territorio nacional. Haremos referencia textual del Decreto 17-73 del Congreso de la República de Guatemala en su Capítulo IV “De los delitos contra el régimen tributario.Código Penal: En tal sentido basándonos en el código Penal citamos textualmente los artículos 358A. para fines distintos de los establecidos en la ley que conceda la exención o franquicia. 4. 11. maniobra. 46 12.Ruiz Alfredo. se le impondrá además. luego de imponer las sanciones correspondientes y del cumplimiento de las mismas. ópticos u otros dispositivos de almacenamiento digital. El responsable será sancionado con prisión de uno a seis años y multa equivalente al impuesto omitido. objetos o productos beneficiados. de la documentación y archivos almacenados e papel o medios magnéticos. 358B. Si el delito fuere cometido por persona extranjera. induzca a error a la Administración Tributaria en la determinación o el pago de la obligación tributaria de manera que produzca detrimento o menoscabo en la recaudación impositiva. Quien utilice mercancías. copias electrónicas o por cualquier otro medio.

Si este delito fuere cometido por empleados o representantes legales de una persona jurídica. timbres. con el animo de afectar la determinación o el pago de los tributos. no entere a las cajas fiscales los impuestos percibidos o retenidos después de transcurridos treinta días hábiles contados a partir de la 8 . 3. Apropiación Indebida de tributos: Comete el delito de apropiación indebida de tributos quien actuando en calidad de agente de percepción o retención en beneficio propio. los sellos fiscales y similares. Quien utilice en forma indebida. 4. Quien hiciere en todo o en parte una factura o documento falso que no está autorizado por la Administración Tributaria. Quien destruya. además de las sanciones aplicables a los participantes del delito se impondrá a la persona jurídica una multa equivalente al monto del impuesto omitido. 6. 8. destruya o adultere sellos. Quien altere o destruya los mecanismos de control fiscal. afectar 7. buscando beneficio para ésta. 5. si se produce reincidencia se sancionará a la persona jurídica con la cancelación definitiva de la patente de comercio. colocados en máquinas registradoras o timbradoras. Se entiende que actúa en forma clandestina quien estando obligado a ello carezca de patente de comercio.2. Quien falsifique las marcas oficiales de operación de las cajas de la Administración Tributaria. Quien lleve doble o múltiple contabilidad para negativamente la determinación o el pago de tributos. de una empresa o de terceros. registros contables y no tenga establecimiento abierto al público. precintos y otros medios de control tributario. altere u oculte las características de las mercancías u omita la indicación de su destino o procedencia. no lleve libros de contabilidad. Quien comercialice clandestinamente mercancías evadiendo el control fiscal o el pago de tributos. Artículo 358 “C”.

se le impondrá además. Resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria: Comete el delito de resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria quien después de haber sido requerido por dicha administración. con intervención de juez competente. se impondrá a la persona jurídica una multa equivalente al monto del impuesto omitido. se le impondrá además. sí se produce incidencia. Artículo 358 “D”. la pena de expulsión del territorio nacional. se sancionará a la persona jurídica con la cancelación definitiva de la patente de comercio. luego de imponer las sanciones correspondientes y del cumplimiento de las mismas. Si el delito fuere cometido por persona extranjera. durante el período mensual. trimestral o anual que revise. buscando beneficio para ésta además de las sanciones aplicables a los participantes del delito. El responsable será sancionado con prisión de uno a cuatro años y multa equivalente al impuesto percibido o retenido.notificación del requerimiento para enterarlos. impida las actuaciones y diligencias necesarias para la fiscalización y determinación de su obligación. Incumplimiento de pago: 9 . o impida el acceso al sistema de cómputo en lo relativo al registro de sus operaciones contables. registros u otros documentos contables necesarios para establecer la base imponible de los tributos. Si este delito fuere cometido por empleados o representantes legales de una persona jurídica. la pena de expulsión del Territorio nacional. El responsable será sancionado con prisión de uno a tres años y multa equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos del contribuyente. Si el delito fuere cometido por persona extranjera luego de imponer las sanciones correspondientes y del cumplimiento de las mismas. se niegue a proporcionar libros. Articulo 444.

Parte IV Pág. El número de operación de caja. rehusare hacer entrega de dinero o efectos depositarios o puestos bajo su custodia o administración.Ibíd. El funcionario o empleado público que por razón de su cargo reciba tributos pagados con cheque y no cumpla con identificar en el reverso del cheque. 93. 5. 14. Barrios.El funcionario o empleado público que. b. 3. demorare injustificadamente un pago ordinario u ordenado por autoridad competente. Luis. o no se hubiere cancelado previamente en las cajas fiscales el impuesto que se puede portear. a.₁₃ Artículo 498. Pág. Prontuario de Leyes Fiscales. Adicionando este párrafo en reforma al artículo 444 del Dto. Ley Contra la Defraudación y el contrabando aduaneros: ₁₅ También debemos de tomar e cuenta las intenciones del gobierno al momento de disminuir el la corrupción e el ramo aduanero por 13. ₁₄ Será sancionado con arresto de diez a sesenta días: 1. legalmente requerido. 10 . El funcionario o empleado público que autorice o efectúe la carga de máquinas estampadoras de timbres fiscales. 2. Igual sanción se impondrá al funcionario o empleado público que. 17-73 del Código Penal. será sancionado con multa de cien a un mil quetzales. A la persona individual o jurídica titular de la cuenta a cargo de la cual se libra el cheque. sin que las máquinas estén debidamente autorizadas para operar. y c. además de la sanción de arresto. se despedirá de su cargo al funcionario o empleado público autorice la falta. teniendo fondos expeditos. 94. la constancia de retención que conforme a la ley corresponde. El impuesto que se paga. En las faltas tipificadas en los numerales uno y tres del presente artículo. El agente de retención que no extienda al sujeto pasivo del impuesto.

cantidad. clase. factura comercial. así como combatir eficazmente la corrupción. Librería Jurídica. (literal a) 2. 1. Pág. También lo constituye defraudación la violación de las normas y aplicación indebida de las prohibiciones o restricciones previstas e la legislación aduanera. De los casos especiales de Defraudación Aduanera: Son casos especiales de defraudación en el ramo aduanero: 1. Ibíd. carta porte. 58-90 del Congreso de la Republica e inclusive tomando la decisión expresa y plasmada en el Considerando de dicha ley la cual indica: “El gobierno de la Republica ha adoptado disposiciones tendientes a la reestructuración y perfeccionamiento del sistema aduanero del país. procedencia u origen de las mercancías. a efecto de que las mismas ingrese por las vías legalmente establecidas y se cancele los tributos correspondientes”. Ley Contra la Defraudación Tributaria y el Contrabando Aduanero y sus Reformas. que durante muchos años se ha agudizado e la internación y egreso de mercancías. 11 . con el propósito de procurar la obtención de una ventaja infringiendo esa legislación.lo que tomamos en cuenta el Decreto No. La realización de cualquier operación empleado documentos e los que se altere las referencia a calidad. peso. ₁₆ En tal sentido enfocaremos nuestro estudio e el primer capitulo de esta ley citado los siguientes artículos. Decreto 58-90 del Congreso de la Republica. siendo indispensable para complementarlas emitir las medidas que permita el control efectivo del contrabando y defraudación e el ramo aduanero. Articulo 1. si perjuicio de la 15. De la defraudación aduanera: Defraudación en el ramo aduanero es toda acción u omisión por medio de la cual se evade dolosamente en forma total o parcial el pago de los tributos aplicables al régimen aduanero. Articulo 2. valor. La falsificación del conocimiento de embarque guía aérea. carta de corrección o certificado de origen o cualquier documento equivalente. 16.

La celebración de contratos de cualquier naturaleza. La sustitución de mercancías exportadas o importada temporalmente. (literal f) 7. La disminución dolosa del valor o de la cantidad de las mercancías objeto de aforo. e forma ostensiblemente mayor a la que debiera corresponder. (literal e) 4. (literal i) 10. La obtención ilícita de alguna concesión.responsabilidad e que se incurra por el hecho mismo de la falsificación. si la previa autorización que sea necesaria. permiso o licencia para importar mercancías total o parcialmente exentas o exoneradas de tributos. Las disminuciones indebidas de las unidades arancelarias. (literal c) franquicia o reducción del pago de los tributos aplicables. (literal j) 12 . (literal d) documentos que ampare mercancías total o parcialmente exentas del pago de derechos e impuestos a la importación. al tiempo de efectuarse la reimportación o la reexportación. (literal g) durante el proceso del aforo se efectúen o la fijación de valores que o este de acuerdo con lo dispuesto por la legislación arancelaria vigente. en fines distintos de aquellos para los cuales fue concedida la franquicia o reducción. deterioros o desperfectos. (literal h) 8. menoscabo. con ase e 6. que 9. (literal b) 3. La enajenación por cualquier titulo de mercancías importadas temporalmente. por virtud de daños. La utilización de mercancías importadas al amparo de una 5. cuando o se haya cumplido las formalidades aduaneras para convertir dicha importación en definitiva. La declaración inexacta de la cantidad realmente ingresada o egresada introducida al territorio aduanero nacional.

para eludir tributos.11. Añadiremos la literal o según el artículo 59 del Decreto 20-2006 el cual queda de la siguiente forma: 16. con valor inferior al que corresponda. exportación. La determinación del precio ase de las mercancías objeto de subasta. sustentando en facturas u otro tipo de documentos comerciales o con documentos de transporte alterados o falsificados o que no correspondan a la transacción comercial efectuada. Efectuar las declaraciones de mercancías consignado u valor en aduanas menor al precio realmente pagado o por pagar. el cual quedara de la siguiente forma: 15. el cual queda así: 14. De la constitución de falta: 13 . (literal l) manifiestamente 13. Simular la importación. formularios aduaneros u otras declaraciones exigidas por la autoridad aduanera para este efecto. Tener e su poder mercancías o originarias del país en cantidades mayores a las amparadas por los documentos de importación o iteración respectivos. reexportación o acogerse a cualquier otro régimen u operación aduanera con el fin de obtener beneficios fiscales. mediante la aportación de datos inexactos en las declaraciones respectivas. La omisión de declarar o la declaración inexacta de las mercancías o de los datos y requisitos necesarios para la correcta determinación de los tributos de importación e pólizas de importación. con el ánimo de omitir total o parcialmente el pago de la obligación tributaria aduanera. (literal m) A este artículo se adiciona la literal n según el Decreto 30-2.001. Usar forma o estructura jurídica inadecuada. (literal k) 12. tributarios o de cualquier otra índole que otorgue el estado. Articulo 6. También se adiciona la literal ñ según el artículo 58 del Decreto 20-2006.

tengan monto igual o inferior al equivalente en quetzales de quinientos pesos centroamericanos. se les aplicará la pena correspondiente a los autores. 17. b) Los cómplices con la mitad de la multa señalada para los autores. De las sanciones: Los actos constitutivos de defraudación o contrabando en el ramo aduanero. cualquier servidor público o Agente Aduanero. Articulo 7. sin perjuicio de las otras sanciones establecidas en la legislación aduanera y en la ordinaria. multa equivalente al valor de la mercancía o bienes involucrados en la infracción. serán sancionados de la manera siguiente: a) Los autores con multas equivalentes al valor de las mercancías o bienes involucrados en la infracción. tomando en cuenta el beneficio obtenido o pretendido obtener por el infractor. Reformada la literal a) por el Artículo 60 del Decreto Número 20-2006 del Congreso de la República. En todos los casos se aplicarán además. De las faltas: Si las infracciones a que se refiere esta ley constituyeran falta.La defraudación y el contrabando aduaneros constituirán falta cuando el valor de las mercancías o bienes involucrados. la cancelación de la patente de comercio. ₁₇ b) Los cómplices. 14 . la infracción constituirá delito. Articulo 8. con prisión de siete a diez años. c) Los encubridores. con prisión de uno a dos años. serán sancionados de la siguiente manera: a) Los autores. Cuando los encubridores o cómplices sean funcionarios. con prisión de dos a cuatro años. Si exceden de dicho valor.

De las penas accesorias: ₁₈ En todos los casos de esta ley. bienes. llevan como accesorias el comiso de las mercancías. En todos los casos se aplicará la suspensión de la patente de comercio. artículos. ya que se refieren a delitos o faltas. deberán observarse en los procesos de que se trate. Finalizado éste. depositarios aduaneros y otra clase de infractores. Articulo 16. inciso e) de esta Ley. Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior. en ambos casos estas penas se aplicarán. realizados por las autoridades aduaneras de 15 . Articulo 9. transportistas aduaneros. determinación de tributos y avalúos correspondientes a las mercancías. el que será Efectuado por la autoridad aduanera y depositados en custodia de la Dirección General de Aduanas y puestos a disposición del juez penal competente. De las reglas especiales: Sin perjuicio de las reglas generales establecidas en el Código Penal o en el Código Procesal Penal. lleva consigo y con igual carácter la de inhabilitación absoluta si se tratare de funcionarios o empleados públicos o la inhabilitación especial si se tratare de agentes aduaneros. las siguientes reglas especiales: a) Los aforos. la pena de prisión. hasta la finalización del proceso. además de las indicadas como accesorias para ellas en el Código Penal. se aplicarán sin perjuicio del pago de los impuestos respectivos. Estas multas y las establecidas en el artículo anterior. todas las penas para los autores y demás partícipes de los hechos punibles que en esta Ley se establecen. bienes o artículos objeto de la infracción. se procederá conforme a lo establecido en el artículo 16.c) Los encubridores con la mitad de la multa establecida para los cómplices. durante el cumplimiento de la prisión y cumplida ella por el doble de la pena impuesta. vehículos y otros instrumentos utilizados para el hecho.

permanecerán depositados en poder de las autoridades aduaneras. La Superintendencia de Administración Tributaria. con autorización del juez competente. las mercancías. si transcurrido dicho plazo no se presenta el Ministerio Público o el juez competente. servirán en todo caso para determinar la calidad de la infracción así como la pena y demás conceptos para la aplicación de esta Ley. ₁₉ Superintendencia de Administración Tributaria. bienes o artículos objeto del delito de d) Firme la sentencia condenatoria. En el caso de mercancías perecederas. después de haber practicado el aforo y conservando en depósito el producto de la venta. bienes. la autoridad aduanera. bienes. para lo cual se establece un plazo de cinco (5) días contados a partir de efectuada la solicitud. la autoridad aduanera podrá efectuar la destrucción. bienes. se pondrán a disposición de la 18. procederá a venderlas utilizando para ello el mecanismo más expedito. la autoridad aduanera procederá a su total destrucción solicitando previamente la presencia del Ministerio Público y del juez competente. dejando constancia en acta de la descripción de la mercancía destruida. a la orden de la autoridad judicial que estuviere conociendo de los procedimientos respectivos. artículos. Si se tratare de armamento. Reformado el primer párrafo por el Artículo 61 del Decreto Número 20-2006 del Congreso de la República. 16 . b) Las mercancías. sin responsabilidad de su parte. vehículos o instrumentos decomisados. la Superintendencia de Administración Tributaria observará lo dispuesto en ellas. deberá vender en pública subasta mercancías. artículos o instrumentos objeto de comiso a que se refiere la sentencia dentro de los noventa días siguientes a aquél en que le fueron c) Cuando las mercancías. vehículos u otros instrumentos de la infracción. medicamentos o bienes que por otras leyes tuvieren un destino especial. En consecuencia cualquier autoridad que incaute los objetos. defraudación aduanera sean de fácil deterioro o descomposición. que sean el objeto del delito de contrabando aduanero. enviará los mismos a la autoridad aduanera más próxima. artículos. Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administración Tributaria.acuerdo con su procedimiento.

₂₂ También cabria mencionar las reformas a la ley de la Defraudación y el Contrabando Aduanero por medio de las disposiciones legales para el fortalecimiento de la Administración de la siguiente forma. Reformas al Código Penal. Reformadas las literales d) por el Artículo 12 del Decreto Número 30-2001 del Congreso de la República. mediante la aportación de datos inexactos en las declaraciones respectivas. Reformadas las literales c) y d) por el artículo 62 del Decreto Numero 20-2006 del Congreso de la Republica. bienes o artículos incautados. Ley Contra la Defraudación y el Contrabando Aduaneros. Reformada la literal e) por el Artículo 12 del Decreto Número 30-2001 del Congreso de la República. 21. 20. artículos o instrumentos objeto de comiso que debido a su estado o condición no pudieren ser subastadas.Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administración Tributaria. 6. Se adiciona la literal ñ). con el siguiente texto: Articulo 58: “ñ) Efectuar las declaraciones de mercancías consignando un valor en aduanas menor al precio realmente pagado o por pagar. bienes. Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administración Tributaria. Dicha institución deberá destruir las mercancías. deberán permanecer en los recintos aduaneros. 17 . al artículo 2 del Decreto número 58-90 del Congreso de la República. con el ánimo de omitir total o parcialmente el pago de la obligación tributaria aduanera. ₂₀ e) Las multas a que se refiere esta Ley serán a favor del Ministerio de Finanzas Públicas e ingresarán al fondo común. y el importe de la venta ingresará a los fondos privativos de la Superintendencia de Administración Tributaria.entregados. Reformas al Código Penal. y sólo podrán devolverse al consignatario o importador por el juez competente cuando se hubiere dictado sentencia absolutoria y ésta se encuentre firme.” Artículo 59: 19. ₂₁ f) Las mercancías. sustentado en facturas u otro tipo de documentos comerciales o con documentos de transporte alterados o falsificados o que no correspondan a la transacción comercial efectuada.

durante el cumplimiento de la prisión y cumplida ella por el doble de la pena impuesta. tributarios o de cualquier otra índole que otorgue el Estado. al artículo 2 del Decreto número 58-90 del Congreso de la República. Ley Contra la Defraudación y el Contrabando Aduaneros. con el siguiente texto: o) Simular la importación. las cuales quedan así: 22. exportación. En todos los casos de esta Ley.Se adiciona la literal o). del artículo 16 del Decreto número 58-90 del Congreso de la República. Adicionada la literal f) por el Artículo 13 del Decreto Número 30-2001 del Congreso de la República. del artículo 7 del Decreto número 58-90 del Congreso de la República. depositarios aduaneros y otra clase de infractores. Ley Contra la Defraudación y el Contrabando Aduaneros y sus reformas. lleva consigo y con igual carácter la de inhabilitación absoluta si se tratare de funcionarios o empleados públicos o la inhabilitación especial si se tratare de agentes aduaneros. Ley Contra la Defraudación y el Contrabando Aduaneros. transportistas aduaneros.” Artículo 61: Se reforma el primer párrafo del artículo 9 del Decreto número 58-90 del Congreso de la República. 18 . en ambos casos estas penas se aplicarán.” Artículo 60: Se reforma la literal a). Reformas al Código Penal. reexportación o acogerse a cualquier otro régimen u operación aduanera con el fin de obtener beneficios fiscales. el cual queda así: “ARTÍCULO 9. De las penas accesorias. la cual queda así: “a) Los autores. Ley contra la Defraudación y el Contrabando Aduaneros y sus reformas. además de las indicadas como accesorias para ellas en el Código Penal.” Artículo 62: Se reforman las literales c) y d). la pena de prisión. con prisión de siete a diez años.

procederá a venderlas utilizando para ello el mecanismo más expedito. vehículos o instrumentos decomisados. bienes. la autoridad aduanera. deberá vender en pública subasta mercancías. que sean el objeto del delito de contrabando aduanero. si transcurrido dicho plazo no se presenta el Ministerio Público o el Juez competente. la autoridad aduanera procederá a su total destrucción solicitando previamente la presencia del Ministerio Público y del Juez competente. y el importe de la venta ingresará a los fondos privativos de la Superintendencia de Administración Tributaria. medicamentos o bienes que por otras leyes tuvieren un destino especial. artículos o instrumentos objeto de comiso a que se refiere la sentencia dentro de los noventa días siguientes a aquél en que le fueron entregados. bienes. con autorización del juez competente. Si se tratare de armamento. la Superintendencia de Administración Tributaria observará lo dispuesto en ellas."c) Cuando las mercancías. dejando constancia en acta de la descripción de la mercancía destruida. En el caso de mercancías perecederas. La Superintendencia de Administración Tributaria. después de haber practicado el aforo y conservando en depósito el producto de la venta. la autoridad aduanera podrá efectuar la destrucción. artículos. d) Firme la sentencia condenatoria. sin responsabilidad de su parte. para lo cual se establece un plazo de cinco (5) días contados a partir de efectuada la solicitud. Dicha institución deberá destruir las mercancías.” 19 . bienes o artículos objeto del delito de defraudación aduanera sean de fácil deterioro o descomposición. las mercancías. artículos o instrumentos objeto de comiso que debido a su estado o condición no pudieren ser subastadas. se pondrán a disposición de la Superintendencia de Administración Tributaria. bienes.

588.532 1.8 618.ANEXOS Total de Expedientes en Trámite y Recursos en Litigio Legal Al 3 de julio de 2009 Concepto Número de expedientes en trámite Impuestos Multas determinados (Millones de Q) 1.064 89 748 2.671.174 3.404 Defraudación aduanera 1.429 Contenciosos administrativos Cierre de negocios Verificaciones Amparos y procesos específicos Total 12.177. pero Pendientes de Resolver Amparos al 3 de Julio de 2009 20 .6 Total Defraudación tributaria 2.2 1.835.6 5.8 618.6 134.908 Económicos coactivos 2.588.6 134.236.2 3.2 Los 13 Expedientes con Sentencia de Mayor Impacto.6 1.835.4 2.2 269.

0 0.393.0 12 857.1 Los 12 Expedientes en Trámite de Mayor Impacto y Recursos en Litigio Legal Al 3 de julio de 2009 Descripción Número de casos de alto impacto Impuesto determinado millones de Q) Multas (millones de Q) Total (millones de Q) Defraudació n Tributaria Contraband o Aduanero Concusión Total 7 740.0 126.1 745.3 1.4 4 92.1 1 25.4 21 .Descripción Número de Casos de Alto Impacto Impuesto Determinado (Millones de Q) Multas (Millones de Q) Total (Millones de Q) Total 13 63.0 184.1 653.1 63.3 1.0 25.0 92.602.

2. es decir que el delito tributario nace cuando el acto cometido ya no puede ser tipificado como una simple infracción tributaria y su magnitud lo categoriza como delito. . expresan claramente tanto los delitos tributarios como las respectivas sanciones a los mimos. así como determinar la actuación de la SAT y las autoridades en los delitos de defraudación tributaria. Las leyes en Guatemala. El propósito de las reformas a la Ley contra la Defraudación y sus auxiliares es establecer. ampliar y reformar sanciones. por lo que es necesario que toda persona individual y/o jurídica se informe al respecto.CONCLUSIONES 1. La naturaleza jurídica del delito tributario es el grado de gravedad o peligro del acto cometido. 3. 4. Se cometerá indiscutiblemente defraudación tributaria quien mediante cualquier clase de maniobra provoque error o cause detrimento tanto para su cálculo como en el pago en la recaudación impositiva.

19 . 2.RECOMENDACIONES 1. Crear una amplia conciencia en cuanto a cultura tributaria que requiere de una profunda moral social así como de acciones decididas y duraderas. es recomendable estar informado y actualizado respecto a todo lo referente a los tributos a los que este afecto para evitar caer en un delito tributario. personas individuales o jurídicas. Que tanto la SAT como las autoridades correspondientes velen por el cumplimiento del propósito de las reformas a la Ley contra la Defraudación y sus auxiliares. evitar dar lugar a cualquier infracción tributaria en los impuestos a los que este afecto. Como ciudadanos. así como por parte del gobierno en general mediante la creación y difusión de la misma. Como contribuyente o responsable de tributar. 3. implementando planes de acción que requerirán acciones decididas y duraderas por parte de las autoridades gubernamentales. 4.

Principios de Derecho Tributario. 2. Fortalecimiento de las Sanciones Penales relacionadas con la Defraudación Fiscal y la capacidad de investigación y sanción del Ministerio Público y del Organismo Judicial. La Política Fiscal. 20 . Ediciones Legales de Comercio e Industria. Lic. Procedimiento Económico Coactivo Guatemalteco y su regulación Legal en el Código Tributario.999. Lic.009. 3. 4. Tesis de: Erick Estuardo Córdova Castillo Ediciones Mayte Febrero 1.999. Volumen II Junio 1. Luis Emilio Barrios Pérez Edición 2. Prontuario de Leyes Fiscales.006. Facultad de Ciencias Económicas. Universidad de San Carlos. Raúl Antonio Chicas Hernández 12 Edición. Escobar Menaldo R.009.. Marzo 2. Octubre 2.BIBLIOGRAFIA 1.

9. Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administración Tributaria. 7.gt 21 . Código Penal de la República de Guatemala. 20-2006 del Congreso de la República de Guatemala. 6. Decreto No. Código Tributario de la República de Guatemala. Decreto 6-91 del Congreso de la República de Guatemala. Ley contra la Defraudación y el Contrabando Aduanero y sus Reformas. 8.5.sat. Decreto 17-73 del Congreso de la Republica y sus Reformas.gob. Decreto 58-90 del Congreso de la Republica y sus Reformas. portal.

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