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Defraudación Tributaria

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INTRODUCCIÓN La presente tiene como enfoque los aspectos jurídicos-técnicos de la defraudación tributaria.

Si bien es cierto que nuestro Código Penal lo define desde su nacimiento, y establece los supuestos de hecho, penas y demás características del mismo, no es menos cierto que su determinación en la práctica puede causar ciertos inconvenientes y confusiones en virtud de la semejanza que puede tener con otras tipologías que parecidas como puedan ser, discrepan en sus elementos. Muchos e importantes estudiosos del Derecho Tributario en el mundo se han encargado de estudiarla, compararla y definirla. Probablemente no encontremos conclusiones muy distintas a las ya bien conocidas, pero nos delimitaremos en este caso, para no ser tan extensos su estudio en una recopilación de dichas tendencias y basándonos en la norma de nuestro Código en la materia, conoceremos su alcance, valoración, desarrollo en la estructura durante los diferentes años, elementos que la conforman y la actitud dolosa del mismo en la realidad de los hechos.

DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA Los delitos tributarios son aquellos ilícitos en sentido lato, que se distinguen de las infracciones, en virtud que se establecen penas que por su naturaleza puede imponer solo la autoridad judicial, como son los que importan privación de la libertad. Estos a tienen su fundamento en el Código Penal y como consecuencia su sanción es doble, es decir que existe una multa y también cárcel según la gravedad del hecho cometido. En ella el bien jurídico tutelado en la defensa a los intereses económicos y patrimoniales del estado. Nuestro código penal vigente, contempla en forma separada los hechos antijurídicos o ilícitos que tiene sus orígenes en el incumplimiento de las normas del Derecho Tributario o las leyes fiscales específicas, en las cuales ha existido una omisión o acción, dolo o culpa en su realización. “La defraudación la comete quien mediante simulación, ocultación, maniobra o cualquier otra forma de engaño induce a error a la administración tributaria, del cual puede resultar perjuicio para la misma”.₁ Esta se produce cuando una persona omite en forma parcial o total el pago de contribuciones y obtiene un beneficio indebido en perjuicio del fisco ya sea con cualquier clase de engaño o aprovechándose de errores. Sin embargo podemos encontrar algunas definiciones de autores que la definen, el licenciado López Velarde expone: “La defraudación tributaria es un acto u omisión de un particular que trae como consecuencia dejar de hacer lo que la ley tributaria ordena o efectuar lo que la misma prohíbe”.₂ También el tratadista Héctor Villegas manifiesta como defraudación tributaria lo siguiente: “Defraudación Tributaria es la violación de las normas jurídicas que establecen las obligaciones sustantivas y formales”.₃

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1.1 Conducta o Hecho: En cuanto a la defraudación tributaria el hecho consiste en una conducta exterior del agente infractor. 3 . mediante simulación. Ibíd. ocultación. Con la tipicidad se justifica la prohibición del empleo de la analogía como un instrumento de integración de normas en el ámbito penal. 53. ya que únicamente podrá ser considerada como delito de defraudación aquella conducta que haya sido tipificada y catalogada como tal tanto en el código tributario o en el código penal de acuerdo al ilícito cometido. Código Penal. 1. Pág. Alfredo.. 4. Decreto Ley 17-73. 224.Finalmente nuestro código Penal lo define de la siguiente forma: “Comete el delito de defraudación tributaria quien. disciplinan las obligaciones y deberes formales del contribuyente.₄ La defraudación tributaria presenta los siguientes elementos: 1. Ruiz. ardid o cualquier otra forma de engaño. Ibíd. maniobra. Elementos objetivos:₅ 1. induzca a error a la Administración Tributaria en la determinación o el pago de la obligación tributaria de manera que produzca detrimento o menoscabo en la recaudación impositiva”. Pág. misma que se produce por violación a las prohibiciones especificas contenidas en el ordenamiento jurídico. Esta conducta es una acción. La 1.3 Antijuricidad: El delito de defraudación tributaria es una conducta que lesiona un bien jurídico y por infringir o violar una norma jurídica se convierte en antijurídica y por tanto en ilícito. Apuntes de Derecho Tributario y Legislación Fiscal. por la cual se indica que no se puede imponer ninguna sanción a un contribuyente si no existe una ley previa que lo establezca.2 Tipicidad: Este elemento está relacionado con el principio de la legalidad en materia tributaria. 2. Fernández. 217 3. En el derecho penal tributario. Guillermo. el mandato cuya transgresión constituye la infracción se encuentra en las normas que con relación a cada tributo. Pág.

Pag. Op. 2. concluyendo que para que un acto o un hecho sea imputable. imprevisión.228.2 Culpa: Se entiende como la imprudencia. Cit. descuido o negligencia.antijuricidad tributaria consiste en un ataque al interés financiero del estado.1 Dolo: Consiste en la expresa y clara intención o propósito de pagar o evadir una cantidad menor a la debida o en no pagar la prestación fiscal. Es la aptitud para gozar de un derecho o para adquirir una obligación. 2. 229 4 . La defraudación tributaria constituye parte de lo que en derecho se conoce como ilícito tributario definido como todo acto u omisión de un particular.4 Imputabilidad: Sergio Francisco de la Garza indica: “La imputabilidad es la posibilidad condicionada por la salud y madurez espiritual de valorar correctamente los deberes y obrar conforme a ese conocimiento”. Fernández. claramente se expresa en el artículo 70 del Código Tributario el cual se refiere a Competencia “Cuando se cometan delitos tipificados como tales en la ley penal. que trae como consecuencia dejar de hacer lo que la ley ordena a efectuar o lo que la misma prohíbe. falta de reflexión o de cuidado que cause igual daño que un delito intencional. 5. impericia. La base de la imputabilidad es la voluntad libre y consiste ya que la misma se exterioriza en una conducta. negligencia. Guillermo. La imputabilidad significa capacidad para responder. 1. Elementos Subjetivos:₆ Se debe a elementos tales como: 2. existiendo cuando se omite el cumplimiento de una disposición o se viole alguna prohibición con intención. es necesario que pueda ser atribuido a la persona que se trata.

relacionados con la materia tributaria. Pág. 230 7. Pág. la administración tributaria deberá denunciar inmediatamente el hecho a la autoridad judicial penal competente.R. Código Tributario Decreto Ley 6-91. Fernández. publicado el 5 de agosto de 1. Código Tributario:₇ Articulo 70 Competencia (Reformado por el Articulo 16 del Decreto 58-96 C.004 y con vigencia 8 días después de su publicación): Cuando se presuma la existencia de un delito.R. sin perjuicio del cobro de los tributos adeudados al fisco.996 y con vigencia 8 días después de su publicación): Cuando se cometan delitos tipificados como tales en la ley penal. Cit. De la Sección Tercera de lo que es la responsabilidad tomaremos como base los siguientes artículos. 2. 5 . El pago del impuesto defraudado por el imputado no lo libera de su responsabilidad penal. publicado el 14 de enero de 2. Reformado por el Articulo 5 del Decreto 03-04 C. 3. el conocimiento de los mismos corresponderá a los tribunales competentes del Ramo Penal. Los que toman parte directa en la ejecución del hecho u omisión. el conocimiento de los mismos corresponderá a los tribunales competentes del Ramo Penal”. Ruiz. Articulo 80 Autores: ₉ 1. A continuación abordaremos algunos artículos sobre la cual se basa la legislación Tributaria en cuanto a Defraudación. El juez contralor de la investigación en los procesos en que se discutan la obligación tributaria deberá permitir que los abogados designados por la Administración Tributaria se impongan de las actuaciones judiciales y coadyuven con el ministerio Público en la persecución Penal. Guillermo. Los que induzcan directamente a otro a ejecutar la infracción. Alfredo. 6. 28 8. Op. relacionados con la materia tributaria.

No obstante lo anterior. Reformado por el artículo 20 del decreto 29-2001 del Congreso de la Republica el 2 de agosto de 2. Tiene la 6 . documentos y archivos o sistemas de contabilidad del contribuyente que se relacionan con sus actividades económicas y financieras para establecer la base imponible de los tributos y comprobar la cancelación de la obligación tributaria. Articulo 100 Elementos de la Fiscalización: ₁₁ La Administración Tributaria tendrá facultades de fiscalización e Investigación.001. 34 de 2. Ibíd. Cit.004 y con vigencia 8 días después de su publicación. Los que participen en la ejecución de hechos. Informaciones referentes a volúmenes o cantidades y valores de los bienes que se importe o exporte. sin los cuales no se hubiera efectuado el delito. 1. ₁₀ Si de la investigación que se realice aparecen indicios de la comisión de un delito o de una falta. Ruiz Alfredo.004 con vigencia 8 días después de su publicación ambos del Congreso de la república). si imputado efectúa el pago del impuesto defraudado. Pág. 3. Pág. Libros. 30 10.996 y nuevamente reformado por el artículo 9 del decreto 03-04 publicado el 14 de enero de 2. La administración tributaria en ningún caso sancionara dos veces la misma infracción. la Administración Tributaria se abstendrá de imponer sanción alguna y procederá a hacerlo del conocimiento de la autoridad competente. Op. Para el efecto tomara como base entre otros. 2. Adicionado por el articulo 13 del decreto 03-04 publicado el 14 de enero 9. Articulo 90 Prohibición de doble Pena: (Reformado por el Articulo 22 del Decreto 58-96 publicado el 5 de agosto de 1. contemplados en la legislación penal. para establecer su verdadera situación tributaria. ello no lo libera de la responsabilidad penal.3. Podrá revisar la documentación y archivos almacenados e papel o medios magnéticos ópticos u otros dispositivos de almacenamiento digital del contribuyente y requerir y obtener de este toda la información necesaria incluso por los mismos medios.

4. objetos o productos beneficiados. objetos o productos beneficiados por exenciones o franquicias. 358C y 358D de la siguiente forma donde se definen y tipifican los delitos en materia tributaría: ₁₂ Artículo 358 “A”. Defraudación tributaria: Comete el delito de defraudación tributaria quien.facultad de requerir del contribuyente y este esta obligado a presentar las copias. copias electrónicas o por cualquier otro medio. ardid o cualquier otra forma de engaño. se le impondrá además. la pena de expulsión del territorio nacional. de la documentación y archivos almacenados e papel o medios magnéticos. sin haber cubierto los impuestos que serían aplicables a las mercancías. Pág. Op.Ruiz Alfredo. ópticos u otros dispositivos de almacenamiento digital. Artículo 358 tributaria: “B”. para fines distintos de los establecidos en la ley que conceda la exención o franquicia. 358B. 46 12. El responsable será sancionado con prisión de uno a seis años y multa equivalente al impuesto omitido. Quien utilice mercancías. luego de imponer las sanciones correspondientes y del cumplimiento de las mismas. Haremos referencia textual del Decreto 17-73 del Congreso de la República de Guatemala en su Capítulo IV “De los delitos contra el régimen tributario. induzca a error a la Administración Tributaria en la determinación o el pago de la obligación tributaria de manera que produzca detrimento o menoscabo en la recaudación impositiva. fotocopias. maniobra.Código Penal: En tal sentido basándonos en el código Penal citamos textualmente los artículos 358A. mediante simulación. 7 . ocultación. 11. Si el delito fuere cometido por persona extranjera. Casos especiales de defraudación Incurrirá en las sanciones señaladas en el artículo anterior: 1. Cit.

3. los sellos fiscales y similares. de una empresa o de terceros. registros contables y no tenga establecimiento abierto al público. Quien hiciere en todo o en parte una factura o documento falso que no está autorizado por la Administración Tributaria. buscando beneficio para ésta. altere u oculte las características de las mercancías u omita la indicación de su destino o procedencia. timbres. Apropiación Indebida de tributos: Comete el delito de apropiación indebida de tributos quien actuando en calidad de agente de percepción o retención en beneficio propio. no lleve libros de contabilidad. colocados en máquinas registradoras o timbradoras. Artículo 358 “C”. Quien comercialice clandestinamente mercancías evadiendo el control fiscal o el pago de tributos. Quien lleve doble o múltiple contabilidad para negativamente la determinación o el pago de tributos. 6. Se entiende que actúa en forma clandestina quien estando obligado a ello carezca de patente de comercio. 5. 4. con el animo de afectar la determinación o el pago de los tributos. destruya o adultere sellos. 8. además de las sanciones aplicables a los participantes del delito se impondrá a la persona jurídica una multa equivalente al monto del impuesto omitido. Quien destruya.2. no entere a las cajas fiscales los impuestos percibidos o retenidos después de transcurridos treinta días hábiles contados a partir de la 8 . precintos y otros medios de control tributario. Quien altere o destruya los mecanismos de control fiscal. afectar 7. Si este delito fuere cometido por empleados o representantes legales de una persona jurídica. Quien falsifique las marcas oficiales de operación de las cajas de la Administración Tributaria. Quien utilice en forma indebida. si se produce reincidencia se sancionará a la persona jurídica con la cancelación definitiva de la patente de comercio.

se niegue a proporcionar libros. Articulo 444. o impida el acceso al sistema de cómputo en lo relativo al registro de sus operaciones contables. El responsable será sancionado con prisión de uno a cuatro años y multa equivalente al impuesto percibido o retenido. durante el período mensual. impida las actuaciones y diligencias necesarias para la fiscalización y determinación de su obligación. buscando beneficio para ésta además de las sanciones aplicables a los participantes del delito. con intervención de juez competente. sí se produce incidencia. se le impondrá además. El responsable será sancionado con prisión de uno a tres años y multa equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos del contribuyente. la pena de expulsión del territorio nacional. Artículo 358 “D”. trimestral o anual que revise. se le impondrá además. registros u otros documentos contables necesarios para establecer la base imponible de los tributos. se sancionará a la persona jurídica con la cancelación definitiva de la patente de comercio. Si este delito fuere cometido por empleados o representantes legales de una persona jurídica. la pena de expulsión del Territorio nacional. Incumplimiento de pago: 9 .notificación del requerimiento para enterarlos. Resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria: Comete el delito de resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria quien después de haber sido requerido por dicha administración. se impondrá a la persona jurídica una multa equivalente al monto del impuesto omitido. luego de imponer las sanciones correspondientes y del cumplimiento de las mismas. Si el delito fuere cometido por persona extranjera. Si el delito fuere cometido por persona extranjera luego de imponer las sanciones correspondientes y del cumplimiento de las mismas.

El funcionario o empleado público que autorice o efectúe la carga de máquinas estampadoras de timbres fiscales. rehusare hacer entrega de dinero o efectos depositarios o puestos bajo su custodia o administración. Ley Contra la Defraudación y el contrabando aduaneros: ₁₅ También debemos de tomar e cuenta las intenciones del gobierno al momento de disminuir el la corrupción e el ramo aduanero por 13. 2. Pág.₁₃ Artículo 498. Luis. Prontuario de Leyes Fiscales. A la persona individual o jurídica titular de la cuenta a cargo de la cual se libra el cheque. legalmente requerido. teniendo fondos expeditos. 5. 17-73 del Código Penal. ₁₄ Será sancionado con arresto de diez a sesenta días: 1. Adicionando este párrafo en reforma al artículo 444 del Dto. Igual sanción se impondrá al funcionario o empleado público que. 93. 10 . demorare injustificadamente un pago ordinario u ordenado por autoridad competente. y c. sin que las máquinas estén debidamente autorizadas para operar. 3.El funcionario o empleado público que. además de la sanción de arresto. El funcionario o empleado público que por razón de su cargo reciba tributos pagados con cheque y no cumpla con identificar en el reverso del cheque. El número de operación de caja. Barrios. será sancionado con multa de cien a un mil quetzales. El agente de retención que no extienda al sujeto pasivo del impuesto. El impuesto que se paga. En las faltas tipificadas en los numerales uno y tres del presente artículo. a. b.Ibíd. 94. o no se hubiere cancelado previamente en las cajas fiscales el impuesto que se puede portear. Parte IV Pág. la constancia de retención que conforme a la ley corresponde. se despedirá de su cargo al funcionario o empleado público autorice la falta. 14.

11 . Articulo 1. peso. 1. La realización de cualquier operación empleado documentos e los que se altere las referencia a calidad. que durante muchos años se ha agudizado e la internación y egreso de mercancías. carta porte. ₁₆ En tal sentido enfocaremos nuestro estudio e el primer capitulo de esta ley citado los siguientes artículos. valor. Ley Contra la Defraudación Tributaria y el Contrabando Aduanero y sus Reformas. con el propósito de procurar la obtención de una ventaja infringiendo esa legislación. Ibíd. a efecto de que las mismas ingrese por las vías legalmente establecidas y se cancele los tributos correspondientes”. así como combatir eficazmente la corrupción. factura comercial. Decreto 58-90 del Congreso de la Republica. La falsificación del conocimiento de embarque guía aérea. Pág. procedencia u origen de las mercancías. (literal a) 2. De los casos especiales de Defraudación Aduanera: Son casos especiales de defraudación en el ramo aduanero: 1. 58-90 del Congreso de la Republica e inclusive tomando la decisión expresa y plasmada en el Considerando de dicha ley la cual indica: “El gobierno de la Republica ha adoptado disposiciones tendientes a la reestructuración y perfeccionamiento del sistema aduanero del país. siendo indispensable para complementarlas emitir las medidas que permita el control efectivo del contrabando y defraudación e el ramo aduanero. cantidad. Librería Jurídica. clase. carta de corrección o certificado de origen o cualquier documento equivalente. De la defraudación aduanera: Defraudación en el ramo aduanero es toda acción u omisión por medio de la cual se evade dolosamente en forma total o parcial el pago de los tributos aplicables al régimen aduanero. si perjuicio de la 15.lo que tomamos en cuenta el Decreto No. 16. Articulo 2. También lo constituye defraudación la violación de las normas y aplicación indebida de las prohibiciones o restricciones previstas e la legislación aduanera.

La utilización de mercancías importadas al amparo de una 5. menoscabo. deterioros o desperfectos. La celebración de contratos de cualquier naturaleza. (literal e) 4. (literal d) documentos que ampare mercancías total o parcialmente exentas del pago de derechos e impuestos a la importación. (literal j) 12 . (literal g) durante el proceso del aforo se efectúen o la fijación de valores que o este de acuerdo con lo dispuesto por la legislación arancelaria vigente. (literal f) 7. en fines distintos de aquellos para los cuales fue concedida la franquicia o reducción. La disminución dolosa del valor o de la cantidad de las mercancías objeto de aforo. si la previa autorización que sea necesaria. (literal c) franquicia o reducción del pago de los tributos aplicables. e forma ostensiblemente mayor a la que debiera corresponder. por virtud de daños. (literal b) 3. con ase e 6. (literal h) 8.responsabilidad e que se incurra por el hecho mismo de la falsificación. al tiempo de efectuarse la reimportación o la reexportación. La enajenación por cualquier titulo de mercancías importadas temporalmente. cuando o se haya cumplido las formalidades aduaneras para convertir dicha importación en definitiva. permiso o licencia para importar mercancías total o parcialmente exentas o exoneradas de tributos. La sustitución de mercancías exportadas o importada temporalmente. (literal i) 10. La obtención ilícita de alguna concesión. que 9. Las disminuciones indebidas de las unidades arancelarias. La declaración inexacta de la cantidad realmente ingresada o egresada introducida al territorio aduanero nacional.

La omisión de declarar o la declaración inexacta de las mercancías o de los datos y requisitos necesarios para la correcta determinación de los tributos de importación e pólizas de importación. (literal m) A este artículo se adiciona la literal n según el Decreto 30-2. con el ánimo de omitir total o parcialmente el pago de la obligación tributaria aduanera. De la constitución de falta: 13 . formularios aduaneros u otras declaraciones exigidas por la autoridad aduanera para este efecto. Tener e su poder mercancías o originarias del país en cantidades mayores a las amparadas por los documentos de importación o iteración respectivos. También se adiciona la literal ñ según el artículo 58 del Decreto 20-2006. para eludir tributos. (literal l) manifiestamente 13. tributarios o de cualquier otra índole que otorgue el estado.11. sustentando en facturas u otro tipo de documentos comerciales o con documentos de transporte alterados o falsificados o que no correspondan a la transacción comercial efectuada. exportación. La determinación del precio ase de las mercancías objeto de subasta. Usar forma o estructura jurídica inadecuada. Añadiremos la literal o según el artículo 59 del Decreto 20-2006 el cual queda de la siguiente forma: 16. Articulo 6. Efectuar las declaraciones de mercancías consignado u valor en aduanas menor al precio realmente pagado o por pagar. mediante la aportación de datos inexactos en las declaraciones respectivas.001. reexportación o acogerse a cualquier otro régimen u operación aduanera con el fin de obtener beneficios fiscales. el cual queda así: 14. Simular la importación. con valor inferior al que corresponda. el cual quedara de la siguiente forma: 15. (literal k) 12.

Articulo 8. con prisión de uno a dos años. serán sancionados de la siguiente manera: a) Los autores. ₁₇ b) Los cómplices. la infracción constituirá delito. 14 . c) Los encubridores. tengan monto igual o inferior al equivalente en quetzales de quinientos pesos centroamericanos. De las sanciones: Los actos constitutivos de defraudación o contrabando en el ramo aduanero. Reformada la literal a) por el Artículo 60 del Decreto Número 20-2006 del Congreso de la República. serán sancionados de la manera siguiente: a) Los autores con multas equivalentes al valor de las mercancías o bienes involucrados en la infracción. Cuando los encubridores o cómplices sean funcionarios. con prisión de siete a diez años. En todos los casos se aplicarán además. multa equivalente al valor de la mercancía o bienes involucrados en la infracción. sin perjuicio de las otras sanciones establecidas en la legislación aduanera y en la ordinaria. De las faltas: Si las infracciones a que se refiere esta ley constituyeran falta. la cancelación de la patente de comercio. 17.La defraudación y el contrabando aduaneros constituirán falta cuando el valor de las mercancías o bienes involucrados. Si exceden de dicho valor. se les aplicará la pena correspondiente a los autores. cualquier servidor público o Agente Aduanero. tomando en cuenta el beneficio obtenido o pretendido obtener por el infractor. Articulo 7. b) Los cómplices con la mitad de la multa señalada para los autores. con prisión de dos a cuatro años.

c) Los encubridores con la mitad de la multa establecida para los cómplices. ya que se refieren a delitos o faltas. además de las indicadas como accesorias para ellas en el Código Penal. durante el cumplimiento de la prisión y cumplida ella por el doble de la pena impuesta. bienes. De las penas accesorias: ₁₈ En todos los casos de esta ley. Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior. Articulo 16. todas las penas para los autores y demás partícipes de los hechos punibles que en esta Ley se establecen. En todos los casos se aplicará la suspensión de la patente de comercio. De las reglas especiales: Sin perjuicio de las reglas generales establecidas en el Código Penal o en el Código Procesal Penal. vehículos y otros instrumentos utilizados para el hecho. se aplicarán sin perjuicio del pago de los impuestos respectivos. llevan como accesorias el comiso de las mercancías. inciso e) de esta Ley. en ambos casos estas penas se aplicarán. Finalizado éste. determinación de tributos y avalúos correspondientes a las mercancías. artículos. se procederá conforme a lo establecido en el artículo 16. Articulo 9. Estas multas y las establecidas en el artículo anterior. bienes o artículos objeto de la infracción. las siguientes reglas especiales: a) Los aforos. deberán observarse en los procesos de que se trate. hasta la finalización del proceso. depositarios aduaneros y otra clase de infractores. el que será Efectuado por la autoridad aduanera y depositados en custodia de la Dirección General de Aduanas y puestos a disposición del juez penal competente. lleva consigo y con igual carácter la de inhabilitación absoluta si se tratare de funcionarios o empleados públicos o la inhabilitación especial si se tratare de agentes aduaneros. realizados por las autoridades aduaneras de 15 . la pena de prisión. transportistas aduaneros.

artículos o instrumentos objeto de comiso a que se refiere la sentencia dentro de los noventa días siguientes a aquél en que le fueron c) Cuando las mercancías. la Superintendencia de Administración Tributaria observará lo dispuesto en ellas. En el caso de mercancías perecederas. sin responsabilidad de su parte. ₁₉ Superintendencia de Administración Tributaria. enviará los mismos a la autoridad aduanera más próxima. Reformado el primer párrafo por el Artículo 61 del Decreto Número 20-2006 del Congreso de la República. si transcurrido dicho plazo no se presenta el Ministerio Público o el juez competente. La Superintendencia de Administración Tributaria. servirán en todo caso para determinar la calidad de la infracción así como la pena y demás conceptos para la aplicación de esta Ley. medicamentos o bienes que por otras leyes tuvieren un destino especial. deberá vender en pública subasta mercancías. artículos. bienes. después de haber practicado el aforo y conservando en depósito el producto de la venta. vehículos u otros instrumentos de la infracción. que sean el objeto del delito de contrabando aduanero. bienes. Si se tratare de armamento. procederá a venderlas utilizando para ello el mecanismo más expedito. para lo cual se establece un plazo de cinco (5) días contados a partir de efectuada la solicitud. dejando constancia en acta de la descripción de la mercancía destruida. con autorización del juez competente.acuerdo con su procedimiento. permanecerán depositados en poder de las autoridades aduaneras. vehículos o instrumentos decomisados. la autoridad aduanera. b) Las mercancías. artículos. En consecuencia cualquier autoridad que incaute los objetos. Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administración Tributaria. defraudación aduanera sean de fácil deterioro o descomposición. 16 . bienes o artículos objeto del delito de d) Firme la sentencia condenatoria. la autoridad aduanera podrá efectuar la destrucción. bienes. las mercancías. a la orden de la autoridad judicial que estuviere conociendo de los procedimientos respectivos. se pondrán a disposición de la 18. la autoridad aduanera procederá a su total destrucción solicitando previamente la presencia del Ministerio Público y del juez competente.

y sólo podrán devolverse al consignatario o importador por el juez competente cuando se hubiere dictado sentencia absolutoria y ésta se encuentre firme. artículos o instrumentos objeto de comiso que debido a su estado o condición no pudieren ser subastadas. con el siguiente texto: Articulo 58: “ñ) Efectuar las declaraciones de mercancías consignando un valor en aduanas menor al precio realmente pagado o por pagar.” Artículo 59: 19. 20. 6. Reformadas las literales d) por el Artículo 12 del Decreto Número 30-2001 del Congreso de la República. mediante la aportación de datos inexactos en las declaraciones respectivas. Se adiciona la literal ñ). Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administración Tributaria. Reformas al Código Penal. bienes.entregados. ₂₂ También cabria mencionar las reformas a la ley de la Defraudación y el Contrabando Aduanero por medio de las disposiciones legales para el fortalecimiento de la Administración de la siguiente forma. ₂₁ f) Las mercancías. bienes o artículos incautados. 21. Reformas al Código Penal. Reformadas las literales c) y d) por el artículo 62 del Decreto Numero 20-2006 del Congreso de la Republica. Reformada la literal e) por el Artículo 12 del Decreto Número 30-2001 del Congreso de la República.Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administración Tributaria. Dicha institución deberá destruir las mercancías. ₂₀ e) Las multas a que se refiere esta Ley serán a favor del Ministerio de Finanzas Públicas e ingresarán al fondo común. deberán permanecer en los recintos aduaneros. 17 . al artículo 2 del Decreto número 58-90 del Congreso de la República. y el importe de la venta ingresará a los fondos privativos de la Superintendencia de Administración Tributaria. Ley Contra la Defraudación y el Contrabando Aduaneros. con el ánimo de omitir total o parcialmente el pago de la obligación tributaria aduanera. sustentado en facturas u otro tipo de documentos comerciales o con documentos de transporte alterados o falsificados o que no correspondan a la transacción comercial efectuada.

Adicionada la literal f) por el Artículo 13 del Decreto Número 30-2001 del Congreso de la República. al artículo 2 del Decreto número 58-90 del Congreso de la República. transportistas aduaneros.Se adiciona la literal o). el cual queda así: “ARTÍCULO 9. Ley Contra la Defraudación y el Contrabando Aduaneros. en ambos casos estas penas se aplicarán. la cual queda así: “a) Los autores. tributarios o de cualquier otra índole que otorgue el Estado.” Artículo 61: Se reforma el primer párrafo del artículo 9 del Decreto número 58-90 del Congreso de la República. del artículo 16 del Decreto número 58-90 del Congreso de la República. lleva consigo y con igual carácter la de inhabilitación absoluta si se tratare de funcionarios o empleados públicos o la inhabilitación especial si se tratare de agentes aduaneros. con prisión de siete a diez años. además de las indicadas como accesorias para ellas en el Código Penal. con el siguiente texto: o) Simular la importación. Ley Contra la Defraudación y el Contrabando Aduaneros. Reformas al Código Penal. reexportación o acogerse a cualquier otro régimen u operación aduanera con el fin de obtener beneficios fiscales. depositarios aduaneros y otra clase de infractores. las cuales quedan así: 22. Ley Contra la Defraudación y el Contrabando Aduaneros y sus reformas. la pena de prisión. Ley contra la Defraudación y el Contrabando Aduaneros y sus reformas. exportación. del artículo 7 del Decreto número 58-90 del Congreso de la República.” Artículo 60: Se reforma la literal a). En todos los casos de esta Ley.” Artículo 62: Se reforman las literales c) y d). De las penas accesorias. durante el cumplimiento de la prisión y cumplida ella por el doble de la pena impuesta. 18 .

medicamentos o bienes que por otras leyes tuvieren un destino especial. artículos.” 19 . con autorización del juez competente. artículos o instrumentos objeto de comiso a que se refiere la sentencia dentro de los noventa días siguientes a aquél en que le fueron entregados. deberá vender en pública subasta mercancías. la autoridad aduanera. sin responsabilidad de su parte. después de haber practicado el aforo y conservando en depósito el producto de la venta. Si se tratare de armamento. procederá a venderlas utilizando para ello el mecanismo más expedito. En el caso de mercancías perecederas. Dicha institución deberá destruir las mercancías. artículos o instrumentos objeto de comiso que debido a su estado o condición no pudieren ser subastadas. la Superintendencia de Administración Tributaria observará lo dispuesto en ellas."c) Cuando las mercancías. para lo cual se establece un plazo de cinco (5) días contados a partir de efectuada la solicitud. bienes. la autoridad aduanera podrá efectuar la destrucción. bienes. y el importe de la venta ingresará a los fondos privativos de la Superintendencia de Administración Tributaria. vehículos o instrumentos decomisados. La Superintendencia de Administración Tributaria. si transcurrido dicho plazo no se presenta el Ministerio Público o el Juez competente. bienes o artículos objeto del delito de defraudación aduanera sean de fácil deterioro o descomposición. d) Firme la sentencia condenatoria. se pondrán a disposición de la Superintendencia de Administración Tributaria. bienes. la autoridad aduanera procederá a su total destrucción solicitando previamente la presencia del Ministerio Público y del Juez competente. que sean el objeto del delito de contrabando aduanero. dejando constancia en acta de la descripción de la mercancía destruida. las mercancías.

236.2 3.174 3.6 1.588.404 Defraudación aduanera 1.8 618.2 269.8 618.2 Los 13 Expedientes con Sentencia de Mayor Impacto.ANEXOS Total de Expedientes en Trámite y Recursos en Litigio Legal Al 3 de julio de 2009 Concepto Número de expedientes en trámite Impuestos Multas determinados (Millones de Q) 1.908 Económicos coactivos 2.4 2.532 1.588.6 134.6 5.064 89 748 2.6 134.835. pero Pendientes de Resolver Amparos al 3 de Julio de 2009 20 .671.429 Contenciosos administrativos Cierre de negocios Verificaciones Amparos y procesos específicos Total 12.177.2 1.835.6 Total Defraudación tributaria 2.

0 92.1 Los 12 Expedientes en Trámite de Mayor Impacto y Recursos en Litigio Legal Al 3 de julio de 2009 Descripción Número de casos de alto impacto Impuesto determinado millones de Q) Multas (millones de Q) Total (millones de Q) Defraudació n Tributaria Contraband o Aduanero Concusión Total 7 740.3 1.1 745.602.0 184.393.1 63.0 25.4 4 92.4 21 .0 126.0 0.1 1 25.Descripción Número de Casos de Alto Impacto Impuesto Determinado (Millones de Q) Multas (Millones de Q) Total (Millones de Q) Total 13 63.3 1.1 653.0 12 857.

ampliar y reformar sanciones. es decir que el delito tributario nace cuando el acto cometido ya no puede ser tipificado como una simple infracción tributaria y su magnitud lo categoriza como delito. 2. El propósito de las reformas a la Ley contra la Defraudación y sus auxiliares es establecer. Las leyes en Guatemala. así como determinar la actuación de la SAT y las autoridades en los delitos de defraudación tributaria. 3. Se cometerá indiscutiblemente defraudación tributaria quien mediante cualquier clase de maniobra provoque error o cause detrimento tanto para su cálculo como en el pago en la recaudación impositiva. expresan claramente tanto los delitos tributarios como las respectivas sanciones a los mimos. por lo que es necesario que toda persona individual y/o jurídica se informe al respecto. La naturaleza jurídica del delito tributario es el grado de gravedad o peligro del acto cometido.CONCLUSIONES 1. 4. .

2. evitar dar lugar a cualquier infracción tributaria en los impuestos a los que este afecto. 19 .RECOMENDACIONES 1. 4. implementando planes de acción que requerirán acciones decididas y duraderas por parte de las autoridades gubernamentales. así como por parte del gobierno en general mediante la creación y difusión de la misma. 3. Crear una amplia conciencia en cuanto a cultura tributaria que requiere de una profunda moral social así como de acciones decididas y duraderas. Que tanto la SAT como las autoridades correspondientes velen por el cumplimiento del propósito de las reformas a la Ley contra la Defraudación y sus auxiliares. personas individuales o jurídicas. Como ciudadanos. es recomendable estar informado y actualizado respecto a todo lo referente a los tributos a los que este afecto para evitar caer en un delito tributario. Como contribuyente o responsable de tributar.

Raúl Antonio Chicas Hernández 12 Edición. Lic. Marzo 2. Universidad de San Carlos. 3.BIBLIOGRAFIA 1. 20 .. Prontuario de Leyes Fiscales. Luis Emilio Barrios Pérez Edición 2. Escobar Menaldo R.009.009. Ediciones Legales de Comercio e Industria. Procedimiento Económico Coactivo Guatemalteco y su regulación Legal en el Código Tributario. Fortalecimiento de las Sanciones Penales relacionadas con la Defraudación Fiscal y la capacidad de investigación y sanción del Ministerio Público y del Organismo Judicial.999. La Política Fiscal. Octubre 2. Tesis de: Erick Estuardo Córdova Castillo Ediciones Mayte Febrero 1.999.006. Volumen II Junio 1. 2. Facultad de Ciencias Económicas. 4. Principios de Derecho Tributario. Lic.

Decreto No. 6.5. 20-2006 del Congreso de la República de Guatemala. Decreto 58-90 del Congreso de la Republica y sus Reformas. Código Penal de la República de Guatemala. 7.gob.sat. portal. Decreto 6-91 del Congreso de la República de Guatemala.gt 21 . 8. 9. Decreto 17-73 del Congreso de la Republica y sus Reformas. Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administración Tributaria. Código Tributario de la República de Guatemala. Ley contra la Defraudación y el Contrabando Aduanero y sus Reformas.

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