INTRODUCCIÓN La presente tiene como enfoque los aspectos jurídicos-técnicos de la defraudación tributaria.

Si bien es cierto que nuestro Código Penal lo define desde su nacimiento, y establece los supuestos de hecho, penas y demás características del mismo, no es menos cierto que su determinación en la práctica puede causar ciertos inconvenientes y confusiones en virtud de la semejanza que puede tener con otras tipologías que parecidas como puedan ser, discrepan en sus elementos. Muchos e importantes estudiosos del Derecho Tributario en el mundo se han encargado de estudiarla, compararla y definirla. Probablemente no encontremos conclusiones muy distintas a las ya bien conocidas, pero nos delimitaremos en este caso, para no ser tan extensos su estudio en una recopilación de dichas tendencias y basándonos en la norma de nuestro Código en la materia, conoceremos su alcance, valoración, desarrollo en la estructura durante los diferentes años, elementos que la conforman y la actitud dolosa del mismo en la realidad de los hechos.

DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA Los delitos tributarios son aquellos ilícitos en sentido lato, que se distinguen de las infracciones, en virtud que se establecen penas que por su naturaleza puede imponer solo la autoridad judicial, como son los que importan privación de la libertad. Estos a tienen su fundamento en el Código Penal y como consecuencia su sanción es doble, es decir que existe una multa y también cárcel según la gravedad del hecho cometido. En ella el bien jurídico tutelado en la defensa a los intereses económicos y patrimoniales del estado. Nuestro código penal vigente, contempla en forma separada los hechos antijurídicos o ilícitos que tiene sus orígenes en el incumplimiento de las normas del Derecho Tributario o las leyes fiscales específicas, en las cuales ha existido una omisión o acción, dolo o culpa en su realización. “La defraudación la comete quien mediante simulación, ocultación, maniobra o cualquier otra forma de engaño induce a error a la administración tributaria, del cual puede resultar perjuicio para la misma”.₁ Esta se produce cuando una persona omite en forma parcial o total el pago de contribuciones y obtiene un beneficio indebido en perjuicio del fisco ya sea con cualquier clase de engaño o aprovechándose de errores. Sin embargo podemos encontrar algunas definiciones de autores que la definen, el licenciado López Velarde expone: “La defraudación tributaria es un acto u omisión de un particular que trae como consecuencia dejar de hacer lo que la ley tributaria ordena o efectuar lo que la misma prohíbe”.₂ También el tratadista Héctor Villegas manifiesta como defraudación tributaria lo siguiente: “Defraudación Tributaria es la violación de las normas jurídicas que establecen las obligaciones sustantivas y formales”.₃

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₄ La defraudación tributaria presenta los siguientes elementos: 1.2 Tipicidad: Este elemento está relacionado con el principio de la legalidad en materia tributaria. ya que únicamente podrá ser considerada como delito de defraudación aquella conducta que haya sido tipificada y catalogada como tal tanto en el código tributario o en el código penal de acuerdo al ilícito cometido. Guillermo. ocultación. misma que se produce por violación a las prohibiciones especificas contenidas en el ordenamiento jurídico. maniobra. 224. Decreto Ley 17-73. el mandato cuya transgresión constituye la infracción se encuentra en las normas que con relación a cada tributo. Fernández. Código Penal. Esta conducta es una acción..3 Antijuricidad: El delito de defraudación tributaria es una conducta que lesiona un bien jurídico y por infringir o violar una norma jurídica se convierte en antijurídica y por tanto en ilícito. En el derecho penal tributario. induzca a error a la Administración Tributaria en la determinación o el pago de la obligación tributaria de manera que produzca detrimento o menoscabo en la recaudación impositiva”. Con la tipicidad se justifica la prohibición del empleo de la analogía como un instrumento de integración de normas en el ámbito penal. 4. 1. Ruiz. Elementos objetivos:₅ 1. 217 3. 3 . ardid o cualquier otra forma de engaño.Finalmente nuestro código Penal lo define de la siguiente forma: “Comete el delito de defraudación tributaria quien. 53. Ibíd. por la cual se indica que no se puede imponer ninguna sanción a un contribuyente si no existe una ley previa que lo establezca. Pág. Pág. Alfredo. 1. Ibíd. La 1.1 Conducta o Hecho: En cuanto a la defraudación tributaria el hecho consiste en una conducta exterior del agente infractor. 2. Apuntes de Derecho Tributario y Legislación Fiscal. Pág. disciplinan las obligaciones y deberes formales del contribuyente. mediante simulación.

2. Fernández.1 Dolo: Consiste en la expresa y clara intención o propósito de pagar o evadir una cantidad menor a la debida o en no pagar la prestación fiscal. Es la aptitud para gozar de un derecho o para adquirir una obligación. impericia. existiendo cuando se omite el cumplimiento de una disposición o se viole alguna prohibición con intención. 2. Pag. falta de reflexión o de cuidado que cause igual daño que un delito intencional. imprevisión. Elementos Subjetivos:₆ Se debe a elementos tales como: 2.antijuricidad tributaria consiste en un ataque al interés financiero del estado. Cit. Guillermo. descuido o negligencia. claramente se expresa en el artículo 70 del Código Tributario el cual se refiere a Competencia “Cuando se cometan delitos tipificados como tales en la ley penal. La imputabilidad significa capacidad para responder.2 Culpa: Se entiende como la imprudencia. concluyendo que para que un acto o un hecho sea imputable. 229 4 . 1. negligencia.4 Imputabilidad: Sergio Francisco de la Garza indica: “La imputabilidad es la posibilidad condicionada por la salud y madurez espiritual de valorar correctamente los deberes y obrar conforme a ese conocimiento”.228. La defraudación tributaria constituye parte de lo que en derecho se conoce como ilícito tributario definido como todo acto u omisión de un particular. 5. La base de la imputabilidad es la voluntad libre y consiste ya que la misma se exterioriza en una conducta. es necesario que pueda ser atribuido a la persona que se trata. Op. que trae como consecuencia dejar de hacer lo que la ley ordena a efectuar o lo que la misma prohíbe.

Articulo 80 Autores: ₉ 1. Fernández. 6. publicado el 5 de agosto de 1.R.relacionados con la materia tributaria.R. 3. Op. 28 8. el conocimiento de los mismos corresponderá a los tribunales competentes del Ramo Penal. Guillermo. Ruiz. Reformado por el Articulo 5 del Decreto 03-04 C.996 y con vigencia 8 días después de su publicación): Cuando se cometan delitos tipificados como tales en la ley penal. El pago del impuesto defraudado por el imputado no lo libera de su responsabilidad penal. el conocimiento de los mismos corresponderá a los tribunales competentes del Ramo Penal”. Código Tributario Decreto Ley 6-91. Los que induzcan directamente a otro a ejecutar la infracción. la administración tributaria deberá denunciar inmediatamente el hecho a la autoridad judicial penal competente. Pág. relacionados con la materia tributaria. Código Tributario:₇ Articulo 70 Competencia (Reformado por el Articulo 16 del Decreto 58-96 C.004 y con vigencia 8 días después de su publicación): Cuando se presuma la existencia de un delito. Cit. sin perjuicio del cobro de los tributos adeudados al fisco. Pág. El juez contralor de la investigación en los procesos en que se discutan la obligación tributaria deberá permitir que los abogados designados por la Administración Tributaria se impongan de las actuaciones judiciales y coadyuven con el ministerio Público en la persecución Penal. Alfredo. publicado el 14 de enero de 2. A continuación abordaremos algunos artículos sobre la cual se basa la legislación Tributaria en cuanto a Defraudación. 5 . De la Sección Tercera de lo que es la responsabilidad tomaremos como base los siguientes artículos. Los que toman parte directa en la ejecución del hecho u omisión. 230 7. 2.

para establecer su verdadera situación tributaria. Ruiz Alfredo. No obstante lo anterior. La administración tributaria en ningún caso sancionara dos veces la misma infracción. contemplados en la legislación penal. Articulo 100 Elementos de la Fiscalización: ₁₁ La Administración Tributaria tendrá facultades de fiscalización e Investigación. 30 10. 3.001.996 y nuevamente reformado por el artículo 9 del decreto 03-04 publicado el 14 de enero de 2. Cit. ₁₀ Si de la investigación que se realice aparecen indicios de la comisión de un delito o de una falta.004 y con vigencia 8 días después de su publicación. sin los cuales no se hubiera efectuado el delito. Ibíd. Para el efecto tomara como base entre otros. 1. la Administración Tributaria se abstendrá de imponer sanción alguna y procederá a hacerlo del conocimiento de la autoridad competente. Libros. Informaciones referentes a volúmenes o cantidades y valores de los bienes que se importe o exporte. Los que participen en la ejecución de hechos. Podrá revisar la documentación y archivos almacenados e papel o medios magnéticos ópticos u otros dispositivos de almacenamiento digital del contribuyente y requerir y obtener de este toda la información necesaria incluso por los mismos medios. 2. si imputado efectúa el pago del impuesto defraudado. Tiene la 6 . ello no lo libera de la responsabilidad penal. Reformado por el artículo 20 del decreto 29-2001 del Congreso de la Republica el 2 de agosto de 2. Pág. Adicionado por el articulo 13 del decreto 03-04 publicado el 14 de enero 9. 34 de 2. Op.004 con vigencia 8 días después de su publicación ambos del Congreso de la república). Pág. Articulo 90 Prohibición de doble Pena: (Reformado por el Articulo 22 del Decreto 58-96 publicado el 5 de agosto de 1. documentos y archivos o sistemas de contabilidad del contribuyente que se relacionan con sus actividades económicas y financieras para establecer la base imponible de los tributos y comprobar la cancelación de la obligación tributaria.3.

4. maniobra. Casos especiales de defraudación Incurrirá en las sanciones señaladas en el artículo anterior: 1.Ruiz Alfredo. sin haber cubierto los impuestos que serían aplicables a las mercancías. objetos o productos beneficiados por exenciones o franquicias. Haremos referencia textual del Decreto 17-73 del Congreso de la República de Guatemala en su Capítulo IV “De los delitos contra el régimen tributario. 358B.Código Penal: En tal sentido basándonos en el código Penal citamos textualmente los artículos 358A. Op. 358C y 358D de la siguiente forma donde se definen y tipifican los delitos en materia tributaría: ₁₂ Artículo 358 “A”. la pena de expulsión del territorio nacional. objetos o productos beneficiados. ocultación. Quien utilice mercancías. se le impondrá además. El responsable será sancionado con prisión de uno a seis años y multa equivalente al impuesto omitido. Pág. induzca a error a la Administración Tributaria en la determinación o el pago de la obligación tributaria de manera que produzca detrimento o menoscabo en la recaudación impositiva. copias electrónicas o por cualquier otro medio. 46 12. mediante simulación.facultad de requerir del contribuyente y este esta obligado a presentar las copias. 7 . Cit. luego de imponer las sanciones correspondientes y del cumplimiento de las mismas. de la documentación y archivos almacenados e papel o medios magnéticos. Artículo 358 tributaria: “B”. Si el delito fuere cometido por persona extranjera. para fines distintos de los establecidos en la ley que conceda la exención o franquicia. Defraudación tributaria: Comete el delito de defraudación tributaria quien. 11. ópticos u otros dispositivos de almacenamiento digital. ardid o cualquier otra forma de engaño. fotocopias.

Quien altere o destruya los mecanismos de control fiscal.2. 3. los sellos fiscales y similares. 4. de una empresa o de terceros. Quien comercialice clandestinamente mercancías evadiendo el control fiscal o el pago de tributos. afectar 7. altere u oculte las características de las mercancías u omita la indicación de su destino o procedencia. Se entiende que actúa en forma clandestina quien estando obligado a ello carezca de patente de comercio. además de las sanciones aplicables a los participantes del delito se impondrá a la persona jurídica una multa equivalente al monto del impuesto omitido. timbres. 6. Artículo 358 “C”. colocados en máquinas registradoras o timbradoras. Quien utilice en forma indebida. Apropiación Indebida de tributos: Comete el delito de apropiación indebida de tributos quien actuando en calidad de agente de percepción o retención en beneficio propio. Quien lleve doble o múltiple contabilidad para negativamente la determinación o el pago de tributos. Quien destruya. buscando beneficio para ésta. con el animo de afectar la determinación o el pago de los tributos. precintos y otros medios de control tributario. 8. no entere a las cajas fiscales los impuestos percibidos o retenidos después de transcurridos treinta días hábiles contados a partir de la 8 . Quien hiciere en todo o en parte una factura o documento falso que no está autorizado por la Administración Tributaria. Quien falsifique las marcas oficiales de operación de las cajas de la Administración Tributaria. no lleve libros de contabilidad. si se produce reincidencia se sancionará a la persona jurídica con la cancelación definitiva de la patente de comercio. destruya o adultere sellos. Si este delito fuere cometido por empleados o representantes legales de una persona jurídica. 5. registros contables y no tenga establecimiento abierto al público.

durante el período mensual. se le impondrá además. El responsable será sancionado con prisión de uno a tres años y multa equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos del contribuyente. Incumplimiento de pago: 9 . la pena de expulsión del Territorio nacional.notificación del requerimiento para enterarlos. El responsable será sancionado con prisión de uno a cuatro años y multa equivalente al impuesto percibido o retenido. trimestral o anual que revise. Si el delito fuere cometido por persona extranjera luego de imponer las sanciones correspondientes y del cumplimiento de las mismas. buscando beneficio para ésta además de las sanciones aplicables a los participantes del delito. con intervención de juez competente. se le impondrá además. se niegue a proporcionar libros. registros u otros documentos contables necesarios para establecer la base imponible de los tributos. impida las actuaciones y diligencias necesarias para la fiscalización y determinación de su obligación. se impondrá a la persona jurídica una multa equivalente al monto del impuesto omitido. o impida el acceso al sistema de cómputo en lo relativo al registro de sus operaciones contables. Si el delito fuere cometido por persona extranjera. Artículo 358 “D”. sí se produce incidencia. la pena de expulsión del territorio nacional. luego de imponer las sanciones correspondientes y del cumplimiento de las mismas. Si este delito fuere cometido por empleados o representantes legales de una persona jurídica. Resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria: Comete el delito de resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria quien después de haber sido requerido por dicha administración. se sancionará a la persona jurídica con la cancelación definitiva de la patente de comercio. Articulo 444.

94. El funcionario o empleado público que autorice o efectúe la carga de máquinas estampadoras de timbres fiscales. y c. la constancia de retención que conforme a la ley corresponde. 2. 93. se despedirá de su cargo al funcionario o empleado público autorice la falta. teniendo fondos expeditos. será sancionado con multa de cien a un mil quetzales. El impuesto que se paga. 3. además de la sanción de arresto. A la persona individual o jurídica titular de la cuenta a cargo de la cual se libra el cheque.El funcionario o empleado público que. sin que las máquinas estén debidamente autorizadas para operar. El agente de retención que no extienda al sujeto pasivo del impuesto. Luis. rehusare hacer entrega de dinero o efectos depositarios o puestos bajo su custodia o administración. 5. Parte IV Pág. El número de operación de caja. Ley Contra la Defraudación y el contrabando aduaneros: ₁₅ También debemos de tomar e cuenta las intenciones del gobierno al momento de disminuir el la corrupción e el ramo aduanero por 13. b. ₁₄ Será sancionado con arresto de diez a sesenta días: 1.₁₃ Artículo 498. a. Pág. Igual sanción se impondrá al funcionario o empleado público que. Prontuario de Leyes Fiscales. En las faltas tipificadas en los numerales uno y tres del presente artículo. demorare injustificadamente un pago ordinario u ordenado por autoridad competente. 10 .Ibíd. El funcionario o empleado público que por razón de su cargo reciba tributos pagados con cheque y no cumpla con identificar en el reverso del cheque. 14. o no se hubiere cancelado previamente en las cajas fiscales el impuesto que se puede portear. Barrios. Adicionando este párrafo en reforma al artículo 444 del Dto. 17-73 del Código Penal. legalmente requerido.

11 . Decreto 58-90 del Congreso de la Republica. Articulo 2. La realización de cualquier operación empleado documentos e los que se altere las referencia a calidad. peso. factura comercial. cantidad. La falsificación del conocimiento de embarque guía aérea. Articulo 1. También lo constituye defraudación la violación de las normas y aplicación indebida de las prohibiciones o restricciones previstas e la legislación aduanera. siendo indispensable para complementarlas emitir las medidas que permita el control efectivo del contrabando y defraudación e el ramo aduanero. 58-90 del Congreso de la Republica e inclusive tomando la decisión expresa y plasmada en el Considerando de dicha ley la cual indica: “El gobierno de la Republica ha adoptado disposiciones tendientes a la reestructuración y perfeccionamiento del sistema aduanero del país. ₁₆ En tal sentido enfocaremos nuestro estudio e el primer capitulo de esta ley citado los siguientes artículos. 16. clase. De la defraudación aduanera: Defraudación en el ramo aduanero es toda acción u omisión por medio de la cual se evade dolosamente en forma total o parcial el pago de los tributos aplicables al régimen aduanero. (literal a) 2. carta porte. que durante muchos años se ha agudizado e la internación y egreso de mercancías. a efecto de que las mismas ingrese por las vías legalmente establecidas y se cancele los tributos correspondientes”. valor. procedencia u origen de las mercancías. carta de corrección o certificado de origen o cualquier documento equivalente. si perjuicio de la 15. 1.lo que tomamos en cuenta el Decreto No. Pág. así como combatir eficazmente la corrupción. Ibíd. Ley Contra la Defraudación Tributaria y el Contrabando Aduanero y sus Reformas. Librería Jurídica. con el propósito de procurar la obtención de una ventaja infringiendo esa legislación. De los casos especiales de Defraudación Aduanera: Son casos especiales de defraudación en el ramo aduanero: 1.

La sustitución de mercancías exportadas o importada temporalmente. con ase e 6. que 9. deterioros o desperfectos. La enajenación por cualquier titulo de mercancías importadas temporalmente. (literal c) franquicia o reducción del pago de los tributos aplicables. e forma ostensiblemente mayor a la que debiera corresponder. La obtención ilícita de alguna concesión. La disminución dolosa del valor o de la cantidad de las mercancías objeto de aforo. menoscabo. (literal g) durante el proceso del aforo se efectúen o la fijación de valores que o este de acuerdo con lo dispuesto por la legislación arancelaria vigente. (literal h) 8. (literal j) 12 . (literal i) 10. Las disminuciones indebidas de las unidades arancelarias.responsabilidad e que se incurra por el hecho mismo de la falsificación. La celebración de contratos de cualquier naturaleza. (literal e) 4. (literal f) 7. por virtud de daños. La utilización de mercancías importadas al amparo de una 5. cuando o se haya cumplido las formalidades aduaneras para convertir dicha importación en definitiva. La declaración inexacta de la cantidad realmente ingresada o egresada introducida al territorio aduanero nacional. permiso o licencia para importar mercancías total o parcialmente exentas o exoneradas de tributos. en fines distintos de aquellos para los cuales fue concedida la franquicia o reducción. (literal d) documentos que ampare mercancías total o parcialmente exentas del pago de derechos e impuestos a la importación. (literal b) 3. si la previa autorización que sea necesaria. al tiempo de efectuarse la reimportación o la reexportación.

el cual queda así: 14. para eludir tributos. Añadiremos la literal o según el artículo 59 del Decreto 20-2006 el cual queda de la siguiente forma: 16. reexportación o acogerse a cualquier otro régimen u operación aduanera con el fin de obtener beneficios fiscales. Efectuar las declaraciones de mercancías consignado u valor en aduanas menor al precio realmente pagado o por pagar. De la constitución de falta: 13 . La determinación del precio ase de las mercancías objeto de subasta. exportación. (literal l) manifiestamente 13. con valor inferior al que corresponda. tributarios o de cualquier otra índole que otorgue el estado. sustentando en facturas u otro tipo de documentos comerciales o con documentos de transporte alterados o falsificados o que no correspondan a la transacción comercial efectuada. (literal k) 12. el cual quedara de la siguiente forma: 15. La omisión de declarar o la declaración inexacta de las mercancías o de los datos y requisitos necesarios para la correcta determinación de los tributos de importación e pólizas de importación. También se adiciona la literal ñ según el artículo 58 del Decreto 20-2006. (literal m) A este artículo se adiciona la literal n según el Decreto 30-2. mediante la aportación de datos inexactos en las declaraciones respectivas.11. Usar forma o estructura jurídica inadecuada. Articulo 6. formularios aduaneros u otras declaraciones exigidas por la autoridad aduanera para este efecto. Tener e su poder mercancías o originarias del país en cantidades mayores a las amparadas por los documentos de importación o iteración respectivos. Simular la importación.001. con el ánimo de omitir total o parcialmente el pago de la obligación tributaria aduanera.

Articulo 8. se les aplicará la pena correspondiente a los autores. En todos los casos se aplicarán además. tomando en cuenta el beneficio obtenido o pretendido obtener por el infractor. tengan monto igual o inferior al equivalente en quetzales de quinientos pesos centroamericanos. c) Los encubridores. 14 . cualquier servidor público o Agente Aduanero. la infracción constituirá delito. b) Los cómplices con la mitad de la multa señalada para los autores. Cuando los encubridores o cómplices sean funcionarios. Articulo 7. con prisión de dos a cuatro años. Reformada la literal a) por el Artículo 60 del Decreto Número 20-2006 del Congreso de la República. con prisión de siete a diez años. sin perjuicio de las otras sanciones establecidas en la legislación aduanera y en la ordinaria. De las sanciones: Los actos constitutivos de defraudación o contrabando en el ramo aduanero. la cancelación de la patente de comercio. Si exceden de dicho valor. De las faltas: Si las infracciones a que se refiere esta ley constituyeran falta. 17. con prisión de uno a dos años. serán sancionados de la manera siguiente: a) Los autores con multas equivalentes al valor de las mercancías o bienes involucrados en la infracción.La defraudación y el contrabando aduaneros constituirán falta cuando el valor de las mercancías o bienes involucrados. serán sancionados de la siguiente manera: a) Los autores. multa equivalente al valor de la mercancía o bienes involucrados en la infracción. ₁₇ b) Los cómplices.

transportistas aduaneros. todas las penas para los autores y demás partícipes de los hechos punibles que en esta Ley se establecen. realizados por las autoridades aduaneras de 15 . lleva consigo y con igual carácter la de inhabilitación absoluta si se tratare de funcionarios o empleados públicos o la inhabilitación especial si se tratare de agentes aduaneros. además de las indicadas como accesorias para ellas en el Código Penal. en ambos casos estas penas se aplicarán. Finalizado éste. En todos los casos se aplicará la suspensión de la patente de comercio. vehículos y otros instrumentos utilizados para el hecho. Articulo 16. se procederá conforme a lo establecido en el artículo 16. ya que se refieren a delitos o faltas. De las penas accesorias: ₁₈ En todos los casos de esta ley. las siguientes reglas especiales: a) Los aforos. artículos. el que será Efectuado por la autoridad aduanera y depositados en custodia de la Dirección General de Aduanas y puestos a disposición del juez penal competente. se aplicarán sin perjuicio del pago de los impuestos respectivos. Estas multas y las establecidas en el artículo anterior. inciso e) de esta Ley. bienes o artículos objeto de la infracción. Articulo 9. bienes. llevan como accesorias el comiso de las mercancías. deberán observarse en los procesos de que se trate. Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior. la pena de prisión. De las reglas especiales: Sin perjuicio de las reglas generales establecidas en el Código Penal o en el Código Procesal Penal. determinación de tributos y avalúos correspondientes a las mercancías. hasta la finalización del proceso.c) Los encubridores con la mitad de la multa establecida para los cómplices. depositarios aduaneros y otra clase de infractores. durante el cumplimiento de la prisión y cumplida ella por el doble de la pena impuesta.

Si se tratare de armamento. b) Las mercancías. sin responsabilidad de su parte. En consecuencia cualquier autoridad que incaute los objetos. artículos. dejando constancia en acta de la descripción de la mercancía destruida. permanecerán depositados en poder de las autoridades aduaneras. la autoridad aduanera procederá a su total destrucción solicitando previamente la presencia del Ministerio Público y del juez competente. procederá a venderlas utilizando para ello el mecanismo más expedito. Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administración Tributaria. bienes. 16 . Reformado el primer párrafo por el Artículo 61 del Decreto Número 20-2006 del Congreso de la República. las mercancías. vehículos u otros instrumentos de la infracción. deberá vender en pública subasta mercancías. después de haber practicado el aforo y conservando en depósito el producto de la venta. bienes. si transcurrido dicho plazo no se presenta el Ministerio Público o el juez competente. la Superintendencia de Administración Tributaria observará lo dispuesto en ellas. medicamentos o bienes que por otras leyes tuvieren un destino especial. para lo cual se establece un plazo de cinco (5) días contados a partir de efectuada la solicitud. defraudación aduanera sean de fácil deterioro o descomposición. En el caso de mercancías perecederas. con autorización del juez competente. ₁₉ Superintendencia de Administración Tributaria. que sean el objeto del delito de contrabando aduanero. se pondrán a disposición de la 18. vehículos o instrumentos decomisados. artículos. servirán en todo caso para determinar la calidad de la infracción así como la pena y demás conceptos para la aplicación de esta Ley. a la orden de la autoridad judicial que estuviere conociendo de los procedimientos respectivos. la autoridad aduanera podrá efectuar la destrucción. artículos o instrumentos objeto de comiso a que se refiere la sentencia dentro de los noventa días siguientes a aquél en que le fueron c) Cuando las mercancías. bienes. bienes o artículos objeto del delito de d) Firme la sentencia condenatoria. La Superintendencia de Administración Tributaria. la autoridad aduanera. enviará los mismos a la autoridad aduanera más próxima.acuerdo con su procedimiento.

Dicha institución deberá destruir las mercancías. Reformas al Código Penal. con el ánimo de omitir total o parcialmente el pago de la obligación tributaria aduanera. mediante la aportación de datos inexactos en las declaraciones respectivas. deberán permanecer en los recintos aduaneros. Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administración Tributaria. ₂₂ También cabria mencionar las reformas a la ley de la Defraudación y el Contrabando Aduanero por medio de las disposiciones legales para el fortalecimiento de la Administración de la siguiente forma. con el siguiente texto: Articulo 58: “ñ) Efectuar las declaraciones de mercancías consignando un valor en aduanas menor al precio realmente pagado o por pagar. Ley Contra la Defraudación y el Contrabando Aduaneros. ₂₀ e) Las multas a que se refiere esta Ley serán a favor del Ministerio de Finanzas Públicas e ingresarán al fondo común. bienes. al artículo 2 del Decreto número 58-90 del Congreso de la República. Reformada la literal e) por el Artículo 12 del Decreto Número 30-2001 del Congreso de la República.entregados. y sólo podrán devolverse al consignatario o importador por el juez competente cuando se hubiere dictado sentencia absolutoria y ésta se encuentre firme.Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administración Tributaria. Reformas al Código Penal. ₂₁ f) Las mercancías. Reformadas las literales c) y d) por el artículo 62 del Decreto Numero 20-2006 del Congreso de la Republica. Reformadas las literales d) por el Artículo 12 del Decreto Número 30-2001 del Congreso de la República. 6. 20. 17 . bienes o artículos incautados. sustentado en facturas u otro tipo de documentos comerciales o con documentos de transporte alterados o falsificados o que no correspondan a la transacción comercial efectuada. 21. artículos o instrumentos objeto de comiso que debido a su estado o condición no pudieren ser subastadas.” Artículo 59: 19. Se adiciona la literal ñ). y el importe de la venta ingresará a los fondos privativos de la Superintendencia de Administración Tributaria.

” Artículo 62: Se reforman las literales c) y d). la pena de prisión. Reformas al Código Penal. exportación. Ley Contra la Defraudación y el Contrabando Aduaneros.” Artículo 61: Se reforma el primer párrafo del artículo 9 del Decreto número 58-90 del Congreso de la República.” Artículo 60: Se reforma la literal a). al artículo 2 del Decreto número 58-90 del Congreso de la República. Adicionada la literal f) por el Artículo 13 del Decreto Número 30-2001 del Congreso de la República. del artículo 7 del Decreto número 58-90 del Congreso de la República. Ley Contra la Defraudación y el Contrabando Aduaneros y sus reformas. en ambos casos estas penas se aplicarán. lleva consigo y con igual carácter la de inhabilitación absoluta si se tratare de funcionarios o empleados públicos o la inhabilitación especial si se tratare de agentes aduaneros. De las penas accesorias.Se adiciona la literal o). las cuales quedan así: 22. durante el cumplimiento de la prisión y cumplida ella por el doble de la pena impuesta. con prisión de siete a diez años. además de las indicadas como accesorias para ellas en el Código Penal. tributarios o de cualquier otra índole que otorgue el Estado. Ley Contra la Defraudación y el Contrabando Aduaneros. del artículo 16 del Decreto número 58-90 del Congreso de la República. transportistas aduaneros. depositarios aduaneros y otra clase de infractores. reexportación o acogerse a cualquier otro régimen u operación aduanera con el fin de obtener beneficios fiscales. 18 . el cual queda así: “ARTÍCULO 9. con el siguiente texto: o) Simular la importación. la cual queda así: “a) Los autores. Ley contra la Defraudación y el Contrabando Aduaneros y sus reformas. En todos los casos de esta Ley.

La Superintendencia de Administración Tributaria. dejando constancia en acta de la descripción de la mercancía destruida. la autoridad aduanera procederá a su total destrucción solicitando previamente la presencia del Ministerio Público y del Juez competente.” 19 . bienes. deberá vender en pública subasta mercancías. si transcurrido dicho plazo no se presenta el Ministerio Público o el Juez competente. con autorización del juez competente. después de haber practicado el aforo y conservando en depósito el producto de la venta. artículos o instrumentos objeto de comiso que debido a su estado o condición no pudieren ser subastadas. Si se tratare de armamento. Dicha institución deberá destruir las mercancías. medicamentos o bienes que por otras leyes tuvieren un destino especial. sin responsabilidad de su parte. procederá a venderlas utilizando para ello el mecanismo más expedito. la Superintendencia de Administración Tributaria observará lo dispuesto en ellas. que sean el objeto del delito de contrabando aduanero. se pondrán a disposición de la Superintendencia de Administración Tributaria."c) Cuando las mercancías. bienes. las mercancías. vehículos o instrumentos decomisados. En el caso de mercancías perecederas. artículos o instrumentos objeto de comiso a que se refiere la sentencia dentro de los noventa días siguientes a aquél en que le fueron entregados. bienes. para lo cual se establece un plazo de cinco (5) días contados a partir de efectuada la solicitud. d) Firme la sentencia condenatoria. la autoridad aduanera. bienes o artículos objeto del delito de defraudación aduanera sean de fácil deterioro o descomposición. artículos. y el importe de la venta ingresará a los fondos privativos de la Superintendencia de Administración Tributaria. la autoridad aduanera podrá efectuar la destrucción.

177.671.588.2 3.6 1.835.2 1.174 3.404 Defraudación aduanera 1. pero Pendientes de Resolver Amparos al 3 de Julio de 2009 20 .429 Contenciosos administrativos Cierre de negocios Verificaciones Amparos y procesos específicos Total 12.6 Total Defraudación tributaria 2.ANEXOS Total de Expedientes en Trámite y Recursos en Litigio Legal Al 3 de julio de 2009 Concepto Número de expedientes en trámite Impuestos Multas determinados (Millones de Q) 1.6 134.835.6 134.4 2.908 Económicos coactivos 2.8 618.8 618.532 1.588.064 89 748 2.2 269.236.2 Los 13 Expedientes con Sentencia de Mayor Impacto.6 5.

0 12 857.1 653.1 745.1 1 25.3 1.0 92.0 0.0 25.0 126.1 63.1 Los 12 Expedientes en Trámite de Mayor Impacto y Recursos en Litigio Legal Al 3 de julio de 2009 Descripción Número de casos de alto impacto Impuesto determinado millones de Q) Multas (millones de Q) Total (millones de Q) Defraudació n Tributaria Contraband o Aduanero Concusión Total 7 740.Descripción Número de Casos de Alto Impacto Impuesto Determinado (Millones de Q) Multas (Millones de Q) Total (Millones de Q) Total 13 63.393.3 1.602.4 21 .4 4 92.0 184.

CONCLUSIONES 1. La naturaleza jurídica del delito tributario es el grado de gravedad o peligro del acto cometido. ampliar y reformar sanciones. 2. 3. por lo que es necesario que toda persona individual y/o jurídica se informe al respecto. 4. Las leyes en Guatemala. El propósito de las reformas a la Ley contra la Defraudación y sus auxiliares es establecer. es decir que el delito tributario nace cuando el acto cometido ya no puede ser tipificado como una simple infracción tributaria y su magnitud lo categoriza como delito. . expresan claramente tanto los delitos tributarios como las respectivas sanciones a los mimos. así como determinar la actuación de la SAT y las autoridades en los delitos de defraudación tributaria. Se cometerá indiscutiblemente defraudación tributaria quien mediante cualquier clase de maniobra provoque error o cause detrimento tanto para su cálculo como en el pago en la recaudación impositiva.

3. 4. Como contribuyente o responsable de tributar. implementando planes de acción que requerirán acciones decididas y duraderas por parte de las autoridades gubernamentales. Crear una amplia conciencia en cuanto a cultura tributaria que requiere de una profunda moral social así como de acciones decididas y duraderas. Como ciudadanos. es recomendable estar informado y actualizado respecto a todo lo referente a los tributos a los que este afecto para evitar caer en un delito tributario. así como por parte del gobierno en general mediante la creación y difusión de la misma. 19 . Que tanto la SAT como las autoridades correspondientes velen por el cumplimiento del propósito de las reformas a la Ley contra la Defraudación y sus auxiliares. personas individuales o jurídicas. 2. evitar dar lugar a cualquier infracción tributaria en los impuestos a los que este afecto.RECOMENDACIONES 1.

999. Luis Emilio Barrios Pérez Edición 2. Fortalecimiento de las Sanciones Penales relacionadas con la Defraudación Fiscal y la capacidad de investigación y sanción del Ministerio Público y del Organismo Judicial. Principios de Derecho Tributario.999. Marzo 2. Ediciones Legales de Comercio e Industria. Raúl Antonio Chicas Hernández 12 Edición. Prontuario de Leyes Fiscales. Facultad de Ciencias Económicas.009.. Lic. Lic. Volumen II Junio 1.BIBLIOGRAFIA 1. 3. 2.009. 4. Procedimiento Económico Coactivo Guatemalteco y su regulación Legal en el Código Tributario. Universidad de San Carlos. Escobar Menaldo R. Octubre 2. Tesis de: Erick Estuardo Córdova Castillo Ediciones Mayte Febrero 1. 20 .006. La Política Fiscal.

5. Código Penal de la República de Guatemala. Decreto 6-91 del Congreso de la República de Guatemala. Decreto 58-90 del Congreso de la Republica y sus Reformas.gob.gt 21 .sat. 8. Ley contra la Defraudación y el Contrabando Aduanero y sus Reformas. Decreto No. 9. 7. 6. Decreto 17-73 del Congreso de la Republica y sus Reformas. Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administración Tributaria. Código Tributario de la República de Guatemala. 20-2006 del Congreso de la República de Guatemala. portal.