INTRODUCCIÓN La presente tiene como enfoque los aspectos jurídicos-técnicos de la defraudación tributaria.

Si bien es cierto que nuestro Código Penal lo define desde su nacimiento, y establece los supuestos de hecho, penas y demás características del mismo, no es menos cierto que su determinación en la práctica puede causar ciertos inconvenientes y confusiones en virtud de la semejanza que puede tener con otras tipologías que parecidas como puedan ser, discrepan en sus elementos. Muchos e importantes estudiosos del Derecho Tributario en el mundo se han encargado de estudiarla, compararla y definirla. Probablemente no encontremos conclusiones muy distintas a las ya bien conocidas, pero nos delimitaremos en este caso, para no ser tan extensos su estudio en una recopilación de dichas tendencias y basándonos en la norma de nuestro Código en la materia, conoceremos su alcance, valoración, desarrollo en la estructura durante los diferentes años, elementos que la conforman y la actitud dolosa del mismo en la realidad de los hechos.

DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA Los delitos tributarios son aquellos ilícitos en sentido lato, que se distinguen de las infracciones, en virtud que se establecen penas que por su naturaleza puede imponer solo la autoridad judicial, como son los que importan privación de la libertad. Estos a tienen su fundamento en el Código Penal y como consecuencia su sanción es doble, es decir que existe una multa y también cárcel según la gravedad del hecho cometido. En ella el bien jurídico tutelado en la defensa a los intereses económicos y patrimoniales del estado. Nuestro código penal vigente, contempla en forma separada los hechos antijurídicos o ilícitos que tiene sus orígenes en el incumplimiento de las normas del Derecho Tributario o las leyes fiscales específicas, en las cuales ha existido una omisión o acción, dolo o culpa en su realización. “La defraudación la comete quien mediante simulación, ocultación, maniobra o cualquier otra forma de engaño induce a error a la administración tributaria, del cual puede resultar perjuicio para la misma”.₁ Esta se produce cuando una persona omite en forma parcial o total el pago de contribuciones y obtiene un beneficio indebido en perjuicio del fisco ya sea con cualquier clase de engaño o aprovechándose de errores. Sin embargo podemos encontrar algunas definiciones de autores que la definen, el licenciado López Velarde expone: “La defraudación tributaria es un acto u omisión de un particular que trae como consecuencia dejar de hacer lo que la ley tributaria ordena o efectuar lo que la misma prohíbe”.₂ También el tratadista Héctor Villegas manifiesta como defraudación tributaria lo siguiente: “Defraudación Tributaria es la violación de las normas jurídicas que establecen las obligaciones sustantivas y formales”.₃

2

I

Guillermo. 217 3. 53. por la cual se indica que no se puede imponer ninguna sanción a un contribuyente si no existe una ley previa que lo establezca. disciplinan las obligaciones y deberes formales del contribuyente. 4. 2. Ibíd. Pág. Fernández. Elementos objetivos:₅ 1.3 Antijuricidad: El delito de defraudación tributaria es una conducta que lesiona un bien jurídico y por infringir o violar una norma jurídica se convierte en antijurídica y por tanto en ilícito. Pág. ardid o cualquier otra forma de engaño. Ruiz. En el derecho penal tributario..1 Conducta o Hecho: En cuanto a la defraudación tributaria el hecho consiste en una conducta exterior del agente infractor. misma que se produce por violación a las prohibiciones especificas contenidas en el ordenamiento jurídico. 1. Ibíd. 224. mediante simulación. Alfredo. La 1. Decreto Ley 17-73. Esta conducta es una acción. 1.2 Tipicidad: Este elemento está relacionado con el principio de la legalidad en materia tributaria. el mandato cuya transgresión constituye la infracción se encuentra en las normas que con relación a cada tributo. ocultación. ya que únicamente podrá ser considerada como delito de defraudación aquella conducta que haya sido tipificada y catalogada como tal tanto en el código tributario o en el código penal de acuerdo al ilícito cometido. maniobra. induzca a error a la Administración Tributaria en la determinación o el pago de la obligación tributaria de manera que produzca detrimento o menoscabo en la recaudación impositiva”. Apuntes de Derecho Tributario y Legislación Fiscal.₄ La defraudación tributaria presenta los siguientes elementos: 1. Código Penal. Con la tipicidad se justifica la prohibición del empleo de la analogía como un instrumento de integración de normas en el ámbito penal. Pág. 3 .Finalmente nuestro código Penal lo define de la siguiente forma: “Comete el delito de defraudación tributaria quien.

Op.228. que trae como consecuencia dejar de hacer lo que la ley ordena a efectuar o lo que la misma prohíbe. impericia. imprevisión.1 Dolo: Consiste en la expresa y clara intención o propósito de pagar o evadir una cantidad menor a la debida o en no pagar la prestación fiscal.antijuricidad tributaria consiste en un ataque al interés financiero del estado. 2. Pag.4 Imputabilidad: Sergio Francisco de la Garza indica: “La imputabilidad es la posibilidad condicionada por la salud y madurez espiritual de valorar correctamente los deberes y obrar conforme a ese conocimiento”. Cit. negligencia. Elementos Subjetivos:₆ Se debe a elementos tales como: 2. Guillermo. falta de reflexión o de cuidado que cause igual daño que un delito intencional. 2. 1. La defraudación tributaria constituye parte de lo que en derecho se conoce como ilícito tributario definido como todo acto u omisión de un particular. concluyendo que para que un acto o un hecho sea imputable. Es la aptitud para gozar de un derecho o para adquirir una obligación. 5.2 Culpa: Se entiende como la imprudencia. La imputabilidad significa capacidad para responder. claramente se expresa en el artículo 70 del Código Tributario el cual se refiere a Competencia “Cuando se cometan delitos tipificados como tales en la ley penal. Fernández. 229 4 . existiendo cuando se omite el cumplimiento de una disposición o se viole alguna prohibición con intención. descuido o negligencia. es necesario que pueda ser atribuido a la persona que se trata. La base de la imputabilidad es la voluntad libre y consiste ya que la misma se exterioriza en una conducta.

Ruiz.996 y con vigencia 8 días después de su publicación): Cuando se cometan delitos tipificados como tales en la ley penal. A continuación abordaremos algunos artículos sobre la cual se basa la legislación Tributaria en cuanto a Defraudación. el conocimiento de los mismos corresponderá a los tribunales competentes del Ramo Penal”. 2. el conocimiento de los mismos corresponderá a los tribunales competentes del Ramo Penal.R. Fernández. Cit. la administración tributaria deberá denunciar inmediatamente el hecho a la autoridad judicial penal competente. Pág. Pág.relacionados con la materia tributaria. Código Tributario Decreto Ley 6-91. Articulo 80 Autores: ₉ 1. Código Tributario:₇ Articulo 70 Competencia (Reformado por el Articulo 16 del Decreto 58-96 C. publicado el 14 de enero de 2. Los que toman parte directa en la ejecución del hecho u omisión.R. Op. El juez contralor de la investigación en los procesos en que se discutan la obligación tributaria deberá permitir que los abogados designados por la Administración Tributaria se impongan de las actuaciones judiciales y coadyuven con el ministerio Público en la persecución Penal. Reformado por el Articulo 5 del Decreto 03-04 C.004 y con vigencia 8 días después de su publicación): Cuando se presuma la existencia de un delito. sin perjuicio del cobro de los tributos adeudados al fisco. 28 8. De la Sección Tercera de lo que es la responsabilidad tomaremos como base los siguientes artículos. 230 7. 5 . El pago del impuesto defraudado por el imputado no lo libera de su responsabilidad penal. Guillermo. Los que induzcan directamente a otro a ejecutar la infracción. publicado el 5 de agosto de 1. 3. Alfredo. 6. relacionados con la materia tributaria.

Podrá revisar la documentación y archivos almacenados e papel o medios magnéticos ópticos u otros dispositivos de almacenamiento digital del contribuyente y requerir y obtener de este toda la información necesaria incluso por los mismos medios.004 con vigencia 8 días después de su publicación ambos del Congreso de la república). Para el efecto tomara como base entre otros. 2. 3. Articulo 100 Elementos de la Fiscalización: ₁₁ La Administración Tributaria tendrá facultades de fiscalización e Investigación. No obstante lo anterior. Articulo 90 Prohibición de doble Pena: (Reformado por el Articulo 22 del Decreto 58-96 publicado el 5 de agosto de 1. sin los cuales no se hubiera efectuado el delito. 1. para establecer su verdadera situación tributaria. Cit. 30 10. Adicionado por el articulo 13 del decreto 03-04 publicado el 14 de enero 9. Libros. Los que participen en la ejecución de hechos.3. Reformado por el artículo 20 del decreto 29-2001 del Congreso de la Republica el 2 de agosto de 2. Informaciones referentes a volúmenes o cantidades y valores de los bienes que se importe o exporte.001. Pág. ello no lo libera de la responsabilidad penal. documentos y archivos o sistemas de contabilidad del contribuyente que se relacionan con sus actividades económicas y financieras para establecer la base imponible de los tributos y comprobar la cancelación de la obligación tributaria. contemplados en la legislación penal.004 y con vigencia 8 días después de su publicación. Tiene la 6 . Pág.996 y nuevamente reformado por el artículo 9 del decreto 03-04 publicado el 14 de enero de 2. ₁₀ Si de la investigación que se realice aparecen indicios de la comisión de un delito o de una falta. La administración tributaria en ningún caso sancionara dos veces la misma infracción. la Administración Tributaria se abstendrá de imponer sanción alguna y procederá a hacerlo del conocimiento de la autoridad competente. si imputado efectúa el pago del impuesto defraudado. Ibíd. Ruiz Alfredo. 34 de 2. Op.

ocultación. copias electrónicas o por cualquier otro medio. luego de imponer las sanciones correspondientes y del cumplimiento de las mismas. Casos especiales de defraudación Incurrirá en las sanciones señaladas en el artículo anterior: 1. Quien utilice mercancías. Haremos referencia textual del Decreto 17-73 del Congreso de la República de Guatemala en su Capítulo IV “De los delitos contra el régimen tributario. se le impondrá además. Artículo 358 tributaria: “B”. 46 12. la pena de expulsión del territorio nacional. 11.facultad de requerir del contribuyente y este esta obligado a presentar las copias. sin haber cubierto los impuestos que serían aplicables a las mercancías. objetos o productos beneficiados. Si el delito fuere cometido por persona extranjera. Op. maniobra. para fines distintos de los establecidos en la ley que conceda la exención o franquicia. Defraudación tributaria: Comete el delito de defraudación tributaria quien. fotocopias. El responsable será sancionado con prisión de uno a seis años y multa equivalente al impuesto omitido. Cit. 358C y 358D de la siguiente forma donde se definen y tipifican los delitos en materia tributaría: ₁₂ Artículo 358 “A”. de la documentación y archivos almacenados e papel o medios magnéticos. 4. ardid o cualquier otra forma de engaño.Código Penal: En tal sentido basándonos en el código Penal citamos textualmente los artículos 358A. ópticos u otros dispositivos de almacenamiento digital. 7 . Pág. 358B. objetos o productos beneficiados por exenciones o franquicias. induzca a error a la Administración Tributaria en la determinación o el pago de la obligación tributaria de manera que produzca detrimento o menoscabo en la recaudación impositiva.Ruiz Alfredo. mediante simulación.

colocados en máquinas registradoras o timbradoras. Apropiación Indebida de tributos: Comete el delito de apropiación indebida de tributos quien actuando en calidad de agente de percepción o retención en beneficio propio. si se produce reincidencia se sancionará a la persona jurídica con la cancelación definitiva de la patente de comercio. 3. no lleve libros de contabilidad. los sellos fiscales y similares. Quien utilice en forma indebida. registros contables y no tenga establecimiento abierto al público. 4. Quien hiciere en todo o en parte una factura o documento falso que no está autorizado por la Administración Tributaria.2. altere u oculte las características de las mercancías u omita la indicación de su destino o procedencia. timbres. Quien altere o destruya los mecanismos de control fiscal. además de las sanciones aplicables a los participantes del delito se impondrá a la persona jurídica una multa equivalente al monto del impuesto omitido. Quien lleve doble o múltiple contabilidad para negativamente la determinación o el pago de tributos. de una empresa o de terceros. Quien comercialice clandestinamente mercancías evadiendo el control fiscal o el pago de tributos. con el animo de afectar la determinación o el pago de los tributos. 6. no entere a las cajas fiscales los impuestos percibidos o retenidos después de transcurridos treinta días hábiles contados a partir de la 8 . buscando beneficio para ésta. 8. afectar 7. Quien destruya. Si este delito fuere cometido por empleados o representantes legales de una persona jurídica. precintos y otros medios de control tributario. Artículo 358 “C”. 5. Se entiende que actúa en forma clandestina quien estando obligado a ello carezca de patente de comercio. destruya o adultere sellos. Quien falsifique las marcas oficiales de operación de las cajas de la Administración Tributaria.

sí se produce incidencia. Articulo 444. trimestral o anual que revise. Incumplimiento de pago: 9 . El responsable será sancionado con prisión de uno a cuatro años y multa equivalente al impuesto percibido o retenido. la pena de expulsión del Territorio nacional. Si este delito fuere cometido por empleados o representantes legales de una persona jurídica. Resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria: Comete el delito de resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria quien después de haber sido requerido por dicha administración. registros u otros documentos contables necesarios para establecer la base imponible de los tributos. buscando beneficio para ésta además de las sanciones aplicables a los participantes del delito. se le impondrá además. durante el período mensual. la pena de expulsión del territorio nacional.notificación del requerimiento para enterarlos. se niegue a proporcionar libros. se sancionará a la persona jurídica con la cancelación definitiva de la patente de comercio. Si el delito fuere cometido por persona extranjera. o impida el acceso al sistema de cómputo en lo relativo al registro de sus operaciones contables. Artículo 358 “D”. impida las actuaciones y diligencias necesarias para la fiscalización y determinación de su obligación. se le impondrá además. luego de imponer las sanciones correspondientes y del cumplimiento de las mismas. El responsable será sancionado con prisión de uno a tres años y multa equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos del contribuyente. con intervención de juez competente. se impondrá a la persona jurídica una multa equivalente al monto del impuesto omitido. Si el delito fuere cometido por persona extranjera luego de imponer las sanciones correspondientes y del cumplimiento de las mismas.

sin que las máquinas estén debidamente autorizadas para operar. 17-73 del Código Penal. legalmente requerido. Parte IV Pág. además de la sanción de arresto.El funcionario o empleado público que. 5. Prontuario de Leyes Fiscales. El funcionario o empleado público que por razón de su cargo reciba tributos pagados con cheque y no cumpla con identificar en el reverso del cheque. El impuesto que se paga. 93. Luis. b. 3. o no se hubiere cancelado previamente en las cajas fiscales el impuesto que se puede portear. rehusare hacer entrega de dinero o efectos depositarios o puestos bajo su custodia o administración. ₁₄ Será sancionado con arresto de diez a sesenta días: 1. El agente de retención que no extienda al sujeto pasivo del impuesto. Pág. será sancionado con multa de cien a un mil quetzales. En las faltas tipificadas en los numerales uno y tres del presente artículo. Ley Contra la Defraudación y el contrabando aduaneros: ₁₅ También debemos de tomar e cuenta las intenciones del gobierno al momento de disminuir el la corrupción e el ramo aduanero por 13. la constancia de retención que conforme a la ley corresponde. El número de operación de caja. 2. El funcionario o empleado público que autorice o efectúe la carga de máquinas estampadoras de timbres fiscales.₁₃ Artículo 498. demorare injustificadamente un pago ordinario u ordenado por autoridad competente. y c. Adicionando este párrafo en reforma al artículo 444 del Dto. a. 94. Barrios. Igual sanción se impondrá al funcionario o empleado público que. teniendo fondos expeditos. se despedirá de su cargo al funcionario o empleado público autorice la falta. A la persona individual o jurídica titular de la cuenta a cargo de la cual se libra el cheque. 10 . 14.Ibíd.

Articulo 2. Ibíd. 58-90 del Congreso de la Republica e inclusive tomando la decisión expresa y plasmada en el Considerando de dicha ley la cual indica: “El gobierno de la Republica ha adoptado disposiciones tendientes a la reestructuración y perfeccionamiento del sistema aduanero del país. factura comercial. La realización de cualquier operación empleado documentos e los que se altere las referencia a calidad. Articulo 1. peso. así como combatir eficazmente la corrupción. si perjuicio de la 15. De los casos especiales de Defraudación Aduanera: Son casos especiales de defraudación en el ramo aduanero: 1. Librería Jurídica. carta de corrección o certificado de origen o cualquier documento equivalente. Ley Contra la Defraudación Tributaria y el Contrabando Aduanero y sus Reformas. ₁₆ En tal sentido enfocaremos nuestro estudio e el primer capitulo de esta ley citado los siguientes artículos. Decreto 58-90 del Congreso de la Republica. 1. procedencia u origen de las mercancías.lo que tomamos en cuenta el Decreto No. cantidad. siendo indispensable para complementarlas emitir las medidas que permita el control efectivo del contrabando y defraudación e el ramo aduanero. (literal a) 2. 11 . Pág. carta porte. 16. De la defraudación aduanera: Defraudación en el ramo aduanero es toda acción u omisión por medio de la cual se evade dolosamente en forma total o parcial el pago de los tributos aplicables al régimen aduanero. que durante muchos años se ha agudizado e la internación y egreso de mercancías. También lo constituye defraudación la violación de las normas y aplicación indebida de las prohibiciones o restricciones previstas e la legislación aduanera. clase. La falsificación del conocimiento de embarque guía aérea. valor. a efecto de que las mismas ingrese por las vías legalmente establecidas y se cancele los tributos correspondientes”. con el propósito de procurar la obtención de una ventaja infringiendo esa legislación.

permiso o licencia para importar mercancías total o parcialmente exentas o exoneradas de tributos. La declaración inexacta de la cantidad realmente ingresada o egresada introducida al territorio aduanero nacional. La obtención ilícita de alguna concesión. cuando o se haya cumplido las formalidades aduaneras para convertir dicha importación en definitiva. La disminución dolosa del valor o de la cantidad de las mercancías objeto de aforo. por virtud de daños.responsabilidad e que se incurra por el hecho mismo de la falsificación. (literal f) 7. e forma ostensiblemente mayor a la que debiera corresponder. si la previa autorización que sea necesaria. (literal i) 10. al tiempo de efectuarse la reimportación o la reexportación. deterioros o desperfectos. (literal j) 12 . (literal e) 4. La utilización de mercancías importadas al amparo de una 5. Las disminuciones indebidas de las unidades arancelarias. La enajenación por cualquier titulo de mercancías importadas temporalmente. La sustitución de mercancías exportadas o importada temporalmente. (literal d) documentos que ampare mercancías total o parcialmente exentas del pago de derechos e impuestos a la importación. que 9. La celebración de contratos de cualquier naturaleza. (literal g) durante el proceso del aforo se efectúen o la fijación de valores que o este de acuerdo con lo dispuesto por la legislación arancelaria vigente. menoscabo. (literal h) 8. (literal c) franquicia o reducción del pago de los tributos aplicables. en fines distintos de aquellos para los cuales fue concedida la franquicia o reducción. (literal b) 3. con ase e 6.

También se adiciona la literal ñ según el artículo 58 del Decreto 20-2006. De la constitución de falta: 13 . (literal m) A este artículo se adiciona la literal n según el Decreto 30-2. La determinación del precio ase de las mercancías objeto de subasta. exportación. reexportación o acogerse a cualquier otro régimen u operación aduanera con el fin de obtener beneficios fiscales. Añadiremos la literal o según el artículo 59 del Decreto 20-2006 el cual queda de la siguiente forma: 16. sustentando en facturas u otro tipo de documentos comerciales o con documentos de transporte alterados o falsificados o que no correspondan a la transacción comercial efectuada. Articulo 6. el cual quedara de la siguiente forma: 15.001. Simular la importación. tributarios o de cualquier otra índole que otorgue el estado. para eludir tributos. el cual queda así: 14. La omisión de declarar o la declaración inexacta de las mercancías o de los datos y requisitos necesarios para la correcta determinación de los tributos de importación e pólizas de importación. Usar forma o estructura jurídica inadecuada. mediante la aportación de datos inexactos en las declaraciones respectivas. Tener e su poder mercancías o originarias del país en cantidades mayores a las amparadas por los documentos de importación o iteración respectivos. formularios aduaneros u otras declaraciones exigidas por la autoridad aduanera para este efecto. Efectuar las declaraciones de mercancías consignado u valor en aduanas menor al precio realmente pagado o por pagar.11. con el ánimo de omitir total o parcialmente el pago de la obligación tributaria aduanera. (literal l) manifiestamente 13. (literal k) 12. con valor inferior al que corresponda.

se les aplicará la pena correspondiente a los autores. De las sanciones: Los actos constitutivos de defraudación o contrabando en el ramo aduanero. la infracción constituirá delito. En todos los casos se aplicarán además. c) Los encubridores. Reformada la literal a) por el Artículo 60 del Decreto Número 20-2006 del Congreso de la República. ₁₇ b) Los cómplices. b) Los cómplices con la mitad de la multa señalada para los autores. la cancelación de la patente de comercio. tomando en cuenta el beneficio obtenido o pretendido obtener por el infractor. con prisión de uno a dos años. tengan monto igual o inferior al equivalente en quetzales de quinientos pesos centroamericanos. serán sancionados de la manera siguiente: a) Los autores con multas equivalentes al valor de las mercancías o bienes involucrados en la infracción. Si exceden de dicho valor. serán sancionados de la siguiente manera: a) Los autores. sin perjuicio de las otras sanciones establecidas en la legislación aduanera y en la ordinaria. 14 .La defraudación y el contrabando aduaneros constituirán falta cuando el valor de las mercancías o bienes involucrados. cualquier servidor público o Agente Aduanero. con prisión de siete a diez años. Articulo 8. con prisión de dos a cuatro años. De las faltas: Si las infracciones a que se refiere esta ley constituyeran falta. multa equivalente al valor de la mercancía o bienes involucrados en la infracción. 17. Articulo 7. Cuando los encubridores o cómplices sean funcionarios.

hasta la finalización del proceso. todas las penas para los autores y demás partícipes de los hechos punibles que en esta Ley se establecen. Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior. lleva consigo y con igual carácter la de inhabilitación absoluta si se tratare de funcionarios o empleados públicos o la inhabilitación especial si se tratare de agentes aduaneros. además de las indicadas como accesorias para ellas en el Código Penal. En todos los casos se aplicará la suspensión de la patente de comercio. De las penas accesorias: ₁₈ En todos los casos de esta ley. las siguientes reglas especiales: a) Los aforos. deberán observarse en los procesos de que se trate. Articulo 9. artículos. depositarios aduaneros y otra clase de infractores.c) Los encubridores con la mitad de la multa establecida para los cómplices. Articulo 16. llevan como accesorias el comiso de las mercancías. el que será Efectuado por la autoridad aduanera y depositados en custodia de la Dirección General de Aduanas y puestos a disposición del juez penal competente. determinación de tributos y avalúos correspondientes a las mercancías. transportistas aduaneros. bienes. Estas multas y las establecidas en el artículo anterior. bienes o artículos objeto de la infracción. se procederá conforme a lo establecido en el artículo 16. durante el cumplimiento de la prisión y cumplida ella por el doble de la pena impuesta. realizados por las autoridades aduaneras de 15 . la pena de prisión. se aplicarán sin perjuicio del pago de los impuestos respectivos. De las reglas especiales: Sin perjuicio de las reglas generales establecidas en el Código Penal o en el Código Procesal Penal. ya que se refieren a delitos o faltas. inciso e) de esta Ley. Finalizado éste. vehículos y otros instrumentos utilizados para el hecho. en ambos casos estas penas se aplicarán.

b) Las mercancías. la autoridad aduanera procederá a su total destrucción solicitando previamente la presencia del Ministerio Público y del juez competente. sin responsabilidad de su parte. enviará los mismos a la autoridad aduanera más próxima. artículos.acuerdo con su procedimiento. a la orden de la autoridad judicial que estuviere conociendo de los procedimientos respectivos. defraudación aduanera sean de fácil deterioro o descomposición. se pondrán a disposición de la 18. dejando constancia en acta de la descripción de la mercancía destruida. 16 . vehículos u otros instrumentos de la infracción. las mercancías. la autoridad aduanera. La Superintendencia de Administración Tributaria. vehículos o instrumentos decomisados. Reformado el primer párrafo por el Artículo 61 del Decreto Número 20-2006 del Congreso de la República. la Superintendencia de Administración Tributaria observará lo dispuesto en ellas. servirán en todo caso para determinar la calidad de la infracción así como la pena y demás conceptos para la aplicación de esta Ley. deberá vender en pública subasta mercancías. bienes o artículos objeto del delito de d) Firme la sentencia condenatoria. si transcurrido dicho plazo no se presenta el Ministerio Público o el juez competente. artículos. procederá a venderlas utilizando para ello el mecanismo más expedito. Si se tratare de armamento. ₁₉ Superintendencia de Administración Tributaria. Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administración Tributaria. bienes. En consecuencia cualquier autoridad que incaute los objetos. que sean el objeto del delito de contrabando aduanero. En el caso de mercancías perecederas. bienes. medicamentos o bienes que por otras leyes tuvieren un destino especial. después de haber practicado el aforo y conservando en depósito el producto de la venta. artículos o instrumentos objeto de comiso a que se refiere la sentencia dentro de los noventa días siguientes a aquél en que le fueron c) Cuando las mercancías. permanecerán depositados en poder de las autoridades aduaneras. para lo cual se establece un plazo de cinco (5) días contados a partir de efectuada la solicitud. con autorización del juez competente. la autoridad aduanera podrá efectuar la destrucción. bienes.

al artículo 2 del Decreto número 58-90 del Congreso de la República. con el siguiente texto: Articulo 58: “ñ) Efectuar las declaraciones de mercancías consignando un valor en aduanas menor al precio realmente pagado o por pagar. y sólo podrán devolverse al consignatario o importador por el juez competente cuando se hubiere dictado sentencia absolutoria y ésta se encuentre firme.Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administración Tributaria.” Artículo 59: 19. Ley Contra la Defraudación y el Contrabando Aduaneros.entregados. ₂₂ También cabria mencionar las reformas a la ley de la Defraudación y el Contrabando Aduanero por medio de las disposiciones legales para el fortalecimiento de la Administración de la siguiente forma. 21. ₂₁ f) Las mercancías. Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administración Tributaria. Se adiciona la literal ñ). Reformas al Código Penal. 6. con el ánimo de omitir total o parcialmente el pago de la obligación tributaria aduanera. Reformadas las literales c) y d) por el artículo 62 del Decreto Numero 20-2006 del Congreso de la Republica. 20. ₂₀ e) Las multas a que se refiere esta Ley serán a favor del Ministerio de Finanzas Públicas e ingresarán al fondo común. mediante la aportación de datos inexactos en las declaraciones respectivas. Reformas al Código Penal. deberán permanecer en los recintos aduaneros. bienes. sustentado en facturas u otro tipo de documentos comerciales o con documentos de transporte alterados o falsificados o que no correspondan a la transacción comercial efectuada. artículos o instrumentos objeto de comiso que debido a su estado o condición no pudieren ser subastadas. 17 . Reformadas las literales d) por el Artículo 12 del Decreto Número 30-2001 del Congreso de la República. Dicha institución deberá destruir las mercancías. y el importe de la venta ingresará a los fondos privativos de la Superintendencia de Administración Tributaria. bienes o artículos incautados. Reformada la literal e) por el Artículo 12 del Decreto Número 30-2001 del Congreso de la República.

Se adiciona la literal o). exportación. transportistas aduaneros. De las penas accesorias. 18 . además de las indicadas como accesorias para ellas en el Código Penal. lleva consigo y con igual carácter la de inhabilitación absoluta si se tratare de funcionarios o empleados públicos o la inhabilitación especial si se tratare de agentes aduaneros. las cuales quedan así: 22. el cual queda así: “ARTÍCULO 9. al artículo 2 del Decreto número 58-90 del Congreso de la República. Ley Contra la Defraudación y el Contrabando Aduaneros. reexportación o acogerse a cualquier otro régimen u operación aduanera con el fin de obtener beneficios fiscales. Adicionada la literal f) por el Artículo 13 del Decreto Número 30-2001 del Congreso de la República. En todos los casos de esta Ley. tributarios o de cualquier otra índole que otorgue el Estado. la cual queda así: “a) Los autores. Ley Contra la Defraudación y el Contrabando Aduaneros. depositarios aduaneros y otra clase de infractores. del artículo 16 del Decreto número 58-90 del Congreso de la República.” Artículo 60: Se reforma la literal a). con prisión de siete a diez años. la pena de prisión. con el siguiente texto: o) Simular la importación. Ley Contra la Defraudación y el Contrabando Aduaneros y sus reformas. Reformas al Código Penal. durante el cumplimiento de la prisión y cumplida ella por el doble de la pena impuesta.” Artículo 62: Se reforman las literales c) y d). en ambos casos estas penas se aplicarán.” Artículo 61: Se reforma el primer párrafo del artículo 9 del Decreto número 58-90 del Congreso de la República. Ley contra la Defraudación y el Contrabando Aduaneros y sus reformas. del artículo 7 del Decreto número 58-90 del Congreso de la República.

En el caso de mercancías perecederas. la Superintendencia de Administración Tributaria observará lo dispuesto en ellas. bienes."c) Cuando las mercancías. bienes. para lo cual se establece un plazo de cinco (5) días contados a partir de efectuada la solicitud. Dicha institución deberá destruir las mercancías. bienes o artículos objeto del delito de defraudación aduanera sean de fácil deterioro o descomposición. se pondrán a disposición de la Superintendencia de Administración Tributaria. artículos o instrumentos objeto de comiso que debido a su estado o condición no pudieren ser subastadas. deberá vender en pública subasta mercancías. Si se tratare de armamento. y el importe de la venta ingresará a los fondos privativos de la Superintendencia de Administración Tributaria. sin responsabilidad de su parte. con autorización del juez competente. las mercancías. medicamentos o bienes que por otras leyes tuvieren un destino especial. bienes. dejando constancia en acta de la descripción de la mercancía destruida. después de haber practicado el aforo y conservando en depósito el producto de la venta. vehículos o instrumentos decomisados. si transcurrido dicho plazo no se presenta el Ministerio Público o el Juez competente. La Superintendencia de Administración Tributaria. la autoridad aduanera podrá efectuar la destrucción. la autoridad aduanera. procederá a venderlas utilizando para ello el mecanismo más expedito. artículos o instrumentos objeto de comiso a que se refiere la sentencia dentro de los noventa días siguientes a aquél en que le fueron entregados. artículos. la autoridad aduanera procederá a su total destrucción solicitando previamente la presencia del Ministerio Público y del Juez competente. que sean el objeto del delito de contrabando aduanero. d) Firme la sentencia condenatoria.” 19 .

835.4 2.6 134.177.6 134.2 269.236. pero Pendientes de Resolver Amparos al 3 de Julio de 2009 20 .404 Defraudación aduanera 1.ANEXOS Total de Expedientes en Trámite y Recursos en Litigio Legal Al 3 de julio de 2009 Concepto Número de expedientes en trámite Impuestos Multas determinados (Millones de Q) 1.835.2 3.2 1.588.6 5.588.8 618.064 89 748 2.429 Contenciosos administrativos Cierre de negocios Verificaciones Amparos y procesos específicos Total 12.8 618.908 Económicos coactivos 2.2 Los 13 Expedientes con Sentencia de Mayor Impacto.174 3.671.6 1.532 1.6 Total Defraudación tributaria 2.

Descripción Número de Casos de Alto Impacto Impuesto Determinado (Millones de Q) Multas (Millones de Q) Total (Millones de Q) Total 13 63.1 Los 12 Expedientes en Trámite de Mayor Impacto y Recursos en Litigio Legal Al 3 de julio de 2009 Descripción Número de casos de alto impacto Impuesto determinado millones de Q) Multas (millones de Q) Total (millones de Q) Defraudació n Tributaria Contraband o Aduanero Concusión Total 7 740.1 1 25.0 25.0 92.4 4 92.0 126.0 0.1 653.1 63.0 184.4 21 .1 745.393.602.3 1.3 1.0 12 857.

4. Las leyes en Guatemala. ampliar y reformar sanciones. así como determinar la actuación de la SAT y las autoridades en los delitos de defraudación tributaria.CONCLUSIONES 1. 2. por lo que es necesario que toda persona individual y/o jurídica se informe al respecto. La naturaleza jurídica del delito tributario es el grado de gravedad o peligro del acto cometido. expresan claramente tanto los delitos tributarios como las respectivas sanciones a los mimos. . 3. El propósito de las reformas a la Ley contra la Defraudación y sus auxiliares es establecer. es decir que el delito tributario nace cuando el acto cometido ya no puede ser tipificado como una simple infracción tributaria y su magnitud lo categoriza como delito. Se cometerá indiscutiblemente defraudación tributaria quien mediante cualquier clase de maniobra provoque error o cause detrimento tanto para su cálculo como en el pago en la recaudación impositiva.

personas individuales o jurídicas. 4. es recomendable estar informado y actualizado respecto a todo lo referente a los tributos a los que este afecto para evitar caer en un delito tributario. evitar dar lugar a cualquier infracción tributaria en los impuestos a los que este afecto. 2. Como contribuyente o responsable de tributar. Como ciudadanos. Que tanto la SAT como las autoridades correspondientes velen por el cumplimiento del propósito de las reformas a la Ley contra la Defraudación y sus auxiliares. así como por parte del gobierno en general mediante la creación y difusión de la misma. 19 . implementando planes de acción que requerirán acciones decididas y duraderas por parte de las autoridades gubernamentales. Crear una amplia conciencia en cuanto a cultura tributaria que requiere de una profunda moral social así como de acciones decididas y duraderas.RECOMENDACIONES 1. 3.

999. Escobar Menaldo R. Lic. 2. 4.006. Facultad de Ciencias Económicas. Principios de Derecho Tributario.BIBLIOGRAFIA 1. Lic. 3. Fortalecimiento de las Sanciones Penales relacionadas con la Defraudación Fiscal y la capacidad de investigación y sanción del Ministerio Público y del Organismo Judicial.009.009. Procedimiento Económico Coactivo Guatemalteco y su regulación Legal en el Código Tributario. Raúl Antonio Chicas Hernández 12 Edición. Prontuario de Leyes Fiscales. Luis Emilio Barrios Pérez Edición 2.999. Volumen II Junio 1. Ediciones Legales de Comercio e Industria. 20 .. Marzo 2. La Política Fiscal. Tesis de: Erick Estuardo Córdova Castillo Ediciones Mayte Febrero 1. Octubre 2. Universidad de San Carlos.

Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administración Tributaria.5. Decreto No. portal. 8.sat. 9. 6. Código Penal de la República de Guatemala.gob. Ley contra la Defraudación y el Contrabando Aduanero y sus Reformas.gt 21 . Decreto 6-91 del Congreso de la República de Guatemala. 20-2006 del Congreso de la República de Guatemala. Decreto 58-90 del Congreso de la Republica y sus Reformas. Código Tributario de la República de Guatemala. 7. Decreto 17-73 del Congreso de la Republica y sus Reformas.

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful