INTRODUCCIÓN La presente tiene como enfoque los aspectos jurídicos-técnicos de la defraudación tributaria.

Si bien es cierto que nuestro Código Penal lo define desde su nacimiento, y establece los supuestos de hecho, penas y demás características del mismo, no es menos cierto que su determinación en la práctica puede causar ciertos inconvenientes y confusiones en virtud de la semejanza que puede tener con otras tipologías que parecidas como puedan ser, discrepan en sus elementos. Muchos e importantes estudiosos del Derecho Tributario en el mundo se han encargado de estudiarla, compararla y definirla. Probablemente no encontremos conclusiones muy distintas a las ya bien conocidas, pero nos delimitaremos en este caso, para no ser tan extensos su estudio en una recopilación de dichas tendencias y basándonos en la norma de nuestro Código en la materia, conoceremos su alcance, valoración, desarrollo en la estructura durante los diferentes años, elementos que la conforman y la actitud dolosa del mismo en la realidad de los hechos.

DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA Los delitos tributarios son aquellos ilícitos en sentido lato, que se distinguen de las infracciones, en virtud que se establecen penas que por su naturaleza puede imponer solo la autoridad judicial, como son los que importan privación de la libertad. Estos a tienen su fundamento en el Código Penal y como consecuencia su sanción es doble, es decir que existe una multa y también cárcel según la gravedad del hecho cometido. En ella el bien jurídico tutelado en la defensa a los intereses económicos y patrimoniales del estado. Nuestro código penal vigente, contempla en forma separada los hechos antijurídicos o ilícitos que tiene sus orígenes en el incumplimiento de las normas del Derecho Tributario o las leyes fiscales específicas, en las cuales ha existido una omisión o acción, dolo o culpa en su realización. “La defraudación la comete quien mediante simulación, ocultación, maniobra o cualquier otra forma de engaño induce a error a la administración tributaria, del cual puede resultar perjuicio para la misma”.₁ Esta se produce cuando una persona omite en forma parcial o total el pago de contribuciones y obtiene un beneficio indebido en perjuicio del fisco ya sea con cualquier clase de engaño o aprovechándose de errores. Sin embargo podemos encontrar algunas definiciones de autores que la definen, el licenciado López Velarde expone: “La defraudación tributaria es un acto u omisión de un particular que trae como consecuencia dejar de hacer lo que la ley tributaria ordena o efectuar lo que la misma prohíbe”.₂ También el tratadista Héctor Villegas manifiesta como defraudación tributaria lo siguiente: “Defraudación Tributaria es la violación de las normas jurídicas que establecen las obligaciones sustantivas y formales”.₃

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Fernández. maniobra. ya que únicamente podrá ser considerada como delito de defraudación aquella conducta que haya sido tipificada y catalogada como tal tanto en el código tributario o en el código penal de acuerdo al ilícito cometido. misma que se produce por violación a las prohibiciones especificas contenidas en el ordenamiento jurídico.3 Antijuricidad: El delito de defraudación tributaria es una conducta que lesiona un bien jurídico y por infringir o violar una norma jurídica se convierte en antijurídica y por tanto en ilícito. induzca a error a la Administración Tributaria en la determinación o el pago de la obligación tributaria de manera que produzca detrimento o menoscabo en la recaudación impositiva”. 2. Guillermo. mediante simulación. 217 3. Código Penal. por la cual se indica que no se puede imponer ninguna sanción a un contribuyente si no existe una ley previa que lo establezca. ocultación.1 Conducta o Hecho: En cuanto a la defraudación tributaria el hecho consiste en una conducta exterior del agente infractor. Pág. disciplinan las obligaciones y deberes formales del contribuyente. Ibíd. Esta conducta es una acción.. 4. Decreto Ley 17-73. 224.Finalmente nuestro código Penal lo define de la siguiente forma: “Comete el delito de defraudación tributaria quien. ardid o cualquier otra forma de engaño. Elementos objetivos:₅ 1. Con la tipicidad se justifica la prohibición del empleo de la analogía como un instrumento de integración de normas en el ámbito penal. Pág. La 1. 53.2 Tipicidad: Este elemento está relacionado con el principio de la legalidad en materia tributaria. Ibíd. 1. Ruiz. Pág. 1. Alfredo. Apuntes de Derecho Tributario y Legislación Fiscal. En el derecho penal tributario.₄ La defraudación tributaria presenta los siguientes elementos: 1. el mandato cuya transgresión constituye la infracción se encuentra en las normas que con relación a cada tributo. 3 .

impericia. Pag. La defraudación tributaria constituye parte de lo que en derecho se conoce como ilícito tributario definido como todo acto u omisión de un particular. negligencia. descuido o negligencia. Guillermo. que trae como consecuencia dejar de hacer lo que la ley ordena a efectuar o lo que la misma prohíbe.2 Culpa: Se entiende como la imprudencia. 229 4 . La imputabilidad significa capacidad para responder. 2. Elementos Subjetivos:₆ Se debe a elementos tales como: 2. Es la aptitud para gozar de un derecho o para adquirir una obligación. claramente se expresa en el artículo 70 del Código Tributario el cual se refiere a Competencia “Cuando se cometan delitos tipificados como tales en la ley penal. 1. 2. Fernández.228. Op. concluyendo que para que un acto o un hecho sea imputable.1 Dolo: Consiste en la expresa y clara intención o propósito de pagar o evadir una cantidad menor a la debida o en no pagar la prestación fiscal. existiendo cuando se omite el cumplimiento de una disposición o se viole alguna prohibición con intención. Cit.4 Imputabilidad: Sergio Francisco de la Garza indica: “La imputabilidad es la posibilidad condicionada por la salud y madurez espiritual de valorar correctamente los deberes y obrar conforme a ese conocimiento”. es necesario que pueda ser atribuido a la persona que se trata. falta de reflexión o de cuidado que cause igual daño que un delito intencional. 5. La base de la imputabilidad es la voluntad libre y consiste ya que la misma se exterioriza en una conducta.antijuricidad tributaria consiste en un ataque al interés financiero del estado. imprevisión.

Pág. 6.996 y con vigencia 8 días después de su publicación): Cuando se cometan delitos tipificados como tales en la ley penal. El pago del impuesto defraudado por el imputado no lo libera de su responsabilidad penal. Articulo 80 Autores: ₉ 1. Los que induzcan directamente a otro a ejecutar la infracción. Alfredo.R. publicado el 14 de enero de 2. Pág.004 y con vigencia 8 días después de su publicación): Cuando se presuma la existencia de un delito.R. Reformado por el Articulo 5 del Decreto 03-04 C. el conocimiento de los mismos corresponderá a los tribunales competentes del Ramo Penal”. publicado el 5 de agosto de 1. Op. Los que toman parte directa en la ejecución del hecho u omisión. 5 . la administración tributaria deberá denunciar inmediatamente el hecho a la autoridad judicial penal competente. A continuación abordaremos algunos artículos sobre la cual se basa la legislación Tributaria en cuanto a Defraudación. relacionados con la materia tributaria. De la Sección Tercera de lo que es la responsabilidad tomaremos como base los siguientes artículos. Fernández. Código Tributario Decreto Ley 6-91. Ruiz. 2. Guillermo. El juez contralor de la investigación en los procesos en que se discutan la obligación tributaria deberá permitir que los abogados designados por la Administración Tributaria se impongan de las actuaciones judiciales y coadyuven con el ministerio Público en la persecución Penal. el conocimiento de los mismos corresponderá a los tribunales competentes del Ramo Penal. 3. 28 8. Cit.relacionados con la materia tributaria. Código Tributario:₇ Articulo 70 Competencia (Reformado por el Articulo 16 del Decreto 58-96 C. 230 7. sin perjuicio del cobro de los tributos adeudados al fisco.

Op.004 con vigencia 8 días después de su publicación ambos del Congreso de la república). 2. Podrá revisar la documentación y archivos almacenados e papel o medios magnéticos ópticos u otros dispositivos de almacenamiento digital del contribuyente y requerir y obtener de este toda la información necesaria incluso por los mismos medios. documentos y archivos o sistemas de contabilidad del contribuyente que se relacionan con sus actividades económicas y financieras para establecer la base imponible de los tributos y comprobar la cancelación de la obligación tributaria. ello no lo libera de la responsabilidad penal. ₁₀ Si de la investigación que se realice aparecen indicios de la comisión de un delito o de una falta. para establecer su verdadera situación tributaria. 1. Los que participen en la ejecución de hechos. Adicionado por el articulo 13 del decreto 03-04 publicado el 14 de enero 9.001. contemplados en la legislación penal.3. sin los cuales no se hubiera efectuado el delito. si imputado efectúa el pago del impuesto defraudado. Libros. Pág. Cit. Articulo 90 Prohibición de doble Pena: (Reformado por el Articulo 22 del Decreto 58-96 publicado el 5 de agosto de 1. Articulo 100 Elementos de la Fiscalización: ₁₁ La Administración Tributaria tendrá facultades de fiscalización e Investigación. la Administración Tributaria se abstendrá de imponer sanción alguna y procederá a hacerlo del conocimiento de la autoridad competente. Pág. Ibíd. Ruiz Alfredo. 3. La administración tributaria en ningún caso sancionara dos veces la misma infracción.004 y con vigencia 8 días después de su publicación. No obstante lo anterior.996 y nuevamente reformado por el artículo 9 del decreto 03-04 publicado el 14 de enero de 2. Para el efecto tomara como base entre otros. 30 10. 34 de 2. Reformado por el artículo 20 del decreto 29-2001 del Congreso de la Republica el 2 de agosto de 2. Tiene la 6 . Informaciones referentes a volúmenes o cantidades y valores de los bienes que se importe o exporte.

ocultación. 11. 358B. se le impondrá además. Quien utilice mercancías. mediante simulación.Código Penal: En tal sentido basándonos en el código Penal citamos textualmente los artículos 358A. objetos o productos beneficiados. de la documentación y archivos almacenados e papel o medios magnéticos. la pena de expulsión del territorio nacional. 7 . Cit. fotocopias. 358C y 358D de la siguiente forma donde se definen y tipifican los delitos en materia tributaría: ₁₂ Artículo 358 “A”. Defraudación tributaria: Comete el delito de defraudación tributaria quien. Pág. Artículo 358 tributaria: “B”. luego de imponer las sanciones correspondientes y del cumplimiento de las mismas. 46 12. 4. El responsable será sancionado con prisión de uno a seis años y multa equivalente al impuesto omitido. Casos especiales de defraudación Incurrirá en las sanciones señaladas en el artículo anterior: 1. para fines distintos de los establecidos en la ley que conceda la exención o franquicia. Haremos referencia textual del Decreto 17-73 del Congreso de la República de Guatemala en su Capítulo IV “De los delitos contra el régimen tributario. Op. sin haber cubierto los impuestos que serían aplicables a las mercancías. copias electrónicas o por cualquier otro medio. objetos o productos beneficiados por exenciones o franquicias. ardid o cualquier otra forma de engaño.Ruiz Alfredo. induzca a error a la Administración Tributaria en la determinación o el pago de la obligación tributaria de manera que produzca detrimento o menoscabo en la recaudación impositiva. Si el delito fuere cometido por persona extranjera. maniobra.facultad de requerir del contribuyente y este esta obligado a presentar las copias. ópticos u otros dispositivos de almacenamiento digital.

Quien lleve doble o múltiple contabilidad para negativamente la determinación o el pago de tributos. Quien altere o destruya los mecanismos de control fiscal. Quien falsifique las marcas oficiales de operación de las cajas de la Administración Tributaria. destruya o adultere sellos. Quien comercialice clandestinamente mercancías evadiendo el control fiscal o el pago de tributos. timbres. 5. afectar 7. precintos y otros medios de control tributario. con el animo de afectar la determinación o el pago de los tributos. Quien hiciere en todo o en parte una factura o documento falso que no está autorizado por la Administración Tributaria. altere u oculte las características de las mercancías u omita la indicación de su destino o procedencia. Artículo 358 “C”. Quien utilice en forma indebida. registros contables y no tenga establecimiento abierto al público. de una empresa o de terceros. no entere a las cajas fiscales los impuestos percibidos o retenidos después de transcurridos treinta días hábiles contados a partir de la 8 . si se produce reincidencia se sancionará a la persona jurídica con la cancelación definitiva de la patente de comercio. Quien destruya. 8. 6. 3. buscando beneficio para ésta. además de las sanciones aplicables a los participantes del delito se impondrá a la persona jurídica una multa equivalente al monto del impuesto omitido. Si este delito fuere cometido por empleados o representantes legales de una persona jurídica. 4. Apropiación Indebida de tributos: Comete el delito de apropiación indebida de tributos quien actuando en calidad de agente de percepción o retención en beneficio propio. los sellos fiscales y similares. colocados en máquinas registradoras o timbradoras. no lleve libros de contabilidad.2. Se entiende que actúa en forma clandestina quien estando obligado a ello carezca de patente de comercio.

con intervención de juez competente. Si el delito fuere cometido por persona extranjera. se le impondrá además. buscando beneficio para ésta además de las sanciones aplicables a los participantes del delito. se impondrá a la persona jurídica una multa equivalente al monto del impuesto omitido. Si el delito fuere cometido por persona extranjera luego de imponer las sanciones correspondientes y del cumplimiento de las mismas. se niegue a proporcionar libros. durante el período mensual. la pena de expulsión del Territorio nacional. impida las actuaciones y diligencias necesarias para la fiscalización y determinación de su obligación. Articulo 444. se sancionará a la persona jurídica con la cancelación definitiva de la patente de comercio. El responsable será sancionado con prisión de uno a tres años y multa equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos del contribuyente. se le impondrá además. El responsable será sancionado con prisión de uno a cuatro años y multa equivalente al impuesto percibido o retenido. Incumplimiento de pago: 9 . la pena de expulsión del territorio nacional.notificación del requerimiento para enterarlos. trimestral o anual que revise. o impida el acceso al sistema de cómputo en lo relativo al registro de sus operaciones contables. Si este delito fuere cometido por empleados o representantes legales de una persona jurídica. registros u otros documentos contables necesarios para establecer la base imponible de los tributos. sí se produce incidencia. luego de imponer las sanciones correspondientes y del cumplimiento de las mismas. Artículo 358 “D”. Resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria: Comete el delito de resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria quien después de haber sido requerido por dicha administración.

El impuesto que se paga. 10 . la constancia de retención que conforme a la ley corresponde. El número de operación de caja. El funcionario o empleado público que autorice o efectúe la carga de máquinas estampadoras de timbres fiscales. Parte IV Pág. teniendo fondos expeditos.₁₃ Artículo 498. b. ₁₄ Será sancionado con arresto de diez a sesenta días: 1. A la persona individual o jurídica titular de la cuenta a cargo de la cual se libra el cheque. se despedirá de su cargo al funcionario o empleado público autorice la falta. 5. rehusare hacer entrega de dinero o efectos depositarios o puestos bajo su custodia o administración. y c. será sancionado con multa de cien a un mil quetzales. 93. a. o no se hubiere cancelado previamente en las cajas fiscales el impuesto que se puede portear. Igual sanción se impondrá al funcionario o empleado público que. 14. 3. 17-73 del Código Penal. 2. En las faltas tipificadas en los numerales uno y tres del presente artículo. además de la sanción de arresto. 94. El funcionario o empleado público que por razón de su cargo reciba tributos pagados con cheque y no cumpla con identificar en el reverso del cheque. Ley Contra la Defraudación y el contrabando aduaneros: ₁₅ También debemos de tomar e cuenta las intenciones del gobierno al momento de disminuir el la corrupción e el ramo aduanero por 13. El agente de retención que no extienda al sujeto pasivo del impuesto. Prontuario de Leyes Fiscales. Adicionando este párrafo en reforma al artículo 444 del Dto. demorare injustificadamente un pago ordinario u ordenado por autoridad competente. Pág. Barrios.El funcionario o empleado público que. sin que las máquinas estén debidamente autorizadas para operar. Luis.Ibíd. legalmente requerido.

(literal a) 2. a efecto de que las mismas ingrese por las vías legalmente establecidas y se cancele los tributos correspondientes”. Articulo 1. Librería Jurídica. factura comercial.lo que tomamos en cuenta el Decreto No. También lo constituye defraudación la violación de las normas y aplicación indebida de las prohibiciones o restricciones previstas e la legislación aduanera. valor. carta de corrección o certificado de origen o cualquier documento equivalente. La realización de cualquier operación empleado documentos e los que se altere las referencia a calidad. que durante muchos años se ha agudizado e la internación y egreso de mercancías. De los casos especiales de Defraudación Aduanera: Son casos especiales de defraudación en el ramo aduanero: 1. siendo indispensable para complementarlas emitir las medidas que permita el control efectivo del contrabando y defraudación e el ramo aduanero. Ley Contra la Defraudación Tributaria y el Contrabando Aduanero y sus Reformas. peso. clase. procedencia u origen de las mercancías. Articulo 2. cantidad. 11 . Pág. si perjuicio de la 15. 1. 16. Decreto 58-90 del Congreso de la Republica. ₁₆ En tal sentido enfocaremos nuestro estudio e el primer capitulo de esta ley citado los siguientes artículos. carta porte. con el propósito de procurar la obtención de una ventaja infringiendo esa legislación. De la defraudación aduanera: Defraudación en el ramo aduanero es toda acción u omisión por medio de la cual se evade dolosamente en forma total o parcial el pago de los tributos aplicables al régimen aduanero. 58-90 del Congreso de la Republica e inclusive tomando la decisión expresa y plasmada en el Considerando de dicha ley la cual indica: “El gobierno de la Republica ha adoptado disposiciones tendientes a la reestructuración y perfeccionamiento del sistema aduanero del país. así como combatir eficazmente la corrupción. Ibíd. La falsificación del conocimiento de embarque guía aérea.

(literal j) 12 . con ase e 6. si la previa autorización que sea necesaria. (literal b) 3. La declaración inexacta de la cantidad realmente ingresada o egresada introducida al territorio aduanero nacional. (literal g) durante el proceso del aforo se efectúen o la fijación de valores que o este de acuerdo con lo dispuesto por la legislación arancelaria vigente. (literal h) 8. cuando o se haya cumplido las formalidades aduaneras para convertir dicha importación en definitiva. que 9. (literal e) 4. por virtud de daños. deterioros o desperfectos. (literal f) 7. en fines distintos de aquellos para los cuales fue concedida la franquicia o reducción. La sustitución de mercancías exportadas o importada temporalmente. La obtención ilícita de alguna concesión. La utilización de mercancías importadas al amparo de una 5. e forma ostensiblemente mayor a la que debiera corresponder. (literal i) 10. (literal d) documentos que ampare mercancías total o parcialmente exentas del pago de derechos e impuestos a la importación. menoscabo. Las disminuciones indebidas de las unidades arancelarias. permiso o licencia para importar mercancías total o parcialmente exentas o exoneradas de tributos. (literal c) franquicia o reducción del pago de los tributos aplicables. La disminución dolosa del valor o de la cantidad de las mercancías objeto de aforo. La enajenación por cualquier titulo de mercancías importadas temporalmente. La celebración de contratos de cualquier naturaleza. al tiempo de efectuarse la reimportación o la reexportación.responsabilidad e que se incurra por el hecho mismo de la falsificación.

Usar forma o estructura jurídica inadecuada. La determinación del precio ase de las mercancías objeto de subasta. reexportación o acogerse a cualquier otro régimen u operación aduanera con el fin de obtener beneficios fiscales. sustentando en facturas u otro tipo de documentos comerciales o con documentos de transporte alterados o falsificados o que no correspondan a la transacción comercial efectuada. También se adiciona la literal ñ según el artículo 58 del Decreto 20-2006. De la constitución de falta: 13 . Añadiremos la literal o según el artículo 59 del Decreto 20-2006 el cual queda de la siguiente forma: 16. el cual queda así: 14. formularios aduaneros u otras declaraciones exigidas por la autoridad aduanera para este efecto. Tener e su poder mercancías o originarias del país en cantidades mayores a las amparadas por los documentos de importación o iteración respectivos.11. Efectuar las declaraciones de mercancías consignado u valor en aduanas menor al precio realmente pagado o por pagar. La omisión de declarar o la declaración inexacta de las mercancías o de los datos y requisitos necesarios para la correcta determinación de los tributos de importación e pólizas de importación.001. el cual quedara de la siguiente forma: 15. (literal l) manifiestamente 13. exportación. Articulo 6. mediante la aportación de datos inexactos en las declaraciones respectivas. Simular la importación. tributarios o de cualquier otra índole que otorgue el estado. con valor inferior al que corresponda. (literal k) 12. con el ánimo de omitir total o parcialmente el pago de la obligación tributaria aduanera. (literal m) A este artículo se adiciona la literal n según el Decreto 30-2. para eludir tributos.

Articulo 8. 14 . serán sancionados de la siguiente manera: a) Los autores. Cuando los encubridores o cómplices sean funcionarios. multa equivalente al valor de la mercancía o bienes involucrados en la infracción. serán sancionados de la manera siguiente: a) Los autores con multas equivalentes al valor de las mercancías o bienes involucrados en la infracción. la infracción constituirá delito. b) Los cómplices con la mitad de la multa señalada para los autores. tengan monto igual o inferior al equivalente en quetzales de quinientos pesos centroamericanos. cualquier servidor público o Agente Aduanero. tomando en cuenta el beneficio obtenido o pretendido obtener por el infractor. En todos los casos se aplicarán además. con prisión de uno a dos años. De las sanciones: Los actos constitutivos de defraudación o contrabando en el ramo aduanero. Reformada la literal a) por el Artículo 60 del Decreto Número 20-2006 del Congreso de la República. con prisión de dos a cuatro años. Si exceden de dicho valor. ₁₇ b) Los cómplices. c) Los encubridores. la cancelación de la patente de comercio. Articulo 7. De las faltas: Si las infracciones a que se refiere esta ley constituyeran falta. sin perjuicio de las otras sanciones establecidas en la legislación aduanera y en la ordinaria.La defraudación y el contrabando aduaneros constituirán falta cuando el valor de las mercancías o bienes involucrados. con prisión de siete a diez años. se les aplicará la pena correspondiente a los autores. 17.

transportistas aduaneros. Estas multas y las establecidas en el artículo anterior. bienes o artículos objeto de la infracción.c) Los encubridores con la mitad de la multa establecida para los cómplices. hasta la finalización del proceso. deberán observarse en los procesos de que se trate. se procederá conforme a lo establecido en el artículo 16. bienes. ya que se refieren a delitos o faltas. en ambos casos estas penas se aplicarán. Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior. De las reglas especiales: Sin perjuicio de las reglas generales establecidas en el Código Penal o en el Código Procesal Penal. Articulo 9. las siguientes reglas especiales: a) Los aforos. la pena de prisión. realizados por las autoridades aduaneras de 15 . el que será Efectuado por la autoridad aduanera y depositados en custodia de la Dirección General de Aduanas y puestos a disposición del juez penal competente. se aplicarán sin perjuicio del pago de los impuestos respectivos. De las penas accesorias: ₁₈ En todos los casos de esta ley. lleva consigo y con igual carácter la de inhabilitación absoluta si se tratare de funcionarios o empleados públicos o la inhabilitación especial si se tratare de agentes aduaneros. durante el cumplimiento de la prisión y cumplida ella por el doble de la pena impuesta. Articulo 16. vehículos y otros instrumentos utilizados para el hecho. artículos. depositarios aduaneros y otra clase de infractores. llevan como accesorias el comiso de las mercancías. todas las penas para los autores y demás partícipes de los hechos punibles que en esta Ley se establecen. En todos los casos se aplicará la suspensión de la patente de comercio. determinación de tributos y avalúos correspondientes a las mercancías. además de las indicadas como accesorias para ellas en el Código Penal. inciso e) de esta Ley. Finalizado éste.

vehículos u otros instrumentos de la infracción. artículos. la autoridad aduanera. la autoridad aduanera procederá a su total destrucción solicitando previamente la presencia del Ministerio Público y del juez competente. la autoridad aduanera podrá efectuar la destrucción. artículos. para lo cual se establece un plazo de cinco (5) días contados a partir de efectuada la solicitud. bienes. después de haber practicado el aforo y conservando en depósito el producto de la venta. si transcurrido dicho plazo no se presenta el Ministerio Público o el juez competente. las mercancías. defraudación aduanera sean de fácil deterioro o descomposición. La Superintendencia de Administración Tributaria. se pondrán a disposición de la 18. enviará los mismos a la autoridad aduanera más próxima. Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administración Tributaria. bienes. En consecuencia cualquier autoridad que incaute los objetos. procederá a venderlas utilizando para ello el mecanismo más expedito. 16 . vehículos o instrumentos decomisados. permanecerán depositados en poder de las autoridades aduaneras. a la orden de la autoridad judicial que estuviere conociendo de los procedimientos respectivos. servirán en todo caso para determinar la calidad de la infracción así como la pena y demás conceptos para la aplicación de esta Ley. con autorización del juez competente.acuerdo con su procedimiento. medicamentos o bienes que por otras leyes tuvieren un destino especial. artículos o instrumentos objeto de comiso a que se refiere la sentencia dentro de los noventa días siguientes a aquél en que le fueron c) Cuando las mercancías. deberá vender en pública subasta mercancías. En el caso de mercancías perecederas. bienes. que sean el objeto del delito de contrabando aduanero. b) Las mercancías. ₁₉ Superintendencia de Administración Tributaria. bienes o artículos objeto del delito de d) Firme la sentencia condenatoria. dejando constancia en acta de la descripción de la mercancía destruida. Si se tratare de armamento. Reformado el primer párrafo por el Artículo 61 del Decreto Número 20-2006 del Congreso de la República. sin responsabilidad de su parte. la Superintendencia de Administración Tributaria observará lo dispuesto en ellas.

Reformadas las literales c) y d) por el artículo 62 del Decreto Numero 20-2006 del Congreso de la Republica. 6. con el ánimo de omitir total o parcialmente el pago de la obligación tributaria aduanera.entregados. mediante la aportación de datos inexactos en las declaraciones respectivas. Reformas al Código Penal. con el siguiente texto: Articulo 58: “ñ) Efectuar las declaraciones de mercancías consignando un valor en aduanas menor al precio realmente pagado o por pagar. 17 . Ley Contra la Defraudación y el Contrabando Aduaneros. sustentado en facturas u otro tipo de documentos comerciales o con documentos de transporte alterados o falsificados o que no correspondan a la transacción comercial efectuada. al artículo 2 del Decreto número 58-90 del Congreso de la República. Reformadas las literales d) por el Artículo 12 del Decreto Número 30-2001 del Congreso de la República.Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administración Tributaria. bienes. ₂₂ También cabria mencionar las reformas a la ley de la Defraudación y el Contrabando Aduanero por medio de las disposiciones legales para el fortalecimiento de la Administración de la siguiente forma. ₂₀ e) Las multas a que se refiere esta Ley serán a favor del Ministerio de Finanzas Públicas e ingresarán al fondo común.” Artículo 59: 19. Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administración Tributaria. Se adiciona la literal ñ). y el importe de la venta ingresará a los fondos privativos de la Superintendencia de Administración Tributaria. Dicha institución deberá destruir las mercancías. artículos o instrumentos objeto de comiso que debido a su estado o condición no pudieren ser subastadas. 20. Reformas al Código Penal. bienes o artículos incautados. 21. Reformada la literal e) por el Artículo 12 del Decreto Número 30-2001 del Congreso de la República. y sólo podrán devolverse al consignatario o importador por el juez competente cuando se hubiere dictado sentencia absolutoria y ésta se encuentre firme. ₂₁ f) Las mercancías. deberán permanecer en los recintos aduaneros.

con el siguiente texto: o) Simular la importación. transportistas aduaneros. las cuales quedan así: 22.” Artículo 62: Se reforman las literales c) y d). reexportación o acogerse a cualquier otro régimen u operación aduanera con el fin de obtener beneficios fiscales. el cual queda así: “ARTÍCULO 9. Reformas al Código Penal. la cual queda así: “a) Los autores. En todos los casos de esta Ley.Se adiciona la literal o). exportación. Ley Contra la Defraudación y el Contrabando Aduaneros y sus reformas. además de las indicadas como accesorias para ellas en el Código Penal. Ley contra la Defraudación y el Contrabando Aduaneros y sus reformas. en ambos casos estas penas se aplicarán. del artículo 16 del Decreto número 58-90 del Congreso de la República. lleva consigo y con igual carácter la de inhabilitación absoluta si se tratare de funcionarios o empleados públicos o la inhabilitación especial si se tratare de agentes aduaneros. Ley Contra la Defraudación y el Contrabando Aduaneros. durante el cumplimiento de la prisión y cumplida ella por el doble de la pena impuesta. Ley Contra la Defraudación y el Contrabando Aduaneros. la pena de prisión.” Artículo 60: Se reforma la literal a). tributarios o de cualquier otra índole que otorgue el Estado. depositarios aduaneros y otra clase de infractores. De las penas accesorias.” Artículo 61: Se reforma el primer párrafo del artículo 9 del Decreto número 58-90 del Congreso de la República. 18 . al artículo 2 del Decreto número 58-90 del Congreso de la República. del artículo 7 del Decreto número 58-90 del Congreso de la República. Adicionada la literal f) por el Artículo 13 del Decreto Número 30-2001 del Congreso de la República. con prisión de siete a diez años.

que sean el objeto del delito de contrabando aduanero. si transcurrido dicho plazo no se presenta el Ministerio Público o el Juez competente. dejando constancia en acta de la descripción de la mercancía destruida. artículos o instrumentos objeto de comiso a que se refiere la sentencia dentro de los noventa días siguientes a aquél en que le fueron entregados. la Superintendencia de Administración Tributaria observará lo dispuesto en ellas. bienes. la autoridad aduanera podrá efectuar la destrucción. con autorización del juez competente. Dicha institución deberá destruir las mercancías. artículos. bienes. después de haber practicado el aforo y conservando en depósito el producto de la venta.” 19 . medicamentos o bienes que por otras leyes tuvieren un destino especial. para lo cual se establece un plazo de cinco (5) días contados a partir de efectuada la solicitud. las mercancías. la autoridad aduanera procederá a su total destrucción solicitando previamente la presencia del Ministerio Público y del Juez competente."c) Cuando las mercancías. la autoridad aduanera. En el caso de mercancías perecederas. y el importe de la venta ingresará a los fondos privativos de la Superintendencia de Administración Tributaria. La Superintendencia de Administración Tributaria. bienes o artículos objeto del delito de defraudación aduanera sean de fácil deterioro o descomposición. sin responsabilidad de su parte. procederá a venderlas utilizando para ello el mecanismo más expedito. deberá vender en pública subasta mercancías. bienes. artículos o instrumentos objeto de comiso que debido a su estado o condición no pudieren ser subastadas. vehículos o instrumentos decomisados. d) Firme la sentencia condenatoria. Si se tratare de armamento. se pondrán a disposición de la Superintendencia de Administración Tributaria.

174 3.177.4 2.ANEXOS Total de Expedientes en Trámite y Recursos en Litigio Legal Al 3 de julio de 2009 Concepto Número de expedientes en trámite Impuestos Multas determinados (Millones de Q) 1.236.064 89 748 2.8 618.2 Los 13 Expedientes con Sentencia de Mayor Impacto.6 134.835.6 134.8 618.532 1.2 1.2 3.2 269. pero Pendientes de Resolver Amparos al 3 de Julio de 2009 20 .6 5.835.908 Económicos coactivos 2.671.588.6 Total Defraudación tributaria 2.404 Defraudación aduanera 1.429 Contenciosos administrativos Cierre de negocios Verificaciones Amparos y procesos específicos Total 12.588.6 1.

0 92.4 4 92.602.0 184.0 126.1 Los 12 Expedientes en Trámite de Mayor Impacto y Recursos en Litigio Legal Al 3 de julio de 2009 Descripción Número de casos de alto impacto Impuesto determinado millones de Q) Multas (millones de Q) Total (millones de Q) Defraudació n Tributaria Contraband o Aduanero Concusión Total 7 740.1 63.4 21 .393.Descripción Número de Casos de Alto Impacto Impuesto Determinado (Millones de Q) Multas (Millones de Q) Total (Millones de Q) Total 13 63.0 25.1 745.1 653.0 0.0 12 857.3 1.1 1 25.3 1.

CONCLUSIONES 1. ampliar y reformar sanciones. Las leyes en Guatemala. 2. 4. expresan claramente tanto los delitos tributarios como las respectivas sanciones a los mimos. es decir que el delito tributario nace cuando el acto cometido ya no puede ser tipificado como una simple infracción tributaria y su magnitud lo categoriza como delito. por lo que es necesario que toda persona individual y/o jurídica se informe al respecto. La naturaleza jurídica del delito tributario es el grado de gravedad o peligro del acto cometido. 3. . El propósito de las reformas a la Ley contra la Defraudación y sus auxiliares es establecer. Se cometerá indiscutiblemente defraudación tributaria quien mediante cualquier clase de maniobra provoque error o cause detrimento tanto para su cálculo como en el pago en la recaudación impositiva. así como determinar la actuación de la SAT y las autoridades en los delitos de defraudación tributaria.

Como contribuyente o responsable de tributar. Que tanto la SAT como las autoridades correspondientes velen por el cumplimiento del propósito de las reformas a la Ley contra la Defraudación y sus auxiliares. 3. Como ciudadanos.RECOMENDACIONES 1. 2. implementando planes de acción que requerirán acciones decididas y duraderas por parte de las autoridades gubernamentales. evitar dar lugar a cualquier infracción tributaria en los impuestos a los que este afecto. es recomendable estar informado y actualizado respecto a todo lo referente a los tributos a los que este afecto para evitar caer en un delito tributario. personas individuales o jurídicas. así como por parte del gobierno en general mediante la creación y difusión de la misma. 4. Crear una amplia conciencia en cuanto a cultura tributaria que requiere de una profunda moral social así como de acciones decididas y duraderas. 19 .

Principios de Derecho Tributario. Lic. Ediciones Legales de Comercio e Industria.999. Fortalecimiento de las Sanciones Penales relacionadas con la Defraudación Fiscal y la capacidad de investigación y sanción del Ministerio Público y del Organismo Judicial. Tesis de: Erick Estuardo Córdova Castillo Ediciones Mayte Febrero 1.009. Procedimiento Económico Coactivo Guatemalteco y su regulación Legal en el Código Tributario. Volumen II Junio 1. Facultad de Ciencias Económicas. Luis Emilio Barrios Pérez Edición 2. Raúl Antonio Chicas Hernández 12 Edición. Lic.BIBLIOGRAFIA 1. Escobar Menaldo R. 2. 3.999. 20 . Octubre 2.006. La Política Fiscal. Marzo 2.009. Universidad de San Carlos. 4.. Prontuario de Leyes Fiscales.

7.5. Decreto 17-73 del Congreso de la Republica y sus Reformas. Decreto 58-90 del Congreso de la Republica y sus Reformas. 8. Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administración Tributaria.sat. Código Tributario de la República de Guatemala. Código Penal de la República de Guatemala. portal. Ley contra la Defraudación y el Contrabando Aduanero y sus Reformas. Decreto 6-91 del Congreso de la República de Guatemala. 6. 20-2006 del Congreso de la República de Guatemala.gt 21 . 9.gob. Decreto No.

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