UNIDAD III

FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

ILÍCITOS TRIBUTARIOS
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:

• La obligación tributaria constituye un vínculo de carácter personal,

aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con
privilegios especiales. En materia aduanera la obligación tributaria
y la obligación de pago se regirán por Ley especial. (DEUDA
TRIBUTARIA)
• La infracción para aquellos que incumplan con los deberes
formales que señalan las normas tributarias será sancionada con
una MULTA tributaria.
NOTIFICACION PERSONAL (ART.84 CT.)
• Las vistas de Cargo y Resoluciones determinativas que
superen la cuantía establecida por la reglamentación
a que se refiere el articulo 89 de este Código; así
como los actos que impongan sanciones, decreten
apertura de termino de prueba y la derivación de la
acción administrativa a los subsidiarios serán
notificados personalmente al sujeto pasivo, tercero
responsable o a su representante legal
FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA DEUDA
TRIBUTARIA:
• El Artículo 51 de la Ley 2492 define que son extintas las
obligaciones tributarias cuando incurran las siguientes causales:
Pago de la obligación.
Compensación.
Confusión.
Condonación
Prescripción.
FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA DEUDA
TRIBUTARIA:

• PAGO DE LA DEUDA, En los artículos 51 al 53 de la Ley 2492 se establece:

 La obligación tributaria se extingue por el pago total de la deuda.
 Que, el pago de la deuda tributaria se acreditará o probará mediante
certificación de pago en los originales de las declaraciones respectivas, los
documentos bancarios de pago o las certificaciones expedidas por la
Administración Tributaria.
FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA DEUDA
TRIBUTARIA:

• EXTINCIÓN POR COMPENSACIÓN

 La obligación puede ser compensada total o parcialmente, de oficio o a petición de parte con cualquier
crédito tributario líquido y exigible del interesado, proveniente de pagos indebidos o en exceso, por los
que corresponde la repetición o la devolución.
 Es compensable respecto a las deudas tributarias más antiguas que no hayan prescrito.
 La compensación deberá estar establecida por la Administración Tributaria en un plazo máximo de tres
(3) meses, conforme el Artículo 56 del Código Tributario.
FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA DEUDA
TRIBUTARIA:

• Extinción por confusión (art. 57 ley 2492)

Una obligación puede ser extinta por confusión cuando la Administración Tributaria titular de la deuda
tributaria, quedara colocada en la situación de deudor de la misma, como consecuencia de la transmisión
de bienes o derechos sujetos al tributo.
FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA DEUDA
TRIBUTARIA:

• Extinción por condonación (Art. 58 ley 2492)

• Una deuda tributaria podrá condonarse parcial o totalmente, sólo
en virtud de una Ley dictada con alcance general, en la cuantía y
con los requisitos que en la misma se determinen.
FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA DEUDA
TRIBUTARIA:

• Extinción por prescripción (art. 59, 60, 61, 62 de la Ley 2492)

Las acciones de la Administración Tributaria prescriben según lo desarrollado en el siguiente artículo:
El tiempo indicado es para:
1) Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos.
2) Determinar la deuda tributaria.
3) Imponer sanciones administrativas.
Los términos de las prescripciones mencionadas podrán ser ampliados por tres (3) años adicionales cuando
el sujeto pasivo o tercero responsable no cumpliera con la obligación de inscribirse en los registros
pertinentes o se inscribiera en un régimen tributario diferente al que le corresponde.
El término para ejecutar las sanciones por contravenciones tributarias prescribe a los cinco (5) años. Sin
embargo, la facultad de ejecutar la deuda tributaria determinada, es imprescriptible.
FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA DEUDA
TRIBUTARIA:

• Para controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos, o determinar la deuda tributaria, el
término de la prescripción se computará desde el primer día del año siguiente a aquel en que se
produjo el vencimiento del período de pago respectivo.
• Para imponer sanciones administrativas el término se computará desde el primer día del año siguiente a
aquel en que se cometió la contravención tributaria.
• En cuanto al término para ejecutar las sanciones por contravenciones tributarias, se computará desde el
momento que adquiera la calidad de título de ejecución tributaria, según Artículo 60.
FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA DEUDA
TRIBUTARIA:
• La Ley 24292 establece en el Artículo 61° (Interrupción). La
prescripción se interrumpe por:
a) La notificación al sujeto pasivo con la Resolución Determinativa.
b) El reconocimiento expreso o tácito de la obligación por parte del
sujeto pasivo o tercero responsable, o por la solicitud de facilidades
de pago. Interrumpida la prescripción, comenzará a computarse
nuevamente el término a partir del primer día hábil del mes
siguiente a aquél en que se produjo la interrupción.
FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA DEUDA
TRIBUTARIA:
• La Ley 24292 establece en el Artículo 62° (Suspensión). El curso de la
prescripción se suspende con:
I. La notificación de inicio de fiscalización individualizada en el contribuyente.
Esta suspensión se inicia en la fecha de la notificación respectiva y se extiende
por seis (6) meses.
II. La interposición de recursos administrativos o procesos judiciales por parte
del contribuyente. La suspensión se inicia con la presentación de la petición o
recurso y se extiende hasta la recepción formal del expediente por la
Administración Tributaria para la ejecución del respectivo fallo.
OTRAS FORMAS DE EXTINCIÓN EN MATERIA
ADUANERA:

• Artículo 63° (Otras Formas de Extinción en Materia Aduanera). I. La obligacion tributaria en materia
aduanera y la obligación de pago en Aduanas se extinguen por:
1. Desistimiento de la Declaración de Mercancías de Importación dentro los tres días de aceptada la
declaración.
2. Abandono expreso o de hecho de las mercancías. 3. Destrucción total o parcial de las mercancías.
II. El desistimiento de la declaración de mercancías deberá ser presentado a la Administración Aduanera en
forma escrita, antes de efectuar el pago de los tributos aduaneros. Una vez que la Aduana Nacional admita
el desistimiento la mercancía quedará desvinculada de la obligación tributaria aduanera. III. La destrucción
total o parcial, o en su caso, la merma de las mercancías por causa de fuerza mayor o caso fortuito que
hubiera sido así declarada en forma expresa por la Administración Aduanera, extingue la obligación
tributaria aduanera. En los casos de destrucción parcial o merma de la mercancía, la obligación tributaria
se extingue sólo para la parte afectada y no retirada del depósito aduanero
DEFINICION Y CLASIFICACION
(ART. 148 CT)

• Constituyen ilícitos tributarios las acciones u omisiones que violen

normas tributarias materiales o formales, tipificadas y
sancionadas en el presente Código y demás disposiciones
normativas tributarias.
• Los ilícitos tributarios se clasifican en contravenciones y delitos
 LOS ILICITOS TRIBUTARIOS
ILICITOS
ART. 148

CONTRAVENCIONES DELITOS
ART. 160 ART. 175

Acciones u omisiones que violen normas tributarias

materiales o sustantivas, tipificadas y sancionadas por el
CT y otras disposiciones.
CLASIFICACIÓN (ART. 160 CT)
CONTRAVENCIONES
Son contravenciones tributarias:
• Omisión de inscripción en los registros tributarios;
• No emisión de factura, nota fiscal o documento equivalente;
• Omisión de pago;
• Contrabando cuando se refiere al último párrafo del art. 181;
• Incumplimiento de otros deberes formales;
• Las establecidas en leyes especiales.
 COMPETENCIA (ART.166 C.T.)

• Es competente para calificar la conducta, imponer y ejecutar las sanciones por contravenciones, la
Administración Tributaria acreedora de la deuda tributaria. Las sanciones se impondrán mediante
resolución determinativa o Resolución sancionatoria, salvando las sanciones que se impusieren en
forma directa conforme a lo dispuesto en este Código.
 LOS ILICITOS TRIBUTARIOS

Contravenciones o Delitos
infracciones

D I F E R E N C I A S
grave
leve daño
jurisdiccional
administrativa competencia

pecuniaria sanción Pena priv. libertad

CTB
CTB
normativa CPP
Otras normas Trib.
CP (parte general)
LPA (Subs.)
 LOS ILICITOS TRIBUTARIOS

CONTRAVENCIONES DELITOS

1. Incumplimiento de Deberes Formales 1. Defraudación Tributaria

(=> 10.000 UFV’s)
2. Omisión de Inscripción en los 2. Defraudación Aduanera
registros tributarios (=> 50.000 UFV’s)
3. No Emisión de Factura, Nota Fiscal o 3. Instigación Pública a
documento equivalente no pagar Tributos

4. Omisión de Pago (< 10.000 UFV’s) 4. Violación de Precintos y otros

(< 50.000 UFV’s) controles Tributarios
5. Contrabando (=< 50.000 UFV’s) 5. Contrabando (> 50.000 UFV’s)
6. Leyes especiales (LGA) 6. Otros delitos aduaneros
CLASIFICACION (ART. 175 CT)
DELITOS
Son delitos tributarios:
• Defraudación tributaria;
• Defraudación aduanera;
• Instigación pública a no pagar tributos;
• Violación de precintos y otros controles tributarios;
• Contrabando;
• Otros delitos aduaneros tipificados en leyes especiales.
FUNCION DEL MINISTERIO PUBLICO EN
LA (ANB)

• El Ministerio Público actúa dentro de la función Aduanera cuando la acción constituye delito y esté
prevista dentro de los tipos penales descritos en el Código Tributario, es el director funcional de la
investigación, es el encargado de velar porque la investigación no se lleve con vicios procedimentales y
debe gestionar la elaboración de diligencias.
ADMINISTRACIÓN ADUANERA
REFERENTE AL M.P.
• Elaborar informes.
• Realizar aforos.
• Inspecciones.
• Liquidaciones.
• Valoraciones.
• Control aduanero.
• Inventarios.
• Peritajes, etc.
 DILIGENCIAS PRELIMINARES

Administración Aduanera

Elabora Elabora cuadro

liquidación y resumen de
valoración de liquidación y
tributo valoración
omitido Informe
preliminar
DELITOS ADUANEROS

Art. 178 (Defraudación aduanera)

Comete delito de defraudación aduanera, el que dolosamente perjudique el
Derecho de la Administración Tributaria a percibir tributos a través de las
conductas que se detallan, siempre y cuando la cuantía sea mayor o igual a
50.000UFV`s (cincuenta mil unidades de fomento a la vivienda) del valor de
los tributos omitidos por cada operación de despacho aduanero.
a) Realice una descripción falsa en las declaraciones de mercancías cuyo
contenido sea redactado por cualquier medio.
b) Realice una operación aduanera declarando cantidad, calidad, valor , peso
u origen diferente de las mercancías objeto del despacho aduanero.
c) Induzca en error a la Administración Tributaria, de los cuales resulte un
pago incorrecto de los tributos de importación.
d) Utilice o invoque indebidamente documentos relativos a inmunidades,
privilegios o concesión de exenciones.
 DEFRAUDACIÓN ADUANERA
DESCRIPCION FALSA EN
LAS D.M. CUYO
DOLOSAMENTE CONTENIDO SEA
PREJUDIQUE DERECHO REDACTADO POR
DE LA A. T. A PERCIBIR CUALQUIER MEDIO
TRIBUTOS OP. AD. DECLARANDO
• Calidad - Cantidad
• valor - Peso
• origen
DEFRAUDACION
ADUANERA
ART. 178

UTILICE O INVOQUE
INDEVIDAMETNE
DOCUMENTOS RELATIVOS A: INDUZCA A ERROR A.T. DE LOS
INMUNIDADES, PRIVILEGIOS, CUALES RESULTE UN PAGO
CONCESION DE EXENCIONES INCORRECTO DE TRIBUTOS DE
IMP
 DEFRAUDACIÓN ADUANERA
DESCRIPCION FALSA EN
LAS D.M. CUYO
DOLOSAMENTE CONTENIDO SEA
PREJUDIQUE DERECHO REDACTADO POR
DE LA A. T. A PERCIBIR CUALQUIER MEDIO
TRIBUTOS OP. AD. DECLARANDO
• Calidad - Cantidad
• valor - Peso
• origen
DEFRAUDACION
ADUANERA
ART. 178

UTILICE O INVOQUE
INDEVIDAMETNE
DOCUMENTOS RELATIVOS A: INDUZCA A ERROR A.T. DE LOS
INMUNIDADES, PRIVILEGIOS, CUALES RESULTE UN PAGO
CONCESION DE EXENCIONES INCORRECTO DE TRIBUTOS DE
IMP
ART. 181 BIS (USURPACIÓN DE
FUNCIONES ADUANERAS)

• Comete delito de usurpación de funciones aduaneras, quien ejerza

atribuciones de funcionarios o empleados público aduanero o de
auxiliar de la función pública aduanera, sin estar debidamente
autorizado o designado para hacerlo y habilitado mediante los
registros correspondientes, causando perjuicio al Estado
DELITOS ADUANEROS
Art. 181 ter. (Sustracción de prenda aduanera)
Comete delito de sustracción de prenda aduanera el que mediante cualquier
medio sustraiga o se apodere ilegítimamente de mercancías que
constituyen prenda aduanera, este delito será sancionado con privación de
libertad de tres a seis años con el resarcimiento de los daños perjuicios y la
restitución de las mercancías o su equivalente a favor del consignante,
consignatario o propietario de las mismas, incluyendo el pago de los tributos
aduaneros. En el caso de los depósitos aduaneros, el resarcimiento
tributario se sujetará a los términos de los respectivos contratos de
concesión o administración.
 DELITOS ADUANEROS
Art. 181 quater (Falsificación de documentos aduaneros)
Comete delito de falsificación de documentos
aduaneros, el que falsifique o altere documentos,
declaraciones o registros informáticos aduaneros,
este delito será sancionado con privación de
libertad de 3 a 6 años y el pago de la multa de
acuerdo con lo dispuesto en el Art. 170 de la
presente ley.
GRACIAS